中級財務(wù)會計(上)存貨-孫美杰-主編《中級財務(wù)會計》教材配套課件,立信出版社出版

1、第三章存貨-孫美杰主編?中級財務(wù)會計?配套課件立信會計出版社出版青島理工大學(xué)琴島學(xué)院中級財務(wù)會計上【學(xué)習(xí)目的及要求】掌握：1、存貨初始計量的根本要求2、及通過外購、自制、委托加工存貨的會計處理；3、發(fā)出存貨的會計處理；4種4、方案本錢法的核算；5、存貨的盤盈與盤虧的會計處理。了解：存貨的概念、特征、確認(rèn)條件和分類，發(fā)出存貨的計價方法，存貨可變現(xiàn)凈值確實定方法，存貨清查的方法、周轉(zhuǎn)材料攤銷方法。第三章 存貨-目錄第一節(jié) 存貨及其分類第二節(jié) 存貨的初始計量第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價第四節(jié) 方案本錢法第五節(jié) 存貨的期末計量第六節(jié) 存貨的清查第三章 存貨-目錄學(xué)習(xí)完第一節(jié)我們需能夠判斷哪些屬于企業(yè)的存貨？

2、你被應(yīng)邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了：1、辦公樓2、辦公樓里使用的空調(diào)3、材料庫中的不銹鋼板4、運輸材料周轉(zhuǎn)使用的塑料托盤5、車間生產(chǎn)線上的冰箱外殼6、成品庫中的冰箱一、存貨的概念與特征一、存貨的概念：是指企業(yè)在日?；顒又?、持有以備出售的產(chǎn)成品或商品如海爾公司成品庫中的冰箱2、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品如生產(chǎn)線上的冰箱外殼3、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。如生產(chǎn)冰箱用的原材料：鋼板第一節(jié) 存貨及其分類第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的概念與特征二、存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目

3、的而取得。不包括：1為建造固定資產(chǎn)而購入的材料：“工程物資2用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備：“固定資產(chǎn)3企業(yè)為國家儲藏的特種物資、專項物資等，并不參與企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，不屬企業(yè)的存貨。教材P59，【例3-1】第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的概念與特征二、存貨具有如下特征：思考：屬于存貨的是：1公司購入一輛轎車？2汽車廠生產(chǎn)完工的轎車？指導(dǎo)書P20，例題1、2；庫存商品固定資產(chǎn)第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的概念與特征二、存貨具有如下特征：4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值損失。如：存貨價值易受市場價格以及其他因素變動的影響，其能夠轉(zhuǎn)換的貨幣資金數(shù)額不是固定的，具有較

4、大的不確定性。當(dāng)存貨長期不能銷售或耗用時，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需要降價銷售，給企業(yè)帶來損失。第一節(jié) 存貨及其分類-存貨確實認(rèn)條件二、存貨確實認(rèn)條件一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時，存貨確實認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。二存貨的本錢能夠可靠地計量第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類存貨分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為了加強(qiáng)存貨的管理，提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)對存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?/p>

5、。第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類1原材料。原材料是指生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等。2在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指仍處于生產(chǎn)過程中、尚未完工入庫的生產(chǎn)物。 正處于各個生產(chǎn)工序尚未制造完成的在產(chǎn)品包括： 雖已制造完成但尚未檢驗或雖已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類3自制半成品。在本企業(yè)

6、已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程的加工并經(jīng)檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未最終制造完成、仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。4產(chǎn)成品。已完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫。第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類5周轉(zhuǎn)材料。屢次使用，不符合固定資產(chǎn)定義。【教材P61“延伸閱讀3-2】第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類5周轉(zhuǎn)材料。聯(lián)系固定資產(chǎn)：如果照相機(jī)單價1500元，那么記入“低值易耗品第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類5周轉(zhuǎn)材料。屢次使用，不符合固定產(chǎn)定義。聯(lián)系固定資產(chǎn)： 【P116】 1年1、屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要用的設(shè)備物品 無單價限

7、制 如外購的生產(chǎn)設(shè)備1500元/臺 20002、不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要用的設(shè)備物品 2年如行政部外購照相機(jī)一臺，單價2300元 如果照相機(jī)單價1500元，那么記入“低值易耗品第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類5周轉(zhuǎn)材料。教材P61第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類一存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類5周轉(zhuǎn)材料。屢次使用，不符合固定產(chǎn)定義。 包裝物：包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲藏的各種包裝容器，如桶、箱等。包括： 低值易耗品：單位價值相對較低、使用期限相對較短。科目：“周轉(zhuǎn)材料或“包裝物、“低值易耗品教材P61第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類二存貨按存放地點的分類 存

