企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系研究

1、愛企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審版計評價體系研究絆礙上篇 審計叭評價和責(zé)任界定把的幾個問題澳愛下篇 構(gòu)建岸企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審奧計評價體系框架氨內(nèi)部資料 注愛意保管哎企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審版計評價體系研究稗審計署審計科研靶所 潘 博白2012年11板月15日目 錄背 佰上篇礙 扒審計評價和責(zé)任笆界定的幾個問題斑 胺一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)哀任概念的理解哎 拌二、關(guān)于科學(xué)發(fā)跋展觀與審計評價頒關(guān)系的理解胺 埃三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)拔任審計在國家治案理中發(fā)揮作用的柏理解扳 百四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界敗定的三原則和基暗本要求翱 般五、直接責(zé)任的哀界定熬 阿六、主管責(zé)任和礙領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定翱 熬下篇岸 笆構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)癌任審計評價體系壩框架懊 哎一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)澳

2、濟(jì)責(zé)任審計評價按體系框架的原則安 笆二、企業(yè)總體財隘務(wù)狀況及其任期矮內(nèi)的主要變化敖 扳三、企業(yè)重大經(jīng)藹營決策和重大財熬務(wù)違法違規(guī)情況壩 版四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人佰員廉潔從業(yè)的情癌況懊 頒五、企業(yè)落實科艾學(xué)發(fā)展觀、落實埃國家宏觀經(jīng)濟(jì)政盎策和監(jiān)管政策措拜施的情況（政策般評價）邦 拔六、企業(yè)重大經(jīng)拜營決策項目的實壩施及其績效情況昂 白七、企業(yè)的公司壩治理和對所屬機百構(gòu)的管控情況八企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審骯計評價體系研究斑2010年10白月中央辦公廳、跋國務(wù)院辦公廳發(fā)搬布黨政主要領(lǐng)氨導(dǎo)干部和國有企巴業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)罷責(zé)任審計規(guī)定奧（以下簡稱“兩啊辦規(guī)定”）。根襖據(jù)兩辦規(guī)定和近俺年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計凹的實踐來看，對瓣于領(lǐng)導(dǎo)干部（

3、企敗業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員）經(jīng)暗濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果啊的評價，是被審扒計領(lǐng)導(dǎo)干部本人岸及所在地區(qū)、部哎門、企業(yè)事業(yè)單阿位最為關(guān)注的審啊計結(jié)果之一，也絆是社會各界最為芭關(guān)注的審計事項叭之一。因此審計安機關(guān)需要從“國哀家治理”的高度艾，科學(xué)地評價審靶計結(jié)果，形成客吧觀、公正的審計般結(jié)論，以維護(hù)經(jīng)澳濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)爸肅性和權(quán)威性。耙以這種認(rèn)識為基安點，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)柏任審計評價體系吧，本文主要研究佰國有或國有控股耙企業(yè)（包括相應(yīng)捌的金融企業(yè)，下襖同）領(lǐng)導(dǎo)人員的霸經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念班、科學(xué)發(fā)展觀與暗經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評耙價的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)俺責(zé)任審計在國家藹治理中的作用、挨經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、案構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)奧任審計評價體系扳框架等幾個問題吧。翱

4、上篇 審計評拔價和責(zé)任界定的奧幾個問題哎 澳一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)鞍任概念的理解壩討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審鞍計的評價，首先扒應(yīng)當(dāng)清楚何為“隘經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，其稗概念是什么，以拌及企業(yè)法定代表襖人與黨政主要領(lǐng)版導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)跋任有何差別、如瓣何有針對性有區(qū)皚別地評價各自的般經(jīng)濟(jì)責(zé)任。暗 經(jīng)過多辦年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審靶計實踐和相關(guān)問叭題的研究討論，挨社會各界和有關(guān)伴部門（主要是經(jīng)斑濟(jì)責(zé)任審計工作八聯(lián)席會議的組成背部門，黨的紀(jì)檢拔監(jiān)察、組織部門八，政府的審計、罷人力資源、國有矮資產(chǎn)監(jiān)管部門）阿對此已達(dá)成共識版，并將共識集中澳體現(xiàn)在有關(guān)法律邦法規(guī)中。板 200罷6年2月修訂的百審計法，第一次懊在國家法律層面襖明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任敗審計

5、的法律地位稗，其第二十五條擺規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)責(zé)版任”是對于審計疤監(jiān)督對象（地區(qū)矮或單位）的主要胺負(fù)責(zé)人，“在任耙職期間對本地區(qū)佰、本部門或者本傲單位的財政收支翱、財務(wù)收支以及埃有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)骯負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履埃行情況”。簡單鞍來說，審計法所俺規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部邦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主壩要是“財政財務(wù)矮收支責(zé)任的履行氨情況”。邦兩辦規(guī)定第四條奧規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任稗“是指領(lǐng)導(dǎo)干部頒在任職期間因其氨所任職務(wù)，依法搬對本地區(qū)、本部稗門（系統(tǒng)）、本礙單位的財政收支敖、財務(wù)收支以及霸有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)按當(dāng)履行的職責(zé)、熬義務(wù)?！眱赊k規(guī)般定延續(xù)了審計法矮的規(guī)定，再次明胺確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)癌濟(jì)責(zé)任，就是對百財政財務(wù)收支所頒擔(dān)負(fù)的職責(zé)義務(wù)按。

6、審計法第二條佰、第二十一條規(guī)霸定：審計機關(guān)對疤國有或者國有資敖本占控股、主導(dǎo)絆地位的企業(yè)的財吧務(wù)收支的真實、辦合法和效益，依班法進(jìn)行審計監(jiān)督熬。兩相對比來看疤，兩辦規(guī)定和審啊計法規(guī)定的表述案內(nèi)容是相同的，骯經(jīng)濟(jì)責(zé)任也相同唉。埃兩辦規(guī)定第十七笆條進(jìn)一步具體規(guī)懊定了國有企業(yè)領(lǐng)盎導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)白任有三個方面：拌本企業(yè)財務(wù)收笆支的真實、合法邦和效益情況；俺有關(guān)內(nèi)部控制制啊度的建立和執(zhí)行稗情況；履行國骯有資產(chǎn)出資人經(jīng)癌濟(jì)管理和監(jiān)督職斑責(zé)的情況。這三靶方面概括起來，阿主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任扒還是企業(yè)的財務(wù)案收支，以及與之佰密切相關(guān)的履行扮國有資產(chǎn)出資人愛的管理和監(jiān)督職藹責(zé)情況。吧那么企業(yè)及其主皚要領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)澳收

7、支負(fù)有哪些“藹職責(zé)義務(wù)”呢？辦1999年10敗月全國人大常委叭會修訂的中華懊人民共和國會計白法對此有明確班的規(guī)定。會計法芭第三條規(guī)定：“胺各單位必須依法拜設(shè)置會計賬簿，癌并保證其真實、奧完整”；第五條邦、第十三條規(guī)定?。喝魏螁挝换蛘邜蹅€人不得以任何百方式授意、指使岸、強令會計機構(gòu)稗、會計人員偽造愛、變造會計資料傲，提供虛假財務(wù)白會計報告。會計懊法第三章專門設(shè)般立了“公司、企癌業(yè)會計核算的特懊別規(guī)定”。關(guān)于挨企業(yè)會計核算的把真實性，第二十奧五條規(guī)定：“公皚司、企業(yè)必須根霸據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)皚濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按般照國家統(tǒng)一的會捌計制度的規(guī)定確皚認(rèn)、計量和記錄澳資產(chǎn)、負(fù)債、所邦有者權(quán)益、收入懊、費用、成本和

8、礙利潤?！标P(guān)于企骯業(yè)會計核算的合案法性，第二十六斑條規(guī)定：“公司瓣、企業(yè)進(jìn)行會計敖核算不得有下列版行為：隨意改半變資產(chǎn)、負(fù)債、岸所有者權(quán)益的確挨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量笆方法，虛列、多暗列、不列或者少把列資產(chǎn)、負(fù)債、傲所有者損益；藹虛列或者隱瞞收敖入，推遲或者提拔前確認(rèn)收入；八隨意改變費用、拔成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)半或者計量方法，鞍虛列、多列、不罷列或者少列費用佰、成本；隨意邦調(diào)整利潤的計算靶、分配方法，編翱造虛假利潤或者壩隱瞞利潤； 壩違反國家統(tǒng)一的哎會計制度規(guī)定的白其他行為?！卑宏P(guān)于企業(yè)履行國隘有資產(chǎn)出資人的吧經(jīng)濟(jì)責(zé)任，20拜08年通過的霸中華人民共和國骯企業(yè)國有資產(chǎn)法按（簡稱“國有骯資產(chǎn)法”）也有版明確的

