第九、十章會計基礎PPT

1、基礎會計會計檔案課題一 會計檔案管理崗位的業(yè)務范圍和工作流程會計檔案一、會計檔案管理崗位的工作性質 會計檔案管理意 義會計檔案是一種專門檔案，會計檔案的收集、整理、鑒定、統(tǒng)計、保管和利用有其自身特點和規(guī)律，我國經濟形勢發(fā)展對會計檔案管理工作不斷提出新的要求，對提供會計資料的數(shù)量和質量要求也越來越高工作性質負責會計檔案的立卷歸檔、保管和銷毀等工作，其職責是保證會計檔案完整、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。會計法會計檔案管理辦法是我國各單位對會計檔案進行管理的法律依據(jù)課題一 會計檔案管理崗位的業(yè)務范圍和工作流程會計檔案二、會計檔案管理崗位的業(yè)務范圍和工作流程 1立卷歸檔2保管3移交或銷毀

2、按照會計檔案管理規(guī)范定期裝訂，并及時分類整理、立卷歸檔。按照財務制度規(guī)定建立檔案保管記錄和查閱登記，做好安全管理工作，確保其完整無毀損。會計檔案移交檔案館時，需編制移交清冊。銷毀到期會計檔案時，填制銷毀審批表。課題二 會計檔案管理實務會計檔案會計憑證財務會計報告會計賬簿其他會計檔案有哪些？會計檔案何時歸檔？各單位每年形成的會計檔案，在會計年度終了后，由財務會計部門的專（兼）職人員在次年第一季度內按立卷要求分類整理立巻， 裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。課題二 會計檔案管理實務會計檔案檔案類別檔案名稱保管期限備注會計憑證類原始憑證15年記賬憑證15年匯總憑證15年會計賬簿類總賬15年包括日記總賬

3、明細賬15年日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年固定資產卡片固定資產報廢清理后保管5年輔助賬簿15年項目二 會計檔案保管 （任務一 按保管期限存檔）檔案類別檔案名稱保管期限備注財務報告類月、季度財務報告3年包括文字分析年度財務報告（決算）永久包括文字分析其他類會計檔案移交清冊15年會計檔案保管清冊永久會計檔案銷毀清冊永久銀行存款余額調節(jié)表5年銀行對賬單5年課題二 會計檔案管理實務會計檔案項目二 會計檔案保管 （任務一 按保管期限存檔）當年形成的會計檔案，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保

4、管。出納人員不得兼管會計檔案保管。 會計檔案由誰保管？課題二 會計檔案管理實務會計檔案項目二 會計檔案保管 （任務二 會計檔案查閱和復制） 各單位保存的檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。會計檔案的查閱、復制登記制度課題二 會計檔案管理實務會計檔案項目三 會計檔案移交和銷毀 （任務一 會計檔案移交）移交要求移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。會計檔案移交要編制移交清冊（見圖表10-5

5、會計檔案移交清冊模式）。 課題二 會計檔案管理實務會計檔案項目三 會計檔案移交和銷毀 （任務一 會計檔案移交）年度會計檔案移交清冊移交總數(shù) _卷其中：會計憑證 _卷 會計賬簿 _卷 財務報告 _卷其他 _卷永久 _卷 年 _卷年 _卷 年 _卷年 _卷 年 _卷移交單位 _（蓋章）負責人（監(jiān)交人）_ （蓋章）經辦人 _（蓋章）接收單位 _（蓋章）負責人（監(jiān)交人） _（蓋章）經辦人 _ _（蓋章）交接日期 _年_月_日圖表10-5 會計檔案移交清冊模式課題二 會計檔案管理實務會計檔案項目三 會計檔案移交和銷毀 （任務二 會計檔案銷毀）會 計 檔 案 銷 毀 程 序審 批 會計檔案保管期滿需要銷毀

6、時，必須有審批程序。由會計檔案管理人員提出銷毀意見，經會計機構負責人審查，單位負責人批準，報上級有關部門批準后執(zhí)行。由會計檔案管理人員編制會計檔案銷毀清冊，銷毀時應由審計部和財務部有關人員共同參加，并在銷毀單上簽名或蓋章。（見圖表10-6銷毀審批表模式）監(jiān) 銷銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員監(jiān)銷。 監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列的內容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當會計檔案銷毀名冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。課題二 會計檔

7、案管理實務會計檔案項目三 會計檔案移交和銷毀 （任務二 會計檔案銷毀）經鑒定，清出無保存價值會計檔案案卷總數(shù) _卷（冊），其中：會計憑證 _卷（起止時間 _）、會計賬簿 _卷（起止時間 _）、財務報告 _卷（起止時間 _）、其他 _卷（起止時間 _），應予銷毀。鑒定小組負責人（蓋章）_主管負責人（蓋章）_經辦人簽字（蓋章）_機關（或單位）檔案部門監(jiān)銷人簽字（蓋章）_機關（或單位）財務部門監(jiān)銷人簽字（蓋章）_財政機關檔案、財務部門監(jiān)銷人簽字（蓋章）_審計機關檔案、財務部門監(jiān)銷人簽字（蓋章）_銷毀日期 _年 _月 _日圖表10-6 銷毀審批表模式課題二 會計檔案管理實務會計檔案項目三 會計檔案移交

