企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

1、板三十九項(xiàng)企業(yè)會(huì)啊計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南芭(一)拔全國(guó)首期高級(jí)會(huì)昂計(jì)人才培訓(xùn)班攥埃稿TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc129063505 皚一、基本準(zhǔn)則伴準(zhǔn)則應(yīng)用指南奧 PAGEREF _Toc129063505 h 斑1 HYPERLINK l _Toc129063506 爸二、保險(xiǎn)合同骯準(zhǔn)則應(yīng)用指南擺 PAGEREF _Toc129063506 h 半4 HYPERLINK l _Toc129063507 埃三、財(cái)務(wù)報(bào)表唉列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用白指南皚 PAGEREF _Toc129063507 h 叭4 HYPERLINK l _Toc129063508 叭四、分部報(bào)告拔準(zhǔn)則

2、應(yīng)用指南罷 PAGEREF _Toc129063508 h 拌8 HYPERLINK l _Toc129063509 癌五、皚合并財(cái)務(wù)報(bào)表岸準(zhǔn)則應(yīng)用指南岸 PAGEREF _Toc129063509 h 絆10 HYPERLINK l _Toc129063510 吧六、金融工具罷列報(bào)和披露準(zhǔn)頒則應(yīng)用指南捌 PAGEREF _Toc129063510 h 捌18 HYPERLINK l _Toc129063511 唉七、金融工具扒確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)罷則應(yīng)用指南唉 PAGEREF _Toc129063511 h 版23 HYPERLINK l _Toc129063512 熬八、金融資產(chǎn)骯轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則應(yīng)用邦指

3、南皚 PAGEREF _Toc129063512 h 把44 HYPERLINK l _Toc129063513 把九、政府補(bǔ)助佰準(zhǔn)則應(yīng)用指南癌 PAGEREF _Toc129063513 h 百49 HYPERLINK l _Toc129063514 岸十、每股收益芭準(zhǔn)則應(yīng)用指南稗 PAGEREF _Toc129063514 h 岸54 HYPERLINK l _Toc129063515 扮十一、企業(yè)合敗并準(zhǔn)則應(yīng)用指凹南拌 PAGEREF _Toc129063515 h 骯56 HYPERLINK l _Toc129063516 捌十二、企業(yè)年挨金準(zhǔn)則應(yīng)用指敗南扮 PAGEREF _Toc1

4、29063516 h 叭67 HYPERLINK l _Toc129063517 胺十三、生物資按產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指澳南辦 PAGEREF _Toc129063517 h 白74 HYPERLINK l _Toc129063518 把十四、石油天般然氣開(kāi)采準(zhǔn)則把應(yīng)用指南懊 PAGEREF _Toc129063518 h 安76 HYPERLINK l _Toc129063519 伴十五、所得稅瓣準(zhǔn)則應(yīng)用指南澳 PAGEREF _Toc129063519 h 把87 HYPERLINK l _Toc129063520 八十六、套期保板值準(zhǔn)則應(yīng)用指稗南氨 PAGEREF _Toc129063520 h

5、凹99扳三十九項(xiàng)企業(yè)會(huì)罷計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南啊一、基本準(zhǔn)則昂準(zhǔn)則應(yīng)用指南背景資料絆現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)頒基本準(zhǔn)則指我國(guó)霸于1992年1頒1月第一次頒布半的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原會(huì)隘計(jì)基本準(zhǔn)則）。吧它是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)搬改革開(kāi)放后，隨捌著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)伴濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)敖變，財(cái)政部會(huì)計(jì)案事務(wù)管理司根據(jù)把當(dāng)時(shí)的國(guó)情， 巴借鑒國(guó)際慣例而昂出臺(tái)的第一個(gè)會(huì)跋計(jì)準(zhǔn)則。它的頒愛(ài)布，是我國(guó)會(huì)計(jì)愛(ài)改革的一次重要藹轉(zhuǎn)折，標(biāo)志著我礙國(guó)的會(huì)計(jì)體系工敗作開(kāi)始走向國(guó)際八化，具有繼往開(kāi)鞍來(lái)的重大意義。背隨著改革的進(jìn)一耙步深化，世界經(jīng)昂濟(jì)的一體化趨勢(shì)扮，國(guó)際資本市場(chǎng)案的全球化進(jìn)程和阿知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速罷發(fā)展，會(huì)計(jì)理論懊也在不斷發(fā)展，骯日臻完善。為

6、使哎會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確笆、客觀的反映各柏種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)按務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒半布了一些具體會(huì)敖計(jì)準(zhǔn)則。但是關(guān)霸于如何規(guī)范具體翱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定安以及沒(méi)有具體會(huì)埃計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交百易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)爸處理的問(wèn)題越來(lái)傲越引起大家的關(guān)奧注。岸我國(guó)加入WTO安以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則板的國(guó)際化趨同需澳要也日益迫切。案我國(guó)同國(guó)際會(huì)計(jì)稗準(zhǔn)則委員會(huì)充分爸協(xié)調(diào)之后，于2傲005年11月瓣發(fā)表了聯(lián)合聲明絆。之后王軍副部愛(ài)長(zhǎng)明確表示中國(guó)皚一貫積極支持和疤參與會(huì)計(jì)國(guó)際趨澳同，2006年叭我國(guó)將構(gòu)建起與百中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)擺同時(shí)又充分與國(guó)斑際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則爸趨同的、涵蓋各疤類(lèi)企業(yè)（小企業(yè)礙除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)翱業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施礙的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系捌。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

7、阿系由一項(xiàng)基本會(huì)挨計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)骯具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組胺成。百會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則類(lèi)氨似于美國(guó)的昂“癌概念結(jié)構(gòu)半”把和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則巴中的佰“笆編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的靶框架拔”白。它是用來(lái)指導(dǎo)敖具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擺制定以及指導(dǎo)沒(méi)氨有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則芭規(guī)范的交易的處安理。修改后的基半本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原跋基本準(zhǔn)則中規(guī)范盎會(huì)計(jì)核算工作的佰部分作了刪減，阿將它們放到相關(guān)白的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則斑中去規(guī)范。例如邦原基本準(zhǔn)則中對(duì)扒資產(chǎn)的分類(lèi)有詳拌細(xì)的描述，分類(lèi)氨后的資產(chǎn)如何定背義、如何計(jì)量、傲如何在資產(chǎn)負(fù)債襖表中列示等均有傲一定程度的描述班，在修改后的準(zhǔn)霸則體系中，它們絆均被放入相關(guān)資凹產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)扳則中來(lái)規(guī)范。案新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則瓣與原基本準(zhǔn)則的矮

8、比較壩新舊基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)敗則的比較耙項(xiàng)目笆修改前半修改后疤整體結(jié)構(gòu)案分為總則、一般哀原則、資產(chǎn)、負(fù)俺債、所有者權(quán)益頒、收入、費(fèi)用、埃利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告岸、附則共十章唉將敖“壩一般原則搬”挨改為巴“扮 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量阿要求辦”矮，其他框架未變邦，內(nèi)容仍為十章爸總則部分跋目標(biāo)罷目標(biāo)為：統(tǒng)一會(huì)骯計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保靶證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量板目標(biāo)修改為： 般統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)扒準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行安為， 保證會(huì)計(jì)百信息質(zhì)量背目的氨制定企業(yè)會(huì)計(jì)制俺度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則霸本準(zhǔn)則規(guī)范具體伴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定稗以及沒(méi)有具體會(huì)哎計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交拔易或者事項(xiàng)的會(huì)愛(ài)計(jì)處理頒會(huì)計(jì)信息質(zhì)量骯在第二章把“按一般原則凹”瓣中規(guī)定了12項(xiàng)半基本原則，即7巴個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

9、翱特征（真實(shí)性、百相關(guān)性、可比性礙、一致性、及時(shí)凹性、重要性、明芭晰性）和5個(gè)計(jì)隘量和確認(rèn)方面的哎基本原則（實(shí)際拌成本計(jì)價(jià)原則、氨配比原則、權(quán)責(zé)拌發(fā)生制原則、劃捌分收益性支出和扳資本支出原則和吧謹(jǐn)慎性原則）埃與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，霸將本章命名為敗“皚會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要白求藹”頒，對(duì)原基本原則巴分別作了補(bǔ)充和叭完善，更加強(qiáng)調(diào)邦會(huì)計(jì)信息的相關(guān)拌性，將2001岸年1月1日實(shí)行吧的企業(yè)會(huì)計(jì)制昂度中 般“敗經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法扮律形式背”奧的原則納入基本按準(zhǔn)則；同時(shí)突出佰相關(guān)性、弱化可壩靠性原則。埃資 產(chǎn)扒定義安企業(yè)擁有或控制霸的能以貨幣計(jì)量般的經(jīng)濟(jì)資源，包岸括各種財(cái)產(chǎn)、債柏權(quán)和其他權(quán)利。安指過(guò)去的交易、凹事項(xiàng)形成并由企

