廈門(mén)大學(xué)陳漢文審計(jì)學(xué)教案-終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1、.PAGE ：.；PAGE 19第十七章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、大綱一審計(jì)報(bào)告編制前的任務(wù) 二審計(jì)報(bào)告概述 三審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么 四審計(jì)報(bào)告的根本類型 五審計(jì)報(bào)告的編制 六期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí) 七特殊目的的審計(jì)報(bào)告二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)一審計(jì)報(bào)告編制前的任務(wù)1編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表1編制審計(jì)差別調(diào)整表審計(jì)差別內(nèi)容按能否需求調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原那么來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差別調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，該當(dāng)思索核算誤差的金額和性質(zhì)兩

2、個(gè)要素。對(duì)于單筆核算誤差超越所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本工程等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，普通應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)假設(shè)干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超越會(huì)計(jì)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性程度之下。2編制試算平衡表 編制試算平

3、衡表試應(yīng)留意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。2獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳說(shuō)，應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員普通是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名后送交受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。假設(shè)被審計(jì)單位管理當(dāng)局回絕預(yù)備聲明書(shū)并回絕簽字，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)思索簽發(fā)保管意見(jiàn)或回絕表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。1被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的作用 = 1 * GB3 明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完好性擔(dān)任。有利于維

4、護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)把管理人員對(duì)各方面審計(jì)問(wèn)題的回答以書(shū)面方式記錄下來(lái)，當(dāng)被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)分歧和法律訴訟時(shí)，可作為書(shū)面證據(jù)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的內(nèi)容 = 1 * GB3 已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完好性由管理當(dāng)局擔(dān)任。 = 2 * GB3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。 = 3 * GB3 股東大會(huì)及董事會(huì)或其他高層指點(diǎn)會(huì)議的會(huì)議記錄已全部提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。 = 4 * GB3 被審計(jì)期間的一切買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)均已入賬。 = 5 * GB3 關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。 = 6 * G

5、B3 期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，艱苦的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整和披露。 = 7 * GB3 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的一切艱苦調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。 = 8 * GB3 無(wú)違法、違紀(jì)、舞弊景象。 = 9 * GB3 無(wú)蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的金額或分類的情況。 = 10 * GB3 無(wú)艱苦的不確定事項(xiàng)。 eq oac(,11)其他需作聲明的事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書(shū)不能被視為非?？煽康淖C據(jù)。3獲取律師聲明書(shū)1被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的回答和闡明，就是律師聲明書(shū)。律師聲明書(shū)通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據(jù)，協(xié)助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。

6、雖然律師聲明書(shū)的內(nèi)容會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型，但其本身缺乏以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)提供根本理由。2對(duì)律師的函證，通常經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式來(lái)進(jìn)展，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位表達(dá)和評(píng)價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的情況。3律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的表達(dá)是完好的或指明其疏漏，并對(duì)被審計(jì)單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的闡明做出評(píng)價(jià)。4假設(shè)律師聲明書(shū)闡明或暗示律師回絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位表達(dá)的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通應(yīng)以為審計(jì)范圍遭到限制，就不能出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4執(zhí)行分析性復(fù)核程序1分析性復(fù)核

7、程序不僅廣泛運(yùn)用于審計(jì)方案階段和會(huì)計(jì)報(bào)表工程的本質(zhì)性測(cè)試階段也可用于完成審計(jì)外勤任務(wù)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展總體復(fù)核，以協(xié)助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中構(gòu)成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。2在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展總體性復(fù)核時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先該當(dāng)全面審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，思索針對(duì)本質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別所獲取的證據(jù)能否充分、適當(dāng)，這些異常差別或未預(yù)期差別與審計(jì)方案階段的估計(jì)之間的關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表上，以確定能否還能夠存在任何其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。假設(shè)這種異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需在完成審計(jì)外勤任務(wù)時(shí)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序。3這種分析性復(fù)核程序的

8、對(duì)象應(yīng)集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的重要審計(jì)領(lǐng)域和思索了一切建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后的會(huì)計(jì)報(bào)表方面。5. 撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)審計(jì)工程經(jīng)理在完成審計(jì)本質(zhì)性測(cè)試后該當(dāng)對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展全面復(fù)核，并在此根底上撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，概括地闡明審計(jì)方案執(zhí)行情況及審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)。1審計(jì)總結(jié)的重要性 = 1 * GB3 可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保審計(jì)質(zhì)量； = 2 * GB3 可以對(duì)已做出的專業(yè)判別進(jìn)展一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)； = 3 * GB3 使三級(jí)復(fù)核得到真實(shí)的保證，同時(shí)也便于審計(jì)任務(wù)底稿的二級(jí)、三級(jí)復(fù)核者對(duì)本工程的審計(jì)概略有一個(gè)總體了解； = 4 * GB3 有利于撰寫(xiě)