8、貨按存放地點分類在途存貨在庫存貨在制存貨在售存貨尚在運輸途中已抵運企業(yè)，但尚未驗收入庫第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類三、存貨的分類三存貨按取得方式分類 存貨按取得方式分類外購的存貨自制的存貨委托加工的存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨等第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類思考：?資產(chǎn)負(fù)債表?中存貨工程期末余額如何填列？付涉及到哪些會計科目？教材P115“與財務(wù)報告的關(guān)系練習(xí)：【指導(dǎo)書，P30，單項選擇第1題】學(xué)習(xí)完第一節(jié)我們需能夠判斷哪些屬于企業(yè)的存貨？你被應(yīng)邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了：對課前題目進(jìn)行判斷。哪些屬于企業(yè)的存貨？你被應(yīng)邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了：1、辦公樓 固定資產(chǎn)2、辦公樓里

9、使用的空調(diào) 固定資產(chǎn)3、材料庫中的不銹鋼板 存貨(原材料)4、運輸材料周轉(zhuǎn)使用的塑料托盤 存貨(周轉(zhuǎn)材料) 5、車間生產(chǎn)線上的冰箱外殼 存貨(在制品6、成品庫中的冰箱 存貨(庫存商品)第一節(jié) 存貨及其分類-存貨的分類課堂練習(xí)練習(xí)：【指導(dǎo)書，P32，判斷題第1、2題】存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值確實定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際本錢為根底，實際本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨的實際本錢應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié) 存貨的初始計量第二節(jié) 存貨的初始計量一、外購存貨 【掌握】一外購存貨的本錢外購存貨的本錢即存貨的采購本錢，是指存

10、貨【從采購到入庫前】所發(fā)生的全部支出，一般包括：購置價款相關(guān)稅費 如消費稅、關(guān)稅等其他可歸屬于存貨采購本錢的費用運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗P63、大宗物資的市內(nèi)運雜費、入庫前的挑選整理費等可直接歸屬于存貨的采購本錢的費用。注意：P63市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機(jī)構(gòu)及供給部門的經(jīng)費一般不應(yīng)包括在存貨本錢中。不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-練習(xí)一、外購存貨 一外購存貨的本錢指導(dǎo)書:【P20 例題3、4】【P30 單項選擇：第2題】【P31 多項選擇：第1題】外購存貨發(fā)生短缺的會計處理外購存貨發(fā)生短缺的會計處理-圖

11、例供貨方責(zé)任運輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬合理損耗原材料等 入庫入庫補(bǔ)貨賠款華聯(lián)實業(yè)股份從甲公司購入原材料2 000件，單位價格80元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額為27 200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。外購存貨發(fā)生短缺-例題1支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資2000件*80160 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 27 200 貸：銀行存款 187 200外購存貨發(fā)生短缺-例題進(jìn)項稅額已全部抵扣2材料運達(dá)企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料2000-50件* 80 156

12、000 待處理財產(chǎn)損溢 50件 * 80 4 000 貸：在途物資 2000 * 80 160 0003短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 假設(shè)屬于運輸途中的合理損耗的材料借：原材料 50件*80 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4 000外購存貨發(fā)生短缺-例題3短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。假設(shè)由于甲公司少發(fā)貨，經(jīng)協(xié)商，由甲公司補(bǔ)足材料。A、借：應(yīng)付賬款甲公司 50件 * 80 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4 000B、 收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料 4 000 貸：應(yīng)付賬款甲公司 4 000 應(yīng)付賬款-甲公司 10 000 原余額 A 4 000 B 4 000 10

13、三外購存貨發(fā)生短缺-例題外購存貨發(fā)生短缺-例題假設(shè)為運輸單位的原因，經(jīng)協(xié)商應(yīng)由運輸單位賠款。A、借：其他應(yīng)收款運輸單位 50件*80+50*80*17% 4 680 貸：待處理財產(chǎn)損溢 50件*80 4 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出50*80*17% 680B、收到運輸單位的賠款。借：銀行存款 4 680 貸：其他應(yīng)收款運輸單位 4 680華聯(lián)實業(yè)股份從甲公司購入原材料2 000件，單位價格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額為10 200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查：1華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供

14、貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；2有40件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠償；3其余10件屬于運輸途中的合理損耗。1支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資2000件*3060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 10 200 貸：銀行存款 70 200外購存貨發(fā)生短缺-練習(xí)2材料運達(dá)企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料2000-100* 30 57 000 待處理財產(chǎn)損溢 100件 * 30 3 000 貸：在途物資 2000 * 30 60 0003短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。應(yīng)由甲公司補(bǔ)足的材料借：應(yīng)付賬款甲公司50件