8、和銷毀 （任務二 會計檔案銷毀）知識驛站10-7會計檔案銷毀的注意事項對于保管期限屆滿但未結清債權債務的原始憑證，以及涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結為止。第十章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理第一節(jié) 款項和有價證券的收付第一節(jié) 款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款（一）主要賬戶設置1、“庫存現(xiàn)金”賬戶（資產類、按幣種設置明細賬）庫存現(xiàn)金的賬戶結構借方 庫存現(xiàn)金 貸方期初余額企業(yè)增加的庫存現(xiàn)金企業(yè)減少的庫存現(xiàn)金余額：企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余額2、“銀行存款”賬戶（資產類、根據(jù)開戶銀行和其他金融機構及存款種類設置明細賬）注意：銀行匯票存款、銀行

9、本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。銀行存款的賬戶結構借方 銀行存款 貸方期初余額企業(yè)增加的銀行存款企業(yè)減少的銀行存款余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項余額（二）主要經濟業(yè)務1、提現(xiàn)例： 年12月10日，康華公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 6000元，以備日常零星開支。 借：庫存現(xiàn)金 6000 貸：銀行存款 60002、存現(xiàn)例： 年12月30日，康華公司將當日超備用金限額20000元現(xiàn)金存入基本賬戶。 借：銀行存款 20000 貸：庫存現(xiàn)金 20000例：用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品。 借：管理費用610貸：庫存現(xiàn)金610二、交易性金融資產（一）主要

10、賬戶設置1、“交易性金融資產”賬戶資產類按交易性金融資產的類別和品種設置交易性金融資產的賬戶結構借方 交易性金融資產 貸方期初余額企業(yè)取得交易性金融資產的公允價值企業(yè)出售交易性金融資產的賬面價值余額：交易性金融資產的公允價值2、“其他貨幣資金”賬戶主要介紹存出投資款資產類按開戶的證券公司設置明細賬其他貨幣資金的賬戶結構借方 其他貨幣資金 貸方期初余額企業(yè)從銀行賬戶轉入的款項支付余額：企業(yè)從銀行賬戶轉入的款項的余額3、“投資收益”賬戶損益類按投資項目設置明細賬投資收益的賬戶結構借方 投資收益 貸方交易費用投資損失結轉投資收益結轉（二）舉例說明。 【例】購入股票作為交易性金融資產 甲公司有關交易性

11、金融資產交易情況如下： 2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費和稅金0.2萬元，作為交易性金融資產： 借：交易性金融資產成本 100 投資收益 0.2 貸：銀行存款 100.2 2007年12月25日處置，收到110萬元 ，支付交易費1萬元。借：銀行存款 109 貸：交易性金融資產成本100 投資收益（110100） 9 一、原材料（一）主要賬戶1、在途物資（1）核算內容：采用實際成本進行核算，企業(yè)已購入，尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。（2）賬戶性質：資產類賬戶（3）明細賬：本賬戶按材料的種類或品種設置明細賬，明細賬采用多欄式賬頁。第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使

12、用借在途物資貸期初余額： 本期增加額：購入材料發(fā)生采購成本，包括采購價格和運雜費等 本期減少額：已驗收入庫材料采購成本 期末余額：反映企業(yè)期末在途物資成本 2、原材料（1）核算內容：企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及結存情況。 （2）賬戶性質：資產類賬戶（3）明細賬：本賬戶按材料的種類或品種設置明細賬，明細賬采用數(shù)量金額式賬頁。借原材料貸期初余額： 本期增加額：已驗收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實際成本 本期減少額企業(yè)領用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際成本 余額：反映企業(yè)庫存原材料的實際成本 3、應付賬款（1）核算內容：企業(yè)購買材料應付而未付的款項。（2）賬戶性質：負債類賬

13、戶 （3）明細賬：本賬戶按債權人設置明細賬，明細賬采用三欄式賬頁。借應付賬款貸本期減少額：已償還給供應單位的款項 本期增加額：因采購材料、接受勞務等而形成的應付給供應單位而未付的款項 余額：反映企業(yè)尚未償還的應付賬款 4、應付票據(jù)（1）核算內容：企業(yè)購買材料應付而開出承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）賬戶性質：負債類賬戶（3）明細賬：本賬戶應設置“應付票據(jù)備查簿”。 借 應付票據(jù)貸本期減少額：登記票據(jù)到期時支付的本息而減少的票據(jù)賬面數(shù)額 期初余額： 本期增加額企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應付賬款時開出、承兌商業(yè)匯票的面值，以及企業(yè)于期末計算的應付利息 余額：反映企業(yè)期末應付