9、者及審計(jì)工程組其他成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實(shí)務(wù)閱歷； = 5 * GB3 是出具管理建議書(shū)的根底，為下一期間的審計(jì)作了必要的銜接和鋪墊。2審計(jì)總結(jié)普通應(yīng)包括的內(nèi)容 = 1 * GB3 公司簡(jiǎn)介； = 2 * GB3 審計(jì)概略；如審計(jì)過(guò)程、審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)的總體評(píng)價(jià)、審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)目的及應(yīng)引起部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師留意的艱苦事項(xiàng)； = 3 * GB3 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)； = 4 * GB3 審計(jì)結(jié)論。闡明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)和建議。3審計(jì)工程經(jīng)理對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿的全面復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題，爭(zhēng)取審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)。6

10、.完成審計(jì)任務(wù)底稿的二級(jí)復(fù)核在完成審計(jì)外勤任務(wù)時(shí)，那么需審計(jì)部門(mén)經(jīng)理對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核。二級(jí)復(fù)核既是對(duì)審計(jì)工程經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)視，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。 二級(jí)復(fù)核的主要內(nèi)容包括：1復(fù)查方案確定的重要審計(jì)程序能否適當(dāng)，能否得以較好地實(shí)施，能否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目的；2復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)工程的審計(jì)證據(jù)能否充分、適當(dāng)；3復(fù)查審計(jì)范圍能否充分；4復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處置能否恰當(dāng)；5復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿中重要的勾稽關(guān)系能否正確；6檢查審計(jì)任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)工程組對(duì)這些問(wèn)題的處置能否恰當(dāng)；7復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上能否合理、可信。7.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師

11、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型以及在整個(gè)審計(jì)任務(wù)中能否遵照了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必需完成的四項(xiàng)任務(wù)：1對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展最終的評(píng)價(jià) = 1 * GB3 按會(huì)計(jì)報(bào)表工程確定能夠的審計(jì)差別即能夠錯(cuò)報(bào)金額。 = 1 * ALPHABETIC A 經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)和會(huì)計(jì)報(bào)表工程的本質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)，即“知錯(cuò)報(bào)。它包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師思索報(bào)表工程層次重要性程度而未建議被審計(jì)單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包括被審計(jì)單位回絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)展調(diào)整而構(gòu)成的未調(diào)整不符事項(xiàng)。 = 2 * ALPHABETIC B 經(jīng)過(guò)運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 = 3

12、* ALPHABETIC C 經(jīng)過(guò)運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。確定各會(huì)計(jì)報(bào)表工程能夠的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)即能夠錯(cuò)報(bào)總額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性程度和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額比如流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的影響程度。 = 1 * ALPHABETIC A 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度是指審計(jì)方案階段確定的重要性程度，假設(shè)修正后，那么應(yīng)按修正后的重要性程度。 = 2 * ALPHABETIC B 能夠錯(cuò)報(bào)總額普通是指各會(huì)計(jì)報(bào)表工程能夠的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也能夠包括上一期間的任何未更正能夠錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正能夠錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來(lái)，能夠會(huì)導(dǎo)致

13、本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法接受的程度，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的能夠錯(cuò)報(bào)綜合時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的未更正錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方案階段已確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的程度，那么它可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見(jiàn)；假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的本質(zhì)性測(cè)試或者壓服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的程度。否那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重思索該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。2對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展技術(shù)性復(fù)核 = 1 * GB3 對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展技術(shù)復(fù)核，可以經(jīng)過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來(lái)進(jìn)展。該

14、檢查清單由擔(dān)任全面復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿的工程經(jīng)理來(lái)填列完成。完成后的檢查清單應(yīng)由擔(dān)任該工程的經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。 = 2 * GB3 檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對(duì)那些常容易被忽視的審計(jì)方面起到提示的作用，還有利于檢查審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為他未能獲得充分證據(jù)，缺乏以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)性、公允性和會(huì)計(jì)處置方法的一向性做出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必需再搜集額外的審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保管意見(jiàn)或回絕表表示見(jiàn)。3對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告擔(dān)任該審計(jì)工程的主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些任務(wù)負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下，可以先由審計(jì)工程經(jīng)理進(jìn)展初步確定，然后再逐級(jí)