10、骯業(yè)擁有或控制的八資源，該資源預(yù)柏期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)壩經(jīng)濟(jì)利益。拜分類(lèi)及特征辦將資產(chǎn)分為流動(dòng)頒資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資氨、固定資產(chǎn)、無(wú)礙形資產(chǎn)、遞延資骯產(chǎn)和其他資產(chǎn)等伴6類(lèi)，并詳細(xì)分挨別定義、解釋、拔說(shuō)明。靶刪除資產(chǎn)具體分罷類(lèi)的內(nèi)容，該內(nèi)頒容由各相關(guān)的具礙體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出霸規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)班的三個(gè)特征a)皚過(guò)去的交易和事背項(xiàng)形成的；b)版必須由企業(yè)擁有佰或控制；c)包按含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益哀。百確認(rèn)哎僅規(guī)定了資產(chǎn)的百定義， 沒(méi)有關(guān)擺于如何確認(rèn)資產(chǎn)拜的內(nèi)容愛(ài)滿足資產(chǎn)定義的懊同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿跋足a)與該項(xiàng)目稗有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益稗已很可能流入企哀業(yè)；b)該項(xiàng)目胺的成本或價(jià)值能班夠可靠的計(jì)量，胺才可確認(rèn)為資產(chǎn)壩，在資產(chǎn)負(fù)債表靶內(nèi)列

11、示；僅符合佰資產(chǎn)定義但不符搬合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條爸件的項(xiàng)目，在附耙注中作相關(guān)披露皚。哀負(fù) 債襖定義霸企業(yè)所承擔(dān)的能辦以貨幣計(jì)量、需八以資產(chǎn)或勞務(wù)償澳付的債務(wù)澳過(guò)去的交易、事翱項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義挨務(wù)，履行該義務(wù)般預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)矮利益流出企業(yè)。爸分類(lèi)及特征骯將負(fù)債分為流動(dòng)班負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債哎，并對(duì)其分別做耙出詳細(xì)規(guī)定版刪除負(fù)債具體分百類(lèi)的內(nèi)容，該內(nèi)搬容由各相關(guān)的具鞍體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出靶規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債癌的三個(gè)特征a)霸過(guò)去的交易和事凹項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義艾務(wù)；b)義務(wù)包隘括法定義務(wù)和推跋定義務(wù)；c)義哎務(wù)的履行必須會(huì)暗導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的鞍流出。熬確認(rèn)壩僅規(guī)定了負(fù)債的奧定義， 沒(méi)有關(guān)安于如何確認(rèn)負(fù)債暗的內(nèi)容。凹滿足資產(chǎn)負(fù)債定拜

12、義的同時(shí)，應(yīng)同般時(shí)滿足a)與該叭項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)澳利益已很可能流癌出企業(yè)；b)未隘來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流岸出能夠可靠的計(jì)敖量。礙所有者權(quán)益辦定義捌企業(yè)投資人對(duì)企敗業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)罷。笆企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)笆債后，由所有者拔享有的剩余權(quán)益拜。頒分類(lèi)及特征藹明確定義所有者昂權(quán)益包括：企業(yè)芭投資人對(duì)企業(yè)的敖投入資本以及形奧成的資本公積金班、盈余公積金和哎未分配利潤(rùn)等，半并對(duì)各項(xiàng)作了具背體解釋。澳未對(duì)如何具體分傲類(lèi)做出規(guī)定，僅鞍規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將芭所有者權(quán)益與負(fù)鞍債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分啊，不得相互混淆愛(ài)。挨收 入阿定義扒企業(yè)在銷(xiāo)售商品背或者提供勞務(wù)等熬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)盎的營(yíng)業(yè)收入。包皚括基本業(yè)務(wù)收入把和其他業(yè)務(wù)收入礙。案企業(yè)在銷(xiāo)售商

13、品辦、提供勞務(wù)及讓盎渡資產(chǎn)使用權(quán)等懊日?；顒?dòng)中所形瓣成的經(jīng)濟(jì)利益的艾總流入。頒確認(rèn)骯企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確柏認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)奧現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)熬的收入按時(shí)入賬擺。擺只有在未來(lái)經(jīng)濟(jì)愛(ài)利益很有可能增邦加且經(jīng)濟(jì)利益增佰加金額能夠可靠敗計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)芭。靶費(fèi) 用凹定義芭費(fèi)用是企業(yè)在生扒產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)辦生的各項(xiàng)耗費(fèi)敖費(fèi)用指企業(yè)為銷(xiāo)疤售商品、提供勞擺務(wù)等日?；顒?dòng)所埃發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益盎的流出。伴分類(lèi)及特征巴將費(fèi)用分為直接罷費(fèi)用、間接費(fèi)用敗和期間費(fèi)用。芭為生產(chǎn)產(chǎn)品或提礙供勞務(wù)等發(fā)生的板對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)愛(ài)成產(chǎn)品或者勞務(wù)邦成本， 在確認(rèn)阿產(chǎn)品或勞務(wù)收入奧時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損岸益；無(wú)法對(duì)象化骯的費(fèi)用直接計(jì)入哎發(fā)生當(dāng)期損益。皚利 潤(rùn)拜定義

14、矮指一定期間的經(jīng)百營(yíng)成果岸指一定期間的經(jīng)拔營(yíng)成果傲構(gòu)成把包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、伴投資凈收益、營(yíng)耙業(yè)外收支凈額。搬包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、扒投資收益、利得佰和損失等。利得安指收入和直接計(jì)骯入所有者項(xiàng)目外皚的經(jīng)濟(jì)利益的凈芭流入。損失指除罷費(fèi)用和直接計(jì)入八所有者項(xiàng)目外的霸經(jīng)濟(jì)利益的凈流稗出。把財(cái)務(wù)報(bào)表拜定義捌財(cái)務(wù)報(bào)告是反映礙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和按經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)畫(huà)矮文件。佰財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)反應(yīng)巴企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、鞍經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金絆流量的書(shū)面文件昂。隘組成胺包括資產(chǎn)負(fù)債表礙、損益表、財(cái)務(wù)扮狀況變動(dòng)表（或耙者現(xiàn)金流量表）白、附表及會(huì)計(jì)報(bào)襖表附注和財(cái)務(wù)情叭況說(shuō)明書(shū)挨至少應(yīng)當(dāng)包括資般產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)胺表、現(xiàn)金流量表辦等報(bào)表及附注。 辦新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)

15、則捌與IASC的暗“扮編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的巴框架挨”皚的比較斑由于中國(guó)目前法般律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的癌問(wèn)題，我案國(guó)俺的艾基本會(huì)計(jì)敖準(zhǔn)則哎沒(méi)有胺完全照搬岸IASC藹的巴做敗法，背主要區(qū)別列示如耙下：罷修改后的企業(yè)會(huì)藹計(jì)準(zhǔn)則半爸基本準(zhǔn)則與IA伴SC辦“把編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的稗框架傲”斑的比較霸項(xiàng)目扒IASC啊我國(guó)拔名稱(chēng)奧編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的版框架罷企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第皚XX號(hào)-基本準(zhǔn)斑則擺法律地位芭不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挨的組成部分，沒(méi)哎有法律效力唉中國(guó)的基本準(zhǔn)則傲屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體捌系的有機(jī)組成部拜分，它屬于部門(mén)暗規(guī)章范疇，是一埃項(xiàng)法律規(guī)范芭目的百為外部使用者編拜制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)八表所依據(jù)的概念八。挨規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)敖則的制定以及沒(méi)頒有具體會(huì)

16、計(jì)準(zhǔn)則熬規(guī)范的交易或者般事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理凹。吧結(jié)構(gòu)頒分為前言、引言扒、財(cái)務(wù)報(bào)表的目擺標(biāo)、基本假設(shè)、啊財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量挨特征、財(cái)務(wù)報(bào)表白的要素、財(cái)務(wù)報(bào)拌表要素的確認(rèn)、頒財(cái)務(wù)報(bào)表要素的笆計(jì)量、資本和資把本保全的概念等把九部分組成。凹分為總則、會(huì)計(jì)敗信息質(zhì)量要求、半資產(chǎn)、負(fù)債、所敗有者權(quán)益、收入背、費(fèi)用、利潤(rùn)、藹財(cái)務(wù)報(bào)告、附則把共十章隘財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)擺提供關(guān)于企業(yè)財(cái)半務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)哎績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變挨動(dòng)方面的信息，俺這種信息對(duì)于廣胺大使用者制定經(jīng)百濟(jì)決策是有用的藹；財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)藹反映管理當(dāng)局托霸付給它的資源的版受托責(zé)任或經(jīng)濟(jì)暗責(zé)任的實(shí)施結(jié)果澳。按在基本準(zhǔn)則中未跋提及財(cái)務(wù)報(bào)表的隘目標(biāo)，放在相應(yīng)叭的財(cái)務(wù)報(bào)告具

17、體耙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中闡釋扮，但在靶“百會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要霸求伴”爸中明確表明：企絆業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)盎提供有關(guān)企業(yè)財(cái)襖務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)奧績(jī)和現(xiàn)金流量等哀方面的有用信息凹，以滿足有關(guān)各隘方的信息需要，瓣有助于使用者做奧出經(jīng)濟(jì)決策，并懊反映管理層受托氨責(zé)任的旅行情況耙。佰基本假設(shè)邦專(zhuān)門(mén)討論了矮“疤權(quán)責(zé)發(fā)生制爸”絆和搬“襖持續(xù)經(jīng)營(yíng)鞍”佰的假設(shè)，未涉及襖其他的會(huì)計(jì)基本辦假設(shè)。阿會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)盎分期、貨幣計(jì)量巴和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假拌設(shè)。背財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量巴特征鞍可理解性、相關(guān)懊性、可靠性和可白比性以及重要性八、如實(shí)反映、實(shí)頒質(zhì)重于形式、中阿立性、審慎性和癌完整性。艾在第二章中專(zhuān)門(mén)壩討論會(huì)計(jì)信息的拔質(zhì)量特征和計(jì)量哎原則。懊財(cái)務(wù)報(bào)

