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文檔簡介
1、第4章重要性與審計風險練習題1根據有關審計重要性的準那么規(guī)定,審計人員在判定賬戶可交易的審計程序 前,可將財務報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨確定各 賬戶或各類交易的重要性水平。也就是說,對于賬戶或交易層次的重要性水平, 既可采用分配的方法,也可不采用分配的方法。與此同時,審計人員在確定各賬 戶或各類交易的重要性水平時,應考慮以下重要因素:各賬戶或各類交易的性質 及錯報或漏報的可能性;各賬戶或各類交易的重要性水平與財務報表層次的重要 性水平的關系。此題采用按1%的比例分配方法。一般來說,審計人員要對其進行調整,由 于應收賬款和存貨發(fā)生錯報或漏報的可能性較大,因而其重要性水平
2、較高一些。 固定資產金額較大,可將其從1%調至0.5%;其余的工程可從1%調至L5%。調 整后如下表所示:工程金額調整前調整后庫存現(xiàn)金28002842應收賬款840084126存貨16800168252固定資產28000280140總資產56000560560練習題2審計風險模型:審計風險二重大錯報風險X檢查風險根據給定的審計風險和重大錯報風險的數值,據此模型可計算出檢查風險水平。 為了合理保證財務報表不存在重大錯報,必須將審計風險降低至可接受(或可控 制)的(低)水平,審計風險在一定的行業(yè)背景下通常是一個固定值。在此基礎 上實施風險評估程序,通過了解被審計單位及其環(huán)境,確定重要性水平,評估重
3、 大錯報風險。如果評估的重大錯報風險為高,那么檢查風險為低,審計程序就多, 獲取的審計證據亦多?;谏鲜龇治?,即可對審計證據的數量做出基本判斷。風險情況(1)(2)(3)(4)(5)審計風險1%1%5%5%10%重大錯報風險25%40%10%50%10%檢查風險4%/高2.5%/高50%/中10%/高100%/低審計證據少少中少多案例題(1)通過了解JY公司及其環(huán)境,審計人員江某和袁某可能會發(fā)現(xiàn):礦產勘 探與開采行業(yè)具備特殊性,如礦產資源定價方法的特殊性、礦產資源儲量的不 確定性、礦石價格的波動性等。這些需作為固有風險加以考慮,固有風險越高, 財務報表認定中所需審計證據就越多。管理人員的變動頻
4、繁、流動資金缺乏等 對于公司經營的可持續(xù)性會產生影響,以及有望實現(xiàn)年增長40%等因素,需作 為重大錯報或漏報風險加以考慮。對于其影響下的財務報告賬戶應給予更多關 注,并采用進一步的測試程序,以獲取更多的審計證據。(2)沒有銷售發(fā)票,現(xiàn)金及銀行存款的控制運行無效,直接導致銷售的真實 性與完整性得不到保證。這對JY公司的主營業(yè)務收入、現(xiàn)金、銀行存款以及應 收賬款的賬戶余額會產生直接影響,從而可能存在錯報風險。(3)有關JY公司銷售交易完整性的認定,對存貨、應收賬款、現(xiàn)金、銀行 存款以及主營業(yè)務收入的賬戶余額會產生影響。(4)審計人員江某和袁某在編制具體審計計劃時應考慮包括以下內容:其一,按照審計準
5、那么的有關規(guī)定,為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風 險,審計人員應確定計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍,即識別 此題第1問中所提及的風險。其二,按照審計準那么的有關規(guī)定,針對評估的認定層次的重大錯報風險,審 計人員應確定針對審計業(yè)務所需實施的其他審計程序,即確定實施此題第2、3 問中發(fā)現(xiàn)的影響賬戶余額的其他審計程序。其三,根據審計準那么的有關規(guī)定,審計人員針對業(yè)務所需實施的其他審計程 序,應當記錄總體審計策略和具體審計計劃,包括在審計工作過程中做出的任何 重大更改,即針對此題特定風險,修訂具體審計計劃,并予以記錄。第5章內部控制與審計抽樣練習題1檢查性控制例如表對控制的描述設計控
6、制預期查出的錯報(1)定期編制銀行存款余額調節(jié)表,跟 蹤調查掛賬的工程。對其他工程進行審核時,查找存入銀行 但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入,未記錄 的現(xiàn)金支付或虛構入賬的不真實的銀行 存款、現(xiàn)金收或付,未及時入賬或未正 確匯總分類的銀行存款、現(xiàn)金收或付。(2)將預算與實際費用的差異列入計算 機編制的報告中并由部門經理復核。記 錄所有超過預算2%的差異情況和解決 措施。在對其他工程進行審核的同時,查找本 月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒 有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關聯(lián)的 資產和負債工程。(3 )計算機每天比擬運出貨物的數量和 開票數量。如果發(fā)現(xiàn)差異,產生報告, 由開票主管復核和追查。查找沒有開票
7、和記錄的出庫貨物,以及 與真實發(fā)貨無關的發(fā)票。(4)每年度復核應收賬款貸方余額,并 找出其原因。查找沒有記錄(未入賬)的發(fā)票和銷售 與現(xiàn)金收入中的分類錯誤。練習題2(1)審計人員用來描述內部控制的方法有文字表達法、問卷調查法及流程圖法。(2)審計人員進行控制測試所實施的程序包括:詢問法、觀察法、檢查法、 穿行測試與重新執(zhí)行。(3)該公司以前年度從未對存貨進行盤點,出庫單也沒有連續(xù)編號。(4)該公司貨幣資金管理中出現(xiàn)出納人員既負責辦理業(yè)務也同時保管支票和 印章的情況。不相容職務別離是內部控制的一個基本原理和內在要求,通常需要 將不相容職務,包括授權與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄進行分