15、* 30 1 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 500外購存貨發(fā)生短缺-練習(xí)應(yīng)由運輸單位全額賠償?shù)牟牧辖瑁浩渌麘?yīng)收款運輸單位 40件*30+40*30*17% 1 404 貸：待處理財產(chǎn)損溢 40件*30 1 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出40*30*17% 204 屬于運輸途中的合理損耗的材料借：原材料 10件*30300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 300外購存貨發(fā)生短缺-練習(xí)外購存貨發(fā)生短缺-練習(xí)4收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款甲公司 1 5005收到運輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 1 404 貸：其他應(yīng)收款運輸單位 1 404第二節(jié) 存貨的初始計量

16、-外購存貨二外購存貨的會計處理【掌握】分以下幾種方式： 1、入庫與結(jié)算同時存貨驗收與貨款結(jié)算的關(guān)系 2、款結(jié)算，貨在途 3、已入庫，未結(jié)算 4、預(yù)付款方式 5、賒購方式第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨二外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成【教材P64】第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨例題及課堂練習(xí)練習(xí)：華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50 000元，增值稅進(jìn)項稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 【本錢，不含稅】 50 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 8 500 貸：銀行存款 58 500教材P64，【例3-

17、2】第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-同時-課堂練習(xí)二外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成指導(dǎo)書，P33 四2.(1)第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨例題教材P64，【例3-3】第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-補(bǔ)充運費-營改增第一條在中華人民共和國境內(nèi)以下稱境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞以下稱應(yīng)稅效勞的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 第八條應(yīng)稅效勞，是指陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。第二節(jié) 存貨

18、的初始計量-外購存貨-補(bǔ)充運費-營改增匯篇： 第三章 稅率和征收率第十二條增值稅稅率：一提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%.二提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%.三提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞有形動產(chǎn)租賃效勞除外，稅率為6%.四財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%.第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-補(bǔ)充運費-營改增接受交通運輸業(yè)效勞，除取得增值稅專用發(fā)票外11%，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用、建設(shè)基金，

19、不包括裝卸費、保險費等其他雜費。第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-補(bǔ)充運費-營改增增值稅扣稅憑證，是指1增值稅專用發(fā)票、2海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、3農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、4運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨貨在途2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中【P65】華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200 000元，增值稅進(jìn)項稅額為34 000元。同時，銷貨方代墊運雜費3 200元，其中，運費2 000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中科目“在途物資1支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資203 060

20、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 34 140 貸：銀行存款 237 2002原材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫。借：原材料 203 060 貸：在途物資203 060在途物資第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-在途-課堂練習(xí)二外購存貨的會計處理2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中指導(dǎo)書，P33 四2.(2)第二節(jié) 存貨的初始計量外購存貨貨款未結(jié)算3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算【教材P66】第二節(jié) 存貨的初始計量外購存貨貨款未結(jié)算3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算【教材P66】1存貨已驗收入庫但發(fā)票等憑證尚未到達(dá),貨款尚未結(jié)算:暫不作會計處理。2如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按

21、暫估價值入賬 注意無VAT進(jìn)借：原材料 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款3次月初，紅字沖回借：原材料 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款4收到結(jié)算憑證正常處理借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)付賬款-XX第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-例題教材P67，【例3-5】某年3月28日，華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價35 000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36 000元，增值稅進(jìn)項稅額為6 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。13月28日，材料運達(dá)企

22、業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。23月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 00034月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 00044月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 6 120 貸：銀行存款 42 120練習(xí) 第二節(jié) 外購存貨 方式3練習(xí)題指導(dǎo)書，P33 四2.(3)第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨預(yù)付賬款方式1223少補(bǔ) （3）多退4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨1核算：原那么：業(yè)務(wù)前后均采用“預(yù)付賬款第二節(jié) 存貨的初

23、始計量-外購存貨預(yù)付賬款例題教材P69，【例3-6】某年6月20日，華聯(lián)實業(yè)股份向乙公司預(yù)付貨款70 000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為62 000元，增值稅進(jìn)項稅額為10 540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2 540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。16月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司 70 000 貸：銀行存款 70 00027月10日，材料驗收入庫。借：原材料 62 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額10 540 貸：預(yù)付賬款乙公司 72 54037月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司 2 540 貸：銀行存款 2 540預(yù)付賬

24、款練習(xí)第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-預(yù)付貨款方式如果預(yù)付賬款不多，也可不設(shè)“預(yù)付賬款科目，而將發(fā)生的預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款科目。教材P69，【例3-7】第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨5.采用賒購方式購入存貨：1核算:原那么：業(yè)務(wù)自始至終均采用“應(yīng)付賬款112支付某年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60 000元，增值稅進(jìn)項稅額為10 200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。13月20日，賒購原材料。借：原材料60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額10 200 貸：應(yīng)付賬款乙公司 70 20024月30日，支付