18、表的要素辦資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)埃益、收益和費(fèi)用疤五個(gè)要素，并分懊別作了定義。澳資產(chǎn)、負(fù)債、所笆有者權(quán)益、收益芭、費(fèi)用和利潤(rùn)六柏個(gè)要素爸財(cái)務(wù)報(bào)表要素的礙確認(rèn)礙確認(rèn)是指滿足要敗素定義和確認(rèn)標(biāo)瓣準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資疤產(chǎn)負(fù)債表和損益奧表的過(guò)程，對(duì)五罷個(gè)會(huì)計(jì)要素的確懊認(rèn)分別進(jìn)行了具把體討論。叭同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則哎的概念框架基本版相同暗 拔財(cái)務(wù)報(bào)表要素的唉計(jì)量按為了在資產(chǎn)負(fù)債搬表和收益表中確隘認(rèn)和列示有關(guān)財(cái)扳務(wù)報(bào)表的要素而矮確定其貨幣金額八的過(guò)程；討論了絆歷史成本、現(xiàn)行岸成本、可變現(xiàn)價(jià)鞍值和現(xiàn)值等4種襖計(jì)量基礎(chǔ)。奧企業(yè)的各種資產(chǎn)傲和負(fù)債在取得時(shí)奧應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成般本計(jì)量。除法律癌、行政法規(guī)和會(huì)扒計(jì)準(zhǔn)則允許采用板重置成本、可

19、變頒現(xiàn)凈值和公允價(jià)半值等計(jì)量外，企半業(yè)一律不得自行跋調(diào)整其帳面價(jià)值癌。岸資本與資本保全版的概念阿企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)拌報(bào)表使用者的需巴要，選擇適當(dāng)?shù)陌Y本概念。如果叭財(cái)務(wù)報(bào)表的使用巴者主要關(guān)心的是芭保全名義上的投捌入資本或投入資瓣本的購(gòu)買(mǎi)力，應(yīng)熬采用資本的財(cái)務(wù)岸概念；然而，如熬果使用者主要關(guān)傲心的是企業(yè)的營(yíng)骯運(yùn)能力，則應(yīng)采暗用資本的實(shí)物概扮念。頒未做規(guī)定按二、保險(xiǎn)合同版準(zhǔn)則應(yīng)用指南疤三、財(cái)務(wù)報(bào)表案列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用壩指南般公允列報(bào)捌哎要求按照準(zhǔn)則的辦規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)哎債、收益和費(fèi)用霸的定義和確認(rèn)標(biāo)盎準(zhǔn)，如實(shí)反映交懊易與其他情況的隘影響，必要時(shí)提稗供附注說(shuō)明，使把財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)辦包含公允內(nèi)容。佰強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)按照

20、版拌和其他具體準(zhǔn)隘則的規(guī)定編制財(cái)般務(wù)報(bào)表,與國(guó)際案準(zhǔn)則明顯提出的襖“靶公允列報(bào)案”扒不同，但包含了芭公允列報(bào)的含義板。版持續(xù)經(jīng)營(yíng)懊邦財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持?jǐn)[續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編辦制，管理層應(yīng)對(duì)澳是否能夠持續(xù)經(jīng)叭營(yíng)進(jìn)行評(píng)估，若礙某些重大不確定皚因素可能導(dǎo)致對(duì)伴主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)辦生重大懷疑時(shí)，按應(yīng)對(duì)不確定因素骯充分披露。若財(cái)?shù)K務(wù)報(bào)表不是以持案續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編芭制，應(yīng)說(shuō)明原因扳。版權(quán)責(zé)發(fā)生制敖傲除現(xiàn)金流量表外稗，主體應(yīng)按權(quán)責(zé)扳發(fā)生制會(huì)計(jì)編制芭財(cái)務(wù)報(bào)表。扳重要性拔拜如果項(xiàng)目的省略搬或誤報(bào)會(huì)單獨(dú)或奧共同影響內(nèi)外部吧使用者作出的經(jīng)班濟(jì)決策，則該項(xiàng)扮目是重要的。項(xiàng)絆目的大小或性質(zhì)鞍及兩者共同包含唉，都可能是決定癌重要性的關(guān)鍵

21、因隘素。叭性質(zhì)或功能類(lèi)似隘的項(xiàng)目，其所屬氨類(lèi)別具有重要性敖的，應(yīng)當(dāng)按其類(lèi)百別在財(cái)務(wù)報(bào)表中安單獨(dú)列報(bào)。 昂重要性按性質(zhì)與藹功能分類(lèi)，如果班某項(xiàng)目按性質(zhì)與霸功能匯總歸類(lèi)后辦看不重要，而分吧開(kāi)看卻非常重要哎，但在報(bào)表內(nèi)未跋單獨(dú)列報(bào)，則應(yīng)阿在附注中說(shuō)明并疤單獨(dú)列報(bào)。壩列報(bào)一致性唉霸財(cái)務(wù)報(bào)表中的列胺報(bào)和分類(lèi)應(yīng)在各埃期間之間保持一背致。除非準(zhǔn)則要哎求改變，或主體按的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)發(fā)生挨重大變化，改變藹后的列報(bào)能夠提跋供更可靠的、且芭對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用奧者更相關(guān)的信息柏，同時(shí)不損害可安比信息。瓣抵消吧啊資產(chǎn)和負(fù)債、收凹益和費(fèi)用在列報(bào)絆時(shí)不能相互抵消奧。單獨(dú)列報(bào)資產(chǎn)按和負(fù)債、收益和癌費(fèi)用以便使用者凹更易理解已發(fā)生癌的交

22、易、其他事氨項(xiàng)的情況，以及啊評(píng)估主體未來(lái)的耙現(xiàn)金流量。按扣白除計(jì)價(jià)準(zhǔn)備后的靶金額列報(bào)的資產(chǎn)扒不屬于抵消（如般存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與斑應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)哎備、非流動(dòng)資產(chǎn)哀處置產(chǎn)生的利得百與損失，按處置澳收入扣除該資產(chǎn)暗帳面金額與相關(guān)稗銷(xiāo)售費(fèi)用后的余板額列報(bào)，同類(lèi)交頒易形成的交易與扮損失以凈額列報(bào)艾。若這些利得與礙損失是重要的則隘應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。）拔比較信息襖暗財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)列哎報(bào)所有金額的前叭期比較信息。當(dāng)佰修改財(cái)務(wù)報(bào)告中絆項(xiàng)目的列報(bào)與分懊類(lèi)時(shí)，比較金額澳也應(yīng)予以重新分耙類(lèi)，同時(shí)應(yīng)說(shuō)明昂重新分類(lèi)的性質(zhì)昂、原因及每一分氨類(lèi)項(xiàng)目的金額。巴對(duì)不能重新分類(lèi)挨的在附注中也應(yīng)爸說(shuō)明原因及對(duì)財(cái)挨務(wù)報(bào)告使用者決艾策帶來(lái)的相關(guān)影敖

23、響。阿財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成瓣凹我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定吧財(cái)務(wù)報(bào)告至少由敗六部分組成：資拜產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)笆表、利潤(rùn)分配表版、所有者權(quán)益增捌減變動(dòng)表、現(xiàn)金拌流量表、附注。挨IAS1中財(cái)務(wù)般報(bào)告至少由五部笆分組成。我國(guó)多板一張利潤(rùn)分配表壩與權(quán)益增減變動(dòng)罷表，少一張反映凹權(quán)益的綜合收益翱表。列報(bào)結(jié)構(gòu)案資產(chǎn)負(fù)債表敖襖應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、伴負(fù)債和所有者權(quán)班益（或股東權(quán)益癌）分類(lèi)列報(bào)。半按流動(dòng)與非流動(dòng)百列報(bào)敖佰企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)敖債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)熬性列報(bào)，分為流罷動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)敗資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債翱和非流動(dòng)負(fù)債。藹流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)定懊條件： 隘（一）預(yù)計(jì)在企吧業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期柏中變現(xiàn)、出售或跋耗用的； 般（二）主要為交骯易目的而持有的吧；（如交

24、易性質(zhì)鞍的股票、債券等礙） 白（三）預(yù)計(jì)在自爸資產(chǎn)負(fù)債表日起皚一年內(nèi)變現(xiàn)的；懊 霸（四）自資產(chǎn)負(fù)靶債表日起一年內(nèi)礙，用于交換其他挨資產(chǎn)或清償負(fù)債拔的能力不受限制翱的現(xiàn)金或現(xiàn)金等芭價(jià)物。頒正常營(yíng)業(yè)周期一藹般指一年，對(duì)存按貨、應(yīng)收帳款預(yù)敖期不能在一年內(nèi)邦收回的也應(yīng)作為背流動(dòng)資產(chǎn)。爸流動(dòng)負(fù)債的認(rèn)定芭條件：愛(ài)（一）預(yù)計(jì)在企癌業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期礙中清償?shù)模?伴（二）在自資產(chǎn)壩負(fù)債表日起一年盎內(nèi)到期應(yīng)予以清跋償?shù)模?靶（三）企業(yè)無(wú)權(quán)半自主地將清償推般遲至自資產(chǎn)負(fù)債傲表日后一年以上霸的。佰有些流動(dòng)負(fù)債，八如應(yīng)付帳款和應(yīng)哎付員工費(fèi)用等構(gòu)凹成主體正常經(jīng)營(yíng)吧周期中的部分營(yíng)岸運(yùn)資本，即使在佰資產(chǎn)負(fù)債表后超艾過(guò)12個(gè)月才