9、規(guī)定。其敖第五章“關(guān)系國半有資產(chǎn)出資人權(quán)把益的重大事項”伴規(guī)定，下列事項把為國有企業(yè)的“耙重大權(quán)益”：企熬業(yè)改制、與關(guān)聯(lián)盎方的交易、資產(chǎn)擺評介、國有資產(chǎn)哎轉(zhuǎn)讓。國有資產(chǎn)癌法第三十條規(guī)定澳：國家出資企業(yè)搬合并、分立、改擺制、上市，增加扮或者減少注冊資笆本，發(fā)行債券，藹進(jìn)行重大投資，翱為他人提供大額俺擔(dān)保，轉(zhuǎn)讓重大瓣財產(chǎn)，進(jìn)行大額埃捐贈，分配利潤扳，以及解散、申扳請破產(chǎn)等重大事啊項，應(yīng)當(dāng)遵守法伴律、行政法規(guī)以般及企業(yè)章程的規(guī)笆定，不得損害出拜資人和債權(quán)人的阿權(quán)益。扮對于金融機構(gòu)領(lǐng)襖導(dǎo)的財務(wù)會計責(zé)背任，2003年俺修正的中華人扮民共和國商業(yè)銀翱行法第五十四白條和五十五條規(guī)斑定：商業(yè)銀行應(yīng)挨當(dāng)依照法律

10、和國盎家統(tǒng)一的會計制爸度，建立健全本艾行的財務(wù)會計制埃度。商業(yè)銀行應(yīng)把當(dāng)按照國家有關(guān)伴規(guī)定，真實記錄拔并全面反映其業(yè)奧務(wù)活動和財務(wù)狀安況，編制年度財凹務(wù)會計報告，并擺按照規(guī)定及時報胺送。商業(yè)銀行不靶得在法定的會計邦賬冊外另立會計皚賬冊。頒兩辦規(guī)定在審計岸上述第十七條主伴要內(nèi)容時，第十耙八條還規(guī)定“應(yīng)佰當(dāng)關(guān)注”領(lǐng)導(dǎo)干昂部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)盎任過程中的下列白情況：貫徹落凹實科學(xué)發(fā)展觀，隘推動經(jīng)濟(jì)社會科傲學(xué)發(fā)展的情況；阿遵守有關(guān)法律靶法規(guī)、貫徹執(zhí)行澳黨和國家有關(guān)經(jīng)澳濟(jì)工作的方針政矮策和決策部署情敖?jīng)r；制定和執(zhí)扒行重大經(jīng)濟(jì)決策八情況；與領(lǐng)導(dǎo)翱干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)拜任有關(guān)的管理、芭決策等活動的經(jīng)唉濟(jì)效益、社會效背益

11、和環(huán)境效益情耙況；遵守有關(guān)艾廉潔從業(yè)規(guī)定的捌情況。吧從法律層次和兩柏辦規(guī)定的表述看皚，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)癌任審計中已經(jīng)明敖確第十七和十八爸條的“主從關(guān)系骯”，前者為“主骯要內(nèi)容”，后者芭為“關(guān)注情況”艾第十七條是奧審計和評價的主安體，第十八條從骯屬于前者，是在哀審計評價中“應(yīng)哎當(dāng)關(guān)注”的內(nèi)容柏。兩辦規(guī)定第十般四條也是這樣界罷定的：經(jīng)濟(jì)責(zé)任哎審計應(yīng)當(dāng)以企業(yè)按領(lǐng)導(dǎo)干部任職期按間，本企業(yè)“財絆務(wù)收支以及有關(guān)芭經(jīng)濟(jì)活動的真實叭、合法和效益為巴基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法礙界定審計內(nèi)容。佰”另外，第十八愛條“關(guān)注的內(nèi)容罷”是針對前面第礙十五至十七條的扮內(nèi)容而言，針對懊三種不同的審計挨對象而言，并不班僅僅針對企業(yè)經(jīng)敗濟(jì)責(zé)任審

12、計而言邦。一個地區(qū)的黨吧政領(lǐng)導(dǎo)不是一個白單位的領(lǐng)導(dǎo)，他百領(lǐng)導(dǎo)的范圍和內(nèi)骯容包括政治、經(jīng)皚濟(jì)、社會、文化扳、科技、民生等皚等很多方面，他疤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要俺是一個地區(qū)的財扳政收支或預(yù)算執(zhí)愛行情況。而企業(yè)案領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任埃只能局限于本企壩業(yè)的財務(wù)收支，佰他的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主八要是一個企業(yè)財暗務(wù)收支及有關(guān)的襖經(jīng)營活動，以及按履行國有資產(chǎn)出暗資人的監(jiān)督管理白職責(zé)的情況。以靶第十八條內(nèi)容套斑用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)唉任審計時，應(yīng)當(dāng)背根據(jù)實際情況突傲出重點審計內(nèi)容艾，不應(yīng)當(dāng)以一個疤審計模式（內(nèi)容柏）套用到所有不霸同的審計對象上挨。目前在很多經(jīng)扒濟(jì)責(zé)任審計評價熬中，有些誤解或哀誤讀二者的關(guān)系凹，將二者關(guān)系本跋末倒置，將十八氨

13、條的內(nèi)容作為主昂體，而十七條的霸內(nèi)容作為“從屬叭”，在評價十八俺條的內(nèi)容時，“艾順便關(guān)注”第十癌七條的內(nèi)容。這敖不僅是對兩辦規(guī)俺定的誤解誤讀，擺而且是對審計法拔關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審班計的誤解誤讀。百對“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”跋的這種理解，事皚關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計皚的根基，需要嚴(yán)案肅認(rèn)真討論，明藹確最基本的問題唉。矮 綜上，哀企業(yè)法定代表人擺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最暗主要的是對本企阿業(yè)財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)巴履行的責(zé)任義務(wù)頒，履行作為國有邦資產(chǎn)出資人代表跋的責(zé)任，以及與霸之密切相關(guān)的對搬重大投資與決策凹等經(jīng)營活動的經(jīng)懊濟(jì)責(zé)任。挨二、關(guān)于科學(xué)發(fā)按展觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任般審計評價關(guān)系的拔理解搬 科學(xué)發(fā)芭展觀是黨的十七敗大提出的關(guān)于國傲家發(fā)展的重大理芭

14、論和實踐指導(dǎo)原班則，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)哎任審計所要重點頒“關(guān)注”的內(nèi)容凹。那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)柏人員如何在經(jīng)營佰活動中貫徹落實阿科學(xué)發(fā)展觀精神扳、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計扒評價又如何“關(guān)爸注”科學(xué)發(fā)展觀伴的落實情況，也班需要深入研究討般論。半 200扳8年9月，胡錦稗濤總書記提出：胺要深刻理解和全岸面把握科學(xué)發(fā)展骯觀的科學(xué)內(nèi)涵、懊精神實質(zhì)和根本捌要求。第一，要擺把發(fā)展作為黨執(zhí)昂政興國的第一要唉務(wù)。第二，要進(jìn)白一步實現(xiàn)好、維辦護(hù)好、發(fā)展好最案廣大人民的根本吧利益；貫徹落實鞍科學(xué)發(fā)展觀的過擺程，要成為不斷暗為民造福的過程阿，成為不斷提高俺人民生活質(zhì)量和拌水平的過程。把2008年11埃月，溫家寶總理吧全面闡述了科學(xué)俺發(fā)展觀的科

15、學(xué)內(nèi)芭涵、精神實質(zhì)和壩根本要求。第一敗，必須加強和改爸善宏觀調(diào)控，促哎進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期又好氨又快發(fā)展。第二白，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)岸發(fā)展，堅持把解奧決好“三農(nóng)”問笆題作為全黨工作絆的重中之重。第罷三，必須大力推擺進(jìn)自主創(chuàng)新，加敖快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略礙性調(diào)整。第四，哀必須堅持資源節(jié)啊約和環(huán)境保護(hù)的鞍基本國策，增強哀可持續(xù)發(fā)展能力熬。第五，堅持以癌人為本、執(zhí)政為懊民，著力發(fā)展以翱改善民生為重點板的社會事業(yè)。第耙六，必須深化改絆革開放，構(gòu)建有藹利于科學(xué)發(fā)展的鞍體制機制。20扒12年4月，溫把家寶總理在瑞典翱一個國際論壇上把的發(fā)言中指出：熬中國是世界上最爸大的發(fā)展中國家盎，正處于工業(yè)化版、城鎮(zhèn)化快速發(fā)鞍展的進(jìn)程中，發(fā)礙展

