生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、.：.；消費(fèi)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)消費(fèi)循環(huán)的特性消費(fèi)循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動如下：主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)部門相關(guān)憑證和記錄1方案和安排消費(fèi)消費(fèi)方案部門消費(fèi)通知單2發(fā)出原資料倉庫部門領(lǐng)料單3消費(fèi)產(chǎn)品消費(fèi)部門消費(fèi)通知單、產(chǎn)量與工時記錄4核算產(chǎn)品本錢會計(jì)部門消費(fèi)過程和本錢核算過程中的各種記錄5儲存產(chǎn)廢品倉庫部門入庫單6發(fā)出產(chǎn)廢品發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)通知單、出庫單第二節(jié)內(nèi)部控制測試和買賣的本質(zhì)性測試一、消費(fèi)循環(huán)內(nèi)部控制及測試概述存貨的內(nèi)部控制見購貨與付款循環(huán)審計(jì)二、消費(fèi)循環(huán)內(nèi)部控制及測試1本錢會計(jì)制度的測試1直接資料本錢測試2直接人工本錢測試3制造費(fèi)用的測試4消費(fèi)本錢在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試2工薪內(nèi)部

2、控制的測試三、買賣的本質(zhì)性測試該循環(huán)有關(guān)買賣本質(zhì)性測試的重點(diǎn)是有關(guān)本錢的測試、分析性復(fù)核的運(yùn)用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計(jì)價的測試。第三節(jié)存貨本錢審計(jì)考生應(yīng)普通了解存貨本錢審計(jì)的主要內(nèi)容，如直接資料本錢的審計(jì)、直接人工本錢的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)和主營業(yè)務(wù)本錢的審計(jì)。第四節(jié)分析性復(fù)核注冊會計(jì)師在消費(fèi)循環(huán)審計(jì)過程中往往需求大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，并協(xié)助構(gòu)成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。一、簡單比較法對消費(fèi)循環(huán)的相關(guān)工程運(yùn)用簡單比較法進(jìn)展分析性復(fù)核，主要是判別其總體合理性、確定審計(jì)的重點(diǎn)。二、比率分析法公式存貨周期率銷售本錢/平均存貨100%毛利率銷售收入銷售本錢/銷售收入100%含義用以衡量銷售才干和存貨能

3、否積壓的目的。反映盈利才干的主要目的，衡量本錢控制及銷售價錢的變化。目的動搖分析有意或無意地減少存貨貯藏；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨本錢工程發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生變動；存貨跌價預(yù)備計(jì)提根底或沖銷政 策發(fā)生變動；銷售額發(fā)生大幅度變動。1銷售價錢發(fā)生變動；2銷售產(chǎn)品總體構(gòu)造發(fā)生變 動；3單位產(chǎn)品本錢發(fā)生變動；4固定制造費(fèi)用比重較大時 銷售數(shù)量發(fā)生變動。這里應(yīng)該掌握在消費(fèi)循環(huán)的分析性復(fù)核中運(yùn)用簡單比較法進(jìn)展各期、各年內(nèi)直接資料、直接人工、制造費(fèi)用、消費(fèi)本錢、主營業(yè)務(wù)本錢等工程金額進(jìn)展合理性評價；編制分析費(fèi)用工程分析表；計(jì)算分析存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，并就其產(chǎn)生動搖的緣由進(jìn)展分析。第五節(jié)存貨監(jiān)盤

4、本節(jié)的內(nèi)容可以說是本書變動最大的地方，無論是從整體框架上還是從細(xì)節(jié)描畫上都作了宏大修正，本節(jié)由于是在根底上編寫的，因此更突出了對存貨監(jiān)盤實(shí)務(wù)的指點(diǎn)作用，可以說徹底摒棄了原教材的相關(guān)內(nèi)容安排，但這并不是說原教材內(nèi)容的不正確。建議參照原文復(fù)習(xí)，一、存貨監(jiān)盤的定義和作用存貨監(jiān)盤，是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)視被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，并進(jìn)展適當(dāng)?shù)某椴椤４尕洷O(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)視被審計(jì)單位存貨的清點(diǎn)，二是注冊會計(jì)師根據(jù)需求進(jìn)展適當(dāng)?shù)某椴椤Ｗ詴?jì)師對存貨審計(jì)的目的是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。與存在、完好性和一切權(quán)相關(guān)的審計(jì)目的是獲取證據(jù)于確證被審計(jì)單