15、交給部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師仔細(xì)核對(duì)。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位就需求被審計(jì)單位做出的改動(dòng)達(dá)成協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，否那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么能夠不得不發(fā)表其他類型的審計(jì)意見(jiàn)。4對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展最終復(fù)核 = 1 * GB3 對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核分為三個(gè)層次 = 1 * ALPHABETIC A 由審計(jì)工程經(jīng)理在審計(jì)過(guò)程進(jìn)展中對(duì)任務(wù)底稿的復(fù)核屬于第一層次復(fù)核；評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)任務(wù)、所獲得的證據(jù)和任務(wù)底稿編制人員構(gòu)成的結(jié)論。 = 2 * ALPHABETIC B 在外勤任務(wù)終了時(shí)，由審計(jì)部門(mén)經(jīng)理對(duì)任務(wù)底稿進(jìn)展重點(diǎn)復(fù)核； = 3 * ALPHABETIC C 在完成審計(jì)任務(wù)、簽發(fā)報(bào)告前，普通

16、應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)任務(wù)底稿進(jìn)展最終復(fù)核，是對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展的原那么性復(fù)核。 = 2 * GB3 對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展最終復(fù)核的意義 = 1 * ALPHABETIC A 實(shí)施對(duì)審計(jì)任務(wù)結(jié)果的最后質(zhì)量控制 = 2 * ALPHABETIC B 確認(rèn)審計(jì)任務(wù)已到達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任務(wù)規(guī)范 = 3 * ALPHABETIC C 消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判別的偏見(jiàn) = 3 * GB3 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的內(nèi)容 = 1 * ALPHABETIC A 所采用審計(jì)程序的恰當(dāng)性 = 2 * ALPHABETIC B 所編制審計(jì)任務(wù)底稿的充分性 = 3 * ALPHABETIC C 審計(jì)過(guò)程中能否存在艱苦脫

17、漏 = 4 * ALPHABETIC D 審計(jì)任務(wù)能否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求8與客戶溝通與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)訊問(wèn)、告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)展商討。1溝通的目的與方式溝通與審計(jì)的一切階段相關(guān)，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的一項(xiàng)重要任務(wù)。溝通的目的 = 1 * ALPHABETIC A 明確責(zé)任； = 2 * ALPHABETIC B 建立良好的任務(wù)關(guān)系； = 3 * ALPHABETIC C 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率； = 4 * ALPHABETIC D 為被審計(jì)單位提供更好的效力。溝通的方式 = 1 * ALPHABETIC A 口頭方式：如向管理

18、當(dāng)局訊問(wèn)被審計(jì)單位的根本情況；與管理當(dāng)局就審計(jì)中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)展討論等。B 書(shū)面方式：書(shū)面溝通文件統(tǒng)稱溝通函，包括管理建議書(shū)及其各種致管理當(dāng)局函等。溝通函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局進(jìn)展溝通的書(shū)面文件，對(duì)外不具有公證性。因此，通常應(yīng)在溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部運(yùn)用，因被審計(jì)單位運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。2溝通的事項(xiàng) = 1 * GB3 審計(jì)方案階段的溝通事項(xiàng) = 1 * ALPHABETIC A 初次接受委托前的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初次接受委托前該當(dāng)就被審計(jì)單位的根本情況與管理當(dāng)局進(jìn)展溝通，以便初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些根本情況主要包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)規(guī)模和組織

19、構(gòu)造；運(yùn)營(yíng)情況及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前期間接受審計(jì)的情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況等。 = 2 * ALPHABETIC B 簽署業(yè)務(wù)委托書(shū)時(shí)的溝通主要包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)和審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用責(zé)任、審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)的有效期間、違約責(zé)任等。 = 3 * ALPHABETIC C 編制審計(jì)方案時(shí)的溝通被審計(jì)單位情況及其最新變化；新的法規(guī)和專業(yè)準(zhǔn)那么對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響；評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需的資料；被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦等。審計(jì)實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)： = 1 * ALPHABETIC A 審計(jì)方案中確定的需求其協(xié)助的任務(wù)，如存貨監(jiān)盤(pán)與詢證函的

20、寄發(fā)。 = 2 * ALPHABETIC B 管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)。 = 3 * ALPHABETIC C 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。 = 4 * ALPHABETIC D 已發(fā)現(xiàn)的艱苦錯(cuò)誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為。當(dāng)疑心高層管理人員涉及舞弊或違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎思索能否向股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，確定能否繼續(xù)進(jìn)展審計(jì)以及由此帶來(lái)的后果。 = 5 * ALPHABETIC E 審計(jì)任務(wù)中遭到的限制與妨礙。完成審計(jì)任務(wù)時(shí)的溝通事項(xiàng)： = 1 * ALPHABETIC A 有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧。主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不