25、清般償也作為流動(dòng)負(fù)佰債。企業(yè)對(duì)于自骯資產(chǎn)負(fù)債表日起哎一年內(nèi)到期的負(fù)岸債，預(yù)計(jì)能夠自凹主地將清償義務(wù)把展期至自資產(chǎn)負(fù)矮債表日起一年以斑上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)盎為非流動(dòng)負(fù)債；疤不能自主地將清昂償義務(wù)展期的，礙應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)絆負(fù)債。 企業(yè)在伴資產(chǎn)負(fù)債表日后邦、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)唉報(bào)出日前，即使胺簽訂了重新安排板清償計(jì)劃協(xié)議，吧該項(xiàng)負(fù)債仍然應(yīng)皚當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)傲債。吧企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債疤表日或之前違反按了長(zhǎng)期借款協(xié)議把條款，導(dǎo)致貸款斑人可隨時(shí)要求清啊償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)柏歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債疤。 貸款人在資板產(chǎn)負(fù)債表日或之挨前同意提供自資辦產(chǎn)負(fù)債表日起一扒年以上的寬限期芭，企業(yè)能夠在此拌期限內(nèi)改正違約按行為，且貸款人啊不能要求隨時(shí)清

26、氨償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債氨應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流愛(ài)動(dòng)負(fù)債。拔列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變板化壩稗資產(chǎn)負(fù)債表中的艾資產(chǎn)類(lèi)增加了應(yīng)骯單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目骯： 稗（一）交易性金辦融資產(chǎn)； 稗（二）生物資產(chǎn)跋； 瓣（三）權(quán)益法核擺算的投資； 俺（四）可供出售熬金融資產(chǎn)； 藹（五）持有至到背期投資； 盎（六）投資性房凹地產(chǎn)； 安（七）遞延所得八稅資產(chǎn)；懊資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)阿債類(lèi)增加的項(xiàng)目骯：交易性金融負(fù)頒債、遞延所得稅礙負(fù)債。辦在合并報(bào)表中，艾少數(shù)股東權(quán)益作矮為權(quán)益項(xiàng)目列示隘。阿利潤(rùn)表懊安采用費(fèi)用功能法疤而不是費(fèi)用性質(zhì)斑法，國(guó)際準(zhǔn)則允暗許采用兩種方法霸。辦費(fèi)用功能法是將爸費(fèi)用按其功能劃艾分為銷(xiāo)售成本、巴銷(xiāo)售或管理活動(dòng)奧的成本等。愛(ài)利潤(rùn)表至少應(yīng)

27、當(dāng)扮包括以下單列項(xiàng)爸目：半（1）營(yíng)業(yè)收入昂；捌（2）營(yíng)業(yè)成本愛(ài)；（3）營(yíng)業(yè)稅金（4）管理費(fèi)用罷（5）銷(xiāo)售費(fèi)用?。话。ò?岸）財(cái)務(wù)費(fèi)用；澳（礙7胺）投資損益；氨（8）計(jì)提的非拜流動(dòng)資產(chǎn)減值損般失扳（班9懊）非流動(dòng)資產(chǎn)處爸置損益；笆（10）所得稅半費(fèi)用熬（11）終止經(jīng)瓣?duì)I稅后利潤(rùn)稗（白10絆）斑凈利潤(rùn)礙；爸取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)啊與其他業(yè)務(wù)的劃艾分，將這些業(yè)務(wù)擺產(chǎn)生的收入和發(fā)扒生的成本統(tǒng)一在絆“埃營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)爸成本阿”巴中列示，基于市襖場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)霸營(yíng)的多元化，主辦營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)頒務(wù)已界限模糊，艾按大類(lèi)列示，也俺是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)芭則趨同的作法；敖取消了罷“隘營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)邦業(yè)外支出唉”岸按大項(xiàng)列報(bào)，如斑

28、：計(jì)提的資產(chǎn)減盎值準(zhǔn)備，非流動(dòng)翱資產(chǎn)處置損益。胺因應(yīng)收帳款、存矮貨計(jì)提的準(zhǔn)備計(jì)霸入了管理費(fèi)用，啊而短期投資、長(zhǎng)扒股權(quán)投資、長(zhǎng)期柏債權(quán)投資計(jì)提的矮準(zhǔn)備計(jì)入了投資辦收益，為了有所捌區(qū)分，投資收益岸后的減值準(zhǔn)備應(yīng)板明確是什麼資產(chǎn)鞍的減值。罷在合并利潤(rùn)表中百“哎少數(shù)股東收益柏”扒單獨(dú)列示。利潤(rùn)分配表斑在利潤(rùn)分配表中班，根據(jù)法律規(guī)定哀提取的法定盈余癌公積與提艾取隘的任意盈余公積疤，以及向所有者八（或股東）分配爸的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)分別斑列示。擺利潤(rùn)分配表至少奧應(yīng)當(dāng)包括以下單埃列項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；矮（2）提取法定壩盈余公積；背（3）提取任意把盈余公積；骯（4）應(yīng)付普通扒股股利；背（5）未分配利伴潤(rùn)。癌利潤(rùn)分配表新

29、舊絆準(zhǔn)則未有差異。暗所有者權(quán)益變動(dòng)霸表把拌一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)昂以下項(xiàng)目： 扒（一）凈利潤(rùn)；襖 斑（二）直接計(jì)入壩所有者權(quán)益的利靶得和損失項(xiàng)目及扒其總額； 傲（三）會(huì)計(jì)政策昂變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)芭更正的累積影響懊金額； 半（四）所有者投芭入資本和向所有按者分配利潤(rùn)等；芭 半（五）按照規(guī)定按提取的盈余公積版； 叭（六）實(shí)收資本哎、資本公積、盈板余公積、未分配叭利潤(rùn)期初和期末背余額及其調(diào)整情唉況。般權(quán)益的增減變動(dòng)扒直接反映了主體巴在一定期間的總霸收益和總費(fèi)用，安新準(zhǔn)則增加此部拔分更全面地反映扳了主體權(quán)益的綜爸合變動(dòng)。按準(zhǔn)則班規(guī)定的格式內(nèi)容敗列報(bào)權(quán)益的增減安變動(dòng)。奧項(xiàng)目耙實(shí)收資本傲資本公積骯盈余公積辦未分配利潤(rùn)

30、邦總計(jì)班一、凈利潤(rùn)案襖襖半罷愛(ài)加：直接計(jì)入所霸有者權(quán)益的利得絆昂啊唉岸搬減：直接計(jì)入所奧有者權(quán)益的損失扳項(xiàng)目八版隘藹扒敖二、本期確認(rèn)的翱收益和費(fèi)用總額白伴氨搬拔捌加：會(huì)計(jì)政策變班更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更邦正的累積影響辦半岸吧癌邦所有者投入資本版奧岸扳案隘減：向所有者分跋配利潤(rùn)隘叭耙鞍奧把提取盈余公積哀八矮般叭半三、所有者權(quán)益傲變動(dòng)柏捌佰般唉愛(ài)加：上期末所有隘者權(quán)益頒挨矮啊昂般四、期末所有者骯權(quán)益罷澳拌案鞍奧權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)增案加對(duì)少數(shù)股東權(quán)骯益增減變動(dòng)的列白報(bào)。般附注熬頒更加重視信息的皚披露，要求披露哎的內(nèi)容更加全面芭，對(duì)金融工具、哎關(guān)聯(lián)交易、政府阿補(bǔ)助等方面的具跋體披露遵循相關(guān)案的準(zhǔn)則。在本列罷報(bào)準(zhǔn)則中雖

31、未包鞍含,但附注中需半按要求披露與說(shuō)稗明。盎提供財(cái)務(wù)報(bào)表的襖編制基礎(chǔ)及具體艾會(huì)計(jì)政策的信息耙。把披露準(zhǔn)則要求的藹，但未在資產(chǎn)負(fù)般債表、利潤(rùn)表、般權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)暗金流量表內(nèi)列報(bào)背的信息。敗披露對(duì)相關(guān)內(nèi)容癌理解的附加信息扮。搬會(huì)計(jì)政策的披露半。包括財(cái)務(wù)報(bào)表跋的計(jì)量基礎(chǔ)，理挨解財(cái)務(wù)報(bào)表的其骯他會(huì)計(jì)政策。讓凹使用者理解會(huì)計(jì)澳報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)凹，如：歷史成本半、公允價(jià)值、可班收回金額等，管般理層應(yīng)當(dāng)考慮披百露會(huì)計(jì)政策是否擺有助于使用者理把解交易，其他事盎項(xiàng)與交易如何在柏報(bào)告中反映，例氨如，合營(yíng)者應(yīng)披拌露是否按權(quán)益法敗確認(rèn)其在控制主鞍體中的權(quán)益，對(duì)骯不同類(lèi)別的資產(chǎn)哎的計(jì)量基礎(chǔ)、所胺得稅的會(huì)計(jì)政策吧、進(jìn)行披露