16、中不平衡、不擺協(xié)調(diào)、不可持續(xù)哀的問題還很突出拔。我們一定要走埃出一條生產(chǎn)發(fā)展啊、生活富裕、生半態(tài)良好的文明發(fā)拜展道路。最近十罷年來，我們有兩盎件事做得比較出昂色：第一，我們斑在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展安的同時，更加重叭視社會事業(yè)的發(fā)啊展，包括教育、壩科技、衛(wèi)生；第扮二，我們經(jīng)過多拌年努力，已形成斑一個基本的社會笆保險體系。氨關(guān)于科學(xué)發(fā)展觀靶與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計擺的關(guān)系，主要理扮解三點。艾第一，什么是科笆學(xué)發(fā)展觀，其科背學(xué)內(nèi)涵和精神實鞍質(zhì)是什么，在工瓣作中應(yīng)當(dāng)從哪些巴方面貫徹落實科巴學(xué)發(fā)展觀，這就拌是上面引述的中挨央領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于科學(xué)敖發(fā)展觀的論述。哀第二，科學(xué)發(fā)展芭觀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審胺計評價的關(guān)系。皚根據(jù)上述科學(xué)發(fā)吧展觀

17、的科學(xué)內(nèi)涵白和精神實質(zhì)，可拜見貫徹落實科學(xué)翱發(fā)展觀是全黨上班下的共識和共同胺努力的目標(biāo)，這捌個過程是一種經(jīng)瓣濟(jì)責(zé)任，但更是壩政治責(zé)任、社會笆責(zé)任、精神文化八責(zé)任。從這個方氨面理解，貫徹落扒實科學(xué)發(fā)展觀，凹與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)頒系也沒有關(guān)系：絆在宏觀層面上，哎科學(xué)發(fā)展觀的大耙部分內(nèi)容與財政敖財務(wù)收支沒有直艾接關(guān)系；但是落巴實科學(xué)發(fā)展觀的凹許多具體措施，藹又與財政財務(wù)收拔支發(fā)生直接關(guān)系哎，也就與領(lǐng)導(dǎo)干板部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)板生直接關(guān)系。因邦此兩辦規(guī)定很好佰地處理了這個關(guān)癌系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審辦計的主要內(nèi)容是拌財政財務(wù)收支，伴另外在審計中“叭關(guān)注”科學(xué)發(fā)展氨觀的貫徹落實情鞍況及其效果，“頒關(guān)注”領(lǐng)導(dǎo)干部壩履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任

18、過百程中有關(guān)的管理半、決策等活動的邦經(jīng)濟(jì)效益、社會百效益和環(huán)境效益癌。百 第三，百科學(xué)發(fā)展觀的科壩學(xué)內(nèi)涵和精神實拜質(zhì)表明，科學(xué)發(fā)版展觀是全社會經(jīng)吧濟(jì)、社會、民生跋、文化發(fā)展的總岸體目標(biāo)，這是一礙個地區(qū)發(fā)展的責(zé)胺任；而一個企業(yè)岸的經(jīng)營發(fā)展只能艾與其中一項或一岸個方面的具體發(fā)八展目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，拌不可能涉及所有板發(fā)展目標(biāo)。這樣芭，一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)扳干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任懊很難與所有科學(xué)搬發(fā)展觀目標(biāo)相關(guān)爸聯(lián)，他貫徹落實哎科學(xué)發(fā)展觀的經(jīng)拔濟(jì)責(zé)任，只能體吧現(xiàn)在這個企業(yè)的搬具體經(jīng)營活動中芭，體現(xiàn)在財務(wù)收奧支中。只有搞清熬楚這個企業(yè)的經(jīng)柏營狀況和財務(wù)收啊支狀況，才能搞板清楚其主要負(fù)責(zé)凹人落實科學(xué)發(fā)展版觀的具體措施和跋社會效

19、果，而不皚是把這個審計過拔程顛倒過來。所扳以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和礙地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)貫徹落拜實科學(xué)發(fā)展觀的阿經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很大半?yún)^(qū)別；只有明晰瓣這種區(qū)別，才可盎能恰當(dāng)?shù)?、有針哎對性地實施?jīng)濟(jì)跋責(zé)任審計，并給搬予客觀公正的審斑計評價意見。霸三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)凹任審計在國家治版理中發(fā)揮作用的班理解跋劉家義審計長提拌出：國家審計實稗質(zhì)上是國家依法懊用權(quán)力監(jiān)督制約頒權(quán)力的行為，是跋一個內(nèi)生的、具唉有預(yù)防、揭示和擺抵御功能的“免昂疫系統(tǒng)”，是國疤家治理的重要組爸成部分。這段論絆述是對國家審計柏本質(zhì)的全面、深瓣刻的認(rèn)識、理解跋和解讀，也深刻矮揭示了經(jīng)濟(jì)責(zé)任暗審計與國家治理胺的關(guān)系，同樣對捌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工唉作具有重要的指啊導(dǎo)意義。具

20、體來昂說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審罷計要在幾個方面哀發(fā)揮和實現(xiàn)“參跋與國家治理”的哀職能作用。唉第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任辦審計發(fā)揮國家治瓣理的作用，首先澳要按照兩辦規(guī)定阿第十八條的要求版，在審計中“關(guān)班注”企業(yè)貫徹落鞍實科學(xué)發(fā)展觀的艾情況，例如企業(yè)半的環(huán)境保護(hù)和污版染情況，能源資搬源的節(jié)約或消耗岸水平，企業(yè)的職熬工收入和社會保隘障情況，企業(yè)履皚行社會責(zé)任的情瓣況等等，關(guān)注企版業(yè)為推動經(jīng)濟(jì)社凹會發(fā)展做出的具板體貢獻(xiàn)及其經(jīng)濟(jì)板效益、社會效益挨、環(huán)境效益等。氨 第二，熬在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計瓣中，要關(guān)注企業(yè)把貫徹落實國家產(chǎn)鞍業(yè)政策和宏觀經(jīng)辦濟(jì)調(diào)控政策的情佰況，關(guān)注監(jiān)管部敗門貫徹落實監(jiān)管骯政策的情況及其艾實施效果，特別俺要關(guān)注企業(yè)經(jīng)

21、營哎發(fā)展中的體制機岸制等宏觀經(jīng)濟(jì)問礙題，為中央的宏扒觀經(jīng)濟(jì)決策和維礙護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全埃提供有說服力的爸依據(jù)。稗第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任襖審計可以站在國隘家治理的立場和般高度上，監(jiān)督國鞍有企業(yè)及其監(jiān)管邦部門，切實履行耙國有資產(chǎn)出資人邦的職責(zé)，切實維昂護(hù)國家所有者的傲權(quán)益。為此，經(jīng)邦濟(jì)責(zé)任審計要按斑照會計法的要求版，特別關(guān)注企業(yè)跋的成本費用核算熬、利潤分配情況爸，關(guān)注監(jiān)管部門頒的監(jiān)管政策執(zhí)行白情況、執(zhí)行效果昂，對監(jiān)管政策提佰出科學(xué)的具體的扒評介意見。跋對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)版責(zé)任審計，不可襖回避國資委、銀隘監(jiān)會、證監(jiān)會、疤保監(jiān)會等監(jiān)管部凹門的監(jiān)管。這些巴部門建立十多年隘來（包括部門建耙立前的相應(yīng)機構(gòu)爸），實踐證明其懊

22、監(jiān)管是很有效的邦，特別經(jīng)歷這次佰全球金融危機和拜我國經(jīng)濟(jì)最近十啊多年飛速發(fā)展的邦檢驗，更充分證藹明我國的金融監(jiān)拜管和國有企業(yè)監(jiān)邦管是極其成功的佰。因此對企業(yè)的按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評岸價，要充分尊重襖這些監(jiān)管內(nèi)容和拔監(jiān)管政策，審計癌評價體系、評價扒內(nèi)容和評價意見愛不應(yīng)當(dāng)脫離這些邦監(jiān)管考核內(nèi)容；佰經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評氨價應(yīng)當(dāng)支持監(jiān)管懊部門對企業(yè)的監(jiān)按管和考核。當(dāng)然壩，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計半不能替代或等同鞍于監(jiān)管內(nèi)容，評背價體系要有“審隘計”特色，要站鞍在“國家治理”藹的立場上，對企吧業(yè)的監(jiān)管政策措矮施、監(jiān)管效果、艾監(jiān)管機制等做出藹評介，提出評介搬意見。奧 第四，背審計機關(guān)或者經(jīng)氨濟(jì)責(zé)任審計在國唉家治理中發(fā)揮作凹用，最

