2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析1

1、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析 主講人： 潘 斌 單 位： 江蘇省高郵市地稅局 電 話： 051484618519 手 機(jī)：E-mail： 8/12/20221常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析一、收入類1.跨年度一次性收取租金如何確認(rèn)收入？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第19條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第9條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)

2、入相關(guān)年度收入。 8/12/20222常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析2.企業(yè)取得的債務(wù)重組收入，所得稅如何處理？ 答：債務(wù)重組收入，是指?jìng)鶆?wù)人按照其與債權(quán)人達(dá)成的債務(wù)重組合同或協(xié)議，所獲得的債務(wù)豁免額。債務(wù)重組收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他收入，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另，財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合特殊性處理5個(gè)條件的，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入8/12/20223常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析各年度的應(yīng)納稅所得額。 3.企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，所得稅如何處理？答：股權(quán)

3、轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的差額。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4.企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如何進(jìn)行所得稅處理？ 8/12/20224常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析答：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至2009年12月31日，企業(yè)已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所

4、得額計(jì)算納稅的，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。5.股權(quán)出資成立公司評(píng)估增值的企業(yè)所得稅如何計(jì)算？ 8/12/20225常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析例1：甲公司以一個(gè)全資子公司的100%股權(quán)評(píng)估作價(jià)與乙公司合資成立A公司。甲公司對(duì)子公司的股權(quán)投資成本1000萬(wàn)元，評(píng)估作價(jià)2200萬(wàn)元占A公司55%股權(quán)；甲公司以子公司的股權(quán)評(píng)估對(duì)外投資，增值的1200萬(wàn)元是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅？答：以上行為是非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于實(shí)施條例第25條規(guī)定的視同銷售行為，相應(yīng)評(píng)估增值1200萬(wàn)元應(yīng)作為企業(yè)所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 6.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)確

5、實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，這里的8/12/20226常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析應(yīng)付未付款項(xiàng)是否包括無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付？答：應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超過(guò)三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)（不包括應(yīng)付職工薪酬）作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無(wú)法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并8/12/20227常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未

6、付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí)扣除。7.企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否納稅? 答：按照企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。8.企業(yè)從縣級(jí)以上財(cái)政和其他部門取得的財(cái)政性資金是否納稅？答：企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間8/12/20228常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或

7、其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。8/12/20229常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析注：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 8/12/202210常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析9.企業(yè)從政

8、府取得的政策性搬遷收入如何處理？答：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入8/12/202211常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)

9、進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納8/12/202212常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 （4）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的

10、固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。注：企業(yè)應(yīng)將政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)8/12/202213常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析的計(jì)劃或立項(xiàng)，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。注：企業(yè)從政府取得搬遷收入，政府可以委托其他相關(guān)部門代為支付，但必須提供政府相關(guān)文件。 二、扣除類10.在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收處理與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理之間存在差異，如何處理？答：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)

11、定不8/12/202214常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 11.關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額如何進(jìn)行處理？答：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。注：“尚未使用的職工福利費(fèi)余額”是指2008年8/12/202215常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析度之前每年按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算而未實(shí)際使用的

12、累計(jì)部分，不包括企業(yè)以前年度計(jì)提但按稅法規(guī)定已作納稅調(diào)增的應(yīng)付福利費(fèi)部分。企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的應(yīng)付福利費(fèi)，且企業(yè)未進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)應(yīng)提供證明材料，并報(bào)送企業(yè)所得稅稅前扣除過(guò)渡項(xiàng)目申報(bào)表。例2：某企業(yè)2009年底應(yīng)付福利費(fèi)會(huì)計(jì)余額為80萬(wàn)元，稅收余額為180萬(wàn)元，2010年實(shí)際發(fā)放工資1071萬(wàn)元（即福利費(fèi)限額為150萬(wàn)元），試析在實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)200萬(wàn)元、380萬(wàn)元的情況下，如何8/12/202216常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析進(jìn)行納稅調(diào)整？如果會(huì)計(jì)余額為180萬(wàn)元，稅收余額為80萬(wàn)元，其他情況不變，又如何進(jìn)行納稅調(diào)整？解析：會(huì)計(jì)余額為80萬(wàn)元，稅收余額為18