21、贊同見(jiàn)。 = 2 * ALPHABETIC B 艱苦的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量有艱苦影響的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為需求調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)。 = 3 * ALPHABETIC C 會(huì)計(jì)信息披露中存在的能夠?qū)е滦拚龑徲?jì)報(bào)告的艱苦問(wèn)題。即或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)、繼續(xù)運(yùn)營(yíng)等方面的披露及各期會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法變卦的披露中存在的對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的問(wèn)題。 = 4 * ALPHABETIC D 被審計(jì)單位面臨的能夠危及其繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干等的艱苦風(fēng)險(xiǎn)。 = 5 * ALPHABETIC E 審計(jì)意見(jiàn)的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭。需向管理當(dāng)局告知和解釋，但決不意味著對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的類型及審計(jì)報(bào)

22、告的措詞需求與管理當(dāng)局商討。 = 6 * ALPHABETIC F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。 = 7 * ALPHABETIC G 與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。一方面，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在艱苦不一致，該當(dāng)與管理當(dāng)局商討緣由和對(duì)報(bào)表的影響程度。如確實(shí)存在不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修正會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。a 如已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修正，但被審計(jì)單位予以回絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)須作修正的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)。b 如其他信息須作修正，但被審計(jì)單位予以回絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，

23、決議能否在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后添加對(duì)艱苦不一致事項(xiàng)的闡明，或者思索以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見(jiàn)：回絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)商定；在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上陳說(shuō)。另一方面，假設(shè)發(fā)現(xiàn)其他信息中能夠存在對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，應(yīng)與管理當(dāng)局商討。商討后，假設(shè)依然以為能夠存在對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對(duì)咨詢進(jìn)展研討評(píng)價(jià)。假設(shè)對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修正其他信息。假設(shè)被審計(jì)單位回絕修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將對(duì)其他信息的關(guān)注以書(shū)面方式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見(jiàn)后做出適當(dāng)處置。二審計(jì)報(bào)告概述1審計(jì)報(bào)告的定義審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根

24、據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定的證明效能。2審計(jì)報(bào)告的作用1鑒證作用2維護(hù)作用3證明作用3審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告可按不同規(guī)范進(jìn)展分類：1按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為規(guī)范審計(jì)報(bào)告和非規(guī)范審計(jì)報(bào)告。 = 1 * GB3 規(guī)范審計(jì)報(bào)告是指格式和措詞根本一致的審計(jì)報(bào)告，普通適用于對(duì)外公布。 = 2 * GB3 非規(guī)范審計(jì)報(bào)告是指格式和措詞不一致，可以根據(jù)詳細(xì)審計(jì)工程的問(wèn)題來(lái)決議的審計(jì)報(bào)告，普通適用于非對(duì)外公布。2按照審計(jì)報(bào)告運(yùn)用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。3按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)

25、式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。 = 1 * GB3 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)后的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，普通適用于公布目的，具有規(guī)范審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。 = 2 * GB3 詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象一切重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)闡明和分析的審計(jì)報(bào)告，普通適用于非公布目的，具有非規(guī)范審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。4審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系1管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行的及時(shí)編制正確、完好的會(huì)計(jì)報(bào)表。2審計(jì)報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括被審計(jì)企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或詳細(xì)數(shù)據(jù)資料，不能替代會(huì)計(jì)報(bào)表。3會(huì)計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對(duì)象，其編制質(zhì)量

26、的最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任只限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一向性。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表不同方式的審計(jì)報(bào)告來(lái)表達(dá)意見(jiàn)，但他無(wú)權(quán)修正或編制會(huì)計(jì)報(bào)表。5在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以建議被審計(jì)單位根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，調(diào)整或修正會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容或格式，或者被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件。6審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表，要同時(shí)并列呈送委托人或正式對(duì)外公布。7審計(jì)報(bào)告的重要作用是，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一向性加以鑒證，作為委托人和其他信息運(yùn)用者信任會(huì)計(jì)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)展合理經(jīng)濟(jì)決策的直接根

27、據(jù)。8假設(shè)沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性及運(yùn)用價(jià)值就會(huì)打折扣；但是，假設(shè)審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)不當(dāng)，又會(huì)減弱會(huì)計(jì)報(bào)表的成效。9審計(jì)報(bào)告必需根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的“審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么要求進(jìn)展編制。審計(jì)報(bào)告的正確性取決于兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)的充分與可靠；二是審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)的適當(dāng)表述。三審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么1普通原那么1注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)那么的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性擔(dān)任。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)照實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)根據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)

28、意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必需符合和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需求調(diào)整的審計(jì)差別，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定能否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。4對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日，被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。假設(shè)被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定能否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。5對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。假設(shè)被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該

29、當(dāng)根據(jù)其重要程度確定能否在審計(jì)報(bào)告中反映。6注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，該當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章并送委托人，無(wú)須經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。7注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)的要求運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因運(yùn)用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)呵斥的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：1標(biāo)題。一致規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告。2收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。3范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容： 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的稱號(hào)，反映的日期或期間； 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；