8、 離。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一類資產,如果由出納人員負責領取銀行對賬 單并編制銀行存款余額調節(jié)表,出納人員就有可能挪用或侵占公司貨幣資金,并 通過偽造對賬單或在余額調節(jié)表上做手腳來掩蓋其舞弊行為。練習題3(1)根據間隔計算的公式M=N/n,其中M為選樣間隔數,N為總體數量, n為選樣數量;得出間隔數位為:8000/200=40(2)隨機起點是27,那么第六個選樣點位編號為:27+40X6=267練習題4(1)根據條件,總體規(guī)模為N = 1500,計劃抽樣誤差為Pa = 60000元, 可信賴程度系數為Ur=1.65,估計總體標準離差為S = 180,在重復抽樣方式下, 樣本量為:n = (
9、1.65 X 180 X 1500 /60000)2=55在不重復抽樣方式下,樣本量為:n = 5(1+55/1500)-53(2)在不重復抽樣的情況下,樣本標準離差Sl=300;實際抽樣誤差為:1.65X300/V53 X1500X 71- 53/1500101 286 (元)推斷總體金額為:500 000X 1500=750 000 000 (元)總體價值范圍為:750 000 000101 286 (元)案例題1(1)金融機構內部應建立有效的相互制約機制。從巴林銀行新加坡期貨公司 開始交易的第一天到其倒閉之日,里森一直既是前臺的首席交易員,又是后臺的 結算主管,這兩個至關重要的崗位,都是
10、由里森一人把持,為其越權違規(guī)交易提 供了方便。(2) 1994年8月,內部審計人員指出了該期貨公司沒有實行崗位制約的嚴 重性,但巴林銀行集團高級領導層漠然視之。在長達幾年的時間里,內部審計沒 有及時發(fā)現(xiàn)該公司長期以來使用“88888賬戶進行越權違規(guī)交易以及嚴重虧損的 問題。這些都充分暴露了巴林銀行在內部控制上存在的諸多漏洞。(3)此案例說明必須加強對金融機構高級管理人員和重要崗位業(yè)務人員的資格審查和監(jiān)督管理。由于里森被視為有才干的人,公司對其委以重任,卻疏于監(jiān) 管,甚至當問題逐漸暴露出來后,公司管理層也未給予足夠的重視,以致于事態(tài) 不斷擴大,最終導致銀行的倒閉。案例題2(1)由倉儲部門編制一式
11、四聯(lián)出庫單:一聯(lián)留底,一聯(lián)給生產部門,一聯(lián)給 銷售部門,一聯(lián)交財會部門。(2)驗收部門需要對驗收單編號。驗收單一聯(lián)交倉儲部門,一聯(lián)交財會部 門,由其在核對了訂購單、驗貨單和發(fā)票的基礎上編制付款憑單。(3)領用物品時填制一式三欄領用單:一聯(lián)留底,一聯(lián)給領料部門,一聯(lián) 交財會部門。(4)需明確股東大會、董事會以及其他有關管理人員的融資權限與批準程 序。籌資業(yè)務的執(zhí)行與會計記錄需要別離,不應由財會部門完全操辦;籌資計劃 的擬定與融資決策需要別離,不應由總經理一人完全負責。案例題3(1)審計人員應綜合考慮各種因素及其影響以確定樣本量,如下表所示影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本量的關系可接受的抽樣風險可接
12、受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預期總體誤差預期總體偏差率預期總體錯報同向變動總體總體總體影響很?。?)審計人員評價抽樣結果,其程序如下:1)分析樣本誤差。當無法按照既定的審計程序取得樣本的審計證據時,審 計人員應采取替代程序,如果無法采取替代程序,那么應將該工程視為誤差。2)推斷總體誤差。審計人員根據樣本誤差推斷總體誤差的方法,應當與所 選用的抽樣方法一致。3)重估抽樣風險。在進行測試時,如果認為抽樣結果無法到達其對所測試 的內部控制的預期信賴程度,審計人員應當考慮增加樣本量或執(zhí)行替代程序。4)形成審計結論。根據有關情況知曉,如果所抽取的樣本數
13、量是78,可以 容忍的誤差數為1。實際查出的的誤差數為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制 的情況。引用并查閱下表,沒有78的樣本規(guī)模,可取小于78的最大的樣本數 75,在此樣本規(guī)模下0偏差與1偏差所對應的總體偏差率分別為4%與6. 2%,可 容忍偏差率5%介于其間。樣本樣本中的實際偏差數注奏體中數字代衣百分數.以證總體無限規(guī)模012345.6789102511317.6.*.*309.514.919.6*.358312.917.0.407.31L415.018.3.456J10213.41&419N,*505.99.212J14.817419.9555.4841M11515.918.2今.a604,97.710.21X5 ,14.716.818.8654.6_7.19.4II.S13.615.517.4193.704.26.68.810.8116145)6318.019.7*754.06.28.210.111.813.615.216.918.520.0803.75.87.79.511.112.714.315917.418.9903.35.26.98.49.911.412.814215.516.818.21003.04.76.27.69.01031L51X814.015.216.41252.43.85.06.17.2839.310311312.3
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