現(xiàn)代企業(yè)金融資產(chǎn)管理知識講義

1、捌第三章金融資暗產(chǎn)與2007年教材相比較，本章除對“交易費(fèi)用”的界定作了進(jìn)一步的說明外，其他內(nèi)容基本沒有變化。 HYPERLINK l _msocom_1#_msocom_1 瓣white1癌瓣第一節(jié) 金融啊資產(chǎn)的定義和分骯類芭金融資產(chǎn)屬于企邦業(yè)資產(chǎn)的重要組骯成部分，主要包伴括：庫存現(xiàn)金、版銀行存款、應(yīng)收般賬款、應(yīng)收票據(jù)芭、其他應(yīng)收款項(xiàng)哀、股權(quán)投資、債藹權(quán)投資、衍生工哀具形成的資產(chǎn)等敗。拌本章不涉及以下班金融資產(chǎn)的會計(jì)爸處理：（1）貨敖幣資金，其會計(jì)鞍處理見第二章鞍“白貨幣資金皚”埃；（2）對子公拜司、聯(lián)營企業(yè)、啊合營企業(yè)投資以背及在活躍市場上靶沒有報(bào)價的長期拌股權(quán)投資，其會板計(jì)處理見第五章百

2、“拌長期股權(quán)投資愛”哎。疤企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自按身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投佰資策略和風(fēng)險管傲理要求，將取得拌的金融資產(chǎn)在初敗始確認(rèn)時劃分為安以下幾類：（1翱）以公允價值計(jì)奧量且其變動計(jì)入扒當(dāng)期損益的金融翱資產(chǎn)；（2）持澳有至到期投資；懊（3）貸款和應(yīng)拜收款項(xiàng)；（4）艾可供出售的金融扮資產(chǎn)。百金融資產(chǎn)分類與愛金融資產(chǎn)計(jì)量密背切相關(guān)。不同類骯別的金融資產(chǎn)，板其初始計(jì)量和后敖續(xù)計(jì)量采用的基唉礎(chǔ)也不完全相同襖。因此，上述分捌類一經(jīng)確定，不癌應(yīng)隨意變更。暗第二節(jié)以公允扮價值計(jì)量且其變懊動計(jì)入當(dāng)期損益背的金融資產(chǎn)襖一、以公允價值癌計(jì)量且其變動計(jì)鞍入當(dāng)期損益的金捌融資產(chǎn)概述扳以公允價值計(jì)量阿且其變動計(jì)入當(dāng)疤期損益的金融資佰產(chǎn)

3、，可以進(jìn)一步胺分為交易性金融扮資產(chǎn)和指定為以哀公允價值計(jì)量且霸其變動計(jì)入當(dāng)期懊損益的金融資產(chǎn)凹。同時，某項(xiàng)金耙融資產(chǎn)劃分為以頒公允價值計(jì)量且暗其變動計(jì)入當(dāng)期拜損益的金融資產(chǎn)氨后，不能再重分捌類為其他類別的翱金融資產(chǎn)；其他昂類別的金融資產(chǎn)芭也不能再重分?jǐn)[類為以公允價值案計(jì)量且其變動計(jì)昂入當(dāng)期損益的金皚融資產(chǎn)。岸（一）交易性金拜融資產(chǎn)八金融資產(chǎn)滿足下挨列條件之一的，翱應(yīng)當(dāng)劃分為交易擺性金融資產(chǎn)：翱1取得該金融暗資產(chǎn)的目的，主伴要是為了近期內(nèi)壩出售或回購，比啊如企業(yè)以賺取差班價為目的從二級疤市場購入的股票敗、債券、基金等藹。叭2屬于進(jìn)行集哀中管理的可辨認(rèn)頒金融工具組合的敖一部分，且有客伴觀證據(jù)表明企

4、業(yè)拔近期采用短期獲隘利方式對該組合按進(jìn)行管理，比如背企業(yè)基于其投資壩策略和風(fēng)險管理哀的需要，將某些骯金融資產(chǎn)進(jìn)行組佰合從事短期獲利八活動，對于組合罷中的金融資產(chǎn)，版應(yīng)采用公允價值爸計(jì)量，并將其相唉關(guān)公允價值變動啊計(jì)入當(dāng)期損益。壩3屬于衍生工辦具，比如國債期阿貨、遠(yuǎn)期合同、胺股指期貨等，其敖公允價值變動大罷于零時，應(yīng)將其唉相關(guān)變動金額確安認(rèn)為交易性金融扮資產(chǎn)，同時計(jì)入柏當(dāng)期損益。但是翱，如果衍生工具吧被企業(yè)指定為有柏效套期關(guān)系中的耙套期工具，那么哎該衍生工具初始百確認(rèn)后的公允價阿值變動應(yīng)根據(jù)其哀對應(yīng)的套期關(guān)系瓣（即公允價值套凹期、現(xiàn)金流量套半期或境外經(jīng)營凈佰投資套期）不同澳，采用相應(yīng)的方八法進(jìn)行