30、審計(jì)的根據(jù)，即“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么； = 4 * GB3 已實(shí)施的主要審計(jì)程序。4意見(jiàn)段。審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)闡明以下內(nèi)容： 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能否符合及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定； 會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)情況和所審期間的運(yùn)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況； 會(huì)計(jì)處置方法的選用能否符合一向性原那么。5當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)在范圍段與意見(jiàn)段之間添加闡明段，清楚地闡明所持意見(jiàn)的理由，并在能夠情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)以為必要，可在意見(jiàn)段之后，添加對(duì)重要事項(xiàng)的闡明。6簽章和會(huì)計(jì)師

31、事務(wù)所地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。7報(bào)告日期。應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)任務(wù)的日期，而且不應(yīng)早于客戶管理當(dāng)局確認(rèn)或簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。3審計(jì)意見(jiàn)的類型與審計(jì)報(bào)告的編制注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具無(wú)保管意見(jiàn)、保管意見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)和回絕表表示見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告。四審計(jì)報(bào)告的根本類型1無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，以為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 = 1 * GB3 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定； = 2 * GB3 會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦

32、方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； = 3 * GB3 會(huì)計(jì)處置方法的選用遵照了一向性原那么； = 4 * GB3 其審計(jì)已按照的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受妨礙和限制； = 5 * GB3 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予以調(diào)整的重要事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，普通以“我們以為的術(shù)語(yǔ)作為“意見(jiàn)段的開(kāi)頭，不能運(yùn)用“我們保證、“完全正確、“絕對(duì)公允的字樣。2帶闡明段的無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)以為有必要，可對(duì)以下事項(xiàng)在意見(jiàn)段之后添加闡明段，添加對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)展闡明：艱苦不確定事項(xiàng)。在發(fā)生艱苦不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)

33、計(jì)師應(yīng)查明被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中，對(duì)有關(guān)現(xiàn)實(shí)能否做了充分披露。假設(shè)不確定事項(xiàng)發(fā)生的能夠性較大，該事項(xiàng)又是重要的，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已做了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中添加解釋段，以提示讀者在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這些不確定事項(xiàng)。一向性的例外事項(xiàng)。假設(shè)會(huì)計(jì)政策或其會(huì)計(jì)處置方法改動(dòng)，該當(dāng)對(duì)這種改動(dòng)的性質(zhì)和影響做出充分闡明。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)上述變動(dòng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為這種變動(dòng)是合理的，就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加闡明段，闡明這種改動(dòng)的性質(zhì)，向?qū)徲?jì)報(bào)告運(yùn)用者闡明這一變卦。注冊(cè)會(huì)計(jì)師贊同偏離已公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的偏離是必要的，是為了更公允

34、地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而防止會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的誤解。強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。在某些特定情況下，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃發(fā)表無(wú)保管意見(jiàn)，但仍想強(qiáng)調(diào)某個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的詳細(xì)事項(xiàng)。涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)。假設(shè)對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)無(wú)法進(jìn)展復(fù)查，和有其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為審核的部分在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中很重要，應(yīng)采用在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加闡明段，在闡明段中闡明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。 = 6 * GB3 被審計(jì)單位對(duì)外披露信息的艱苦差別。普通情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任證明會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注之外的信息，但為了維護(hù)企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益，防止卷入訴訟糾紛中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)閱讀這些信息資料并思索其與會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息有無(wú)艱苦

35、差別。如存在艱苦差別，且該差別不是已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所呵斥的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)仍可是無(wú)保管的，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加闡明段，闡明出現(xiàn)的差別。2保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，以為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 = 1 * GB3 個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處置或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表工程的編制不符合及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整； = 2 * GB3 因?qū)徲?jì)范圍遭到重要的部分限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求獲得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)； = 3 * GB3 個(gè)別重要會(huì)計(jì)處置方法的選用不符合一向性原那么。上述條

36、件要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的個(gè)別事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)中加以保管。假設(shè)性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。上述保管事項(xiàng)可歸納為以下三類： = 1 * GB3 未調(diào)整事項(xiàng)；被審計(jì)單位對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)展調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并闡明理由，指出這些調(diào)整對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠產(chǎn)生影響。 = 2 * GB3 審計(jì)范圍遭到部分限制；應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍遭到部分限制而無(wú)法實(shí)施，也難于實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠產(chǎn)生影響。 = 3 * GB3

37、不符合一向性原那么的事項(xiàng)。這種不一致導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制保管意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)闡明段，以闡明所持保管意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中運(yùn)用“除存在上述問(wèn)題以外、“除上述問(wèn)題呵斥的影響以外或“除上述情況待定以外等術(shù)語(yǔ)。3否認(rèn)意見(jiàn)當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一向性原那么的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保管意見(jiàn)。但是假設(shè)其影響程度超出一定范圍，以致會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保管意見(jiàn)。而只能發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，以為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)