25、貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司70 200 貸：銀行存款 70 200賒購練習(xí)1某年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60 000元，增值稅進(jìn)項稅額為10 200元,另由乙公司代墊裝卸等雜費5000元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。13月20日，賒購原材料。借：原材料65 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額10 200 貸：應(yīng)付賬款乙公司 75 20024月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司75 200 貸：銀行存款 75 200賒購練習(xí)2第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-賒購-現(xiàn)金折扣2賒購含現(xiàn)金折扣條件:為鼓勵早付款屬一項

26、理財活動，因此記入“財務(wù)費用表達(dá)方式：2/10，1/20，N/30我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么要求采用總價法。某年7月1日，華聯(lián)實業(yè)股份從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80 000元，增值稅進(jìn)項稅額為13 600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：A、如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價款不含增值稅的2%享受現(xiàn)金折扣；B、如果超過10日能在20日付款，可按原材料價款不含增值稅的1%享受現(xiàn)金折扣；C、超過20日付款，那么須按交易金額全付。即：2/20,1/10,N/30賒購-現(xiàn)金折扣練習(xí)1華聯(lián)公司采用總價法的會計處理。7月1日，賒購

27、原材料。借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額13 600 貸：應(yīng)付賬款乙公司 93 600支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80 0002%=1600元【不含增值稅】實際付款金額=93 600-1600=92 000元借：應(yīng)付賬款乙公司 93 600 貸：銀行存款 92 000 財務(wù)費用 1 600賒購-現(xiàn)金折扣練習(xí)1華聯(lián)公司采用總價法的會計處理。B.假定華聯(lián)公司于7月20日支付貨款。現(xiàn)金折扣=80 0001%=800元【不含增值稅】實際付款金額=93 600-800=92 800元借：應(yīng)付賬款乙公司 93 600 貸：銀行存款 92 800 財務(wù)費用

28、 800C.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款?！静幌硎埽钪Ц丁拷瑁簯?yīng)付賬款乙公司 93 600 貸：銀行存款 93 600賒購-現(xiàn)金折扣練習(xí)第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-賒購-現(xiàn)金折扣-練習(xí)2賒購含現(xiàn)金折扣條件:學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P33，四、第3題。第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-資產(chǎn)負(fù)債表的編制-四項2補(bǔ)充內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項的填列方法：步驟：第二節(jié) 存貨的初始計量-外購存貨-資產(chǎn)負(fù)債表的編制-四項2補(bǔ)充內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項的填列方法：步驟： A、判斷工程性質(zhì)： 資產(chǎn)類 借方合計各明細(xì)科目 負(fù)債類 貸方合計各明細(xì)科目

29、B、找科目：付對應(yīng)付應(yīng)付賬款及預(yù)付款項：“應(yīng)付賬款“預(yù)付賬款收對應(yīng)收應(yīng)收賬款及預(yù)收款項：“應(yīng)收賬款、“預(yù)收賬款 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付款項及應(yīng)付賬款工程填列練習(xí)：各明細(xì)科目情況：應(yīng)付賬款-A 借方 8萬 -B 貸方 5萬 -C 借方 3萬預(yù)付賬款-甲 借方 10萬 -乙 貸方 6萬 -丙 借方 4萬那么：預(yù)付款項期末余額=8+3+10+4=25萬 應(yīng)付賬款期末余額=5+6=11萬 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款及預(yù)收款項工程填列練習(xí)：各明細(xì)科目情況：應(yīng)收賬款-A 借方 50萬 -B 借方 30萬 -C 貸方 10萬 -D 貸方 5萬預(yù)收賬款-甲 借方 24萬 -乙 借方 32萬 -丙 貸方 6萬 -丁 貸方 7萬

30、那么：應(yīng)收賬款期末余額=50+30+24+32=136萬 預(yù)收款項期末余額=10+5+6+7=28萬二、自制存貨一自制存貨的本錢 1采購本錢1、企業(yè)自制存貨的本錢主要由 2加工本錢 3其他本錢1采購本錢，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購本錢轉(zhuǎn)移而來的。2加工本錢，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工本錢應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨本錢計量的重點是確定存貨的加工本錢。二、自制存貨一自制存貨的本錢 1采購本錢1、企業(yè)自制存貨的本錢主要由 2加工本錢 3其他本錢3其他本錢，是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。P42如：為特定