5、位記錄的一切存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)富，同時也曾經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項(xiàng)中心的審計(jì)程序，通?？赏瑫r實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目的。 二、存貨監(jiān)盤方案一制定存貨監(jiān)盤方案的根本要求注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。二制定存貨監(jiān)盤方案應(yīng)實(shí)施的任務(wù)注冊會計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤方案時，該當(dāng)實(shí)施的任務(wù)和應(yīng)思索事項(xiàng)：1了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨工程的重要程度及存放場所2了解存貨會計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制3評價與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險及重要性

6、4查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿5思索實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨6思索能否需求利用專家的任務(wù)或其他注冊會計(jì)師的任務(wù)7復(fù)核或管理當(dāng)局討論其存貨清點(diǎn)方案三、存貨監(jiān)盤程序一察看程序在被審計(jì)單位清點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師該當(dāng)察看清點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否已適當(dāng)整理和陳列，并附有清點(diǎn)標(biāo)識，防止脫漏或反復(fù)清點(diǎn)。對未納入清點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師該當(dāng)查明未納入的緣由。在被審計(jì)單位清點(diǎn)存貨過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)察看清點(diǎn)方案能否得到貫徹執(zhí)行，清點(diǎn)結(jié)果能否準(zhǔn)確記錄。二抽查程序注冊會計(jì)師該當(dāng)進(jìn)展適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位清點(diǎn)記錄相核對，并構(gòu)成相應(yīng)記錄。抽查的目的既可以是為了確

7、證被審計(jì)單位的清點(diǎn)方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行控制測試，也可以是為了證明被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額本質(zhì)性測試。抽查的范圍通常包括一切清點(diǎn)任務(wù)小組的清點(diǎn)內(nèi)容以及難以清點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。假設(shè)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的有關(guān)程序不稱心，或者注冊會計(jì)師未能察看到相當(dāng)比重的存貨清點(diǎn)工程，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施本質(zhì)性清點(diǎn)程序。需求特別闡明的是，注冊會計(jì)師應(yīng)盡能夠地防止被審計(jì)單位了解本人將抽取測試的存貨工程。在抽查時，注冊會計(jì)師該當(dāng)從存貨清點(diǎn)記錄中選取工程清查至存貨實(shí)物，以測試清點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計(jì)師還該當(dāng)從存貨實(shí)物中選取工程清查至存貨清點(diǎn)記錄，以測試存貨清點(diǎn)記錄的完好性。三需求特別關(guān)注的情況1關(guān)注存貨的挪動情況，防止

8、脫漏或反復(fù)清點(diǎn)。2關(guān)注存貨的情況，察看被審計(jì)單位能否曾經(jīng)恰當(dāng)?shù)赜蚍忠磺袣p、陳舊、過時及殘次的存貨。3獲取清點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及挪動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止能否正確。4在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師該當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便未來清查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。四存貨監(jiān)盤終了時的任務(wù)在被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)終了前，注冊會計(jì)師該當(dāng)：1再次察看清點(diǎn)現(xiàn)場，以確定一切應(yīng)納入清點(diǎn)范圍的存貨能否均已清點(diǎn)；2獲得并檢查已填用、作廢及未運(yùn)用清點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其能否延續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)展核對。3假設(shè)存貨清點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊

9、會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定清點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動能否已作正確的記錄。 在永續(xù)盤存制下，假設(shè)永續(xù)盤存記錄與存貨清點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)艱苦差別，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明緣由，并檢查永續(xù)盤存記錄能否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處置一由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序假設(shè)由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：1檢查進(jìn)貨買賣憑證或消費(fèi)記錄以及其他相關(guān)資料；2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨買賣憑證；3向顧客或供應(yīng)商函證。二因不可預(yù)