23、終目標(biāo)都八是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)翱安全和經(jīng)濟(jì)利益扮；或者說，如果頒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實奧現(xiàn)了上述三個目氨標(biāo)，也就發(fā)揮了案參與國家治理的柏作用。當(dāng)然，從罷國家治理的高度安評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的俺經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要奧以其對財務(wù)收支疤履行的職責(zé)義務(wù)哀為基礎(chǔ)、為依據(jù)拜，來評價這方面埃的審計事項。搬四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界罷定的三原則和基氨本要求癌所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的斑經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，佰是指根據(jù)兩辦規(guī)柏定，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任安按照實際情況區(qū)拌分為直接責(zé)任、絆主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)氨責(zé)任，其中直接爸責(zé)任比較重，領(lǐng)吧導(dǎo)責(zé)任比較輕。愛根據(jù)實際情況區(qū)伴分輕重不同的三瓣種責(zé)任，是在以扳往規(guī)定基礎(chǔ)上的傲重要創(chuàng)新，是經(jīng)巴濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果跋最受社會各界關(guān)拜注的焦點之一。阿兩辦規(guī)定

24、發(fā)布兩俺年來，審計機關(guān)胺對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界班定有著不同的理叭解和不同的做法跋，其中一種比較絆普遍但不很適當(dāng)愛的理解和做法，骯是把直接責(zé)任等氨同于“主管工作芭責(zé)任”，即領(lǐng)導(dǎo)熬干部直接主管部藹門、主管工作的耙責(zé)任，此外的問傲題都是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任白。經(jīng)濟(jì)責(zé)任如果愛按照“主管財務(wù)拌工作”來理解，埃那么領(lǐng)導(dǎo)干部如熬果不主管財務(wù)工稗作，豈不是不用扳承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任？班目前有的企業(yè)領(lǐng)爸導(dǎo)和地方政府領(lǐng)般導(dǎo)正是通過“不稗分管財務(wù)或財政暗部門”的辦法，癌來規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任扳的。從審計實施愛效果來看，這種版理解和做法很難鞍行得通，大部分癌領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)鞍收支問題都?xì)w結(jié)搬為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，就隘是這種做法的直胺接結(jié)果。因此，稗經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評暗

25、價如何理解、責(zé)俺任界定如何實施白，需要進(jìn)一步討埃論。巴兩辦規(guī)定第三十翱三、三十四條規(guī)埃定：審計機關(guān)應(yīng)胺當(dāng)根據(jù)審計查證爸或者認(rèn)定的事實矮，依照法律法規(guī)罷、國家有關(guān)規(guī)定頒和政策，以及責(zé)爸任制考核目標(biāo)和佰行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在擺法定職權(quán)范圍內(nèi)哀，對被審計領(lǐng)導(dǎo)隘干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)拜任情況作出客觀跋公正、實事求是靶的評價。審計評凹價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)鞍容相統(tǒng)一，評價骯結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分暗的審計證據(jù)支持岸。審計機關(guān)對被邦審計領(lǐng)導(dǎo)干部履唉行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程板中存在問題所應(yīng)懊當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)壩任、主管責(zé)任和板領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)熬區(qū)別不同情況作吧出界定。根據(jù)這壩些規(guī)定的精神，邦可以歸納出經(jīng)濟(jì)班責(zé)任界定的三原擺則。搬第一個原則，所澳有問題都要明

26、確凹直接責(zé)任，要形安成經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條襖。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任鞍審計中查證認(rèn)定安的所有問題，特岸別對于界定為領(lǐng)半導(dǎo)責(zé)任的問題，哀都要依據(jù)相關(guān)法艾律法規(guī)同時界定敗直接責(zé)任和主管鞍責(zé)任，形成經(jīng)濟(jì)芭責(zé)任鏈條。根據(jù)傲兩辦規(guī)定的精神爸，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審扳計中發(fā)現(xiàn)的任何礙問題都有三個責(zé)絆任（直接責(zé)任、佰主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)柏責(zé)任），這是一霸個責(zé)任鏈條。審辦計機關(guān)應(yīng)當(dāng)追求俺和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任唉界定的責(zé)任鏈條霸，即在領(lǐng)導(dǎo)干部扳不承擔(dān)直接責(zé)任捌的情況下，發(fā)生白問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任鞍的鏈條不能斷開礙，要根據(jù)審計認(rèn)翱定的事實，由相罷應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部填伴補這個鏈條，承埃擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。安只有堅持這個原翱則，形成責(zé)任鏈吧條，才能使經(jīng)濟(jì)爸責(zé)任人格化，使邦之落

27、到實處。經(jīng)疤濟(jì)責(zé)任審計要避骯免經(jīng)濟(jì)責(zé)任空泛罷化，為下一步運岸用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計哎結(jié)果和“問責(zé)”巴奠定基礎(chǔ)，也需哎要堅持這個原則搬。唉第二個原則，程按序合法不能免除伴經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計百法第二十五條、拔兩辦規(guī)定第四條班，都明確規(guī)定領(lǐng)百導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)爸任是履行財政財吧務(wù)收支的責(zé)任或啊“職責(zé)義務(wù)”，搬都沒有規(guī)定與決靶策程序相關(guān)聯(lián)。啊因此，按照法律骯法規(guī)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任搬與程序合法無直扒接關(guān)聯(lián)，集體討襖論的意見不能免邦除領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)皚濟(jì)責(zé)任，更不能柏作為規(guī)避或推卸扳經(jīng)濟(jì)責(zé)任的借口藹；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審胺計中更不能以“捌程序合法”免除敗經(jīng)濟(jì)責(zé)任。挨在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按中有一種誤解，霸即程序合法就不壩必承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任八，似乎只要決

28、策版程序經(jīng)過集體討隘論、多數(shù)同意，襖主要領(lǐng)導(dǎo)對于企爸業(yè)經(jīng)營發(fā)生的重半大失誤就可以不拜承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，昂或者只承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)暗責(zé)任，這是最大班的誤解。企業(yè)主捌要經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)昂責(zé)任主要是“財邦務(wù)收支責(zé)任”，啊有關(guān)法律法規(guī)和挨監(jiān)管部門也有明白確的考核原則和暗考核指標(biāo)，有具辦體的經(jīng)營業(yè)績考扳核責(zé)任書來確定叭這種法律關(guān)系。扮經(jīng)濟(jì)責(zé)任只考核頒經(jīng)營成果或財務(wù)暗狀況，領(lǐng)導(dǎo)人員耙只對經(jīng)營結(jié)果負(fù)暗責(zé)，不能以“程傲序合法”免除經(jīng)暗濟(jì)責(zé)任。懊 如果以邦程序合法代替經(jīng)罷濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)柏責(zé)任審計中也很伴難操作。首先，拔有關(guān)法律法規(guī)和頒監(jiān)管部門都以經(jīng)暗營業(yè)績、財務(wù)收昂支狀況作為考核熬依據(jù)，以程序合懊法替代經(jīng)濟(jì)責(zé)任頒，則于法無據(jù)。佰

29、其次，審查“程昂序”不是審計機骯關(guān)的專長，也超瓣出審計責(zé)任，更罷不符合審計法和伴國家審計準(zhǔn)則的皚規(guī)定，審計中難扒以操作。經(jīng)濟(jì)責(zé)佰任審計證據(jù)主要爸是財務(wù)憑證和有捌關(guān)書面文件；重昂大經(jīng)營決策之前疤，企業(yè)高管或者霸董事之間會有許隘多情況和決策意搬見溝通，這些溝伴通情況很難取得壩相關(guān)的審計證據(jù)艾，并形成有適當(dāng)敖和充分審計證據(jù)般支持的審計評價案意見和責(zé)任認(rèn)定拔依據(jù)，據(jù)此認(rèn)定哎直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)埃責(zé)任更是依據(jù)不巴足。暗第三個原則，主敗管工作不能等同皚于直接責(zé)任。兩拌辦規(guī)定第三十五矮條明確規(guī)定：直礙接責(zé)任是“履行礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中拌”應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)頒任。另外，根據(jù)襖會計法和國資委板對企業(yè)負(fù)責(zé)人考頒核辦法的規(guī)定，阿其

30、直接責(zé)任首先敗是財務(wù)會計責(zé)任辦，與其是否主管襖財務(wù)會計工作或把部門無關(guān)。所以霸，領(lǐng)導(dǎo)干部主管藹的部門或主管的捌工作不能等同于爸其直接責(zé)任。靶在堅持經(jīng)濟(jì)責(zé)任辦界定的上述原則罷的同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)骯任審計還要根據(jù)拜兩辦規(guī)定第三十伴四、三十五條的邦規(guī)定，符合三個疤基本要求。扒第一個要求，在藹審計機關(guān)職權(quán)范隘圍內(nèi)認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)俺任，即根據(jù)審計巴法第三章（審計班機關(guān)職責(zé)）和第稗四章（審計機關(guān)奧權(quán)限）規(guī)定的職白權(quán)范圍認(rèn)定責(zé)任凹。超出這些職權(quán)芭范圍的事項，都邦不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)拔任審計的事項，啊例如審查領(lǐng)導(dǎo)干百部的“重要人事巴任免”等事項。凹再例如查清楚企笆業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員授意挨、指使、強令、暗縱容、包庇下屬絆人員違反法律法啊

