股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅疑難問答七則（DOC5）

1、.：.；股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅疑問問答七那么問題一、企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅如何處置？問：企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅如何處置？答：按照國稅函1999554號規(guī)定，企業(yè)為獲得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，也不得經(jīng)過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計稅本錢，待未來轉(zhuǎn)移股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。即稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位一切者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。如企業(yè)在會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資本錢，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相關(guān)準那么。問題二、企業(yè)的股

2、權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按什么貼印花？問：企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按什么貼印花？答：根據(jù)規(guī)定，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、承繼、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實踐成交價錢計算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率交納印花稅。注：此稅率屬于后添加的，印花稅稅目稅率表上并沒有的稅率。自2001年11月16日起，由4改為2征收，2005年1月24日起調(diào)整為1，包括A股和B股。問題三、企業(yè)應(yīng)何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？ 問：企業(yè)應(yīng)何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益確實認，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原那么，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的一切權(quán)上的風(fēng)險和報酬本質(zhì)上曾經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的

3、經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)為標志。在會計實務(wù)中，只需當(dāng)維護相關(guān)各方權(quán)益的一切條件均能滿足時，才干確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出賣協(xié)議已獲股東大會或股東會同意經(jīng)過；與購買方已辦理必要的財富交接手續(xù)；已獲得購買價款的大部分普通應(yīng)超越50%；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承當(dāng)風(fēng)險等。值得留意的是，假設(shè)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需求經(jīng)過國家有關(guān)部門同意，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只需在滿足上述條件并且獲得國家有關(guān)部門的同意文件時才干確認。問題四、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的企業(yè)所得稅如何處置？問：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的企業(yè)所得稅如何處置？答：1根據(jù)國稅發(fā)2000118號文件的規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企

4、業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資本錢后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，假設(shè)超越被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資本錢的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資本錢；超越投資本錢的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)發(fā)生的運營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢，也不得確認投資損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超越當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資

5、收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超越部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2企業(yè)發(fā)生凡符合國稅發(fā)2000118號和國稅發(fā)2000119號暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，獲得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確以為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。3企業(yè)發(fā)生凡符合國稅發(fā)2000118號第四條第2款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)改組，接受企業(yè)獲得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的本錢，可以按評價確認價值確定，不需求進展納稅調(diào)整。4企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價錢與發(fā)行價錢之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，

6、不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。問題五、企業(yè)進展股權(quán)重組后如何進展稅務(wù)處置？問：企業(yè)進展股權(quán)重組后如何進展稅務(wù)處置？答：股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東投資者或股東持有的股份發(fā)生變卦。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種方式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東添加投資擴展股權(quán)，從而添加企業(yè)的資本金。股權(quán)重組普通不須經(jīng)清算程序，其債務(wù)、債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項按規(guī)定處置。股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入清算所

7、得。企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在交納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進展評價的價值計價并計提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史本錢計價和計提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評價價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進展調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補的運營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益，應(yīng)依規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅額中補足。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓價股權(quán)本錢價股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金

8、、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等方式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額以不超越被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)本錢價是指股東投資者投資入股時向企業(yè)實踐交付的出資金額，或收買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實踐支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。問題六、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？問：我公司是一家商品流通企業(yè)，執(zhí)行，對長期股權(quán)投資采用本錢法核算。2000年初，公司投資了兩家企業(yè)，所得稅率與我公司一樣，投資本錢分別為500000元、800000元。2003年4月，收到股息3

9、0000元；11月，由于公司運營困難，資金緊張，將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別獲得價款550000元、600000元。請問：上述股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？答：為便于了解，假定他公司投資的兩家企業(yè)分別為A企業(yè)和B企業(yè)。及其實施細那么規(guī)定，收入總額包括財富轉(zhuǎn)讓收入和股息收入，允許稅前扣除的損失也包括投資損失。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失及股息應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。他公司轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)的所得為50000元550000500000，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)的所得為200000元600000800000。根據(jù)的規(guī)定，股息收入及轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的損益應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤。但是，國稅發(fā)2000118號規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投

10、資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超越當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超越部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。據(jù)此，他公司可以在2003年度扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失為80000元投資轉(zhuǎn)讓所得50000股權(quán)收益30000，另外的損失120000元20000080000作為可抵減時間性差別，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于上述業(yè)務(wù)，會計上當(dāng)年確認投資轉(zhuǎn)讓損失150000元50000200000、股息收入30000元，影響利潤合計120000元；而稅務(wù)上確認股息收入及股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益80000元，允許稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失80000元，影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0元。因此，

11、他公司在申報2003年所得稅時，應(yīng)在利潤總額的根底上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元。假設(shè)他公司采取納稅影響會計法核算企業(yè)所得稅，并估計在以后3年有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減該時間性差別，那么會計分錄如下：借：遞延稅款 3960012000033貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 39600問題七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何征收營業(yè)稅？問：我是一名企業(yè)會計，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅政策存在一些疑問。2002年3月，我企業(yè)以不動產(chǎn)方式對外投資，與被投資單位共同承當(dāng)運營風(fēng)險。由于近期企業(yè)經(jīng)濟效益下滑，指點研討決議，于2003年1月收回該項投資，并獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入300萬元。最近，聽說在股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅方面出臺了一些新政策，請詳細闡明。答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅2002191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項股權(quán)不征收營業(yè)稅。同時第八條、第九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。而的第八條、第九條明確規(guī)定，以無形資產(chǎn)、