13、0萬(wàn)元（1）實(shí)際使用200萬(wàn)元，納稅調(diào)增 萬(wàn)元（2）實(shí)際使用380萬(wàn)元，納稅調(diào)增 萬(wàn)元會(huì)計(jì)余額為180萬(wàn)元，稅收余額為80萬(wàn)元（1）實(shí)際使用200萬(wàn)元，納稅調(diào)減 萬(wàn)元（2）實(shí)際使用380萬(wàn)元，納稅調(diào)增 萬(wàn)元8/12/202217常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析12.列入職工福利費(fèi)核算的補(bǔ)貼包括哪些？答：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。注：財(cái)企【2009】242號(hào)文件中關(guān)于工資和福利費(fèi)的口徑

14、不適用于企業(yè)所得稅稅前扣除。13.企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出，作為職工福利費(fèi)支出還是作為工資薪金支出？8/12/202218常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析答：根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)不得支付應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的旅游費(fèi)。因此，對(duì)企業(yè)組織職工發(fā)生的旅游支出，應(yīng)計(jì)入工資薪金支出；按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的，可按照工資薪金支出規(guī)定在稅前扣除，否則不得扣除。14.應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，如個(gè)人的學(xué)歷教育費(fèi)用等是否可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支？答：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。15.工會(huì)經(jīng)費(fèi)按稅收規(guī)定扣除，應(yīng)提供哪些憑證？ 8/12/

15、202219常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析答：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 由地稅部門代征的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可憑地稅部門開(kāi)具的票據(jù)作為稅前扣除憑證。 16.單位對(duì)供銷人員通過(guò)制作工資單而發(fā)放的業(yè)務(wù)費(fèi)，是否允許企業(yè)作為合理的工資薪金支出在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)一次性扣除？答：企業(yè)的供銷人員，不論采取大包、中包還是小包承包方式，企業(yè)以工資形式支付的業(yè)務(wù)費(fèi)，8/12/202220常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的，按照工資薪金支出在稅前扣除。已包含在業(yè)務(wù)費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)，不得重復(fù)扣除

16、。17.企業(yè)年底獎(jiǎng)金要到年底考核結(jié)束后才能發(fā)放，上年度并未提取，造成跨年度列支費(fèi)用，是否需進(jìn)行納稅調(diào)整？答：企業(yè)在所屬年度未提取的工資，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度扣除；提而未發(fā)的，凡在企業(yè)所得稅匯算清繳前支付的，均可作為所屬年度的工資薪金支出稅前扣除，發(fā)放年度不得重復(fù)扣除。18.對(duì)于使用計(jì)劃價(jià)核算的企業(yè)，在商品“貨到單8/12/202221常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析未到”的情況下，會(huì)計(jì)上允許其暫估入賬，次月初紅字沖銷。在年末，當(dāng)暫估商品已銷售且已轉(zhuǎn)成本，勢(shì)必影響當(dāng)年度企業(yè)所得稅，此部分商品已轉(zhuǎn)的成本是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？答：企業(yè)購(gòu)入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計(jì)入當(dāng)年度成

17、本，在企業(yè)所得稅前扣除。8/12/202222常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析19.企業(yè)若以后年度取得成本費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)如何稅前扣除？答：企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑證的，可以在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費(fèi)用的安排，不以減少或逃避稅款為目的。20.企業(yè)使用企業(yè)人員的個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等能否允許稅前扣除？8/12/202223常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析答：企業(yè)使用企業(yè)員工個(gè)人的車輛，須與個(gè)人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定