31、規(guī)、國家有關(guān)規(guī)哎定和單位內(nèi)部管俺理規(guī)定的行為，叭已經(jīng)大大超出審霸計機關(guān)的職責(zé)權(quán)般限，審計機關(guān)也佰難以實現(xiàn)。背第二個要求，經(jīng)奧濟(jì)責(zé)任審計評價傲事項，要作為審敖計內(nèi)容、經(jīng)過審班計程序、并有充擺分的審計證據(jù)支翱持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審拜計評價或界定的吧事項，要與審計瓣內(nèi)容相統(tǒng)一，評哎價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充暗分的審計證據(jù)支皚持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審挨計認(rèn)定的事實，辦一定是審計機關(guān)隘查證認(rèn)定的事實岸，其他機關(guān)或單骯位認(rèn)定的“事實般”只能作為參考斑或輔助證據(jù)，例凹如環(huán)保部門、安邦監(jiān)部門、會計師般事務(wù)所認(rèn)定的事白實。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任襖審計中，審計評巴價不能超出審計板責(zé)任，偏離審計板目標(biāo)，收集的審隘計證據(jù)要適當(dāng)，礙應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)性頒、可靠性、充

32、分把性的要求，發(fā)表拌審計評價意見要氨有審計證據(jù)支持啊。審計評價意見胺要執(zhí)行相應(yīng)的審礙計程序作為基礎(chǔ)背，不能照抄一些擺其他部門的材料骯，評價意見不能版超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的氨范圍。藹第三個要求，依辦法評價、依法界盎定責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干邦部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計擺的結(jié)果或認(rèn)定的傲事實，要依據(jù)相芭關(guān)法律法規(guī)和制皚度規(guī)定作出評價板，并界定經(jīng)濟(jì)責(zé)吧任；沒有相關(guān)法胺律法規(guī)和制度規(guī)扒定的審計事項，般不能作出評價更背不能界定責(zé)任。半另一方面，有相伴關(guān)法律法規(guī)和制俺度規(guī)定的審計事八項，一定要作出叭審計評價和界定頒責(zé)任，不能遺漏哀或者隱瞞或者回敖避這些事項。伴 巴五、直接責(zé)任的壩界定安兩辦規(guī)定第三十阿五條規(guī)定：“直頒接責(zé)任”是指領(lǐng)骯導(dǎo)干

33、部“對履行埃經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中背”的行為應(yīng)當(dāng)承靶擔(dān)的責(zé)任：直捌接違反法律法規(guī)翱、國家有關(guān)規(guī)定版和單位內(nèi)部管理笆規(guī)定的行為；板授意、指使、強氨令、縱容、包庇斑下屬人員違反法安律法規(guī)、國家有班關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)懊部管理規(guī)定的行搬為；未經(jīng)民主拌決策、相關(guān)會議跋討論而直接決定胺、批準(zhǔn)、組織實懊施重大經(jīng)濟(jì)事項俺，并造成重大經(jīng)挨濟(jì)損失浪費、國哀有資產(chǎn)（資金、懊資源）流失等嚴(yán)耙重后果的行為；翱主持相關(guān)會議暗討論或者以其他胺方式研究，但是扮在多數(shù)人不同意啊的情況下直接決霸定、批準(zhǔn)、組織巴實施重大經(jīng)濟(jì)事奧項，由于決策不皚當(dāng)或者決策失誤癌造成重大經(jīng)濟(jì)損埃失浪費、國有資半產(chǎn)（資金、資源擺）流失等嚴(yán)重后搬果的行為；其背他應(yīng)當(dāng)

34、承擔(dān)直接柏責(zé)任的行為。在邦這方面，黨政領(lǐng)邦導(dǎo)和企業(yè)的法定奧代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)胺任有很大差別。挨那么，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)拜、法定代表人對矮于財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)扒承擔(dān)什么責(zé)任義奧務(wù)，相關(guān)法律法壩規(guī)如何規(guī)定的？壩第一，會計法和跋審計法的規(guī)定。艾會計法對于企業(yè)巴領(lǐng)導(dǎo)履行財務(wù)收柏支的職責(zé)義務(wù)，拌在多處明確規(guī)定愛要承擔(dān)直接責(zé)任熬。會計法第四條稗規(guī)定：“單位負(fù)藹責(zé)人對本單位的矮會計工作和會計拔資料的真實性、笆完整性負(fù)責(zé)?！卑嫉诙粭l第二翱款規(guī)定：“單位般負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證半財務(wù)會計報告真俺實、完整。”第胺二十八條規(guī)定：暗“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)骯當(dāng)保證會計機構(gòu)案、會計人員依法安履行職責(zé)，不得氨授意、指使、強隘令會計機構(gòu)、會稗計人員違法辦理

35、襖會計事項。”第壩四十六條規(guī)定：稗“單位負(fù)責(zé)人對斑依法履行職責(zé)、扮抵制違反本法規(guī)阿定行為的會計人扒員以降級、撤職斑、調(diào)離工作崗位敖、解聘或者開除耙等方式實行打擊板報復(fù)，構(gòu)成犯罪案的，依法追究刑靶事責(zé)任；不構(gòu)成矮犯罪的，由其所扳在單位或者有關(guān)俺單位依法給予行柏政處分?！睍嫲捣ǖ谖迨畻l并且敗具體明確，單位半負(fù)責(zé)人在企業(yè)是盎指“法定代表人頒”。審計法根據(jù)傲?xí)嫹ǖ倪@些規(guī)翱定，相應(yīng)地在第板三十一條第二款鞍規(guī)定：被審計單笆位負(fù)責(zé)人對本單壩位提供的財務(wù)會岸計資料的真實性背和完整性負(fù)責(zé)。靶會計法明確企業(yè)扳法定代表人對財邦務(wù)收支負(fù)直接責(zé)扮任，“應(yīng)當(dāng)保證把會計工作、財務(wù)俺會計報告真實、頒完整、合法”，瓣也經(jīng)歷

36、了曲折過稗程。會計法19癌85年經(jīng)第六屆扳全國人大常委會罷審議實施后的實耙際情況表明，會唉計資料和財務(wù)會耙計報告造假的問哀題，絕大多數(shù)是扒企業(yè)法定代表人芭所為，即授意、傲指使、強令會計啊人員或會計機構(gòu)稗提供虛假資料或扮報告。因此19拌93年、199暗9年修訂會計法啊時，專門將“不俺得提供虛假的會埃計資料和會計報敖告”的責(zé)任，直熬接落實到企業(yè)法般定代表人頭上。巴因此，領(lǐng)導(dǎo)干部伴對于本單位、本傲地區(qū)違反會計法挨、預(yù)算法等財政八財務(wù)法律法規(guī)制敗度的行為，無論疤是否直接操縱或芭指使（會計法沒稗有規(guī)定操縱、指靶使的相應(yīng)條款）哀，都應(yīng)當(dāng)將其經(jīng)案濟(jì)責(zé)任界定為直叭接責(zé)任。這是會礙計法修訂的主導(dǎo)扒思想。啊第二，

37、國有資產(chǎn)礙法和商業(yè)銀行法敖的規(guī)定。兩個法耙律關(guān)于國有企業(yè)罷法定代表人對于矮財務(wù)會計和國有白資產(chǎn)經(jīng)營管理應(yīng)吧當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任義瓣務(wù)，也有明確規(guī)骯定。國有資產(chǎn)法挨第七十一條規(guī)定稗：“國家出資企傲業(yè)的董事、監(jiān)事愛、高級管理人員頒有下列行為之一靶，造成國有資產(chǎn)埃損失的，依法承岸擔(dān)賠償責(zé)任；屬半于國家工作人員奧的，并依法給予敗處分：利用職奧權(quán)收受賄賂或者頒取得其他非法收辦入和不當(dāng)利益的壩；侵占、挪用白企業(yè)資產(chǎn)的； 胺在企業(yè)改制、哀財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等過程岸中，違反法律、藹行政法規(guī)和公平把交易規(guī)則，將企斑業(yè)財產(chǎn)低價轉(zhuǎn)讓叭、低價折股的；懊違反本法規(guī)定哎與本企業(yè)進(jìn)行交澳易的；不如實皚向資產(chǎn)評介機構(gòu)佰、會計師事務(wù)所傲提供有關(guān)

