企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1、無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 .精品資料網(wǎng)cnshu25萬(wàn)份精華管理資料，2萬(wàn)多集管理視頻講座無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 ：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 無(wú)憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。 第二條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資

2、產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。 第三條企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表根底上運(yùn)用本準(zhǔn)那么外，還該當(dāng)按照的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表根底上運(yùn)用本準(zhǔn)那么。第二章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn) 第四條企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括以下兩種情形： (一)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益轉(zhuǎn)移給另一方； (二)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保管收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益，并承當(dāng)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足以下條件： 1從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)上同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同

3、滿足本條件。 2根據(jù)合同商定，不能出賣該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。 3有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)展再投資，但按照合同商定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)展現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按照合同商定進(jìn)展再投資的，該當(dāng)將投資收益按照合同商定支付給最終收款方。 第五條 企業(yè)該當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定處置。 第六條金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括以下三種情形： (一)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可識(shí)別部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。 (二)將金融資

4、產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。 (三)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可識(shí)別部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。 第七條 企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 第八條 企業(yè)在判別能否已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，該當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的動(dòng)搖使其面臨的風(fēng)

5、險(xiǎn)。 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生本質(zhì)性改動(dòng)的，闡明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附任何保證條款的金融資產(chǎn)出賣等。 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生本質(zhì)性改動(dòng)的，闡明該企業(yè)仍保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款能夠發(fā)生的信譽(yù)損失進(jìn)展全額補(bǔ)償?shù)取?企業(yè)需求經(jīng)過(guò)計(jì)算判別能否已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計(jì)算金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值時(shí)，該當(dāng)思索一切合理、能夠的現(xiàn)金流量動(dòng)搖，并采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市場(chǎng)利率作為折現(xiàn)率。 第九條 企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的(即不屬于本

6、準(zhǔn)那么第七條所指情形)，該當(dāng)分別以下情況處置： (一)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 (二)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，該當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度。 第十條企業(yè)在判別能否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，該當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出賣該金融資產(chǎn)的實(shí)踐才干。轉(zhuǎn)入方可以單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出賣給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出賣加以限制的，闡明企業(yè)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。 第十一條 企業(yè)在判別金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能否滿足本準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件

7、時(shí)，該當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的本質(zhì)。 (一)在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出賣中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)一樣或本質(zhì)上一樣、回購(gòu)價(jià)錢固定或是原售價(jià)加上合理報(bào)答的，不該當(dāng)終止確認(rèn)所出賣的金融資產(chǎn)，如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)買賣賣出債券等。 (二)轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保管了優(yōu)先按照公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的權(quán)益的(在轉(zhuǎn)入方出賣該金融資產(chǎn)的情況下)，該當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 (三)在采用保管次級(jí)權(quán)益或提供信譽(yù)擔(dān)保等進(jìn)展信譽(yù)增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保管了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一切權(quán)上的部分(非幾乎一切)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，該當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債

8、。 第三章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量 第十二條 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，該當(dāng)將以下兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： (一)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值； (二)因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)的情形)之和。 因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承當(dāng)了新金融負(fù)債的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等)，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽署效力合同提供相關(guān)效力的(包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的

9、資金保管機(jī)構(gòu)等)，該當(dāng)就該效力合同確認(rèn)一項(xiàng)效力資產(chǎn)或效力負(fù)債。效力負(fù)債該當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，并作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。 第十三條 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，該當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保管的效力資產(chǎn)該當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)偅⒁韵聝身?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： (一)終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值； (二)終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)的情形)之和。 原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)

10、額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，該當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)展分?jǐn)偤蟠_定。 第十四條 根據(jù)本準(zhǔn)那么第十三條規(guī)定將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對(duì)公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)展分?jǐn)倳r(shí)，未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按照以下要求確定： (一)企業(yè)出賣過(guò)與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)買賣的，該當(dāng)按照最近實(shí)踐買賣價(jià)錢確定。 (二)未終止確認(rèn)部分在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)踐買賣價(jià)錢的，該當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以

11、合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。 第十五條 企業(yè)仍保管與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，該當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確以為一項(xiàng)金融負(fù)債。 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余本錢計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 第十六條 企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，根據(jù)本準(zhǔn)那么第九條規(guī)定確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，該當(dāng)充分反映

12、保管的權(quán)益和承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。 第十七條 經(jīng)過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，將被要求歸還的最高金額。 在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額該當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確以為各期收入。因擔(dān)保構(gòu)成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)展減值測(cè)試。 第十八條企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件，且按照攤余本錢計(jì)量該

13、金融資產(chǎn)的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余本錢和繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債初始買賣確認(rèn)金額之間的差額，該當(dāng)采用實(shí)踐利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)整繼續(xù)涉入所構(gòu)成負(fù)債的賬面價(jià)值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，該當(dāng)在行權(quán)時(shí)，將繼續(xù)涉入構(gòu)成負(fù)債的賬面價(jià)值與行權(quán)價(jià)錢之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十九條 企業(yè)因持有一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照以下規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債： (一)該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，該當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)錢扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉

14、入構(gòu)成的負(fù)債。 (二)該期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，該當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。 第二十條 企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)錢之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的資產(chǎn)；同時(shí)，按照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)錢與時(shí)間價(jià)值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。 第二十一條 企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)(即上下期權(quán))使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；同時(shí)，按照以下規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入構(gòu)成

15、的負(fù)債： (一)該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，該當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價(jià)錢和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。 (二)該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，該當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值總額和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。 第二十二條 企業(yè)該當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)構(gòu)成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入構(gòu)成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉入所構(gòu)成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不該當(dāng)相互抵銷，其后續(xù)計(jì)量適用。 第二十三條 企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，該當(dāng)對(duì)比本準(zhǔn)那么第十三條的規(guī)定處置。 第二十四條企業(yè)向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔(dān)保物(如債務(wù)工具或權(quán)益工具投資等)的，企業(yè)和轉(zhuǎn)入方該當(dāng)按照