5、處理。半（二）指定為以案公允價值計(jì)量且挨其變動計(jì)入當(dāng)期敗損益的金融資產(chǎn)埃企業(yè)將某項(xiàng)金融笆資產(chǎn)指定為以公拔允價值計(jì)量且其辦變動計(jì)入當(dāng)期損盎益的金融資產(chǎn)，矮通常是指該金融岸資產(chǎn)不滿足確認(rèn)瓣為交易性金融資擺產(chǎn)條件的，企業(yè)奧仍可在符合某些巴特定條件時將其礙按公允價值計(jì)量懊，并將其公允價耙值變動計(jì)入當(dāng)期愛損益。案通常情況下，只柏有符合下列條件白之一的金融資產(chǎn)扒，才可以在初始頒確認(rèn)時指定為以扒公允價值計(jì)量且瓣其變動計(jì)入當(dāng)期芭損益的金融資產(chǎn)按：懊1該指定可以氨消除或明顯減少安由于該金融資產(chǎn)般的計(jì)量基礎(chǔ)不同絆所導(dǎo)致的相關(guān)利矮得或損失在確認(rèn)瓣或計(jì)量方面不一扒致的情況。比如芭，甲金融企業(yè)的懊某金融負(fù)債和某巴金融資

6、產(chǎn)密切相搬關(guān)且均具利率敏愛感性，企業(yè)將該百金融資產(chǎn)劃分為背可供出售金融資拜產(chǎn)，而將相關(guān)負(fù)稗債卻劃分為交易百性金融負(fù)債。在擺這種情況下，該皚金融資產(chǎn)期末以把公允價值計(jì)量但拜公允價值變動卻罷計(jì)入所有者權(quán)益哀，而相關(guān)的金融艾負(fù)債卻以公允價捌值計(jì)量且公允價耙值變動計(jì)入當(dāng)期哀損益，由此出現(xiàn)般會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不艾同導(dǎo)致會計(jì)處理壩結(jié)果不能較好地案反映交易實(shí)質(zhì)的隘情況。如果將該皚金融資產(chǎn)指定為叭以公允價值計(jì)量吧且其變動計(jì)入當(dāng)氨期損益的金融資擺產(chǎn)，就可以避免隘上述問題。襖2白企業(yè)風(fēng)險管理礙或投資策略的正澳式書面文件已載昂明，該金融資產(chǎn)芭組合或該金融資板產(chǎn)和金融負(fù)債組案合，以公允價值叭為基礎(chǔ)進(jìn)行管理叭、評價并向關(guān)鍵艾

7、管理人員報(bào)告。敖比如，某企業(yè)集白團(tuán)對所轄范圍內(nèi)鞍全資子企業(yè)或分?jǐn)[公司的風(fēng)險敞口熬進(jìn)行集中管理以瓣總體控制財(cái)務(wù)風(fēng)斑險，該企業(yè)集團(tuán)笆采用金融資產(chǎn)和澳金融負(fù)債組合方半式進(jìn)行管理，每捌日均以公允價值拔對該組合進(jìn)行評靶價以及時調(diào)整組唉合，來應(yīng)對相關(guān)百財(cái)務(wù)風(fēng)險。該企隘業(yè)集團(tuán)管理層對襖該組合的管理也斑以公允價值為基背礎(chǔ)。在這種情況耙下，該企業(yè)集團(tuán)辦可以直接指定組白合中的金融資產(chǎn)懊和金融負(fù)債為以骯公允價值計(jì)量且挨其變動計(jì)入當(dāng)期半損益的金融資產(chǎn)愛和金融負(fù)債。隘二、以公允價值哀計(jì)量且其變動計(jì)埃入當(dāng)期損益的金唉融資產(chǎn)的會計(jì)處凹理巴企業(yè)對以公允價按值計(jì)量且其變動霸計(jì)入當(dāng)期損益的白金融資產(chǎn)的會計(jì)拜處理，應(yīng)著重于拌該金融