38、報(bào)告：1會(huì)計(jì)處置方法的選用嚴(yán)重違反及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整；2會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制否認(rèn)意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)闡明段，闡明所持否認(rèn)意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中運(yùn)用“由于上述問(wèn)題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出“不符合規(guī)定等問(wèn)題。4回絕表表示見(jiàn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具回絕表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不同于回絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見(jiàn)。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定該當(dāng)出具保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不得以回絕表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)替代。保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

39、獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后構(gòu)成的，由于被審計(jì)單位存在某些未調(diào)整事項(xiàng)或未確定事項(xiàng)等，按其影響的嚴(yán)重程度而表示保管或否認(rèn)意見(jiàn)，并不是無(wú)法判別運(yùn)用的措辭或問(wèn)題的歸屬。回絕表表示見(jiàn)是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)獲得證據(jù)，沒(méi)有完成取證任務(wù)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判別問(wèn)題的歸屬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍遭到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，該當(dāng)出具回絕表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制回絕表表示見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)闡明段，以闡明所持回絕表表示見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中運(yùn)用“由于審計(jì)范圍遭到嚴(yán)重限制、“由于無(wú)法實(shí)施必要的

40、審計(jì)程序、“由于無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)、“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。5各種情況對(duì)非規(guī)范審計(jì)報(bào)告的影響1不能提出規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的緣由審計(jì)方面的、會(huì)計(jì)方面的、不確定事項(xiàng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面等緣由。2重要性是思索審計(jì)報(bào)告類型的主要要素，應(yīng)思索的方面：相對(duì)金額的大小有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必需將全部未矯正的錯(cuò)誤金額匯總起來(lái)，判別原來(lái)并不重要的個(gè)別錯(cuò)誤在匯總以后能否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成嚴(yán)重影響?？捎?jì)量性有些錯(cuò)報(bào)無(wú)法計(jì)量，只能從被審計(jì)單位未作提示而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人的影響來(lái)判別其重要性。工程的性質(zhì)以下錯(cuò)誤尤應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意：A 買(mǎi)賣(mài)

41、或舞弊；B 工程單從本期思索雖不重要，但對(duì)未來(lái)某些期間有艱苦影響；C “心思效應(yīng)的工程，如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損，存款結(jié)余相對(duì)于透支；D 合同責(zé)任導(dǎo)致的結(jié)果。 4范圍受限制的牽涉性通常審計(jì)范圍受限制而引起的錯(cuò)報(bào)只能用潛在錯(cuò)報(bào)或能夠錯(cuò)誤作客觀估計(jì)。五審計(jì)報(bào)告的編制1編制審計(jì)報(bào)告的步驟審計(jì)報(bào)告普通由審計(jì)工程擔(dān)任人編制或復(fù)核、校正。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：1整理分析審計(jì)任務(wù)底稿；2被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；3確定審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭；4編制和出具審計(jì)報(bào)告。2編制和運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的要求編制及運(yùn)用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合以下根本要求：1內(nèi)容要全面完好。2責(zé)任界限要清楚。3審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。4審計(jì)報(bào)告的

42、運(yùn)用要恰當(dāng)。六期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)1期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的現(xiàn)實(shí)1審計(jì)報(bào)告日普通為注冊(cè)會(huì)計(jì)師終了審計(jì)外勤日，而會(huì)計(jì)報(bào)表公布日那么是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。2假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些資料有艱苦錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保管意見(jiàn)后，假設(shè)確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)誤時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的現(xiàn)實(shí)。無(wú)論未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，還是被審計(jì)單位的過(guò)失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任采取措施。3假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有艱苦錯(cuò)誤，最適宜的補(bǔ)救方法是要求被審計(jì)單位立刻發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋

43、修正的緣由；假假設(shè)后一期的會(huì)計(jì)報(bào)表在修正會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)布以前完成，就可在后一期的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任使被審計(jì)單位采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，向?huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者通報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)情況。4假設(shè)被審計(jì)單位回絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)展協(xié)作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就須將此情況通知被審計(jì)單位董事會(huì)，同時(shí)，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。還有一個(gè)更可行的方法，即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用者知道，報(bào)表不再值得依賴。假設(shè)被審計(jì)單位是一個(gè)上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票買(mǎi)賣(mài)所通知股東。只需當(dāng)審計(jì)報(bào)告日曾經(jīng)存在的信息闡明會(huì)計(jì)報(bào)表未公允表達(dá)時(shí)，才需撤銷(xiāo)或重新公布會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期后事項(xiàng)審計(jì)中的責(zé)任始于資產(chǎn)負(fù)債表日

