期末賬項調(diào)整與結(jié)賬

1、期末賬項調(diào)整與結(jié)賬期末賬項調(diào)整財產(chǎn)清查對賬與結(jié)賬1期末賬項調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制賬面調(diào)整的類型及會計處理具體見教材182頁2收付實現(xiàn)制它是按費用和收入是否在本會計期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計確認(rèn)基礎(chǔ)。特點： 凡是本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均應(yīng)作為本期的費用處理； 凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。適應(yīng)范圍： 非盈利行的機關(guān)、事業(yè)和團(tuán)體單位。3它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。特點： 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期

2、收入中取得補償?shù)馁M用，不論其是否已經(jīng)在本期實際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費用處理。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。按應(yīng)計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理。權(quán)責(zé)發(fā)生制4兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實現(xiàn)制強調(diào)貨幣資金的實收實付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。5 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （accrual basis） （1）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)收到 （2）費用確認(rèn) 以費用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項是否

3、已經(jīng)支付 現(xiàn)金收付制 （cash basis） （1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn) （2）費用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運用比較6舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9 000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費1 200元；（4）賒銷貨物一批，價款10 000元，約定3個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收到銀行存款）；（6）計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2 000元；（7）計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費100元。78第二節(jié) 財產(chǎn)清查含義與意義分類財產(chǎn)清查的組織財產(chǎn)清查的

4、方法清查結(jié)果的賬務(wù)處理9意義：通過盤點實物、核對往來賬目來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的實存數(shù)，并查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的意義和種類 賬面結(jié)存數(shù) 實際結(jié)存數(shù)會 計賬 簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對10財產(chǎn)清查的種類11（一）貨幣資金的清查 1.庫存現(xiàn)金的清查 1）清查方法實地盤點法。 2）清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（重要的原始憑證）三、財產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金盤點報告表122.銀行存款的清查 （1）方法：銀行存款的清查，采用賬單核對法進(jìn)行 （2）具體方法：首先，應(yīng)詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；其次，將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的對賬

5、單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行勾對，并核對雙方的余額。通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。 （3）不一致的原因： 一是本單位或銀行在登記賬簿時出現(xiàn)錯賬或漏賬； 二是存在著“未達(dá)賬項”。 返回13未達(dá)賬項：是指對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會計事項 未達(dá)賬項主要有以下四種情況：第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。企業(yè)的未達(dá)賬項銀行的未達(dá)賬項返回14（1）5月29日企業(yè)為支付職

6、工借支差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票一張，計7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。中達(dá)公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，

7、開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項如下： 15先編制銀行存款余額往來調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表的編制對于未達(dá)賬相采用補記法（誰的未達(dá)帳項調(diào)整誰的余額）16銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年5月31項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業(yè)未入賬的付出款項1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項1、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項1、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)的余額103960調(diào)節(jié)后的余額103960返回173.存貨的清查存貨的數(shù)

8、量存貨的金額賬存數(shù)實存數(shù)實地盤存制、永續(xù)盤存制實地盤點、技術(shù)推算盤點個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、毛利率法返回181永續(xù)盤存制：平時在賬中既登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，又要登記減少數(shù)，隨時在賬中記算期末結(jié)存數(shù)。優(yōu)缺點：手續(xù)比較嚴(yán)密但工作量較大。2實地盤存制：平時在賬中只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到期末結(jié)賬時，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)倒算出減少數(shù)。優(yōu)缺點：工作量小但手續(xù)不嚴(yán)密。財產(chǎn)物資的盤存制度期初庫存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實地盤存數(shù)=期末結(jié)存數(shù)期初庫存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末結(jié)存數(shù)19確定存貨實際數(shù)量的方法1）清查方法實地盤點法、技術(shù)推算法。 2）清查手續(xù)填寫“盤存單”

9、和“實存賬存對比表”。 “實存賬存對比表”是重要的原始憑證一20確定存貨單價的方法先進(jìn)先出法移動加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個別計價法具體內(nèi)容將在后續(xù)的中級財務(wù)會計課程中介紹214.往來款項的清查1）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續(xù)：填寫“往來款項清查表”。221.清查結(jié)果的處理過程編制“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)一致。在做好上項賬簿調(diào)整工作后，將財產(chǎn)清查結(jié)果報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批復(fù)的意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個人原因造成的損失。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理232.賬戶：

10、待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益1、財產(chǎn)清查時盤虧的資產(chǎn)的金額2、處理盤盈的資產(chǎn)時的結(jié)轉(zhuǎn)金額1、財產(chǎn)清查時盤盈的資產(chǎn)的金額2、處理盤虧的資產(chǎn)時的結(jié)轉(zhuǎn)金額返回24、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理（）財產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金（）批準(zhǔn)處理時：借：管理費用（無法查明原因）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）貸：待處理財產(chǎn)損益、發(fā)生盤盈時：（）財產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益（）批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入返回（一）貨幣資金清查結(jié)果處理25、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理（）財產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨類帳戶（）批準(zhǔn)處理時：借：費用（定額損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠

11、償）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損益、發(fā)生盤盈時：（）財產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益（）批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用返回（一）貨幣資金清查結(jié)果處理26、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理（）財產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨類帳戶（）批準(zhǔn)處理時：借：管理費用（定額損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損益、發(fā)生盤盈時：（）財產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時：借：存貨類帳戶貸：待處理財產(chǎn)損益（）批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用返回（二）實物（存貨）清查結(jié)果處理27華南股份有限公司在財產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出24公斤，每公斤15元。 經(jīng)查明系收料時多收，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費用 借：原材料丙材料 360 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 360借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 360 貸：管理費用 360