14、而尚未到期的應付票據(jù)本息 5、預付賬款（1）核算內容：企業(yè)購買材料按購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。（2）賬戶性質：資產類賬戶（3）明細賬：本賬戶按債務人設置明細賬，明細賬采用三欄式賬頁。借 預付賬款貸期初余額： 本期增加額：向供應單位預付貨款向供應單位補付貨款 本期減少額：收到所購物資時的應付金額退回多付的款項 余額：實際預付的款項余額：反映企業(yè)尚未補付的款項6、應交稅費（1）核算內容：企業(yè)應交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅等 。（2）賬戶性質：負債類賬戶（3）本賬戶按稅種設置明細賬，明細賬采用三欄式賬頁。借應交稅費貸本期減少額：實際交納的各種稅金等 期初余額： 本期增

15、加額： 登記企業(yè)應該交納的而未交的稅款 余額：反映企業(yè)尚未交納的稅費 借應交稅費應交增值稅貸購入商品發(fā)生的進項稅額已繳納的增值稅 銷售商品發(fā)生的銷項稅額 余額：尚未抵扣的增值稅 余額：應繳納的增值稅7、生產成本 （1）核算內容：歸集生產費用，并據(jù)以計算已完工產品的生產成本。 （2）賬戶性質：成本類賬戶 （3）明細賬：本賬戶按產品種類設置明細分類核算，明細賬一般采用借方多欄式賬頁。 借生產成本貸期初余額： 本期增加額：為生產各種產品等而發(fā)生的直接材料、直接人工費用和期末分配轉入的制造費用 本期減少額：轉出的各種完工產品成本 余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產品的成本 制造費用（1）核算內容：歸

16、集和分配企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用。工業(yè)企業(yè)的制造費用主要有：車間管理人員工資和福利費、車間辦公費、固定資產折舊費、修理費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性停工損失等。（2）賬戶性質：成本類賬戶（3）明細賬：本賬戶按車間設置明細分類核算，明細賬一般采用借方多欄式賬頁。 借制造費用貸本期增加額：為生產各種產品等而發(fā)生的各項制造費用 本期減少額：期末分配轉出本期發(fā)生的全部制造費用 該賬戶期末分配結轉后一般無余額 。 1、材料采購成本的內容 材料買價 材料運雜費 運輸途中合理損耗 入庫前的整理挑選費用 支付的各種稅金（不含增值稅）和其他費用（注：采購人員差旅費、市內零星運雜費一般不記錄

17、采購成本，而作為管理費用列支）（二）、材料采購成本的計算2、材料采購成本的計算材料采購成本的計算公式該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本 直接費用直接計入 間接費用分配計入 （1）買價=發(fā)票上注明的價格=單價*數(shù)量 （2）采購費用：包括運輸費和裝卸、包裝、途中的保險、倉儲等費用；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用；購入材料應負擔的稅金等。 3、材料采購費用的分攤及核算 材料采購費用屬于材料采購成本中的間接成本。 凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，則可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本。 材料采購費用的分攤步驟如

18、下首先，計算采購費用的分攤率。計算公式為：采購費用分攤率采購費用總額物資的總重量（或買價等）其次，計算各物資應分擔的采購費用。計算公式為：某種物資應分擔的采購費用該物資的總重量（或買價等）分攤率現(xiàn)以W公司208年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：【例】20日，企業(yè)從光華廠購入A、B兩種材料，發(fā)票上標明A材料100噸，單價100元，價款為10000元，B材料400噸，單價50元，價款為20000元，增值稅為5100元。材料未到，全部款項以銀行存款付訖。根據(jù)取得的發(fā)票，應編制如下會計分錄：借：在途物資-A材料 10000 -B材料 20000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 5100 貸：銀行存款 351

19、00【例】21日，企業(yè)開出轉賬支票支付上述A、B材料的運雜費5650元，企業(yè)規(guī)定按A、B兩種材料的重量分配采購費用。會計部門編制的材料采購費用分配表 注：分配率5650(100400)11.3A材料應負擔的運雜費10011.31130(元)B材料應負擔的運雜費5650-11304520(元)根據(jù)轉賬支票存根、收到的運雜費單據(jù)和上述采購費用分配表，應編制如下會計分錄：借：在途物資-A材料 1130 -B材料 4520貸：銀行存款 5650例204年3月21日結轉上述已入庫的A、B材料成本。編制材料采購成本計算表 根據(jù)材料采購成本計算表應編制如下會計分錄：借：原材料-A材料 11130 -B材料

20、24520 貸：在途物資-A材料 11130 -B材料 24520（三）材料采購業(yè)務的賬務處理第一種情況：收料的同時支付貨款 【例】208年3月15日，W公司從光華廠購入C材料200千克，每千克25元，運費為100元，增值稅進項稅857(850+7)元。全部款項以轉賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫。根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票，運費單據(jù)、轉賬支票存根和材料驗收入庫單，應編制如下會計分錄：借：材料采購-C材料 5093 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 857 貸：銀行存款 5950第二種情況：先收料后付款例208年3月2日，W公司向中華公司購入A材料50噸，單價200元，增值稅進項稅額1700元。