31、客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用。可直接歸屬于符合資本化條件的存貨、應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費用等?！救纾簽橹圃齑鞍l(fā)生的貸款利息】一般產(chǎn)品設(shè)計費用、不符合資本化條件的借款費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。二、自制存貨2、發(fā)生的以下支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計入存貨本錢1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，凈損失記入“營業(yè)外支出。2倉儲費用這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。但是，在生產(chǎn)過程中為使存貨到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用，應(yīng)計入存貨的本錢，如釀酒企業(yè)必要的儲存過程所發(fā)生的倉儲費用就計入存貨本錢。，另外采

32、購過程的倉儲費也記入存貨本錢。 3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出。學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P32，判斷第4題二、自制存貨二自制存貨的賬務(wù)處理: 【例】華聯(lián)實業(yè)股份的根本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際本錢為60 000元。借：庫存商品60000 貸：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 60000三、委托加工存貨業(yè)務(wù)中消費稅的處理-圖例需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方在交貨時代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借方：可抵扣待銷售委托

33、加工存貨時，不需要再繳納消費稅三、委托加工存貨-圖例發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資如為應(yīng)稅消費品：收回后連續(xù)生產(chǎn)付消費稅三、委托加工存貨-圖例發(fā)出物資支付加工費用回收物資如為應(yīng)稅消費品：收回后直接出售付消費稅委托加工華聯(lián)實業(yè)股份委托乙公司加工一批B材料屬于應(yīng)稅消費品。發(fā)出A材料的實際本錢為25 000元，支付加工費和往返運雜費15 000元。支付增值稅1 870元、支付消費稅4 000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。 即：由材料A 材料B三、委托加工存貨賬務(wù)處理-練習(xí)1發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25 000 貸：原材料A材料 25 0002支付加工費和往返運雜費，以及

34、消費稅。借：委托加工物資 15 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 1 870 應(yīng)交消費稅 4 000因連續(xù)生產(chǎn) 貸：銀行存款 20 870委托加工例310B4收回加工完成的B材料。B材料實際本錢=25 000+15 000=40 000元借：原材料B材料 40 000 貸：委托加工物資 40 000委托加工例310B4收回加工完成的B材料。B材料實際本錢=25 000+15 000=40 000元借：原材料B材料 40 000 貸：委托加工物資 40 000 委托加工物資 原材料-B材料 25 000 15 000 40 000 40 000 40 000委托加工例310B三、委托加工存貨

35、賬務(wù)處理-計算應(yīng)交消費稅價內(nèi)稅三、委托加工存貨賬務(wù)處理-補(bǔ)充 P206 材料本錢+加工費應(yīng)交消費稅額= 消費稅稅率% 1-消費稅稅率%考試時不給消費稅額時，需自己計算出來?！綪206例題】劃下丁字賬戶價內(nèi)稅 三、委托加工存貨賬務(wù)處理 練習(xí)考題甲股份委托乙公司加工一批材料屬于應(yīng)稅消費稅。發(fā)出材料本錢25000元，支付加工費11000元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。請進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。三、委托加工存貨賬務(wù)處理練習(xí)答案考題 25000+11000消費稅額= 10% = 4000 1-10%1發(fā)出材料：借：委托加工物資 25000 貸：

36、原材料-A 25000三、委托加工存貨賬務(wù)處理練習(xí)答案考題2支付加工費、增值稅及消費稅：借：委托加工物資 11000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額1870 應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 4000 貸：銀行存款 168703收回：借：原材料-B 36000 貸：委托加工物資 36000一、存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和本錢流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的本錢流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的本錢流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的本錢，而不強(qiáng)求存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié) 發(fā)出存貨

37、的計價第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價采用不同的存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨本錢，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要表達(dá)在以下三個方面：1存貨計價方法對損益計算有直接影響。2存貨計價方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程數(shù)額的計算有直接影響。包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等工程。3存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。二、發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法二、發(fā)出存貨的計價方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)

38、出存貨的實際本錢時，可以采用:存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法二、發(fā)出存貨的計價方法 我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 期末存貨的本錢脫離目前市場，不能真實反映存貨這一“資產(chǎn)狀況。思考：期末存貨的單價是接近目前2021年還是之前的2021/2021/2021年？二、發(fā)出存貨的計價方法 4 3 2 1 2021 2021 2021 2021我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 期末存貨的本錢脫離目前市場，不能真實反映存貨這一“資產(chǎn)狀況。思考

39、：期末存貨的單價是接近目前2021年還是之前的2021年？第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價(一先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位本錢計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位本錢計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨本錢的一種方法。注意：只的是本錢流程假設(shè)，而非實物流轉(zhuǎn)！【例3-11】P44二、發(fā)出存貨的計價方法(一先進(jìn)先出法 期末期末存貨的本錢接近目前市場價格，高估。二、發(fā)出存貨的計價方法(一先進(jìn)先出法 期末存貨的本錢接近目前市場價格，低估。期末第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價:先進(jìn)先出法-例題P81【例3-14】第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價:月末一次加權(quán)平均法