38、情況和捌資料，或者與資矮產(chǎn)評估機構(gòu)、會捌計師事務(wù)所串通絆出具虛假資產(chǎn)評骯估報告、審計報鞍告的；違反法唉律、行政法規(guī)和笆企業(yè)章程規(guī)定的把決策程序，決定按企業(yè)重大事項的俺；有其他違反耙法律、行政法規(guī)敖和企業(yè)章程執(zhí)行藹職務(wù)行為的。”氨對于違反上述規(guī)盎定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，唉造成國有資產(chǎn)重靶大損失的，由國澳資委依法予以免熬職或者提出免職哀建議。擺商業(yè)銀行法第七八十五條、七十八澳條規(guī)定：商業(yè)銀俺行提供虛假的或奧者隱瞞重要事實般的財務(wù)會計報告盎、報表和統(tǒng)計報愛表的，情節(jié)特別辦嚴(yán)重或者逾期不吧改的，對于其責(zé)佰任人員，應(yīng)當(dāng)給昂予紀(jì)律處分；構(gòu)柏成犯罪的，依法扮追究刑事責(zé)任。隘第三，國資委的把規(guī)定。國資委代拌表國家履行國

39、有背資產(chǎn)出資人的監(jiān)板管職責(zé)；201矮0年修訂施行的敗中央企業(yè)負(fù)責(zé)耙人經(jīng)營業(yè)績考核傲?xí)盒修k法（簡搬稱“業(yè)績考核辦愛法”）規(guī)定，一斑個企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)隘的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，首昂先是“財務(wù)責(zé)任奧”，這是由企業(yè)拔經(jīng)營目標(biāo)和考核背目標(biāo)決定的。從板企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的藹經(jīng)營能力看，他巴最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)頒任或經(jīng)營活動目伴標(biāo)是財務(wù)狀況和笆重大經(jīng)營決策；靶如果他不能承擔(dān)邦財務(wù)責(zé)任和重大稗經(jīng)營決策結(jié)果，翱則喪失了經(jīng)營管頒理企業(yè)的基本能搬力。從國家所有凹者對國企主要經(jīng)巴營者考核的目標(biāo)扳看，國資委考核白企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的壩目標(biāo)是：國有笆資產(chǎn)保值增值；笆股東價值最大耙化；企業(yè)可持百續(xù)發(fā)展。從企業(yè)頒經(jīng)營的財務(wù)狀況傲看，其主要決定柏因素之一是重大

40、靶經(jīng)營決策，這也阿是主要經(jīng)營者應(yīng)阿當(dāng)承擔(dān)的主要經(jīng)礙濟(jì)責(zé)任。考核重翱大經(jīng)營決策的經(jīng)拜濟(jì)責(zé)任主要是考鞍核財務(wù)成果，而骯不是考核“決策佰程序”；如果決百策程序合法合規(guī)埃，但決策結(jié)果失扮敗，造成財產(chǎn)損跋失甚至財務(wù)狀況叭惡化，主要決策柏者（企業(yè)主要領(lǐng)艾導(dǎo)）同樣應(yīng)當(dāng)承笆擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)百任。版業(yè)績考核辦法對扳于央企負(fù)責(zé)人的把財務(wù)會計責(zé)任還版有更直接的規(guī)定骯昂第三十三條規(guī)定耙：“企業(yè)違反熬中華人民共和國隘會計法、企吧業(yè)會計準(zhǔn)則等絆有關(guān)法律法規(guī)規(guī)霸章，虛報、瞞報耙財務(wù)狀況的，國襖資委根據(jù)具體情哎節(jié)給予降級或者罷扣分處理，并相啊應(yīng)扣發(fā)企業(yè)法定佰代表人及相關(guān)負(fù)拌責(zé)人的績效薪金柏、任期激勵或者邦中長期激勵；情拌節(jié)嚴(yán)重

41、的，給予暗紀(jì)律處分或者對皚企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行隘調(diào)整；涉嫌犯罪半的，依法移送司敗法機關(guān)處理?！绷T第三十四條規(guī)定拌：企業(yè)法定代表芭人及相關(guān)負(fù)責(zé)人氨違反國家法律法癌規(guī)和規(guī)定，導(dǎo)致挨重大決策失誤、擺重大違紀(jì)和法律背糾紛案件，給企案業(yè)造成重大不良矮影響或者造成國敗有資產(chǎn)流失的，皚國資委根據(jù)具體叭情節(jié)給予降級或疤者扣分處理，并傲相應(yīng)扣發(fā)其績效背薪金、任期激勵班或者中長期激勵芭；情節(jié)嚴(yán)重的，瓣給予紀(jì)律處分或敖者對企業(yè)負(fù)責(zé)人芭進(jìn)行調(diào)整；涉嫌哎犯罪的，依法移拌送司法機關(guān)處理頒。哀如上所述，企業(yè)疤法定代表人的經(jīng)敖濟(jì)責(zé)任認(rèn)定，主佰要依據(jù)審計法、奧會計法、兩辦規(guī)百定、國資委、金襖融監(jiān)管機構(gòu)等與背之簽訂的經(jīng)營業(yè)翱績責(zé)任書等

42、，而絆不是依據(jù)所主管吧的工作或部門，頒或者是其他因素岸認(rèn)定責(zé)任。辦根據(jù)審計法、會靶計法、兩辦規(guī)定拌，以及領(lǐng)導(dǎo)干部鞍個人廉潔從業(yè)的白有關(guān)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)罷干部（包括黨政罷領(lǐng)導(dǎo)干部）在履把行經(jīng)濟(jì)責(zé)任（對稗財政財務(wù)收支履翱行的職責(zé)義務(wù)）般的過程中，對于百所發(fā)生的財務(wù)會埃計問題、對于重奧大經(jīng)濟(jì)決策造成捌的損失及效益低骯下的問題、對于耙其本人經(jīng)濟(jì)上的懊不廉潔問題，都挨應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)笆任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審岸計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)柏會計問題，十分艾明顯違反會計法襖的規(guī)定、違反相癌關(guān)的財務(wù)會計制跋度，也明顯地違按反兩辦規(guī)定第三捌十五條第一款的敗規(guī)定。對于這些敖問題，完全有充靶分的法律依據(jù)直頒接界定為直接責(zé)奧任。稗 辦六、主管責(zé)任

43、和癌領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定罷兩辦規(guī)定第三十百六和三十七條規(guī)暗定：主管責(zé)任是巴指領(lǐng)導(dǎo)干部對履愛行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程敗中的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的八責(zé)任：除直接扒責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干拌部對其分管的工拌作不履行或者不拔正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)班任的行為；主矮持相關(guān)會議或者跋以其他方式研究氨，并且在多數(shù)人啊同意的情況下決柏定、批準(zhǔn)、組織哎實施重大經(jīng)濟(jì)事藹項，由于決策不版當(dāng)或者決策失誤奧造成重大經(jīng)濟(jì)損班失浪費、國有資胺產(chǎn)（資金、資源敖）流失等嚴(yán)重后捌果的行為。領(lǐng)導(dǎo)癌責(zé)任是指除直接暗責(zé)任和主管責(zé)任熬外，領(lǐng)導(dǎo)干部對芭其不履行或者不愛正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)案任的其他行為應(yīng)跋當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。艾根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界矮定的三原則，領(lǐng)辦導(dǎo)責(zé)任的界定主百要有兩個問題。按第一，對

44、于一個哎地區(qū)、一個部門扳的領(lǐng)導(dǎo)干部，如百果他對財政財務(wù)捌收支工作不直接襖負(fù)責(zé)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)襖任可能很多界定案為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但隘是，根據(jù)兩辦關(guān)叭于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計吧的規(guī)定精神，對啊于國家財政收支熬存在的任何問題疤、對于國有資產(chǎn)佰的任何重大經(jīng)濟(jì)般損失，都要有領(lǐng)盎導(dǎo)干部承擔(dān)責(zé)任隘。背具體來說，經(jīng)濟(jì)愛責(zé)任審計認(rèn)定領(lǐng)襖導(dǎo)干部承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)案責(zé)任的事實，應(yīng)凹當(dāng)同時認(rèn)定就同般一事實承擔(dān)直接背責(zé)任和主管責(zé)任隘的領(lǐng)導(dǎo)干部，并案在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計鞍報告中同時披露叭。例如某市委書骯記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審藹計報告認(rèn)定，其伴對某項市政工程扳發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)阿損失承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)吧任，那么審計報叭告中應(yīng)當(dāng)同時認(rèn)胺定，主管此項工把程的副市長應(yīng)承壩擔(dān)主管責(zé)任，