21、材料均已收到并已驗收入庫，但款項尚未支付。根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票和本企業(yè)的入庫驗收單，應編制如下會計分錄：借：原材料-A材料 10000 應交稅費-應交增值稅(進項) 11700 貸：應付賬款中華公司 11700例208年3月12日，W公司以銀行存款支付前欠中華公司購貨款11700元，根據(jù)銀行轉賬支票存根應編制如下會計分錄： 借：應付賬款中華公司 11700 貸：銀行存款 11700第三種情況：先付款后收料例208年3月12日，W公司從京華公司購入B材料40噸，單價245元，京華公司代墊運費200元，增值稅進項稅額1 680（166614）元。買價、運費和支付給供應單位的增值稅進項稅額合計1

22、1 666元，已開出銀行轉賬支票付訖，材料尚在運輸途中。根據(jù)收到的供應單位發(fā)票、代墊運費單據(jù)以及銀行轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：在途物資B材料 9 986（9800186） 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1 680 貸：銀行存款 11 666例208年3月23日，上述B材料運達企業(yè)經驗收合格入庫。根據(jù)入庫單編制如下會計分錄：借：原材料B材料 9 986 貸：在途物資B材料 9 986第四種情況：采用預付款項購貨【例】 208年3月15日，W公司以銀行存款向恒昌公司預付采購C材料款2 000元。根據(jù)銀行轉賬支票存根應編制如下會計分錄：借：預付賬款恒昌公司 2 000 貸：銀行存款

23、2 000【例】208年3月31日，恒昌公司發(fā)來C材料，W公司已驗收入庫。發(fā)票價款為3 000元，增值稅進項稅額510元。W公司以銀行存款補付余額。根據(jù)收到的恒昌公司發(fā)票、銀行轉賬支票存根和驗收入庫單應編制如下會計分錄：借：原材料-C材料 3 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 510 貸：預付賬款恒昌公司 3 510【例】4月8日，企業(yè)開出轉賬支票補付恒昌公司的貨款1510元。會計部門根據(jù)轉賬支票根存根，應編制如下會計分錄： 借：預付賬款-恒昌公司 1510 貸：銀行存款 1510第五種情況：先收料但月末發(fā)票未到，無法確定起實際成本（四）發(fā)出原材料的賬務處理1、發(fā)出成本的計算企業(yè)會計準

24、則第l號存貨規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （1）個別計價法 個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進先出法 先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設的成本流轉順序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。 其特點是：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入

25、產品成本的材料偏離了當期市價。導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩(wěn)健性原則。優(yōu)點：隨時結出存貨發(fā)出成本和結存存貨成本；而且期末存貨成本接近于市價。缺點：業(yè)務較多且單價不穩(wěn)定時，工作量大。物價上漲時，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。（3）全月一次加權平均法全月一次加權平均法是以本月期初結存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權平均單價，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。具體計算方法如下：本期發(fā)出存貨成本=加權平均單價本期發(fā)出存貨數(shù)量期末結存存貨成本=加權平均單價期末結存存貨數(shù)量優(yōu)點：簡化成本計算工作；缺點：平時無法反映發(fā)

26、出和結存成本，不利于存貨成本的日常管理與控制。（4）移動加權平均法移動加權平均法 是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體計算方法如下：特點：在每次（批）收入存貨時重新計算一次加權平均單價。 二、庫存商品（一）主要賬戶設置1、“庫存商品”（1）核算內容：庫存商品的增減變化及結存情況。（2）賬戶性質：資產類帳戶。（3）明細賬：按品種、類別設明細帳。借庫存商品貸期初余額： 本期增加額：完工入庫產成品成本 本期減少額：轉出已銷的產成品成本 期末余額：反映企業(yè)期末產成品的成本 2、主營業(yè)務成本 （1）核算

27、內容：企業(yè)已銷售商品的生產成本。 （2）賬戶性質：損益類賬戶（費用類） （3）明細賬：本賬戶按商品的品種設置明細分類核算。 借方 主營業(yè)務成本 貸方 本期增加額： 已銷售商品的實際成本 結轉到“本年利潤” 賬戶的成本 該賬戶期末無余額（二）賬務處理【例】31日，期末生產甲、乙產品分別為200件和180件，甲、乙產品完工成本為為58750元、50600元，并已驗收入庫，結轉入庫產品的生產成本。根據(jù)完工產品入庫單，應編制如下會計分錄：借：庫存商品甲產品 58750 乙產品 50600 貸：生產成本甲產品 58750 乙產品 50600例：經計算，康華公司本月已銷A產品的生產成本為48000元，B產

28、品的生產成本為55000元。借：主營業(yè)務成本 103 000 貸：庫存商品A產品 48 00 B產品 55 000三、固定資產（一）主要賬戶1、“固定資產”賬戶賬戶的性質：資產類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。固定資產的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。賬戶的結構：借方登記固定資產原始價值的增加額；貸方登記固定資產原始價值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產的原始價值。明細賬的設置：該賬戶按固定