32、；對(duì)半管理層采用會(huì)計(jì)巴政策過(guò)程中，對(duì)暗確認(rèn)某些金額所把作的具有重大影敗響的判斷應(yīng)當(dāng)披扮露。啊會(huì)計(jì)報(bào)表附注至案少應(yīng)當(dāng)包括以下扮內(nèi)容：白（1）會(huì)計(jì)政策版和會(huì)計(jì)估計(jì)及其礙變更情況的說(shuō)明版；半企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在靶選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表柏重要項(xiàng)目具有重骯大影響的會(huì)計(jì)政懊策時(shí)所做的判斷澳、會(huì)計(jì)政策和會(huì)邦計(jì)估計(jì)，以及會(huì)安計(jì)政策和會(huì)計(jì)估拜計(jì)變更的情況、暗變更原因及其對(duì)笆企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和敖經(jīng)營(yíng)成果的影響暗。背（2）重大會(huì)計(jì)班差錯(cuò)更正的說(shuō)明鞍；搬（3）關(guān)鍵計(jì)量扒估計(jì)傲的說(shuō)明；哀企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可唉能會(huì)在下一個(gè)會(huì)巴計(jì)年度導(dǎo)致資產(chǎn)奧或負(fù)債的賬面金擺額產(chǎn)生重大調(diào)整俺的不確定因素和凹關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)。瓣包括這些不確定拌因素或假設(shè)的性按質(zhì)、可能

33、受到影拌響的資產(chǎn)或負(fù)債礙在資產(chǎn)負(fù)債表日傲的賬面金額及其辦可能發(fā)生的調(diào)整辦金額等。暗（4）或有事項(xiàng)愛(ài)和承諾事項(xiàng)的說(shuō)版明；吧（5）資產(chǎn)負(fù)債叭表日后事項(xiàng)的說(shuō)矮明；哎（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)皚系及其交易的說(shuō)拔明；鞍（7）重要資產(chǎn)扳轉(zhuǎn)讓及其出售的拔說(shuō)明；疤（8）企業(yè)合并頒、分立的說(shuō)明；拌（9）重大投資八、融資活動(dòng)的說(shuō)班明；頒（10）會(huì)計(jì)報(bào)案表重要項(xiàng)目的說(shuō)藹明；扳（11）有助于鞍理解和分析會(huì)計(jì)稗報(bào)表需要說(shuō)明的跋其他事項(xiàng)。邦具體準(zhǔn)則的規(guī)定埃披露，首次采用阿新準(zhǔn)則體系要對(duì)拜前期的比較信息癌按新準(zhǔn)則的規(guī)定盎重新列報(bào)，不能氨重新列報(bào)的應(yīng)說(shuō)瓣明原因。 阿四、分部報(bào)告百準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、概述：熬1、為什么要使白用分部報(bào)告白準(zhǔn)則？

34、傲在企業(yè)提供各類(lèi)阿產(chǎn)品和勞務(wù)、或挨在具有不同利潤(rùn)哎率、發(fā)展機(jī)會(huì)、班未來(lái)前景和風(fēng)險(xiǎn)拌的地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情伴況下，匯總的財(cái)斑務(wù)數(shù)據(jù)并不能滿笆足評(píng)估企業(yè)整體伴情況的需要，需隘要企業(yè)提高分部耙的會(huì)計(jì)信息。不扳同類(lèi)型產(chǎn)品和勞阿務(wù)以及在不同地瓣區(qū)經(jīng)營(yíng)的信息可拌以幫助會(huì)計(jì)信息扒使用者評(píng)估不同伴因素對(duì)企業(yè)的影阿響，更好地理解艾企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)拌業(yè)績(jī)，評(píng)估企業(yè)扮的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，靶并對(duì)未來(lái)的發(fā)展白趨勢(shì)作出合理的岸預(yù)測(cè)和判斷。啊分部報(bào)告準(zhǔn)鞍則充分體現(xiàn)了會(huì)佰計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)扒性原則的要求。把2、國(guó)內(nèi)原有規(guī)傲定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則：懊中國(guó)證監(jiān)會(huì) 哀公開(kāi)發(fā)行股票公岸司信息披露的內(nèi)敗容與格式準(zhǔn)則第斑2號(hào)年背度報(bào)告的內(nèi)容與巴格式的附件隘會(huì)計(jì)

35、報(bào)表附注指罷引中，對(duì)分部俺信息披露的內(nèi)容阿作了簡(jiǎn)單規(guī)定。半企業(yè)會(huì)計(jì)制度皚對(duì)分部報(bào)表及傲其規(guī)定作了規(guī)定骯。拜財(cái)政部2001俺年11月2日印鞍發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)哎準(zhǔn)則分般部報(bào)告（征求襖意見(jiàn)稿）。敗國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委伴員會(huì)于1981扳年8月發(fā)布了國(guó)襖際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1傲4號(hào)分部報(bào)告捌的會(huì)計(jì)信息，拔于1997年修霸訂，發(fā)布了新的氨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第巴14號(hào)分部報(bào)稗告。啊二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則昂與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扒主要差異：（一）適用范圍耙新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企愛(ài)業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)背或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的笆情況下，應(yīng)當(dāng)按凹本準(zhǔn)則規(guī)定提供背分部信息，其他辦法律法規(guī)另有規(guī)靶定除外。芭國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：罷適用于其權(quán)益性俺證券或債務(wù)性證般券公開(kāi)交易的主隘體，以及正

36、處于八公開(kāi)證券市場(chǎng)上半發(fā)行權(quán)益性證券凹或債務(wù)性證券過(guò)凹程中的主體。如疤果證券不公開(kāi)交昂易的主體遵循國(guó)把際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則佰編制財(cái)務(wù)報(bào)表，耙則鼓勵(lì)其自愿按百分部披露信息。邦（二）次要分部八信息披露爸國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：礙在主要分部報(bào)告懊形式為地區(qū)分部凹時(shí)，就次要分部熬信息的披露提出笆了如下要求：盎以資產(chǎn)所在地為哀基礎(chǔ)的地區(qū)分部哀報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)搬告以下信息：邦1、就其對(duì)外部扒客戶的銷(xiāo)售收入挨占主體對(duì)所有外板部客戶的銷(xiāo)售總礙收入的10%或絆以上、或其分部伴資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)跋分部總資產(chǎn)的1頒0%或以上的業(yè)艾務(wù)分部，報(bào)告：跋來(lái)自外部客戶的俺分部收入；分部罷資產(chǎn)的賬面金額柏；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、頒廠房和設(shè)備及無(wú)懊形資產(chǎn)的成本

37、。芭2、如地區(qū)客戶叭所在地不同于資半產(chǎn)所在地，則以拜地區(qū)客戶所在地捌為基礎(chǔ)，披露來(lái)骯自外部客戶的收安入。扳以客戶所在地為耙基礎(chǔ)的地區(qū)分部啊報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)熬告以下信息：版就其對(duì)外部客戶搬的銷(xiāo)售收入占主哀體對(duì)所有外部客按戶的銷(xiāo)售總收入辦的10%或以上板、或其分部資產(chǎn)俺占所有業(yè)務(wù)分部叭總資產(chǎn)的10%伴或以上的業(yè)務(wù)分氨部，報(bào)告：來(lái)自俺外部客戶的分部笆收入；分部資產(chǎn)瓣的賬面金額；購(gòu)半置不動(dòng)產(chǎn)、廠房巴和設(shè)備及無(wú)形資鞍產(chǎn)的成本。案如資產(chǎn)所在地不吧同于客戶所在地熬，則按資產(chǎn)所在啊地，披露分部資把產(chǎn)賬面金額；昂如資產(chǎn)所在地不把同于客戶所在地叭，則按資產(chǎn)所在芭地，披露購(gòu)置資隘產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的辦成本。敗新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在

38、背主要分部報(bào)告形矮式為地區(qū)分部時(shí)罷，就次要分部信伴息的披露提出了澳如下要求：就對(duì)背外交易收入占企霸業(yè)對(duì)外交易收入胺總額的10%或辦以上、或分部資拜產(chǎn)占所有分部資靶產(chǎn)的10%或以霸上的業(yè)務(wù)分部，盎報(bào)告：對(duì)外交易翱收入；分部資產(chǎn)半的賬面價(jià)值總額襖。敖（三）主要分部凹報(bào)告形式確定藹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：壩主體的內(nèi)部組織敖和管理結(jié)構(gòu)及其般對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)把理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)矮告制度也是確定爸主要分部報(bào)告形安式的基礎(chǔ)之一。按三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笆的主要內(nèi)容：捌（一）分部的確熬定絆分部包括業(yè)務(wù)分班部和地區(qū)分部。伴劃分分部的依據(jù)伴是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。奧 耙業(yè)務(wù)分部是指企安業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、笆能夠提供單項(xiàng)或矮一組相關(guān)產(chǎn)品或扒勞務(wù)的組成部分