40、(二月末一次加權(quán)平均法 月初結(jié)存存貨本錢+本月入庫存貨本錢加權(quán)平均單位本錢 = 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月入庫存貨數(shù)量倒擠法第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價:月末一次加權(quán)平均法(二月末一次加權(quán)平均法=月末數(shù)量 x 加權(quán)平均單位本錢=期初存貨本錢+本期入庫存貨本錢-月末存貨本錢 月初結(jié)存存貨本錢+本月入庫存貨本錢加權(quán)平均單位本錢 = 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月入庫存貨數(shù)量倒擠法第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價:月末一次加權(quán)平均法-例題P83【例3-12】第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價-移動加權(quán)平均法(三移動加權(quán)平均法：【每入庫一批】 倒擠法第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價(三移動加權(quán)平均法：【每入庫一批】 每發(fā)出一批后結(jié)存存貨本錢移動加權(quán)平

41、均單位本錢 本批發(fā)出存貨本錢【例3-12】P45 原有結(jié)存存貨本錢+本批入庫存貨本錢移動加權(quán)平均單位本錢= 原有結(jié)存存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量倒擠法=發(fā)出前存貨本錢-發(fā)出后結(jié)存存貨本錢第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價:移動加權(quán)平均法-例題P85【例3-16】第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價-移動加權(quán)平均法-例題學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P32，第四題中的第3題第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價-個別計價法(四個別計價法定義：亦稱個別認(rèn)定法或具體辯認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的本錢，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際本錢進(jìn)行確定的一種方法。特點：存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨

42、的本錢。適用于：不能替代使用的存貨或為特定工程專門購入或制造的存貨的計價，以及數(shù)量不多、單位價什較高或體積較大、容易辯認(rèn)的存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、珠寶、名畫等貴重物品。三、發(fā)出存貨的會計處理一生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其本錢直接計入產(chǎn)品本錢或當(dāng)期費用。P87【例3-18】三、發(fā)出存貨的會計處理二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料用途不同，會計處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。三、發(fā)出存貨的會計處理二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料按賬面價值三、發(fā)出存貨的會計處理二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料按賬面價值三、發(fā)出存貨的會計處理二生產(chǎn)

43、經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料出租包裝物租金【企業(yè)銷售產(chǎn)品時】出租包裝物收取的租金收入，屬于價外費用，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。企業(yè)收到的包裝物租金為含稅收入，計算繳納增值稅時，應(yīng)將其復(fù)原為不含稅收入。例：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品500箱，每箱不含稅售價60元，同時出租包裝物500個，承租期兩個月，共計租金收入2925元；另收取包裝物押金每只10元，上述款項均已收到。會計處理如下：借：銀行存款 43 02530 0001+17%+2 925+5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額5 525 其他應(yīng)付款存入保證金 5 000含稅三、發(fā)出存貨的會計處理二生產(chǎn)經(jīng)營

44、領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料出租包裝物租金本例還應(yīng)該注意三個問題：一是如果企業(yè)包裝物出租與銷售產(chǎn)品無關(guān)，屬稅法規(guī)定的兼營業(yè)務(wù)，只要會計在賬務(wù)處理時能單獨核算包裝物租金收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅；二是國稅函2004827號文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年含一年以上仍不退還的均并入銷售額征稅；三是財稅199553號文件規(guī)定：對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅和消費稅。第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價-練習(xí)練習(xí)冊：P38，單項選擇16、17、18、1

45、9、20、21P42，多項選擇8P45，判斷28P50,賬務(wù)處理14二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)本錢費用的一種方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢沖減原入賬科目二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料1.一次轉(zhuǎn)銷法【例3-16】 華聯(lián)實業(yè)股份的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。1領(lǐng)用：借：管理費用1000 貸：周轉(zhuǎn)材料 10002報廢：借：原材料 50 貸：管理費用 50二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法練習(xí)華聯(lián)實業(yè)股份銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售假設(shè)干

46、單獨計價的包裝物。包裝物售價2 000元，增值稅稅額340元，賬面價值1 800元，價款已收存銀行1收入確認(rèn)：借：銀行存款2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 3402結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：其他業(yè)務(wù)本錢1 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 800存貨準(zhǔn)那么的最新變化一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂玫牟牧?，包括：為了包裝本企業(yè)商品而儲藏的各種包裝物；各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。一周轉(zhuǎn)材料的分類將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn) 1. 使用期間在1年以上, 符