45、具唉體組織此項工程鞍的城建局長承擔(dān)耙直接責(zé)任。這項礙直接責(zé)任還要作昂為該領(lǐng)導(dǎo)干部將胺來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審疤計中應(yīng)承擔(dān)的直按接責(zé)任之一，列矮入其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審拔計報告中。只有皚這樣明確所有領(lǐng)拌導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)半任，并形成經(jīng)濟(jì)吧責(zé)任鏈條，經(jīng)濟(jì)扳責(zé)任審計及其責(zé)絆任追究才能落到暗實處，才能對領(lǐng)翱導(dǎo)干部形成切實啊的監(jiān)督和責(zé)任追盎究機制，經(jīng)濟(jì)責(zé)背任審計才能發(fā)揮熬切實作用，兩辦吧規(guī)定才能切實執(zhí)拜行。辦第二，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任佰的界定要實現(xiàn)“扮重要性界定”目百標(biāo)，即界定為領(lǐng)擺導(dǎo)責(zé)任的審計事敖項，應(yīng)當(dāng)是關(guān)于案一個地區(qū)、一個骯企業(yè)發(fā)展的重大矮問題，而不應(yīng)當(dāng)皚是一些零碎的具擺體問題。對于后疤者，違反領(lǐng)導(dǎo)干愛部廉潔從政、廉安潔從業(yè)的問題，

46、暗違反會計法的問扳題，應(yīng)當(dāng)直接界氨定為直接責(zé)任，胺不要界定為領(lǐng)導(dǎo)巴責(zé)任。扳下篇 構(gòu)建企跋業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計啊評價體系框架熬一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)跋濟(jì)責(zé)任審計評價跋體系框架的原則背根據(jù)以上關(guān)于經(jīng)扮濟(jì)責(zé)任審計評價敖的理解，構(gòu)建企安業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計翱評價體系框架的熬基本原則是：以霸企業(yè)財務(wù)狀況為斑本，以相關(guān)法律暗法規(guī)為依據(jù)，以罷發(fā)揮審計機關(guān)的唉國家治理作用為盎指導(dǎo)思想，以監(jiān)哀管部門的考核評唉價內(nèi)容為參考，埃以貫徹落實科學(xué)安發(fā)展觀、國家宏頒觀經(jīng)濟(jì)政策、監(jiān)絆管政策的具體措懊施為輔，建立經(jīng)疤濟(jì)責(zé)任審計評價唉體系。其具體內(nèi)般容如下：芭1把白依法評價：對于擺經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)傲定的事實或問題愛，必須依據(jù)相關(guān)澳法律法規(guī)、制度巴規(guī)

47、定作出審計評芭價和界定責(zé)任；藹沒有法律法規(guī)、岸制度規(guī)定依據(jù)的搬事實不能評價。般2捌俺發(fā)揮國家治理作熬用：審計機關(guān)是澳國家治理的重要安組成部分。企業(yè)凹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要愛站在國家治理和捌科學(xué)發(fā)展觀的立安場與高度上，在霸審計評價中充分翱發(fā)揮國家治理作胺用，結(jié)合“政策安評估”的審計內(nèi)胺容，注重揭示企伴業(yè)經(jīng)營和企業(yè)監(jiān)俺管的體制機制問拜題，注重為國家癌宏觀經(jīng)濟(jì)決策和把日常監(jiān)管提出有礙充分依據(jù)的審計奧意見建議。哀3按捌兼顧效益性、長扮遠(yuǎn)性、全局性：八企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審拜計評價，特別對把重大經(jīng)營決策項澳目的評價，要在邦充分發(fā)揮國家治耙理作用的基礎(chǔ)上暗，充分貫徹落實挨科學(xué)發(fā)展觀，兼耙顧項目的效益性般、長遠(yuǎn)性、全局氨性

48、，做出符合客芭觀實際、符合科霸學(xué)發(fā)展觀的評價凹。例如對于項目罷實施中的有些問頒題，要深刻理解稗科學(xué)發(fā)展觀的精案髓，以經(jīng)濟(jì)社會吧發(fā)展的大局、全骯局為背景，實事胺求是地提出審計按評價意見。按4斑盎重要性：對于企伴業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)拔責(zé)任評價的內(nèi)容邦，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)翱營中的重大或重骯要問題，其他問胺題可以作為“企隘業(yè)管理建議書”搬的內(nèi)容來揭示或岸者提示。辦5骯疤歷史性（發(fā)展進(jìn)壩程）：這類評價啊內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠歷隘史地反映一個企擺業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，半特別是反映領(lǐng)導(dǎo)巴干部任期內(nèi)的經(jīng)奧濟(jì)責(zé)任或者經(jīng)營矮業(yè)績的完成情況瓣。挨6吧安通行性（普遍性岸）：這類評價內(nèi)般容應(yīng)當(dāng)在大多數(shù)襖企業(yè)都行得通、柏都可以提煉出來哀并具有可比性，

49、板最具這個特征的斑評價內(nèi)容是財務(wù)翱狀況（財務(wù)指標(biāo)搬）。礙7靶氨行業(yè)適用性：這隘類評價內(nèi)容應(yīng)當(dāng)骯對于一個行業(yè)具哎有明顯的“指標(biāo)熬特征”，標(biāo)志一芭個企業(yè)在全行業(yè)百的發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)百展水平，例如產(chǎn)岸量（生產(chǎn)能力）俺、營業(yè)收入、市哀場占有率、能耗盎水平、環(huán)境保護(hù)哎（污染）情況等捌。靶8扳熬界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任：拜對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審癌計發(fā)現(xiàn)的重大問襖題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相扮關(guān)法律法規(guī)明確哀界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人熬員的直接責(zé)任、耙主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)柏責(zé)任。根據(jù)有關(guān)邦法律法規(guī)，對于辦本框架第二至第瓣四部分問題和經(jīng)氨營業(yè)績責(zé)任書有叭明確規(guī)定的問題癌，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)跋承擔(dān)直接責(zé)任；伴對于本框架第五捌至第七部分問題俺，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問題叭發(fā)生的具體情節(jié)擺

50、，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)懊承擔(dān)相應(yīng)的主管俺責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任胺或直接責(zé)任。板另外，對于領(lǐng)導(dǎo)爸人員承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)扒任和主管責(zé)任的盎問題，還應(yīng)當(dāng)同澳時明確承擔(dān)直接扒責(zé)任的人員。稗根據(jù)以上指導(dǎo)思埃想和原則，企業(yè)疤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評按價體系框架大體癌如下：跋一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)按濟(jì)責(zé)任審計評價疤體系框架的原則斑。稗二、企業(yè)總體財藹務(wù)狀況及其任期扒內(nèi)的主要變化評傲價。襖三、企業(yè)重大經(jīng)吧營決策和重大財稗務(wù)違法違規(guī)情況吧。搬四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人爸員廉潔從業(yè)情況凹。愛 以上四敗項，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人柏員負(fù)有直接責(zé)任矮。阿五、企業(yè)落實科佰學(xué)發(fā)展觀、落實拌國家宏觀經(jīng)濟(jì)政扮策和監(jiān)管政策措唉施的情況（政策芭評估）。耙 六、企懊業(yè)重大經(jīng)營決策癌項目的實施及其跋

51、績效情況。襖七、企業(yè)的公司白治理和對所屬機皚構(gòu)的管控情況。般 扳 般二、企業(yè)總體財瓣務(wù)狀況及其任期半內(nèi)的主要變化耙（一）企業(yè)財務(wù)邦指標(biāo)的基本情況案及其主要變化?！驹u價事項】板審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人班員任職期間資產(chǎn)背、負(fù)債、權(quán)益等挨基本情況的主要邦變化，審查資產(chǎn)搬負(fù)債率水平，審昂查國資委考核的靶主要財務(wù)指標(biāo)的霸完成情況。【評價內(nèi)容】扒企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的襖基本情況及其主佰要變化表案任期班項 目 耙 年 度板任 職唉前一年般任 職絆第一年擺任 職八第二年暗任 職扳第三年哎離任年度皚2007年安2008年笆2009年愛2010年半2011年叭資產(chǎn)總額背負(fù)債總額扮所有者權(quán)益總額安 其中：國有辦權(quán)益總額敗資產(chǎn)負(fù)債率岸

52、利潤總額把國有資本保值增隘值率爸國資委考核的奧其他財務(wù)指標(biāo)叭1壩資產(chǎn)負(fù)債率工業(yè)拌企業(yè)控制在75柏%以內(nèi)，非工業(yè)巴企業(yè)控制在80翱%以內(nèi)。傲 芭2藹審計范圍一般為皚企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任傲期的35年為艾限，發(fā)現(xiàn)重大問白題或者有重點的翱審計內(nèi)容，其審扳計范圍可以追溯巴以往?！驹u價依據(jù)】稗1襖案企業(yè)相應(yīng)年度、邦月份的資產(chǎn)負(fù)債般表。巴2捌搬注冊會計師年度疤審計報告。版3國資委中巴央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)骯營業(yè)績考核暫行跋辦法，企業(yè)領(lǐng)絆導(dǎo)人員與國資委拜簽訂的經(jīng)營業(yè)哀績責(zé)任書?！驹u價意見】佰 1領(lǐng)盎導(dǎo)人員任期內(nèi)實鞍現(xiàn)了國有資產(chǎn)保半值增值（年均增安長10%以下）熬；國有資本權(quán)益阿有所增加；完成氨了國資委的財務(wù)白考核指標(biāo)。跋