18、該車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。汽車的年檢費(fèi)用等應(yīng)歸屬于車主的費(fèi)用，不允許稅前扣除。同時(shí)，也不允許提取折舊。21.企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金，能否在稅前扣除？答：可以稅前扣除。 22.企業(yè)向非金融企業(yè)、個(gè)人借款發(fā)生的利息支出是否必須開(kāi)具發(fā)票才能稅前扣除？答：企業(yè)向非金融企業(yè)、個(gè)人借款發(fā)生的利息8/12/202224常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析支出，應(yīng)憑借款合同（或協(xié)議）、支出憑證以及相關(guān)票據(jù)，在稅前按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。23.企業(yè)對(duì)外投資時(shí)資金不足，向銀行借款，此筆借款產(chǎn)生的借款利息能否企業(yè)所得稅稅前扣除，是否需要資本化？ 答：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，

19、該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資者資本金到位，企業(yè)因?qū)ν?/12/202225常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析投資資金不足而發(fā)生的借款費(fèi)用，且符合國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定的，允許稅前扣除。 24.企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，如何進(jìn)行稅前扣除？答：企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，可以憑雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。25.企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅

20、前扣除？答：企業(yè)裝修如果是發(fā)生在房屋投入使用前的，8/12/202226常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析應(yīng)計(jì)入房屋原值；如果是在投入使用后發(fā)生的，裝修費(fèi)用符合固定資產(chǎn)改建支出或大修理支出條件的，按稅收規(guī)定執(zhí)行；裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)條件的，應(yīng)當(dāng)在下次裝修前的期間內(nèi)分期攤銷扣除，但攤銷年限不得低于3年。房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定：凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（國(guó)稅發(fā)【2005】173號(hào)） 8/12/202227常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)

21、論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。（財(cái)稅【2010】121號(hào)） 26.租入店鋪的首次裝修費(fèi)用如何進(jìn)行攤銷？ 答：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的初次整體裝修支出，凡符合規(guī)定的，可以做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，不得低于3年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出，作為當(dāng)期費(fèi)用一次性在稅前8/12/202228常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析扣除。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。 27.企業(yè)購(gòu)買名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠

22、內(nèi)景觀）、玉雕、石雕、木雕（廠內(nèi)陳設(shè)）等應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理？答：對(duì)于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長(zhǎng)，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”，按照固定資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行折舊；生長(zhǎng)期較短、價(jià)值較低的綠化支出，計(jì)入“管理費(fèi)用”，直接在稅前扣除。對(duì)于有投資性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的投資品如玉雕8/12/202229常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析等，可作為投資資產(chǎn)處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時(shí)可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。28.企業(yè)內(nèi)設(shè)職工食堂、職工浴室、醫(yī)務(wù)所等集體福利部門所使用的固定資產(chǎn)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門，包括職工食堂、職工浴室、醫(yī)務(wù)所

23、等集體福利部門，所使用的設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)按照稅收規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)，屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)按照職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。 8/12/202230常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析29.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊是否可以根據(jù)稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行調(diào)整？答：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計(jì)提的折舊，因其會(huì)計(jì)處理方面并未實(shí)際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。注：對(duì)企業(yè)應(yīng)提未提折舊的，可進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，未進(jìn)行差錯(cuò)更正的，不得進(jìn)行納稅調(diào)減。30.企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)如何確定？答

24、：企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得短于8/12/202231常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限。計(jì)稅基礎(chǔ)為購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出。關(guān)于企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問(wèn)題：如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購(gòu)置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計(jì)提折舊；對(duì)無(wú)法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行8/12/202232常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。31.固定資產(chǎn)

25、暫估入賬，折舊能稅前扣除嗎？答：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。對(duì)超過(guò)12個(gè)月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增。 8/12/202233常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析32.資產(chǎn)評(píng)估增值部份所提折舊是否作納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資

26、產(chǎn)的成本。不符合上述規(guī)定，即評(píng)估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 33.企業(yè)哪些資產(chǎn)損失不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批進(jìn)行稅前扣除？答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可8/12/202234常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而8/12/202