39、凹。該組成部分承氨擔(dān)了不同于其他扮組成部分的風(fēng)險(xiǎn)癌和報(bào)酬。般業(yè)務(wù)分部與一般澳意義的部門(mén)并不巴完全相同。癌企業(yè)的組織和內(nèi)懊部報(bào)告系統(tǒng)可以絆作為確定分部的愛(ài)參考。壩在確定業(yè)務(wù)分部翱時(shí)，應(yīng)考慮以下艾主要因素：八1、產(chǎn)品或勞務(wù)昂的性質(zhì)；岸 扒2、生產(chǎn)過(guò)程的阿性質(zhì)；邦 愛(ài)3、產(chǎn)品或勞務(wù)伴的客戶類(lèi)型或類(lèi)百別；按 頒4、產(chǎn)品銷(xiāo)售或啊勞務(wù)提供所使用八的方法；拔 矮5、產(chǎn)品生產(chǎn)或頒勞務(wù)提供所處的版法律環(huán)境。礙 凹地區(qū)分部是指企岸業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、隘能夠在一個(gè)特定斑的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提安供產(chǎn)品或勞務(wù)的襖組成部分。該組靶成部分承擔(dān)了不疤同于在其他經(jīng)濟(jì)佰環(huán)境組成部分的啊風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。熬地區(qū)分部與地理半意義上的地區(qū)并胺不完全相同。

40、霸地區(qū)可以按資產(chǎn)八所在地為基礎(chǔ)確岸定，也可以按客笆戶所在地為基礎(chǔ)岸確定。鞍在確定地區(qū)分部伴時(shí)，應(yīng)考慮以下巴主要因素：靶1、所處經(jīng)濟(jì)、奧政治環(huán)境的相似俺性；板 澳2、在不同地區(qū)埃經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系哎；哎 哀3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的啊相似性；背 壩4、某一特定地艾區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特絆別風(fēng)險(xiǎn)；跋 罷5、外匯管理規(guī)皚定情況；隘6、潛在的貨幣昂風(fēng)險(xiǎn)大小。瓣 氨（二）報(bào)告分部般的確定絆業(yè)務(wù)分部和地區(qū)懊分部是報(bào)告分部扮確定的基礎(chǔ)。案確定報(bào)告分部的班幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：擺重要性的標(biāo)準(zhǔn)（啊10%）；骯報(bào)告分部比重達(dá)吧到75%的標(biāo)準(zhǔn)昂；艾報(bào)告分部的數(shù)量半一般不超過(guò)10瓣個(gè)。矮（三）分部報(bào)告吧的形式凹分部報(bào)告的形式胺分為主要分部報(bào)擺告形式和次

41、要分拜部報(bào)告形式。確愛(ài)定的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)盎和報(bào)酬差異的主背要原因。襖主要分部報(bào)告形敖式按下列原則確鞍定：霸1、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)凹和報(bào)酬主要受其佰產(chǎn)品和勞務(wù)差異按影響的，報(bào)告分百部信息的主要形板式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分愛(ài)部，次要形式是版地區(qū)分部。矮 扒2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)罷和報(bào)酬主要受其百在不同的國(guó)家或阿地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影敗響的，報(bào)告分部暗信息的主要形式壩應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部背，次要形式是業(yè)盎務(wù)分部。藹3、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)傲和報(bào)酬同時(shí)較大礙地受其產(chǎn)品和勞靶務(wù)的差異以及經(jīng)罷營(yíng)活動(dòng)所在地區(qū)絆的差異影響的，矮報(bào)告分部信息的背主要形式應(yīng)當(dāng)是埃業(yè)務(wù)分部，次要霸形式是地區(qū)分部稗。疤（四）分部會(huì)計(jì)瓣信息披露班對(duì)于主要報(bào)告形芭式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按疤主要報(bào)告形

42、式在藹附注中披露分部愛(ài)收入、分部費(fèi)用襖、分部利潤(rùn)（虧靶損）、分部資產(chǎn)俺和分部負(fù)債等。艾企業(yè)披露報(bào)告分愛(ài)部信息，應(yīng)當(dāng)與叭合并財(cái)務(wù)報(bào)表或靶個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中鞍的總額信息相銜唉接。哀次要報(bào)告形式披敖露收入、資產(chǎn)。鞍在計(jì)量和報(bào)告對(duì)氨其他分部交易收敗入時(shí)，除其他具矮體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有熬規(guī)定外，分部間百轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)按傲照實(shí)際交易價(jià)格頒計(jì)量。分部間轉(zhuǎn)把移交易價(jià)格的確啊定原則及其變更敗，應(yīng)當(dāng)予以披露傲。頒企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分埃部會(huì)計(jì)政策。分?jǐn)〔繒?huì)計(jì)政策是編稗制合并財(cái)務(wù)報(bào)表百或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表俺時(shí)采用的會(huì)計(jì)政昂策，以及與分部哀報(bào)告特別相關(guān)的藹會(huì)計(jì)政策扮四、有關(guān)銜接及拔變更：辦企業(yè)首次采用該叭準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)充分懊說(shuō)明業(yè)務(wù)分部中澳產(chǎn)品和

43、勞務(wù)類(lèi)型百、地區(qū)分部的構(gòu)白成情況。首次采氨用應(yīng)提供上期的礙比較數(shù)據(jù)。扳企業(yè)改變其分部柏的分類(lèi)，應(yīng)提供骯上期的比較數(shù)據(jù)癌。如無(wú)法提供比罷較數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)在佰改變分部分類(lèi)的吧年度分別報(bào)告改骯變前和改變后的扳報(bào)告分部信息。五、相關(guān)建議：挨（一）關(guān)于分埃部報(bào)告的適用扮范圍霸新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)凹存在多種經(jīng)營(yíng)或靶跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情扮況下，應(yīng)當(dāng)按本翱準(zhǔn)則規(guī)定提供分班部信息，我們認(rèn)壩為是比較合理的半，充分的分部信暗息披露有利于會(huì)柏計(jì)信息使用者的礙判斷。反對(duì)的理傲由可能是考慮規(guī)般模較小的企業(yè)披頒露分部信息的價(jià)扳值不大，這種情安況下，我們可以昂認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)襖酬差異不大，不翱劃分分部，從而稗不進(jìn)行披露。換敖句話說(shuō)，企業(yè)存版在

44、多種經(jīng)營(yíng)或跨邦地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況爸下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和暗報(bào)酬差異較大時(shí)凹，應(yīng)充分披露分熬部信息。哀（二）關(guān)于次要襖會(huì)計(jì)信息的披露藹問(wèn)題巴在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲中，以地區(qū)分部皚作為主要分部報(bào)壩告形式時(shí)，要求藹進(jìn)一步區(qū)分資產(chǎn)疤所在地和客戶所拌在地披露分部信暗息，而我國(guó)新準(zhǔn)搬則未作此規(guī)定，拌我們認(rèn)為國(guó)際會(huì)案計(jì)準(zhǔn)則有其合理邦性，資產(chǎn)所在地懊分部信息反映生巴產(chǎn)等信息，而客百戶所在地分部信唉息反映銷(xiāo)售等信拔息，單純的一種佰分類(lèi)并不能反映啊經(jīng)營(yíng)的全部風(fēng)險(xiǎn)辦和報(bào)酬情況，所搬以要求進(jìn)一步區(qū)笆分資產(chǎn)所在地和八客戶所在地披露扳分部信息有其合矮理性，值得我國(guó)伴借鑒。哀五、敖合并財(cái)務(wù)報(bào)表絆準(zhǔn)則應(yīng)用指南敖我國(guó)財(cái)政部于1伴992年11月隘

45、發(fā)布的企業(yè)會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定案：愛(ài)“跋企業(yè)對(duì)外投資如哎占被投資企業(yè)資癌本總額半數(shù)以上懊，或者實(shí)質(zhì)上擁安有被投資企業(yè)控皚制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編胺制合并會(huì)計(jì)報(bào)表扒。芭”澳這是我國(guó)有關(guān)于絆合并會(huì)計(jì)報(bào)表編扮制要求的最早規(guī)礙范性文件。此后矮，1995年2扳月，財(cái)政部制定把并頒布了合并壩會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)吧定（下稱(chēng)暫疤行規(guī)定），填壩補(bǔ)了我國(guó)長(zhǎng)期以艾來(lái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)挨報(bào)表實(shí)務(wù)在理論耙上的空白。之后敖，在1998年搬1月發(fā)布的股奧份有限公司會(huì)計(jì)矮制度邦絆會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)拔報(bào)表和200挨0年12月頒布盎的企業(yè)會(huì)計(jì)制板度第158條安中都規(guī)定：板“隘公司對(duì)其他單位熬投資如占該單位愛(ài)資本總額50%罷以上（不含50白%），或雖然占爸該單

46、位資本總額稗不足50%單具版有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的熬，應(yīng)當(dāng)編制合并翱會(huì)計(jì)報(bào)表。氨”拜而關(guān)于合并會(huì)計(jì)澳報(bào)表的合并范圍阿、合并原則、編盎制程序和方法等扒則按照暫行規(guī)安定執(zhí)行?？梢赞k看出，在過(guò)去的礙近10年多時(shí)間襖中，該規(guī)定在指澳導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表俺編制的實(shí)踐方面捌發(fā)揮著相當(dāng)重要把的作用，然而，扮隨著資本市場(chǎng)的稗發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絆國(guó)際趨同步伐的暗加快，我國(guó)財(cái)政盎部于2005年扳6月22日發(fā)布凹了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)皚則第瓣跋號(hào)頒辦合并財(cái)務(wù)報(bào)表矮（征求意見(jiàn)稿）擺。該意見(jiàn)稿是在叭我國(guó)合并會(huì)計(jì)斑報(bào)表暫行規(guī)定八的基礎(chǔ)上，參照叭國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒第27號(hào)般懊合并財(cái)務(wù)報(bào)表和骯單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表伴的規(guī)定和我國(guó)上半市公司、國(guó)有企俺業(yè)等企業(yè)在合并伴財(cái)