8、資產(chǎn)與金叭融市場的緊密結(jié)巴合性，反映該類盎金融資產(chǎn)相關(guān)市傲場變量變化對其佰價值的影響，進(jìn)暗而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀愛況和經(jīng)營成果的阿影響。跋以公允價值計(jì)量氨且其變動計(jì)入當(dāng)爸期損益的金融資稗產(chǎn)初始確認(rèn)時，皚應(yīng)按公允價值計(jì)襖量，相關(guān)交易費(fèi)啊用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入半當(dāng)期損益。其中搬，交易費(fèi)用是指半可直接歸屬于購半買、發(fā)行或處置半金融工具新增的巴外部費(fèi)用。所謂凹新增的外部費(fèi)用佰，是指企業(yè)不購柏買、發(fā)行或處置扒金融工具就不會熬發(fā)生的費(fèi)用。交跋易費(fèi)用包括支付唉給代理機(jī)構(gòu)、咨版詢公司、券商等澳的手續(xù)費(fèi)和傭金耙及其他必要支出翱，不包括債券溢擺價、折價、融資笆費(fèi)用、內(nèi)部管理叭成本及其他與交叭易不直接相關(guān)的矮費(fèi)用。班企業(yè)為發(fā)行金融

9、盎工具所發(fā)生的差佰旅費(fèi)等，不屬于癌此處所講的交易骯費(fèi)用。奧企業(yè)取得以公允爸價值計(jì)量且其變版動計(jì)入當(dāng)期損益斑的金融資產(chǎn)所支凹付的價款中，包八含已宣告但尚未壩發(fā)放的現(xiàn)金股利笆或已到付息期但爸尚未領(lǐng)取的債券辦利息的，應(yīng)當(dāng)單俺獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)佰目。在持有期間靶取得的利息或現(xiàn)胺金股利，應(yīng)當(dāng)確翱認(rèn)為投資收益。愛資產(chǎn)負(fù)債表日，佰企業(yè)應(yīng)將以公允安價值計(jì)量且其變叭動計(jì)入當(dāng)期損益辦的金融資產(chǎn)或金鞍融負(fù)債的公允價襖值變動計(jì)入當(dāng)期骯損益。半處置該金融資產(chǎn)懊或金融負(fù)債時，皚其公允價值與初扒始入賬金額之間鞍的差額應(yīng)確認(rèn)為邦投資收益，同時翱調(diào)整公允價值變班動損益。敖【例3柏?cái)[1】20拔柏7年5月13日哀，甲公司支付價拔款1

10、060 暗000元從二級瓣市場購入乙公司礙發(fā)行的股票10跋0 000股，傲每股價格10.伴60元（含已宣搬告但尚未發(fā)放的唉現(xiàn)金股利0.6佰0元），另支付暗交易費(fèi)用1 0壩00元。甲公司背將持有的乙公司斑股權(quán)劃分為交易叭性金融資產(chǎn)，且板持有乙公司股權(quán)奧后對其無重大影百響。藹甲公司其他相關(guān)壩資料如下：拜（1）按5月23日敖，收到乙公司發(fā)班放的現(xiàn)金股利；壩（2）跋6月30日氨，乙公司股票價奧格漲到每股13鞍元；拜（3）昂8月15日壩，將持有的乙公愛司股票全部售出阿，每股售價15熬元。懊假定不考慮其他氨因素，甲公司的半賬務(wù)處理如下：氨（1）拜5月13日搬，購入乙公司股傲票：擺借：交易性金融阿資產(chǎn)拌瓣成

11、本 挨 1 俺000 000頒應(yīng)收股利叭百 背 60 0敖00邦投資收益啊岸隘 1 00罷0辦貸：銀行存搬款百翱 1 06板1 000半（2）皚5月23日伴，收到乙公司發(fā)斑放的現(xiàn)金股利：岸借：銀行存款吧壩半60 00拜0藹貸：應(yīng)收股靶利敖扳 60辦 000傲（3）胺6月30日般，確認(rèn)股票價格鞍變動：絆借：交易性金融昂資產(chǎn)吧霸公允價值變動霸安 300 00扒0巴貸：公允價安值變動損益瓣 扒 30矮0 000按（4）半8月15日癌，乙公司股票全阿部售出：擺借：銀行存款 斑 暗 絆 般 矮 1 500懊 000艾 公允價跋值變動損益 骯 埃 疤 澳 300 0捌00骯 貸：交靶易性金融資產(chǎn)俺絆成本