10、見的要素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨清點(diǎn)曾經(jīng)完成三委托其他單位保管或曾經(jīng)質(zhì)押的存貨對被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計(jì)師該當(dāng)向保管人或債務(wù)人函證。四初次接受委托的情況當(dāng)注冊會計(jì)師初次接受委托未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計(jì)報(bào)表存在艱苦影響時，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1查閱前任注冊會計(jì)師任務(wù)底稿2審閱上期存貨清點(diǎn)記錄及文件3抽查上期存貨買賣記錄4運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)展分析第六節(jié)存貨計(jì)價審計(jì)和截止審計(jì)一、存貨計(jì)價審計(jì)上述監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證

11、會計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必需對存貨計(jì)價進(jìn)展審計(jì)。有關(guān)存貨的計(jì)價也是歷年考試的重點(diǎn)，主要以客觀題為主。樣本的選擇：選樣時應(yīng)著重結(jié)存余額較大、且價錢變化較頻繁的工程 應(yīng)從已清點(diǎn)的且單價和總金額曾經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇； 思索所選樣本的代表性； 抽樣方法普通采用分層抽樣法； 抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 計(jì)價方法確實(shí)認(rèn)：了解企業(yè)存貨的計(jì)價方法；關(guān)注被審計(jì)單位所選計(jì)價方法的合理性與一致性。 計(jì)價審計(jì)：一是對存貨價錢的組成內(nèi)容予以審核；二是按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)展計(jì)價審計(jì)。假設(shè)企業(yè)對期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價，那么注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈

12、值確實(shí)定。二、存貨截止審計(jì)1存貨截止審計(jì)檢查截止到12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨清點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會計(jì)上，存貨及其對應(yīng)的會計(jì)科目能否一并記入當(dāng)年會計(jì)報(bào)表內(nèi)。2存貨正確截止的關(guān)鍵存貨實(shí)物納入清點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間都處于同一會計(jì)期間。貨到款未付假設(shè)當(dāng)年12月31日購入貨物，并已包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物清點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于次年1月2日才收到，并已記入次年1月份賬內(nèi)，當(dāng)年12月份賬上并無進(jìn)貨和對應(yīng)的負(fù)債記錄，這就少計(jì)了存貨和應(yīng)付賬款。款付貨未到假設(shè)在當(dāng)年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年1月

13、2日才收到，未包括在當(dāng)年年底的清點(diǎn)范圍內(nèi)，假設(shè)采用實(shí)地盤存制的話，這樣就有能夠當(dāng)期銷貨本錢，虛減本年的利潤。 3存貨截止審計(jì)的主要方法貨款兩清抽查存貨清點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告或入庫單，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告或入庫單，12月底入賬的發(fā)票假設(shè)附有12月31日或之前日期的驗(yàn)收報(bào)告或入庫單，那么貨物一定曾經(jīng)入庫，并包括在本年的實(shí)地清點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；款付貨未到假設(shè)驗(yàn)收報(bào)告日期為1月份的日期，那么貨物不會列入年底實(shí)地清點(diǎn)的存貨中；貨到款未付假設(shè)僅有驗(yàn)收報(bào)告或入庫單而并無購貨發(fā)票，那么應(yīng)仔細(xì)審核每一驗(yàn)收報(bào)告單上面能否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。4存貨截止審

14、計(jì)的另一種方法審閱驗(yàn)的部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底包括次年年初購入的貨物，必需查明相對應(yīng)的購貨發(fā)票能否同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，能否將入庫單分開存放并暫估入賬。留意：在確定截止審樣本時，普通以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推假設(shè)干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)樣本。截止審計(jì)完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應(yīng)提請被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。第七節(jié)應(yīng)付工資審計(jì)第八節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)歷年考題評析單項(xiàng)選擇題：12003年試題在對K公司2002年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時，A注冊會計(jì)師擔(dān)任消費(fèi)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判別。1在實(shí)施分析性復(fù)核

15、和其他相關(guān)審計(jì)程序后，留意到K公司存在以下對本期消費(fèi)本錢產(chǎn)生艱苦影響的事項(xiàng)，其中會計(jì)處置錯誤的選項(xiàng)是。A固定資產(chǎn)大修繕費(fèi)用的核算由原采用預(yù)提方式改為發(fā)生時一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未進(jìn)展追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修繕費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用余額后計(jì)入本期費(fèi)用B根據(jù)有關(guān)規(guī)定不再按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi)，未進(jìn)展追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費(fèi)沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額后計(jì)入本期費(fèi)用C由于執(zhí)行，將與消費(fèi)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確以為固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，并進(jìn)展追溯調(diào)整D因上年度業(yè)績考核任務(wù)推遲，將本年度發(fā)放給消費(fèi)工人的上年度獎金計(jì)入本期直接人工本錢【答案】D【解析】選項(xiàng)D的會計(jì)處置違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，應(yīng)直接調(diào)整上年度本錢。2K公司