44、，而止于審計(jì)外勤任務(wù)終了日。2在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的艱苦不一致和艱苦錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后，獲取其他信息時(shí)應(yīng)關(guān)注兩種情況：艱苦不一致；對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，如留意到存在艱苦不一致或明顯的對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修正已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。2已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需作修正但被審計(jì)單位回絕修正時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施。假設(shè)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表須作修正，但被審計(jì)單位予以回絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)須作修正的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新思索已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。假設(shè)原先發(fā)表的是無(wú)保管意見(jiàn)，那么應(yīng)改為發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)

45、會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜經(jīng)過(guò)適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人和有關(guān)管理部門(mén)。存在下述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)，而不能發(fā)表無(wú)保管意見(jiàn)或保管意見(jiàn)： = 1 * GB3 會(huì)計(jì)處置方法的選用嚴(yán)重違反了及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整； = 2 * GB3 會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整。3當(dāng)被審計(jì)單位贊同或回絕修正其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施。假設(shè)認(rèn)定其他信息對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，且被審計(jì)單位贊同修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查被審計(jì)單位所采取的措施能否適當(dāng)，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人知悉修正情況。假設(shè)認(rèn)定其他信息對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)

46、報(bào)確實(shí)存在，而被審計(jì)單位回絕修正，由于該現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān)，即與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的詳細(xì)對(duì)象無(wú)直接關(guān)系，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此而對(duì)并未發(fā)現(xiàn)有艱苦錯(cuò)報(bào)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)，而只能代之以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以書(shū)面方式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局。七特殊目的的審計(jì)報(bào)告1特殊目的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展特殊目的的審計(jì)，通常要運(yùn)用普通目的的審計(jì)程序和方法。1特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)按特殊編制根底編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。這些編制根底包括：收付實(shí)現(xiàn)制根底、計(jì)稅根底，其他特殊根底。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)展審計(jì)。無(wú)論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)展還是連同會(huì)計(jì)報(bào)表整體一并進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)已審

47、計(jì)的組成部分在一切艱苦方面能否按照適用的編制根底發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵照情況的審計(jì)。對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。2普通目的審計(jì)業(yè)務(wù)與特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系。普通目的審計(jì)業(yè)務(wù)與特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)均需發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是執(zhí)行普通目的的審計(jì)業(yè)務(wù)還是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，均需執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。普通目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序和方法通常也適用于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。普通目的審計(jì)業(yè)務(wù)和特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)雖均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行普通目的的審計(jì)業(yè)務(wù)該當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么，而執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，那么該當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。2特殊目的的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特

48、殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及能夠的運(yùn)用者，并在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后闡明審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和運(yùn)用上的限制。當(dāng)委托人要求按特定方式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理確信這種報(bào)告的內(nèi)容及措辭沒(méi)有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，否那么該當(dāng)回絕接受委托或終止審計(jì)商定。1按照特殊編制根底編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告該當(dāng)在范圍段中指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底，并在意見(jiàn)段中闡明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否按照該根底進(jìn)展了公允表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或其附注能否已指明該編制根底，如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶闡明段的審計(jì)報(bào)告。2會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定工程

49、、特定賬戶和特定賬戶的特定內(nèi)容。該當(dāng)在范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所根據(jù)的編制根底，或提及對(duì)編制根底加以限定的協(xié)議，并在意見(jiàn)段中闡明所審會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在一切艱苦方面能否按照該根底進(jìn)展了公允表達(dá)。假設(shè)已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)或回絕表表示見(jiàn)，只需會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整領(lǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以防止會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者產(chǎn)生誤解。3法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵照情況的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵照情況進(jìn)展審計(jì)時(shí)，該當(dāng)思索其專業(yè)勝任才干。如有個(gè)別

50、事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任才干，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索利用專家的協(xié)助 。按照我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵照情況的審計(jì)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)在范圍段中指明曾經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵照情況進(jìn)展了審計(jì)，并在意見(jiàn)段中指明能否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵照的情況消極保證方式。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么要求積極保證方式。4簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后，才干對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如未對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，那么不應(yīng)對(duì)該簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段中特別指明以

51、下事項(xiàng)： = 1 * GB3 已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 = 2 * GB3 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類型及審計(jì)報(bào)告的日期。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保管意見(jiàn)，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否與其所根據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保管意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提及該意見(jiàn)類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在意見(jiàn)段之后添加闡明段，指明為了更好地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)與已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。三、本章作業(yè)一 單項(xiàng)選