29、資產類別和項目設置明細賬，進行明細分類核算。2、“累計折舊”賬戶（1）核算內容：企業(yè)固定資產的累計損耗價值，實質上是固定資產的調整賬戶。（2）賬戶性質：資產類賬戶（3）明細賬：不設置明細賬固定資產的原值累計折舊額固定資產的凈值借累計折舊貸本期減少額：注銷減少的固定資產已提折舊 期初余額： 本期增加額：按規(guī)定方法計算提取的折舊 期末余額：反映企業(yè)已經累計提取的折舊額 3、“固定資產清理”賬戶。核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況。資產類固定資產清理的賬戶結構借方 固定資產清理 貸方轉出固定資產的賬面價值支付的相關稅費與其他費用結轉

30、清理凈收益收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失結轉清理凈損失余額：尚未清理完畢的凈損失4“營業(yè)外收入”賬戶（1）核算內容：固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。（2）賬戶性質：損益類賬戶（收入類）（3）明細賬：本賬戶按營業(yè)外收入的項目設明細賬。 借方 營業(yè)外收入 貸方 結轉到“本年利潤” 實現(xiàn)的收入 賬戶期末結轉后該賬戶無余額5、營業(yè)外支出（1）核算內容：固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、出售無形資產損失、計提固定資產減值準備、非常損失、公益救濟性捐贈、罰款支出等。（2）賬戶性質：損益類賬戶（費用類）（3）本賬戶按營業(yè)外支出的項

31、目設明細賬。 借方 營業(yè)外支出 貸方 相關費用的發(fā)生 結轉到“本年利潤” 賬戶期末結轉后該賬戶無余額（二）賬務處理1、購入不需要安裝的固定資產借：固定資產 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 2、固定資產折舊的賬務處理（1）折舊范圍 我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產 單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊的固定資產范圍 以經營租賃方式租入的固定資產； 在建工程項目達到預定使用狀態(tài)前的固定資產； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產； 未提足折舊提前報廢的固定資產； 國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(如土地等)。（2）折舊時間：應當按月計

32、提折舊。但注意：1、當月增加固定資產，當月不提，從下月起計提；2、當月減少固定資產，當月照提，下月起不提；3、提前報廢的固定資產，不再補提折舊。4、固定資產提足折舊(是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。 折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（3）固定資產折舊方法 計提固定資產折舊借：制造費用（生產車間） 管理費用（管理部門） 貸：累計折舊3、固定資產處置的處理（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產（2）發(fā)生的清理費用（包括相關的）應交稅金借： 固定資產清理 貸：應交稅費-

33、應交營業(yè)稅 銀行存款（3）出售收入和殘料處理借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 原材料 貸：固定資產清理（4）保險賠償處理借：其他應收款 貸：固定資產清理（5）清理凈損益的處理（假定生產經營期間）凈損失：借: 營業(yè)外支出 貸: 固定資產清理凈收益： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入1、應收賬款 （1）核算內容：因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項，包括應收的貨款和勞務價款、應收的增值稅銷項稅額、代墊的包裝費、運雜費等。 （2）賬戶性質：資產類賬戶 （3）明細賬：本賬戶按債務人設置明細賬。第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算一、應收及預付款項（一）主要賬戶設置 借方 應收賬款 貸方

34、 期初余額： 應收的款項 收到款項 期末余額：尚未 期末余額：預收的款項 收回的款項 2、主營業(yè)務收入 （1）核算內容：已實現(xiàn)的商品銷售收入。 （2）賬戶性質：損益類賬戶（收入類） （3）明細賬：本賬戶按商品的品種設置明細分類核算。 借方 主營業(yè)務收入 貸方 結轉到“本年利潤”本期增加額： 賬戶的收入 實現(xiàn)的銷售收入 該賬戶期末無余額3、“其他應收款”賬戶4、“壞賬準備”賬戶。核算企業(yè)提取的壞賬準備。貸方：登記每期預提的壞賬準備數(shù)額，借方：登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，余額：一般在貸方，表示已預提但尚未轉銷的壞賬準備數(shù)額。5、“資產減值損失”賬戶（二）業(yè)務處理1、應收賬款的發(fā)生和收回 借：應收賬

35、款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：應收賬款貸：銀行存款 2、應收票據(jù)的發(fā)生和收回【例】甲公司銷售一批產品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10 000元，增值稅額為1 700元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票,票面金額11 700元。（1）甲公司收到該票據(jù)時，作會計分錄如下借：銀行存款 應收賬款 應收票據(jù) ll 700貸：主營業(yè)務收入l0 000應交稅費應交增值稅（銷）1 700（2）3個月后，該應收票據(jù)到期，甲公司收回款項1l 700元，存入銀行。借：銀行存款 11 700貸：應收票據(jù)ll 700（3）如果該票據(jù)到期，B公司無力償還票款，