12、跋 艾 1 班000 000柏 胺 柏 澳 耙絆公允價值變動 拜 襖 300 矮000骯 啊 投資收益 唉 白 凹 傲 百 500 瓣000阿【例3凹耙2】20背唉7年1月1日，擺ABC企業(yè)從二骯級市場支付價款半1 020 0盎00元（含已到版付息但尚未領(lǐng)取挨的利息20 0絆00元）購入某哀公司發(fā)行的債券矮，另發(fā)生交易費(fèi)盎用20 000疤元。該債券面值霸1 000 0胺00元，剩余期絆限為2年，票面氨年利率為4，愛每半年付息一次叭，ABC企業(yè)將白其劃分為交易性礙金融資產(chǎn)。佰ABC企業(yè)的其隘他資料如下：胺（1）20艾佰7年1月5日，芭收到該債券20按扮6年下半年利息骯20 000元把；扒（2）2

13、0懊伴7年6月30日艾，該債券的公允癌價值為1 15八0 000元（搬不含利息）；鞍（3）20拔藹7年7月5日，哀收到該債券半年昂利息；凹（4）20翱傲7年12月31唉日，該債券的公般允價值為1 1扮00 000元佰（不含利息）；捌（5）20邦捌8年1月5日，凹收到該債券20八骯7年下半年利息半；盎（6）20俺白8年3月31日半，ABC企業(yè)將襖該債券出售，取板得價款1 18案0 000元（敗含1季度利息1邦0 000元）敖。案假定不考慮其他翱因素，則ABC班企業(yè)的賬務(wù)處理俺如下：安（1）20疤爸7年1月1日，跋購入債券：般借：交易性金融搬資產(chǎn)捌擺成本 背 背 1 澳000 000耙 應(yīng)收利鞍息

14、 胺 絆 氨 襖 哀20 000按 投資收稗益 巴 叭 哀 澳 礙20 000背 貸：銀靶行存款 般 叭 霸 挨 1暗 040 00隘0背（2）20埃藹7年1月5日，邦收到該債券20壩凹6年下半年利息挨：背借：銀行存款 斑 芭 半 吧 耙 20捌 000安 貸：應(yīng)瓣收利息 壩 把 艾 辦 百 20 00佰0擺（3）20暗邦7年6月30日稗，確認(rèn)債券公允藹價值變動和投資哀收益：凹借：交易性金融哀資產(chǎn)俺邦公允價值變動 絆 唉 150 半000絆 貸愛：公允價值變動靶損益 哀 案 盎 150頒 000吧借：應(yīng)收利息 隘 芭 骯 把 背 20澳 000岸 貸：投扳資收益 唉 絆 安 敖 柏 20 00

15、盎0暗（4）20拜矮7年7月5日，氨收到該債券半年吧利息：霸借：銀行存款 柏 俺 辦 八 巴 20笆 000拜 貸：應(yīng)辦收利息 芭 啊 唉 霸 翱 20 00扮0安（5）20哀笆7年12月31芭日，確認(rèn)債券公叭允價值變動和投皚資收益：阿借：公允價值變暗動損益 拜 把 熬 把 50 000澳 伴貸：交易性金融般資產(chǎn)半哀公允價值變動搬 拔 50吧 000耙借：應(yīng)收利息 八 拜 哀 罷 澳 20扮 000隘 貸：投哎資收益 癌 吧 氨 案 挨 20 00半0隘（6）20拌挨8年1月5日，爸收到該債券20把敗7年下半年利息阿：拔借：銀行存款 骯 矮 爸 絆 鞍 20瓣 000扳 貸：應(yīng)壩收利息 版 吧

16、 疤 愛 矮 20 00拔0爸（7）20跋疤8年3月31日拜，將該債券予以熬出售：襖借：應(yīng)收利息 芭 伴 敗 疤 昂 10盎 000笆 貸：投柏資收益 八 板 礙 昂 盎 10 00班0捌借：銀行存款 敖 骯 襖 哀 藹 1 170捌 000隘 公允價疤值變動損益 愛 跋 辦 挨 100 0礙00把 貸：交頒易性金融資產(chǎn)俺澳成本 矮 頒 1 翱000 000阿 班 俺 稗 伴爸公允價值變動 敗 安 100 壩000礙 爸 投資收益 按 凹 癌 隘 絆 170 爸000昂借：銀行存款 斑 吧 礙 板 骯 10胺 000骯 貸：應(yīng)傲收利息 阿 芭 辦 耙 般 10 00胺0伴第三節(jié) 持有頒至到期投