16、實(shí)行實(shí)地盤存制。在復(fù)核2003年1月2日對K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿時，留意到以下情況，其中做法正確的選項(xiàng)是。A監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好相關(guān)預(yù)備B索取全部清點(diǎn)表并按編號順序匯總后，進(jìn)展帳帳、帳實(shí)核對 C抽盤后將抽盤記錄交予K公司，要求K公司據(jù)以修正清點(diǎn)表D未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)【答案】B【解析】監(jiān)盤的范圍要告知被審計(jì)單位，但抽盤的范圍不能告知；抽盤記錄屬于審計(jì)任務(wù)底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)單位；期初存貨未能監(jiān)盤時，注冊會計(jì)師應(yīng)經(jīng)過檢查上期買賣、復(fù)核上期清點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法對期初余額確實(shí)認(rèn)。3在對存貨減值預(yù)備進(jìn)展審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)K

17、公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的選項(xiàng)是。A甲資料資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面本錢高于市場價錢，按二者的差額計(jì)提減值預(yù)備B乙資料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于帳面本錢的價錢出賣給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值預(yù)備C丙資料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價錢有所上升，未計(jì)提減值預(yù)備D丁資料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值預(yù)備【答案】D【解析】當(dāng)存貨價值發(fā)生貶值時，應(yīng)按賬面價值與可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值預(yù)備，所以A不對；對B來說，雖然期后以高于賬面價值出賣，但在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，就應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備，出賣時再轉(zhuǎn)銷；C同樣和B一樣，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備；資料發(fā)生毀損后，根本沒有了運(yùn)用價值和轉(zhuǎn)讓價

18、值，就該當(dāng)作為待處置財(cái)富損溢，計(jì)入當(dāng)期損益。所以D正確。綜合題：12002年試題ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2001年度會計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)展了初步了解和測試。經(jīng)過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計(jì)師留意到以下情況：1甲公司主要消費(fèi)和銷售電視機(jī)；2甲公司消費(fèi)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處置；甲公司消費(fèi)的電視機(jī)約有30出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界

19、各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也方案不安排審計(jì)；3鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保管產(chǎn)廢品。經(jīng)過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計(jì)師留意到，除以下情況闡明存貨相關(guān)內(nèi)部控制能夠存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：1甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施清點(diǎn)，但有完好的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄；2甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；3甲公司消費(fèi)電視機(jī)所需的零星C資料由XYZ公司代管，但甲公司未對C資料的變動進(jìn)展會計(jì)記錄；4甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映；5甲公司發(fā)出資料

20、存在不按既定計(jì)價方法核算的景象；6甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E資料。2001年12月27日，甲公司編制了存貨清點(diǎn)方案，并與A和B注冊會計(jì)師討論。 存貨清點(diǎn)方案的部分內(nèi)容如下：1甲公司本部的存貨由采購、消費(fèi)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的清點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)展清點(diǎn)。辦事處及境外存貨的清點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司擔(dān)任，在12月31日前后進(jìn)展，清點(diǎn)終了后分別將清點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；2限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)展清點(diǎn)；3由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，消費(fèi)34吋背投彩電的消費(fèi)線不

21、停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；4各清點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫清點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫延續(xù)編號的清點(diǎn)標(biāo)簽；5由于XYZ公司存放的E資料與公司本身的E資料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E資料的庫存數(shù)以清點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司存放E資料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C資料不安排清點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；6廢品與毀損晶不進(jìn)展清點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和清點(diǎn)方案，A和B注冊會計(jì)師決議實(shí)施的監(jiān)盤方案部分內(nèi)容如下：1隨機(jī)選擇13的辦事處進(jìn)展存貨監(jiān)盤，其他直接審閱其清點(diǎn)記錄及賬面記錄；2對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審