27、235常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。8/12/202236常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析34.國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)文件第17條規(guī)定的單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)如何界定？答：?jiǎn)喂P是指一個(gè)單位的累計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)。數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本

28、是指應(yīng)收款項(xiàng)的尾款不夠支付來(lái)回差旅費(fèi)和住宿費(fèi)等。35.擔(dān)保損失是否能稅前扣除？答：企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無(wú)償還能力,對(duì)無(wú)法追回的,比照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。 8/12/202237常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。 企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。36.企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失是否可以稅前扣除？答：國(guó)家規(guī)

29、定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。8/12/202238常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析37.企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失如何在稅前扣除？答：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。具體處理按照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)文件第38條規(guī)定辦理。38.企業(yè)政策性搬遷產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，如何稅前扣除？答：除屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外，企業(yè)8/12/202239常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析政策性搬遷產(chǎn)生的其他資產(chǎn)損失，如報(bào)廢

30、的固定資產(chǎn)損失、政府收回土地使用權(quán)產(chǎn)生的損失等與規(guī)劃搬遷有關(guān)的各類資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予稅前扣除。如果已經(jīng)計(jì)入損失年度成本費(fèi)用的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。 39.企業(yè)由于各種原因，2009年度的資產(chǎn)損失未能扣除，2010年度可以扣除嗎？答：企業(yè)以前年度（包括2008年度以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除8/12/202240常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣

31、除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。8/12/202241常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析注：在具備損失條件的當(dāng)期，企業(yè)未按規(guī)定提出資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的，按照稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人該項(xiàng)資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的時(shí)限原則上不得超過(guò)3年，受理申請(qǐng)的截止日為3年期滿年度終了后第45日。 40.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對(duì)方造成損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款

32、是否可以稅前扣除？答：由于質(zhì)量賠款是由銷售方支付購(gòu)貨方，不屬于繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍，因此，不需要開(kāi)具發(fā)票，也不屬于資產(chǎn)損失范疇。但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的8/12/202242常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析真實(shí)性。 41.企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額是否可彌補(bǔ)以前年度虧損？ 答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處

33、理。8/12/202243常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析42.企業(yè)所得稅滯納金從什么時(shí)候開(kāi)始起算？答：企業(yè)所得稅是按年度匯算清繳，在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)申報(bào)稅款不屬于發(fā)生滯納稅款行為，不需要計(jì)算滯納金。但如果預(yù)繳期間少預(yù)繳的稅收，按照規(guī)定需要計(jì)算滯納金。8/12/202244常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析三、稅收優(yōu)惠類43.虧損企業(yè)是否可享受殘疾人工資加計(jì)扣除？答：可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除。44.加計(jì)扣除和減免稅項(xiàng)目所得能否同時(shí)享受？答：國(guó)發(fā)【2007】39號(hào)文件第3條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的

34、稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。8/12/202245常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析因此，企業(yè)可根據(jù)具體情況提交相應(yīng)的備案資料享受上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。45.企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，是否可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？答：企業(yè)支付給殘疾職工的工資和實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。46. 企業(yè)的哪些研發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除？答：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先8/12/202246常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析發(fā)展的

35、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或8/12/202247常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開(kāi)發(fā)技

36、術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。47.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何實(shí)行加計(jì)扣除？答：企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。 項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除8/12/202248常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析政策的項(xiàng)目，需經(jīng)科技局進(jìn)行審核，并取得企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書。 項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書。加計(jì)扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。4

37、8.以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？ 8/12/202249常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析答：企業(yè)采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)產(chǎn)權(quán)仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。對(duì)此類以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照實(shí)施條例第86條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。49. 企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，是否可以彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損？當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得8/12/202250

38、常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析額項(xiàng)目，是否可用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)？答：企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。例3-1：某企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元，其中收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用90萬(wàn)元，其中發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元（收入50萬(wàn)元，成本費(fèi)用30萬(wàn)元），假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算2010年應(yīng)納稅8/12/202251常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析所得額。1.應(yīng)納稅所得額=（100-50）-（90-30）=-10萬(wàn)元2.應(yīng)納稅所得額=10-20=-10萬(wàn)元