36、甲公司應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”賬戶。（單選）借：應收賬款 ll 700貸：應收票據(jù) 11 700【例】抵償前欠貨款。分錄如下：借：應收票據(jù) 234 000貸：應收賬款234 0003、其他應收款的核算其他應收款的內容（1）.應收的各種賠款。如因職工失職給企業(yè)造成一定損失而向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產等遭受意外損失而向保險公司收取的賠款等；（2）.應收的各種罰款；（3）.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（4）.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）.應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等?！纠科髽I(yè)行政管理部門張力

37、外出預借差旅費l 000元，以庫存現(xiàn)金付訖。編制會計分錄如下：借：其他應收款張力1 000貸：庫存現(xiàn)金 l 000【例】企業(yè)行政管理部門張力出差歸來。報銷980元，剩余庫存現(xiàn)金20元交回。編制會計分錄如下：借：管理費用 980庫存現(xiàn)金20貸：其他應收款張力 1 0004、壞賬準備的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。（1）壞賬損失的確認一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：1.債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2.債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3.債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表

38、明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆諉挝灰殉蜂N、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項）。（2）壞賬準備的提取方法應收賬款余額百分比法。這種方法是以會計期末應收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計的壞賬率，計算當期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。賬齡分析法。銷貨百分比法。（3）壞賬損失的會計處理提取壞賬準備借：資產減值損失 貸：壞賬準備 沖減壞賬準備 借：壞賬準備貸：資產減值損失 發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款 已確認并轉銷的壞賬又收回借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 【例】甲公司采用應收款項余額

39、百分比法計提壞賬準備。20042006年發(fā)生下列經濟業(yè)務：壞賬準備的提取比例為5% 。1.甲公司2004年首次計提壞賬準備。年末應收賬款余額為400 000元， 2004年年末提取壞賬準備的會計分錄為：應有準備：40萬5% 2萬，已提準備：初次計提，已提為0.借：資產減值損失 20 000貸：壞賬準備 20000（年中）2.甲公司2005年實際發(fā)生壞賬損失28 000元。確認壞賬損失時，編制會計分錄如下：借：壞賬準備 28 000貸：應收賬款 28 0003.甲公司2005年年末應收賬款余額為600 000元，“壞賬準備”賬戶應保持的貸方余額為30 000元（600 0005%）；“壞賬準備”

40、賬戶年末的實際余額為借方8 000元（20 00028 000），因此本年末應提38 000元（8 00030 000）。編制會計分錄如下：應有準備：60萬5% 3萬 已提準備：04年計提2萬，05年中發(fā)生壞賬沖2.8萬，所以已提準備為借余0.8萬應提準備30.83.8萬借：資產減值損失 38 000貸：壞賬準備 38 000（年中）4.甲公司2006年5月28日收到年已轉銷的壞賬15 000元，已存入銀行。2006年8月23日，又確認壞賬損失24 000元，編制會計分錄如下：收到已轉銷的壞賬時：借：應收賬款 15 000貸：壞賬準備 l5 000借：銀行存款 l5 000貸：應收賬款 15

41、000新確認壞賬損失時：借：壞賬準備 24 000貸：應收賬款 24 0005.甲公司2006年末應收賬款余額為500 000元?！皦馁~準備”賬戶應保持的余額為25 000元（500 0005%），現(xiàn)有貸方余額21 000元（30 00015 00024 000），因此本年末應提4 000元（25 00021 000）。編制會計分錄如下：應有準備：50萬5% 2.5萬 已提準備：06年初準備：60萬應收賬款余額計提比率3萬06年中收回壞賬沖1.5萬，又發(fā)生壞賬2.4萬，所以已提準備為貸余2.1萬應提準備2.52.10.4萬借：資產減值損失 4 000貸：壞賬準備 4 000二、應付賬款1.發(fā)生

42、和償還【例】高強公司向A公司購入材料一批，價款50 000元，增值稅稅率17%，付款條件為210，n30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。高強公司應作如下會計處理：借：原材料 50 000應交稅費應交增值稅（進）8 500 貸：應付賬款A公司 58 500注：應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除折扣前的應付賬款總額入賬。若l0天內付款： 借：應付賬款A公司 58 500貸：銀行存款 57 330財務費用l l70若l0天后付款： 借：應付賬款A公司 58 500貸：銀行存款 585002.轉銷應付賬款無法支付的應付賬款，作為“營業(yè)外收入”?！纠?008年9月，乙企業(yè)確定于應付賬款6000元為無法支付

43、的款項，應予以轉銷：借：應付賬款 6000貸：營業(yè)外收入 6000三、應付職工薪酬 （一）主要賬戶設置1、“應付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬；貸方登記：本月實際發(fā)生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數(shù)；借方登記：本月實際支付的各種應付職工薪酬；期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應付職工薪酬。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目進行明細核算。（二）賬務處理1.計提借：費用（按職工提供服務的受益對象）貸：應付職工薪酬借方原則：生產部門人員的職工薪酬（生產人員）“生產成本