22、閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；3對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)展監(jiān)盤，直接審閱其清點(diǎn)記錄及賬面記錄；4對XYZ公司代管的C資料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；5在甲公司清點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5復(fù)盤。假設(shè)復(fù)盤結(jié)果闡明誤差低于2的，那么不要求甲公司重新清點(diǎn)；6審計(jì)人員在復(fù)盤終了后，與公司清點(diǎn)人員分別在清點(diǎn)清單上簽字，并視情況思索能否索取清點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單或入庫單和最后一張貨運(yùn)單或出庫單。在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的根底上，A和B注冊會計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)方案，確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性程度為資產(chǎn)總額的1，并將其分配至各資產(chǎn)工程，如下表所示貨幣單位為人民幣萬元：項(xiàng)目年末數(shù)未經(jīng)

23、審計(jì)分配比例重要性程度貨幣資金7000170存貨620001620其中：原資料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)廢品49000固定資產(chǎn)400001400在建工程310001310資產(chǎn)總計(jì)140000l1400要求：1A和B注冊會計(jì)師經(jīng)過內(nèi)部控制測試所留意到的各種情況能否實(shí)踐構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要闡明理由請?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答。2對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證明其能夠?qū)е碌臅?jì)報(bào)表錯誤，請代A和B注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的本質(zhì)性測試程序，并分別闡明實(shí)施各項(xiàng)程序可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目的請?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答。3甲公司編制的上述清點(diǎn)方案的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？假設(shè)有，請予以更正？

24、4A和B注冊會計(jì)師編制的上述監(jiān)盤方案的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？假設(shè)有，請予以更正？5請?jiān)u價A和B注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表工程層次重要性程度的分配能否恰當(dāng)。6假設(shè)A和B注冊會計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決議對甲公司2001年度會計(jì)報(bào)表出具回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告，請判別能否妥當(dāng)，并簡要闡明理由?！敬鸢浮?：情況序號能否構(gòu)成缺陷理由1是由于存貨不進(jìn)展實(shí)地清點(diǎn)，無法反映存貨賬實(shí)差別，因此，按照會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對存貨定期清點(diǎn)2是在某些產(chǎn)廢品發(fā)出計(jì)價方法下，發(fā)出產(chǎn)廢品不按順序記錄，能夠影響主營業(yè)務(wù)本錢和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性3是由于C資料的一切權(quán)歸屬甲公司，因此，應(yīng)與其他存貨一樣進(jìn)展會

25、計(jì)處置，及時記錄其收發(fā)情況4是不符合會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)制度關(guān)于會計(jì)分期的要求。會計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時進(jìn)展會計(jì)處置5是不符合會計(jì)核算的一向性原那么，不利于會計(jì)信息運(yùn)用者對會計(jì)信息的了解6是代保管資料并非甲公司的存貨，由于不符合存貨的定義，故甲公司不應(yīng)在會讓賬上予以記錄。僅在倉庫賬上記錄，以加強(qiáng)對代保管資料的實(shí)物管理 2：情況序號本質(zhì)性測試審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的1對上一年度存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄進(jìn)展適當(dāng)審閱報(bào)表披露的適當(dāng)性2對年底的存貨進(jìn)展監(jiān)盤除一切權(quán)、報(bào)表披露的適當(dāng)性、估價的正確性外的其他目的3向XYZ公司進(jìn)展函證真實(shí)性、完好性、一切權(quán)4對年底的存貨進(jìn)展截止測試完好性、真實(shí)性5進(jìn)展計(jì)價測試，并與會計(jì)制度的要求比較估價的準(zhǔn)確性、報(bào)表披露的適當(dāng)性6訊問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與來往函件，并向XYZ公司進(jìn)展函證一切權(quán)、報(bào)表披露的適當(dāng)性3：清點(diǎn)方案內(nèi)容1有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因此清點(diǎn)的結(jié)果對會計(jì)報(bào)表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的清點(diǎn)應(yīng)同時進(jìn)展或?qū)Ψ治龊箨U明的主要存貨點(diǎn)同時進(jìn)展清點(diǎn)。清點(diǎn)方案內(nèi)容2有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn)，要實(shí)施清點(diǎn)程序。清點(diǎn)方案內(nèi)容3有不妥之處