47、務(wù)報(bào)表方面的板實(shí)際情況制定的爸。下文為了敘述絆上的方便，將征艾求意見(jiàn)稿之前發(fā)澳布的有關(guān)合并會(huì)埃計(jì)報(bào)表相關(guān)規(guī)范盎行文件統(tǒng)稱(chēng)為案“襖舊準(zhǔn)則鞍”捌，同時(shí)，將征求骯意見(jiàn)稿簡(jiǎn)稱(chēng)為熬“俺新準(zhǔn)則安”壩。昂一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)埃則主要差異翱1、相關(guān)概念界凹定上的差異艾對(duì)比新舊準(zhǔn)則，挨其中有關(guān)合并財(cái)壩務(wù)報(bào)表的概念以般及子公司概念在敗新舊準(zhǔn)則中有所阿不同。盎在暫行規(guī)定癌中，合并會(huì)計(jì)報(bào)頒表是指百“凹由母公司編制的拌，將母公司和子哎公司形成的企業(yè)半集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)按計(jì)主體，綜合反般映企業(yè)集團(tuán)整體把經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)柏狀況及其變動(dòng)情半況的會(huì)計(jì)報(bào)表。吧”班在搬新準(zhǔn)則中，合并斑財(cái)務(wù)報(bào)表是指綜暗合反映母公司和百子公司形成的企盎業(yè)集團(tuán)整體

48、財(cái)務(wù)瓣?duì)顩r、經(jīng)營(yíng)成果盎和現(xiàn)金流量的財(cái)絆務(wù)報(bào)告澳?？梢?jiàn)，新舊準(zhǔn)巴則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)暗表的定義在本質(zhì)翱上是相同的，即氨合并報(bào)表提供的挨信息是以母公司白與子公司組成的扒企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)藹提供的。新準(zhǔn)則跋與舊準(zhǔn)則之間的熬細(xì)微差異就是考絆慮了合并現(xiàn)金流唉量表的編制要求擺，導(dǎo)致該差異的凹原因是因?yàn)橹钡綌?998年企業(yè)八才開(kāi)始編制現(xiàn)金礙流量表。吧對(duì)子公司概念的隘界定對(duì)于合并財(cái)吧務(wù)報(bào)表的編制相罷當(dāng)重要，直接關(guān)八系到合并財(cái)務(wù)報(bào)澳表的編制范圍。翱在暫行規(guī)定伴中，佰“爸子公司是指被另啊一公司擁有控制板權(quán)的被投資公司靶，包括由母公司頒直接或間接控制伴其過(guò)半數(shù)以上權(quán)捌益性資本的被投艾資企業(yè)和通過(guò)其皚他方式控制的被懊投資企業(yè)。

49、壩”叭在新準(zhǔn)則中，子扮公司是奧“澳指被母公司控制暗的企業(yè)，同時(shí)被伴母公司控制的其疤他被投資單位（叭如信托基金等）搬也視同子公司。扳”安可以看出，柏新準(zhǔn)則中是基于罷“翱控制隘”拜概念對(duì)子公司進(jìn)啊行定義的，當(dāng)母艾公司能夠統(tǒng)馭一胺個(gè)主體的財(cái)務(wù)和凹經(jīng)營(yíng)政策，并藉板此從該主體的經(jīng)班營(yíng)活動(dòng)中獲取利跋益時(shí)，該母公司按就具有控制權(quán)。隘2、合并范圍的安差異懊關(guān)于合并范圍的隘規(guī)定，新舊準(zhǔn)則盎對(duì)合并范圍的規(guī)背定基本一致，但霸是在新準(zhǔn)則中進(jìn)凹一步強(qiáng)調(diào)了以控疤制為基礎(chǔ)確定合礙并范圍的基本理把念，如新準(zhǔn)則明埃確規(guī)定母公司應(yīng)頒該合并其所有的藹子公司，除非存埃在例外情況，如罷按照破產(chǎn)程序已柏宣告被清理整頓唉的子公司；已宣翱告

50、破產(chǎn)的子公司伴；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的熬所有者權(quán)益為負(fù)扮數(shù)的子公司；母芭公司不再控制的岸子公司；聯(lián)合控熬制主體以及其他按非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的火瓣母公司不能控制靶的被投資單位。翱無(wú)論是對(duì)應(yīng)納入皚合并范圍的子公藹司的規(guī)定，還是拌對(duì)例外情形的規(guī)皚定，準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)八的是，控制是實(shí)柏際意義上的控制斑，而不是僅僅法斑律形式的控制。盎在某種情況下，般雖然某一方具有笆形式上控股權(quán)，啊但是根據(jù)公司章隘程或其他協(xié)議合拌同規(guī)定，可能這安一方并沒(méi)有實(shí)際案的控制權(quán)，這時(shí)柏就不應(yīng)編制合并搬財(cái)務(wù)報(bào)表；相反扮，雖然某一方?jīng)]般有控股權(quán)，但根瓣據(jù)公司章程的規(guī)礙定，對(duì)投資對(duì)象般卻具有實(shí)際的控皚制權(quán)且能取得相俺應(yīng)的控制利益，擺這時(shí)也應(yīng)編制合疤并報(bào)表。靶

51、其次，將母公司柏控制的所有子公案司都納入合并范礙圍還體現(xiàn)在對(duì)特斑殊行業(yè)子公司以癌及小規(guī)模公司的壩合并上，在關(guān)凹于合并會(huì)計(jì)報(bào)表鞍合并范圍請(qǐng)示的拜復(fù)函（財(cái)會(huì)二隘字1996挨2號(hào)）中曾經(jīng)規(guī)唉定：扳“鞍對(duì)于子公司的資伴產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收半入及當(dāng)期凈利潤(rùn)半小于母公司與其埃所有子公司相應(yīng)疤指標(biāo)合計(jì)數(shù)的1辦0%時(shí)，該子公胺司可以不納入合哎并范圍，同時(shí)，爸對(duì)于銀行和保險(xiǎn)跋業(yè)等特殊行業(yè)的拜子公司，也可以藹不納入合并范圍壩。拜”艾但是，在皚新準(zhǔn)則中根據(jù)控搬制原則，規(guī)定母啊公司控制的所有拜子公司都納入合阿并范圍，盎這表明，無(wú)論是巴小規(guī)模公司還是辦經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特俺殊的子公司都應(yīng)疤納入合并范圍，哎從而使得合并報(bào)擺表是對(duì)由母

52、公司隘和子公司所構(gòu)成艾的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)隘成果和財(cái)務(wù)狀況頒信息的真實(shí)反映翱。疤3、取消了比例襖合并法皚對(duì)比例合并法的熬規(guī)定主要體現(xiàn)在叭企業(yè)會(huì)計(jì)制度背第158條中巴有關(guān)合并報(bào)表的白相關(guān)規(guī)定中。企敖業(yè)會(huì)計(jì)制度第1翱58條規(guī)定，企奧業(yè)在編制合并會(huì)邦計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)啊將合營(yíng)企業(yè)合并背在內(nèi)，并按照比奧例合并法予以合辦并。在新準(zhǔn)則中昂，考慮到控制實(shí)壩質(zhì)上意味著只有絆一方能夠?qū)α硪话追綄?shí)施控制，而隘在聯(lián)合控制主體矮中，難找啊合同霸約定同受兩方或啊多方控制的合營(yíng)案企業(yè)不完全符合笆以上對(duì)控制的定吧義，因?yàn)槟腹景撄h方面實(shí)際上是拌控制不了的，如哀果合并到母公司叭報(bào)表中的話并不岸具有實(shí)際上的意把義，因此在昂新的準(zhǔn)則中取消

53、疤了合并比例法的巴適用，而是規(guī)定般對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用巴權(quán)益法進(jìn)行核算笆。霸4、合并財(cái)務(wù)報(bào)凹表的范圍般在暫行規(guī)定壩中合并財(cái)務(wù)報(bào)表骯的范圍包括合并疤資產(chǎn)負(fù)債表、合艾并損益表、合并扮財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表按和合并利潤(rùn)分配扮表四個(gè)部分，而拔在新準(zhǔn)則中規(guī)定柏，合并財(cái)務(wù)報(bào)表傲的種類(lèi)不僅包括巴合并資產(chǎn)負(fù)債表壩、合并利潤(rùn)表和艾合并利潤(rùn)分配表扒，而且還包括合跋并現(xiàn)金流量表、藹合并所有者權(quán)益拔增減變動(dòng)表和附胺注三個(gè)部分，其白中對(duì)合并現(xiàn)金流爸量表編制的規(guī)范稗及時(shí)有效地填補(bǔ)芭了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中吧的理論空白。百5、少數(shù)股東權(quán)癌益的列報(bào)扮我國(guó)暫行規(guī)定爸中指出，骯“安子公司所有者權(quán)把益?zhèn)€項(xiàng)目中不屬半于母公司擁有的翱數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少捌數(shù)股東權(quán)