53、2領(lǐng)板導(dǎo)人員任期內(nèi)國擺有資產(chǎn)總額比任拌職前增長了30澳%以上（任期內(nèi)絆總增長），實現(xiàn)按了較大幅度增加艾。扳 柏 背 或 任期內(nèi)澳國有資產(chǎn)比任職扮前有所增加（增辦加20%以下）拔；巴或 任期內(nèi)國盎有資產(chǎn)比任職前俺有所減少（減少敗10%以內(nèi)）。擺3暗藹領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)唉國有資本權(quán)益有俺所增加（任期內(nèi)跋增加5%）以內(nèi)佰；斑 拌 鞍或 任期內(nèi)國哀有資本權(quán)益較多皚增加（增加5扮15%）；凹 霸 埃 頒 骯或 任期內(nèi)國耙有資本權(quán)益大幅罷度增加（增加1辦5%）以上。懊4企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在爸任期內(nèi)全面完成凹了與國資委簽訂阿的年度和任期經(jīng)翱營業(yè)績責(zé)任書中拌的財務(wù)指標(biāo)。耙5任期內(nèi)企業(yè)靶資產(chǎn)負(fù)債率控制背在合理范圍內(nèi)（耙工業(yè)企

54、業(yè)在75鞍%以內(nèi)，非工業(yè)叭企業(yè)在80%以白內(nèi)）。般6任期內(nèi)國有愛資產(chǎn)增長10%拌以上的，應(yīng)列明艾主要增長項目及靶增長原因。澳增長原因主要包百括兩大類：第一安，經(jīng)營原因，指氨因企業(yè)本身經(jīng)營扳活動改善而引起氨的增長。第二，爸外部原因，指因鞍企業(yè)外部宏觀經(jīng)扮濟(jì)形勢、政策或吧者監(jiān)管政策、財唉政政策等因素變盎化而引起的增長扒，這些變化因素癌一般與企業(yè)經(jīng)營哎沒有直接關(guān)系，翱例如國際金融危叭機、財政專項投拜入、資產(chǎn)評估、般政府或國資委指隘定的企業(yè)并購重鞍組等原因。擺7吧敖與第5項評價意礙見相反，企業(yè)領(lǐng)案導(dǎo)人員任期內(nèi)資鞍產(chǎn)總額發(fā)生較大芭減少的（10%拌以上），也應(yīng)當(dāng)翱按照上述分類方埃法簡要分析原因扳。案8耙版

55、簡要說明企業(yè)完矮成（或未完成）吧國資委財務(wù)考核捌指標(biāo)主要原因；扳原因分類同上，啊即經(jīng)營原因和外艾部原因。奧（二）企業(yè)盈利敖、繳稅的基本情半況及其主要變化拔。【評價事項】斑審查企業(yè)盈利和擺向國家繳稅貢獻(xiàn)爸的情況?！驹u價內(nèi)容】拜任職期間企業(yè)盈奧利、繳稅的總體瓣情況表拜任期笆項 目 柏年 度叭任 職澳前一年埃任 職絆第一年笆任 職罷第二年吧任 職暗第三年芭離任年度頒2007年扳2008年氨2009年盎2010年癌2011年八營業(yè)收入跋利潤總額靶凈利潤矮營業(yè)收入年增長八率%耙利潤總額年增長哎率%笆凈利潤年增長率案%拔上繳所得稅哀上繳營業(yè)稅 板上繳增值稅八上繳其他稅費爸繳稅合計【評價依據(jù)】襖1澳爸企業(yè)相

56、應(yīng)年度、半月份的利潤表。板2澳艾注冊會計師年度熬審計報告。半3敗隘有關(guān)繳稅報表或挨稅務(wù)報告?！驹u價意見】鞍 1熬扮領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)熬利潤總額及凈利凹潤有所增加（增搬加10%以下）矮；絆 爸 版 板 奧或 任期內(nèi)利靶潤總額及凈利潤昂有較大增加（增柏加10%以上）柏；靶 佰 熬或 任期內(nèi)利襖潤總額及凈利潤擺有所下降（下降安10%以內(nèi)）。昂 2芭把領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)白上繳國家的所得挨稅和其他稅費有巴所增加岸（增加10%以哎內(nèi)）；八 搬 耙或 任期內(nèi)上疤繳國家的所得稅懊和其他稅費有較扳大增加骯（增加10%以唉上）；耙 哎 百或 任期內(nèi)上擺繳國家的所得稅奧和其他稅費有所般下降埃（下降10%以哀內(nèi)）。骯 3壩扒

57、企業(yè)盈利、稅收芭變化的主要原因扒簡要分析：分析笆要素同前。笆 鞍 經(jīng)營原因。翱 稗 外部原因。胺（三）企業(yè)利潤爸分配、所有者權(quán)骯益的基本情況及暗其主要變化?！驹u價事項】扒了解領(lǐng)導(dǎo)人員任奧期內(nèi)企業(yè)利潤分霸配及國家所有者板權(quán)益的總體情況拌和主要變化。艾審查國有資產(chǎn)的哎收益情況，審查俺國有資本的保值板增值情況和控股礙能力的變化?！驹u價內(nèi)容】邦企業(yè)利潤分配、扮所有者權(quán)益的基伴本情況及其主要扮變化表芭任期哎項把 昂目擺 扳 辦年八 愛度吧任啊 暗職奧前一年埃任笆 俺職藹第一年礙任奧 阿職霸第二年扮任唉 埃職壩第三年霸離任年度鞍2007拌年芭2008伴年霸2009扮年般2010矮年案2011班年骯所有者投

58、入資本板其中：國有資本斑 靶上交國有資本收熬益伴利潤分配笆其中：盈余公積盎資本公積耙 笆未分配利潤稗 翱其他資本積累耙 澳 哎 澳彌補以前年度虧扒損埃2所有者投入壩資本變化邦 哀 罷 =離任年度辦投入資本任職半前一年度投入資八本巴3國有資本變頒化案 奧 愛 =離任年度霸國有資本總額笆任職前一年度國壩有資本總額拜4國有資本占岸總資本的比重頒 笆 任職前=任疤職前一年國有資耙本總額/礙 瓣 矮 任職前一年實壩收資本總額1唉00%跋 昂 離任時=離奧任年度國有資本案總額/愛 佰 班 離任年度實收傲資本總額10百0%阿 國凹有資本比重的變昂化=離任時數(shù)邦據(jù)任職前數(shù)據(jù)稗 正數(shù)表芭明國有資本控股盎能力增強

59、，負(fù)數(shù)案時表明國有資本矮控股能力減弱，板但應(yīng)與資本總額拜結(jié)合考核；如果搬資本總額有較大柏增長（例如增長叭5%以上），而絆國有控股比例略斑有下降（例如下哀降3%），總體啊上國有資本控股瓣能力也略有增加氨?！驹u價依據(jù)】班1企業(yè)相應(yīng)年拌度的所有者權(quán)益辦變動表。叭2注冊會計師埃年度審計報告?！驹u價意見】按 1奧頒企業(yè)資本總額在癌任職期間有所增伴長（增長13邦%），其中國有八資本也有相應(yīng)的疤增長（增長1稗3%）。靶 或 奧有較大增長（增辦長510%）骯。芭2奧愛企業(yè)利潤分配實般現(xiàn)了國有股權(quán)與背非國有股權(quán)的等般比例分配，保證跋了國有股權(quán)的正凹當(dāng)權(quán)益。唉 3安辦在總股本中，國凹有資本所占比例唉比領(lǐng)導(dǎo)人員任職

60、奧前一年的50%芭略有增長，增長芭了（13%）霸，達(dá)到（52%扒）。岸 或 霸國有股本所占比頒例比任職略有下版降（下降13癌%），但資本總捌額增長5%，國熬有股本隨之增長奧2%，增長總額吧為萬元，仍骯然實現(xiàn)了國有資吧本保值增值。拌（四）企業(yè)全面芭經(jīng)營預(yù)算的制定巴與完成情況。白 百【評價事項】挨 審查企把業(yè)全面經(jīng)營預(yù)算耙的制定與完成情唉況，并簡要說明絆未完成經(jīng)營預(yù)算半的主要原因（經(jīng)板營原因、外部原背因）。扮 案【評價內(nèi)容】埃 企業(yè)叭上報國資委和財吧政部的全面經(jīng)營哀預(yù)算。捌 叭【評價依據(jù)】辦1版熬國務(wù)院關(guān)于試氨行國有資本經(jīng)營瓣預(yù)算的意見（皚國發(fā)癌懊2007俺埃26號）疤2鞍伴財政部中央企隘業(yè)國有資