39、例3-2：某企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元，其中收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用90萬(wàn)元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-20萬(wàn)元（其中收入30萬(wàn)元，成本費(fèi)用50萬(wàn)元），假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額。1.應(yīng)納稅所得額=（100-30）-（90-50）=30萬(wàn)元2.應(yīng)納稅所得額=10-（-20）=30萬(wàn)元 8/12/202252常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析國(guó)稅函【2010】148號(hào)文件的規(guī)定，一方面對(duì)“企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損” 使得應(yīng)稅所得虧損時(shí)，稅收優(yōu)惠通過(guò)虧損彌補(bǔ)方式充分享受；另一方面“當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目

40、，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)”導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅所得盈利而整體虧損時(shí)，需要就應(yīng)稅所得納稅。 50.因單位更名是否仍可享受稅收優(yōu)惠政策？ 答：如確有證據(jù)證明該單位只是名稱改變，該8/12/202253常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析單位可以按照有關(guān)稅收規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。但對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。51.核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？答：實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。52.年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元的小型微利企業(yè)如何界定？答：對(duì)2009年度應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)， 8/12

41、/202254常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析可享受財(cái)稅【2009】133號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。納稅年度終了后，按照小型微利企業(yè)條件和財(cái)稅【2009】133號(hào)文件規(guī)定，確認(rèn)是否符合減免稅條件，并進(jìn)行年度納稅申報(bào)；企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合上述規(guī)定的，匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳預(yù)繳時(shí)已減免的所得稅。53.企業(yè)所得稅后續(xù)管理分為哪幾種方式？未進(jìn)行備案的是否可以享受稅收優(yōu)惠或特定事項(xiàng)？答：企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目按管理方式分為審批類、備案類和自行申報(bào)類項(xiàng)目。下列項(xiàng)目實(shí)行審批管理： 8/12/202255常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析（1）經(jīng)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失；（2）其他需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的企業(yè)所得稅項(xiàng)目。下列項(xiàng)目

42、實(shí)行備案管理：（1）除審批類、自行申報(bào)類稅收優(yōu)惠以外的其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體項(xiàng)目按蘇地稅發(fā)【2009】32號(hào)文件執(zhí)行；（2）企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理，債務(wù)重組收入遞延確認(rèn)除外；（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對(duì)象；（4）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值低于5%的；（5）存貨成本計(jì)算方法。 8/12/202256常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析備案類項(xiàng)目又分為事前備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。事前備案包括備案類稅收優(yōu)惠、企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對(duì)象、以后年度改變存貨成本計(jì)算方法。注：納稅人發(fā)生事前備案項(xiàng)目的，需在年度納稅申報(bào)前向主管地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，并報(bào)送

43、相關(guān)資料。在年度中間發(fā)生事前備案項(xiàng)目的，納稅人應(yīng)即時(shí)辦理備案手續(xù)。納稅人發(fā)生上述備案項(xiàng)目，在報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確8/12/202257常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析認(rèn)前，進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)均不得執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠或其他特定事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳后發(fā)現(xiàn)納稅人有事前備案項(xiàng)目應(yīng)備案而未備案的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)書面責(zé)令限期改正，并發(fā)出責(zé)令限期改正通知書。納稅人在收到責(zé)令限期改正通知書后仍未及時(shí)備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，并按照征管法有關(guān)規(guī)定處理。 事后報(bào)送相關(guān)資料包括固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值低于5%、首次確認(rèn)存貨成本計(jì)算方法。下列項(xiàng)目實(shí)行自行申報(bào)管理： 8/12/202258常