47、合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 2. 不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理。存貨準(zhǔn)那么的最新變化二作為存貨核算的周轉(zhuǎn)材料的本錢結(jié)轉(zhuǎn) 1.原規(guī)定對建造承包商單獨規(guī)定 企業(yè)的包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷； 建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 2. 修訂后不再對建造承包商單獨規(guī)定，并取消了五五攤銷法 一次轉(zhuǎn)銷法：對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料，可以在領(lǐng)用時一次計入本錢費用，存貨準(zhǔn)那么的最新變化以簡化核算。但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上

48、進(jìn)行登記。 分次攤銷法：對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料，按照使用次數(shù)分次計入本錢費用。二生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 2.五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷50%報廢時攤銷50%報廢時攤銷50%轉(zhuǎn)銷全部已攤銷額領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料如有殘料沖減領(lǐng)用時攤銷50%華聯(lián)實業(yè)股份領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2 000元作為原材料入庫?！纠?-17】P481領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 50 000借：銷售費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 0002包裝物報廢，攤

49、銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 50 0003報廢包裝物的殘料作價入庫。 借：原材料 2 000 貸：銷售費用 2 000領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料-練習(xí)練習(xí)冊：P45 判斷29P51 會計處理：15、16三銷售的存貨：商品或原材料1、企業(yè)對外銷售庫存商品，1.收入確認(rèn)1.收入確認(rèn)2.轉(zhuǎn)本錢三銷售的存貨：商品-例題及考題例題：P48例3-181考題：A股份公司2021年10月30日向B公司銷售產(chǎn)品一批：產(chǎn)品生產(chǎn)本錢為120 000元，銷售價格為150 000元。借：銀行存款 175 500 貸

50、：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額25 500借：主營業(yè)務(wù)本錢 120 000 貸：庫存商品 120 000三銷售的庫存：原材料1.收入1.收入2.轉(zhuǎn)本錢三銷售的庫存：原材料2、企業(yè)對外銷售原材料，收入 “其他業(yè)務(wù)收入原材料本錢 “其他業(yè)務(wù)本錢。1.收入1.收入2.轉(zhuǎn)本錢三銷售的存貨：原材料-例題及考題例題：P48例3-182考題：A股份公司2021年10月30日向B公司銷售原材料一批：材料本錢為60 000元，銷售價格為70 000元。借：銀行存款 81 900 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額11 900借：其他業(yè)務(wù)本錢 60 000

51、貸：原材料 60 000三銷售的存貨：練習(xí)練習(xí)冊：P414四賬務(wù)處理題第1、2題四在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料-知識點知識點四在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料-知識點知識點有形動產(chǎn)領(lǐng)用：本錢價 在建工程 庫存商品 銷項稅額售價不動產(chǎn)領(lǐng)用 原材料 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出四在建工程領(lǐng)用的庫存商品1、在建工程領(lǐng)用的庫存商品：1在建工程有形動產(chǎn)領(lǐng)用：庫存商品本錢 在建工程本錢借：在建工程 貸：庫存商品2在建工程不動產(chǎn)領(lǐng)用：應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格市價計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品面價值一并計入有關(guān)工程工程本錢。借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額 售價 * %四在建工程領(lǐng)用原

52、材料2、在建工程領(lǐng)用的原材料：1在建工程有形動產(chǎn)領(lǐng)用如設(shè)備：原材料本錢 在建工程本錢借：在建工程 貸：原材料2在建工程不動產(chǎn)領(lǐng)用如廠房：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出在建工程領(lǐng)用的存貨-例題教材P90，【3-23】、【3-24】在建工程領(lǐng)用的存貨-練習(xí)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P31，單項選擇題第8、9題在建工程領(lǐng)用的庫存商品-練習(xí)華聯(lián)股份自制一項固定資產(chǎn)，領(lǐng)用一批存貨。該批存貨的賬面價值為5 000，計稅價格為6 000元，增值稅稅率為17%1假定該批存貨為庫存商品： 如為：不動產(chǎn)廠房借：在建工程 6 020 貸：庫存商品 5 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額 1

53、 020 6 000*17%如為：有形動產(chǎn)設(shè)備【本錢記入】借：在建工程 5 000 貸：庫存商品 5 000在建工程領(lǐng)用的庫存商品- 練習(xí)星海公司：一個車間的建造，領(lǐng)用庫存商品100件，實際單位本錢540，計稅價格總額79 000售價分析：不動產(chǎn)車間 計算銷項稅借：在建工程 67 430 貸：庫存商品 54 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額 13 430 79 000*17%如為：有形動產(chǎn)設(shè)備借：在建工程 54 000 貸：庫存商品 54 000在建工程領(lǐng)用的原材料-練習(xí)華聯(lián)股份自制一項固定資產(chǎn)，領(lǐng)用一批存貨。該批存貨的賬面價值為5000，正常售價為6000元，增值稅稅率為17%2假定該批