52、擇題 1在資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中，左邊的“重分類調(diào)整欄中的 應(yīng)等于右邊“重分類調(diào)整欄中的相應(yīng)金額。借方合計(jì)數(shù)貸方合計(jì)數(shù)借方合計(jì)數(shù)+貸方合計(jì)數(shù)借方合計(jì)數(shù)-貸方合計(jì)數(shù)2注冊(cè)會(huì)計(jì)師潘可于2002年1月15日起對(duì)海濱公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，2月5日完成外勤審計(jì)任務(wù)，2月8日完成審計(jì)報(bào)告，并于2月9日將審計(jì)報(bào)告交給海濱公司，那么海濱公司管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期通常應(yīng)為 。2002年1月15日2002年2月5日2002年2月8日2002年2月9日3以下關(guān)于管理當(dāng)局聲明書(shū)的作用表述不恰當(dāng)?shù)氖?。明確管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任其主要作用是心思方面的是非?？煽康膶徲?jì)證據(jù)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師4在完成審計(jì)本質(zhì)性測(cè)試后該當(dāng)對(duì)

53、審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展全面復(fù)核，并在此根底上撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)的是 。審計(jì)助理人員審計(jì)工程經(jīng)理審計(jì)部門(mén)經(jīng)理主任會(huì)計(jì)師5與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師就 訊問(wèn)、告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)展商討。簽署業(yè)務(wù)商定書(shū)有關(guān)事項(xiàng)審計(jì)中需求管理當(dāng)局協(xié)助的任務(wù)二者有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧、艱苦審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等問(wèn)題會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)6以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通的說(shuō)法不正確的選項(xiàng)是 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告各個(gè)階段都需求與管理當(dāng)局進(jìn)展溝通對(duì)于某些重要事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用書(shū)面方式與管理當(dāng)局溝通書(shū)面溝通文件對(duì)外具有公證性溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部運(yùn)用，因被審計(jì)單位運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在

54、會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)7以下各項(xiàng)中，屬于完成審計(jì)任務(wù)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通內(nèi)容的是 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)已發(fā)現(xiàn)的艱苦錯(cuò)誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為審計(jì)任務(wù)遭到的限制與妨礙8審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)義務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以闡明審計(jì)任務(wù)的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，因此審計(jì)報(bào)告可以發(fā)揚(yáng) 。鑒證作用維護(hù)作用證明作用維護(hù)作用9四種根本類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，非共有的要素是 。范圍段意見(jiàn)段闡明段收件人10審計(jì)報(bào)告日期是 。被審計(jì)單確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)外勤終了日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日11當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)

55、師想強(qiáng)調(diào)某個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的詳細(xì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加闡明段單獨(dú)進(jìn)展闡明，在以下各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)的是 。被審計(jì)單位在預(yù)知其債務(wù)人將破產(chǎn)，無(wú)法歸還其債務(wù)時(shí)添加壞賬預(yù)備數(shù)額被審計(jì)單位是一個(gè)集團(tuán)公司的成員會(huì)計(jì)政策的變卦大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)才干12以下情況假設(shè)很重要從而使報(bào)表的公允性成問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的是 。審計(jì)范圍遭到被審計(jì)單位或客觀條件的限制利用了其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表未遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)13以下情況中無(wú)論重要與否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需出具回絕表表示見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的是 。審計(jì)范圍遭到被審計(jì)單位或客觀條件的限制會(huì)計(jì)報(bào)表未遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)

56、計(jì)報(bào)表不確定事項(xiàng)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)立14注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些信息有艱苦錯(cuò)誤，最適宜的補(bǔ)救方法是 。要求被審計(jì)單位立刻發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的緣由通知被審計(jì)單位董事會(huì)向被審計(jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票買(mǎi)賣(mài)所通知股東15注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，假設(shè)留意到其他信息對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修正其他信息，假設(shè)被審計(jì)單位回絕修正，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng) 。將原先出具的無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告改為保管意見(jiàn)將原先出具的無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告改為否認(rèn)意見(jiàn)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以書(shū)面方式告知被審計(jì)單位最高管理

57、當(dāng)局將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人和有關(guān)管理部門(mén)16有關(guān)特殊編制根底會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的以下表述中，不正確的選項(xiàng)是 。該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中闡明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否按該根底進(jìn)展了公允表達(dá)如會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注中未適當(dāng)指明該編制根底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回絕發(fā)表意見(jiàn)特殊編制根底包括收付實(shí)現(xiàn)制根底、計(jì)稅根底和其他特殊編制根底17注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)在意見(jiàn)段中闡明 。會(huì)計(jì)處置方法的選用能否遵照了一向性原那么所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在一切艱苦方面能否按照編制根底進(jìn)展了公允表達(dá)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分能否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處置的一向性表示的意見(jiàn)18有關(guān)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的以下表述中，不正確的選項(xiàng)是 。如未對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，那么不應(yīng)對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)