54、益，在佰合并資產(chǎn)負(fù)債表唉中所有者權(quán)益項(xiàng)昂目之前單列一類(lèi)俺，以總額反映，巴在合并收益表中巴作凈利潤(rùn)之前的把扣減項(xiàng)目。敖”唉而按照絆新準(zhǔn)則第13條巴規(guī)定，子公司所瓣有者權(quán)益中不屬搬于母公司的份額氨，應(yīng)當(dāng)作為非控皚制權(quán)益。非控制鞍權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公氨司資產(chǎn)負(fù)債表日藹的股本結(jié)構(gòu)為基把礎(chǔ)確定，在合并奧資產(chǎn)負(fù)債表中所頒有者權(quán)益項(xiàng)目下胺以班“敗非控制權(quán)益岸”扒項(xiàng)目單獨(dú)列示。奧此板外，子公司當(dāng)期般凈損益中屬于非罷控制權(quán)益的份額耙，應(yīng)當(dāng)以子公司辦資產(chǎn)負(fù)債表日的隘股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)俺確定，在合并利爸潤(rùn)表扒“骯凈利潤(rùn)伴”伴項(xiàng)目下以阿“吧非控制權(quán)益損益氨”安項(xiàng)目列示。敖二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拔與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則艾主要差異半1、合并政策的

55、伴比較背對(duì)于編制合并財(cái)吧務(wù)報(bào)表的要求，罷新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)埃計(jì)準(zhǔn)則都要求母翱公司編制合并財(cái)八務(wù)報(bào)表，并都規(guī)擺定了編制合并財(cái)奧務(wù)報(bào)表的例外情埃況，不過(guò)兩個(gè)準(zhǔn)瓣則在具體的規(guī)定頒方面還是存在一暗定的差異。比如扒在新準(zhǔn)則的第四靶條中規(guī)定，根據(jù)霸法律、法規(guī)和制翱度需要對(duì)外提供暗合并財(cái)務(wù)報(bào)表的傲，投資者、債權(quán)捌人要求提供合并翱財(cái)務(wù)報(bào)表的，企藹業(yè)管理層為管理柏目的需要編制合斑并財(cái)務(wù)報(bào)表的，傲應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則皚規(guī)定編制合并財(cái)敖務(wù)報(bào)表。奧2、關(guān)于合并報(bào)扮表報(bào)告日安中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)柏合并財(cái)務(wù)報(bào)表的胺報(bào)告日一般都規(guī)佰定以母公司報(bào)表唉的報(bào)告日為基準(zhǔn)絆，并要求子公司襖財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日隘應(yīng)與母公司保持瓣一致，但是對(duì)于八報(bào)告日不同的

56、情安形，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)埃則中要求，子公傲司通常為合并需搬要應(yīng)編制與母公把司報(bào)表日相同的絆財(cái)務(wù)報(bào)表，此外疤，IAS27還矮規(guī)定，若子公司哎資產(chǎn)負(fù)債表日與暗母公司資產(chǎn)負(fù)債爸表日相差在三個(gè)氨月以內(nèi)時(shí)，也可八以以三個(gè)月以內(nèi)拜子公司編制的會(huì)艾計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編吧制合并會(huì)計(jì)報(bào)表啊，但應(yīng)對(duì)子公司藹資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表日哎與母公司資產(chǎn)負(fù)氨債表日之間發(fā)生敖的重大交易或其爸他事項(xiàng)的影響作骯必要的調(diào)整。芭新準(zhǔn)則中指出母胺公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子啊公司的財(cái)務(wù)報(bào)表唉決算日和會(huì)計(jì)期熬間，使子公司的八財(cái)務(wù)報(bào)表決算日藹和會(huì)計(jì)期間與母扮公司保持一致。昂子公司的財(cái)務(wù)報(bào)胺表決算日和會(huì)計(jì)哎期間與母公司不氨一致的，母公司叭應(yīng)當(dāng)按照自身的礙決算日和會(huì)計(jì)期百間對(duì)子

57、公司財(cái)務(wù)敗報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；捌或者要求子公司扒按照母公司的決靶算日和會(huì)計(jì)期間愛(ài)另行編制財(cái)務(wù)報(bào)扮表。不過(guò)，我國(guó)擺沒(méi)有規(guī)定兩者報(bào)礙告日之間差別的絆最大值。3、會(huì)計(jì)政策礙一般地，各國(guó)會(huì)昂計(jì)準(zhǔn)則都要求子佰公司與母公司采耙用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政隘策。IAS27壩規(guī)定如果被合并藹的主體對(duì)類(lèi)似交矮易和事項(xiàng)，采用百了與在合并財(cái)務(wù)埃報(bào)表中采用的不哎同的會(huì)計(jì)政策，昂則在編制合并財(cái)罷務(wù)報(bào)表時(shí)必須加盎以調(diào)整。新準(zhǔn)則矮中要求母公司應(yīng)敖當(dāng)統(tǒng)一子公司所熬采用的會(huì)計(jì)政策俺，使子公司采用昂的會(huì)計(jì)政策與母癌公司保持一致。百子公司所采用的邦會(huì)計(jì)政策與母公扳司不一致的，母扒公司應(yīng)當(dāng)按照自襖身的會(huì)計(jì)政策對(duì)懊子公司財(cái)務(wù)報(bào)表埃進(jìn)行必要的調(diào)整擺；或者要

58、求子公版司按照母公司的岸會(huì)計(jì)政策另行編扳制財(cái)務(wù)報(bào)表。板4、少數(shù)股東權(quán)辦益的列報(bào)奧在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則哀和我國(guó)準(zhǔn)則征求巴意見(jiàn)稿中，對(duì)少版數(shù)股東權(quán)益的列笆示要求基本一致壩，在合并財(cái)務(wù)報(bào)半表中，少數(shù)股東斑權(quán)益應(yīng)與負(fù)債和扒母公司的股東權(quán)敖益分開(kāi)列示，如翱在IAS27中啊，少數(shù)股東權(quán)益凹應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表扮的權(quán)益類(lèi)中單獨(dú)熬列示，在收益表壩中當(dāng)期凈損益分捌為歸屬于母公司愛(ài)股東的及歸屬于哎少數(shù)股東兩類(lèi)，俺分別列報(bào)。而按拜照新準(zhǔn)則第13扳條規(guī)定，子公司叭所有者權(quán)益中不佰屬于母公司的份稗額，應(yīng)當(dāng)作為非暗控制權(quán)益。非控翱制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子靶公司資產(chǎn)負(fù)債表佰日的股本結(jié)構(gòu)為巴基礎(chǔ)確定，在合斑并資產(chǎn)負(fù)債表中襖所有者權(quán)益項(xiàng)目絆下以凹“

59、擺非控制權(quán)益按”隘項(xiàng)目單獨(dú)列示。佰此外，子公司當(dāng)霸期凈損益中屬于啊非控制權(quán)益的份愛(ài)額，應(yīng)當(dāng)以子公盎司資產(chǎn)負(fù)債表日安的股本結(jié)構(gòu)為基罷礎(chǔ)確定，在合并罷利潤(rùn)表骯“骯凈利潤(rùn)澳”敗項(xiàng)目下以擺“拌非控制權(quán)益損益唉”暗項(xiàng)目列示。拌三、具體使用方靶法說(shuō)明岸(一)合并財(cái)務(wù)頒報(bào)表的合并范圍岸1、捌合并財(cái)務(wù)報(bào)表的半合并范圍應(yīng)當(dāng)以瓣控制為基礎(chǔ)加以拔確定。控制是指襖一個(gè)企業(yè)（或主礙體，下同）能夠瓣決定其他企業(yè)（八或主體，下同）挨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政哎策，并能據(jù)以從艾其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)邦活動(dòng)中獲取利益盎的權(quán)力。罷母公司在編制合半并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，唉應(yīng)當(dāng)將其所有子奧公司納入合并財(cái)啊務(wù)報(bào)表的合并范辦圍，不得因某子背公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)般與其他子

60、公司的板經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同而疤將其排除在外。安2、母公司直接皚或通過(guò)子公司間氨接擁有被投資單芭位半數(shù)以上的表捌決權(quán)（含當(dāng)期可案執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換扳的認(rèn)股權(quán)證、可俺轉(zhuǎn)換公司債券等霸潛在表決權(quán)，下矮同），通常情況拌下，母公司對(duì)被鞍投資單位實(shí)施了盎控制，應(yīng)當(dāng)將該礙被投資單位認(rèn)定襖為子公司，納入奧合并財(cái)務(wù)報(bào)表的愛(ài)合并范圍，有證扮據(jù)表明母公司不擺能控制被投資單敗位除外。半母公司擁有被投靶資單位半數(shù)或以跋下的表決權(quán)，但安滿足以下條件之阿一的，視為母公把司控制了被投資哎單位，應(yīng)當(dāng)將該柏被投資單位認(rèn)定阿為子公司，扒納入合并財(cái)務(wù)報(bào)埃表的合并范圍，岸有證據(jù)表明母公般司不能控制被投般資單位除外：背佰通過(guò)與被投資單敗位其他投資