44、”賬戶生產部門人員的職工薪酬（車間管理者） “制造費用”賬戶管理部門人員的職工薪酬 “管理費用”賬戶銷售人員的職工薪酬“銷售費用”賬戶應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶【例】某公司本月應付職工薪酬總額為205 000元，其中，車間生產工人工資l50 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資l5 000元，從事專項工程人員工資10 000元，福利人員工資5 000元，生產工人其他福利5 000元。該公司月末應進行如下的會計處理：借：生產成本 l55 000（150 000+5 000） 制造費用 20 000管理費用 20 000（管理福利人

45、員工資）在建工程 l0 000貸：應付職工薪酬205 0002、發(fā)放職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 四、應交稅費（一）主要賬戶設置1、“應交稅費應交營業(yè)稅”2、“應交稅費應交城市維護建設稅”3、“應交稅費應交教育費附加”4、 “應交稅費應交增值稅”（小規(guī)模納稅人）5、”營業(yè)稅金及附加“（二）業(yè)務處理1、應交增值稅（小規(guī)模納稅人） 不計算進項稅、計算銷項稅2、營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅 應交稅費應交城市維護建設稅（7%） 應交稅費應交教育費附加（4%）五、借款（一）主要賬戶1、“短期借款”賬戶借款期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內的為“短期借款”，。

46、核算內容：企業(yè)短期借款的增減變動及結余情況。賬戶性質：負債類賬戶按借款種類設置明細賬。短期借款的賬戶結構借方 短期借款 貸方歸還的短期借款期初余額取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款2、“長期借款”賬戶借款期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的為“長期借款”，。核算內容：企業(yè)或長期借款的增減變動及結余情況。賬戶性質：負債類賬戶按借款種類設置明細賬。長期借款的賬戶結構借方 長期借款 貸方歸還的長期借款期初余額取得的長期借款余額：期末尚未歸還的長期借款3、“財務費用”賬戶4、“應付利息”賬戶（二）賬務處理1、短期借款 （1）借入【例】某企業(yè)于年1月1日取得銀行借款100 000元，期限9個

47、月，年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預提，按季支付。1.1月1日取得借款時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 l00 000貸：短期借款 l00 000（2）利息預提 1月末計提當月借款利息時，編制會計分錄如下： 利息=（100 0006%l2）借：財務費用 500貸：應付利息 500（2月末預提當月利息的處理相同）3月末支付本季度借款利息時，編制會計分錄如下： 借：應付利息 l 500貸：銀行存款 l 500（3）還本10月1日到期償還本金時，編制會計分錄如下：借：短期借款 l00 000貸：銀行存款 l00 0002、長期借款（1）借入（2）借款費用的處理 籌建期間管理費用生產

48、經營期間財務費用用于購建固定資產，達到預定可使用狀態(tài)前應當資本化的利息支出數(shù)計入在建工程的成本；用于購建固定資產，達到預定可使用狀態(tài)后，以及不予資本化的利息支出計入財務費用；（3）歸還 【例】假設甲公司于2006年10月30日，從銀行借入3000000元，借款期限是3年，年利率是8%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行，甲企業(yè)2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末計提長期借款利息。2009年11月30日，甲企業(yè)償還該筆銀行借款的本息。甲企業(yè)的有關會計處理如下：（1）取得借款時：借：銀行存款 3000000貸：長期借款本金 3000000（2）甲企業(yè)于200

49、6年12月31日計提長期借款利息時借：財務費用 20000貸：應付利息 200002006年12月31日計提長期借款利息=30000008%12=20000（元）（3）2007年1月至2009年10月每月末計提利息的會計分錄同上。（4）2009年11月30日，甲企業(yè)償還該筆長期借款本息時：借：長期借款本金 3000000應付利息700000 財務費用 20000貸：銀行存款 3720000一、接受投資（一）主要賬戶 1、“實收資本”賬戶 核算內容：投資者投入企業(yè)資本金增減變動及結存情況。 賬戶性質：所有者權益類 明細賬：按投資人設置。第四節(jié) 資本的增減實收資本（或股本）的賬戶結構 借方 實收資

50、本 貸方抽回資金期初余額籌資者投入資本公積、盈余公積轉入余額：反映企業(yè)實有的資本數(shù)額 2、“資本公積”賬戶 核算內容：并非由于企業(yè)生產經營活動活動所得的利潤形成的資本增值 賬戶性質：所有者權益類賬戶。 明細賬：本賬戶按資本公積的項目設明細賬。資本公積的賬戶結構 借方 資本公積 貸方 轉增資本彌補虧損期初余額資本或股本溢價接受捐贈余額：期末實有的資本公積核算內容：公司無形資產的增減變動及結存情況。賬戶性質：資產類賬戶本賬戶按無形資產的項目設置明細賬。3、“無形資產”賬戶無形資產的賬戶結構借方 無形資產 貸方期初余額投資者投入減少余額：期末無形資 產的實有數(shù)（二）業(yè)務處理1、接受現(xiàn)金資產出資【例】