54、存貨為原材料：如為：有形動產(chǎn)設(shè)備借：在建工程 5000 貸：原材料 5000如為：不動產(chǎn)廠房借：在建工程 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出850 5000*17%在建工程領(lǐng)用的原材料-練習(xí)星海公司：一個車間的建造，領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用庫存材料一批，其實際本錢80 000，增值稅進(jìn)項稅額13 600分析：不動產(chǎn)車間：需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 借：在建工程 93 600 貸：原材料 80 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出13 600 如為：有形動產(chǎn)設(shè)備借：在建工程 80 000 貸：原材料 80 000 第四節(jié) 方案本錢法什么是方案本錢法？日常：收入、發(fā)出及結(jié)存按方案本

55、錢計價。開設(shè)“材料本錢差異登記方案本錢與實際本錢的差異。 本錢差異分?jǐn)?發(fā)出 月末： 將 方案本錢 實際本錢 通過 結(jié)存【實際兩個科目的加減】P314存貨工程的填列即材料本錢差異作為存貨的調(diào)整工程。第四節(jié) 方案本錢法一、方案本錢法的根本核算程序1、制定存貨的方案本錢目錄：財務(wù)部門同采購等部門共同制定，盡可能接近實際，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。2、設(shè)置“材料本錢差異科目：第四節(jié) 方案本錢法一、方案本錢法的根本核算程序1、制定存貨的方案本錢目錄：財務(wù)部門同采購等部門共同制定，盡可能接近實際，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。2、設(shè)置“材料本錢差異科目：材料本錢差異 - 原材料材料本錢差異 - 周轉(zhuǎn)材料或： 原材料

56、 本錢差異 周轉(zhuǎn)材料 本錢差異如：產(chǎn)成品采用方案本錢法 “產(chǎn)品本錢差異第四節(jié) 方案本錢法委托加工例310B 原材料 材料本錢差異-原材料 40 000 2 000 原材料 原材料-本錢差異 40 000 2 000那么原材料期末實際本錢=40 000 + 2 000 = 42 000委托加工例310B一、方案本錢法的根本核算程序3、設(shè)“材料采購。比照用第四節(jié) 方案本錢法一、方案本錢法的根本核算程序3、設(shè)“材料采購。比照用 借方：實際本錢 差 “材料本錢差異 貸方：方案本錢4、月末存貨本錢差異分?jǐn)?發(fā)出 將 由 方案本錢 實際本錢 結(jié)存第四節(jié) 方案本錢法二、存貨的取得及本錢差異的形成：1、外購存

57、貨： 實際本錢1購進(jìn)，據(jù)發(fā)票：【實際】 借：材料采購 【實際本錢】 100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 17 貸：銀行存款 1172驗收入庫： 【方案本錢】 借：原材料 110 貸：材料采購 【方案本錢】 110差異產(chǎn)生：比照“材料采購，哪方小就用“材料采購補(bǔ)足，對方便為“材料本錢差異 借：材料采購 借少補(bǔ)借 10 貸：材料本錢差異 10第四節(jié) 方案本錢法貸：節(jié)約差入庫時產(chǎn)生二、存貨的取得及本錢差異的形成：P94【例3-25】【3-26】第四節(jié) 方案本錢法-典型例題 P94采用方案本錢法進(jìn)行存貨日常核算的根本程序如下：超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出二存貨的取得及本錢差異的形成1.外購的存貨

58、11購進(jìn)存貨節(jié)約差額2-2超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的存貨2-1華聯(lián)實業(yè)股份的存貨采用方案本錢核算。某年3月份，發(fā)生以下材料采購業(yè)務(wù)：13月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅進(jìn)項稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的方案本錢為105 000元。借：材料采購100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 17 000 貸：銀行存款 117 000借：原材料105 000 貸：材料采購 105 000借：材料采購 5 000 貸：材料本錢差異原材料 5 000差異形成練習(xí)23月10日，購入一

59、批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160 000元，增值稅進(jìn)項稅額為27 200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購160 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 27 200 貸：銀行存款 187 200差異形成練習(xí)33月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。43月18日，收到3月10日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的方案本錢為150 000元。借：原材料150 000 貸：材料采購 150 000借：材料本錢差異原材料 10 000 貸：材料采購 10 000差異形成練習(xí)53月22日，收到3月

60、16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250 000元，增值稅進(jìn)項稅額為42 500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的方案本錢為243 000元。借：材料采購250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 42 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500借：原材料243 000 貸：材料采購 243 000借：材料本錢差異原材料 7 000 貸：材料采購 7 000差異形成練習(xí)63月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅進(jìn)項稅額為34 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