44、見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析（1）小型微利企業(yè)；（2）國(guó)債利息收入；（3）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）虧損彌補(bǔ)； （6）債務(wù)重組收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（7）政策性搬遷收入延遲計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（8）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金延遲計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 8/12/202259常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析（9）國(guó)有性質(zhì)企業(yè)的工資限額；（10）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（11）職工教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（12）境外所得稅抵免。（13）過(guò)渡扣除項(xiàng)目，包括壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備金、職工福利費(fèi)沖減余額、職工教育經(jīng)費(fèi)

45、沖減余額、工效掛鉤企業(yè)工資動(dòng)用基金結(jié)余。四、房地產(chǎn)類54.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否繳納企業(yè)所得稅？ 8/12/202260常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析答：企業(yè)通過(guò)正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，具有預(yù)收款性質(zhì)的訂金、保證金、誠(chéng)意金、內(nèi)部認(rèn)購(gòu)會(huì)員卡或會(huì)員費(fèi)也同預(yù)收的定金一樣處理，暫時(shí)不用繳納企業(yè)所得稅，等簽訂銷售（預(yù)售）合同后才予以納稅。55.完工產(chǎn)品如何確認(rèn)？未完工產(chǎn)品的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？答：除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：8/12/202261常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析（1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明

46、材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案；（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用； （3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。 8/12/202262常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析只要符合產(chǎn)品完工的三個(gè)條件之一，不論會(huì)計(jì)上是否符合收入實(shí)現(xiàn)條件，是否計(jì)算出實(shí)際利潤(rùn)，計(jì)算所得稅時(shí)就應(yīng)該按照實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 未完工產(chǎn)品按計(jì)稅毛利率繳納，完工產(chǎn)品按實(shí)際毛利率繳納。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，要將其實(shí)際毛

47、利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。注：自2010年1月起，我市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品計(jì)稅毛利率如下：普通住宅10%，營(yíng)業(yè)用房8/12/202263常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析16%，別墅18%，經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房、危改房3%。56.未完工產(chǎn)品形成的期間費(fèi)用和稅金是否可以扣除？答：企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 由于企業(yè)毛利額=銷售收入銷售成本；應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額（假設(shè)不需調(diào)整）銷售收入銷售成本銷售稅金期間費(fèi)用而要想將毛利額變成所得額，只有在扣除“相應(yīng)的稅金及其費(fèi)用”后才能實(shí)現(xiàn)。因此，在計(jì)算應(yīng)8

48、/12/202264常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析納稅所得額時(shí)，與銷售未完工產(chǎn)品相匹配的稅金、附加及相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)予以扣除。57.未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，申報(bào)表如何填報(bào)？答：應(yīng)將以前年度確認(rèn)的預(yù)售收入轉(zhuǎn)回，填報(bào)附表三第52行第4列“調(diào)減金額”。而主表第三行的稅金及附加不能重復(fù)扣除，應(yīng)該在附表三第40行“其他”進(jìn)行納稅調(diào)增。例4：某房地產(chǎn)公司2009年度開(kāi)發(fā)A項(xiàng)目，預(yù)售房款7800萬(wàn)元，當(dāng)年開(kāi)發(fā)產(chǎn)品未完工。當(dāng)年繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加432.9萬(wàn)元，期間費(fèi)用150萬(wàn)元。8/12/202265常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析2010年度A項(xiàng)目全部完工，實(shí)現(xiàn)收入12000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本6000萬(wàn)元（等于計(jì)稅成本），該項(xiàng)目2010年度繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加233.1萬(wàn)元，發(fā)生期間費(fèi)用200萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2009年度計(jì)稅毛利率為8%，年度申報(bào)表如何填報(bào)？解析：2009年度：附表一：不填附表二：期間費(fèi)用填報(bào)150萬(wàn)附表三： 8/12/202266常見(jiàn)問(wèn)題解答及最新政策解析主表：收入：0期間費(fèi)用：150萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅金及附加：0利潤(rùn)總額：-150萬(wàn)（0-150）納稅調(diào)增：624萬(wàn)項(xiàng)目（第52行） 賬載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) 00624（78008%） 432.9 8/12/202267常見(jiàn)問(wèn)題解