51、貨幣出資由A、B、C3位投資者出資歷，組建星光有限責任公司，注冊資歷本為3000000元，A、B、C3位投資者分別為50%、30%和20%。按照公司章程規(guī)定，A、B、C3位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責任公司已如期收到各投資者的款項。星光有限責任公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 3000 000貸：實收資本A 1500000 B900000C6000002、接受非現(xiàn)金資產出資【例】設備甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設備一臺，該設備不需要安裝，合同約定該設備的價值為2000000元，與其公允價值相符，不考慮其他因素。甲企業(yè)進

52、行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：固定資產 2000 000貸：實收資本乙公司 2000 000【例】材料注：要計算進項稅額某企業(yè)于設立時接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價值為200000元，增值稅進項稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與材料的公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：原材料 200000應交稅費應交增值稅（進）34000貸：實收資本A公司 234000【例】無形資產甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權一項，該專利權按照投資合同或協(xié)議約定的價值為100000

53、元。假設合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。該企業(yè)在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：無形資產 100000 貸：實收資本乙企業(yè)1000003、實收資本變動（1）實收資本增加A、資本公積轉增資本 B、盈余公積轉增資本 例光明公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積100000元轉增注冊資本。假定不考慮其他因素，光明公司應編制會計分錄如下：借：資本公積 100000貸：實收資本 100000例陽光公司因擴大規(guī)劃需要，經股東大會批準，將盈余公積500000元轉增注冊資本。假定不考慮其他因素，陽光公司應編制會計分錄如下：借：盈余公積 500000貸：實收資本 500000（2）實收資本

54、減少 4、資本公積核算資本（或股本）溢價指投資者實際繳付的出資額超出其在接受投資企業(yè)確認的注冊資本中所占的份額的部分。在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認繳的出資額應全部作為實收資本，計入“實收資本”賬戶。在企業(yè)創(chuàng)立之后，投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本額部分，企業(yè)應計入“資本公積”賬戶。 【例】有限責任公司甲有限責任公司由兩位投資者200000元設立，每人各出資100000元。兩年后，為擴大經營規(guī)模，該公司準備吸收新的投資者C，將注冊資本增加300000元。按照投資者協(xié)議，新投資者需出資150000元，同時享有該公司1/3的股份。接到銀行通知，新投資者的投資額已經到賬。假定不考慮其他因素

55、，甲有限責任公司的會計分錄如下：借：銀行存款 150 000貸：實收資本C 100000資本公積資本溢價 50000 【例】股份公司A股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。A公司按發(fā)行收入的1%支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用。假定股票發(fā)行成功，發(fā)行收入已經全部收到，發(fā)行費用已經全部支付，假定不考慮其他因素。A公司的會計處理如下： 借：銀行存款 99000000貸：股本 20000000資本公積股本溢價 9000000一、收入（一）主要賬戶設置1、“主營業(yè)務收入賬戶2其他業(yè)務收入”賬戶（1）核算內容：反映已實現(xiàn)的材料讓售收入、無形資產轉讓收入、代購代銷收入、包

56、裝物出租的租金收入等。其他業(yè)務收入的實現(xiàn)與主營業(yè)務收入實現(xiàn)原則相同。（2）賬戶性質：損益類賬戶（收入類）（3）明細賬：本賬戶按收入的項目設置明細賬戶。第五節(jié) 收入、成本和費用 借方 其他業(yè)務收入 貸方 轉到“本年利潤” 實現(xiàn)的其他業(yè)務收入 賬戶 該賬戶期末無余額3預收賬款（1）核算內容：按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。（2）賬戶性質：負債類賬戶（3）明細賬：本賬戶按債權人設置明細賬。 借方 預收賬款 貸方 銷售實現(xiàn)時清償 收到的預收賬款； 的預收款項； 收到補付的款項； 退回多收的款項； 期末余額：尚未 期末余額：尚未清償 收回的應收賬款 的預收賬款（二）業(yè)務處理1、主營業(yè)務收入的處理（1）

57、現(xiàn)銷（2）賒銷（3）預收賬款銷售2、其他業(yè)務收入的處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 二、成本（一）主要賬戶設置“生產成本”、“制造費用”賬戶（二）產品制造成本的計算 產品的生產成本就是指產品在其生產過程中所發(fā)生的各種生產費用。計入產品成本的生產費用按其用途不同，可進一步劃分為若干個項目，這些項目作為產品成本的構成內容，會計上稱為成本項目。成本項目的內容具體一般可分為直接材料、直接人工和制造費用等。（1）直接材料：是指直接用于產品生產，構成產品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產品形成的輔助材料等。（2）直接人工：指直接從事產品生產人員的工資及提取的福利費。（3）制造費用：指直接或間接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用。這些費用是企業(yè)內部各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的，主要包括：生產管理人員及其他非生產人員的工資及福利費、固定資產折舊費、租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取曖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計圖紙費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性和修理