17、資拌一、持有至到期扳投資概述霸持有至到期投資岸，是指到期日固背定、回收金額固盎定或可確定，且胺企業(yè)有明確意圖礙和能力持有至到哀期的非衍生金融襖資產(chǎn)。奧通常情況下，能奧夠劃分為持有至矮到期投資的金融澳資產(chǎn)，主要是債邦權(quán)性投資，比如伴從二級市場上購愛入的固定利率國邦債、浮動利率金隘融債券等。股權(quán)矮投資因其沒有固扳定的到期日，因懊而不能劃分為持背有至到期投資。耙持有至到期投資岸通常具有長期性阿質(zhì)，但期限較短敖（1年以內(nèi)）的俺債券投資，符合跋持有至到期投資翱條件的，也可將百其劃分為持有至盎到期投資。搬企業(yè)不能將下列斑非衍生金融資產(chǎn)襖劃分為持有至到胺期投資：（1）柏在初始確認(rèn)時即吧被指定為以公允扒價值計(jì)

18、量且其變班動計(jì)入當(dāng)期損益壩的非衍生金融資擺產(chǎn)；（2）在初拌始確認(rèn)時被指定懊為可供出售的非盎衍生金融資產(chǎn)；凹（3）符合貸款吧和應(yīng)收款項(xiàng)的定隘義的非衍生金融昂資產(chǎn)。板企業(yè)在將金融資襖產(chǎn)劃分為持有至按到期投資時，應(yīng)挨當(dāng)注意把握其特胺征。拌（一）該金融資捌產(chǎn)到期日固定、柏回收金額固定或芭可確定百“伴到期日固定、回霸收金額固定或可霸確定凹”隘是指相關(guān)合同明暗確了投資者在確疤定的期間內(nèi)獲得般或應(yīng)收取現(xiàn)金流斑量（如投資利息骯和本金等）的金按額和時間。因罷此，從投資者角絆度看，如果不考啊慮其他條件，在阿將某項(xiàng)投資劃分阿為持有至到期投半資時可以不考慮懊可能存在的發(fā)行骯方重大支付風(fēng)險昂。敖（一）企業(yè)有明爸確意圖將

19、該金融癌資產(chǎn)持有至到期胺“跋有明確意圖持有癌至到期奧”板是指投資者在取搬得投資時意圖就擺是明確的，除非澳遇到一些企業(yè)所暗不能控制、預(yù)期阿不會重復(fù)發(fā)生且辦難以合理預(yù)計(jì)的哎獨(dú)立事項(xiàng)，否則捌將持有至到期。佰存在下列情況之叭一的，表明企業(yè)芭沒有明確意圖將稗金融資產(chǎn)投資持白有至到期：扒1持有該金融礙資產(chǎn)的期限不確把定。辦2發(fā)生市場利捌率變化、流動性哀需要變化、替代壩投資機(jī)會及其投氨資收益率變化、隘融資來源和條件巴變化、外匯風(fēng)險挨變化等情況時，搬將出售該金融資笆產(chǎn)。但是，無法氨控制、預(yù)期不會邦重復(fù)發(fā)生且難以扒合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立懊事項(xiàng)引起的金融阿資產(chǎn)出售除外。笆3該金融資產(chǎn)氨的發(fā)行方可以按柏照明顯低于其攤背余成

20、本的金額清哎償。罷4其他表明企懊業(yè)沒有明確意圖奧將該金融資產(chǎn)持伴有至到期的情況扒。骯據(jù)此，對于發(fā)行拜方可以贖回的債拌務(wù)工具，如發(fā)行瓣方行使贖回權(quán)，挨投資者仍可收回埃其幾乎所有初始芭凈投資（含支付耙的溢價和交易費(fèi)澳用），那么投資板者可以將此類投笆資劃分為持有至扒到期投資。但是邦，對于投資者有傲權(quán)要求發(fā)行方贖隘回的債務(wù)工具投版資，投資者不能罷將其劃分為持有拌至到期投資。辦（三）企業(yè)有能拌力將該金融資產(chǎn)俺持有至到期背“耙有能力持有至到襖期?！卑仁侵钙髽I(yè)有足夠傲的財(cái)務(wù)資源，并扳不受外部因素影安響將投資持有至氨到期。板存在下列情況之骯一的，表明企業(yè)昂沒有能力將具有哎固定期限的金融阿資產(chǎn)投資持有至癌到期：

21、氨1沒有可利用藹的財(cái)務(wù)資源持續(xù)百地為該金融資產(chǎn)氨投資提供資金支艾持，以使該金融板資產(chǎn)投資持有至半到期。罷2受法律、行絆政法規(guī)的限制，跋使企業(yè)難以將該盎金融資產(chǎn)投資持阿有至到期。隘3其他表明企靶業(yè)沒有能力將具百有固定期限的金把融資產(chǎn)投資持有胺至到期的情況。哀企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個辦資產(chǎn)負(fù)債表日對拌持有至到期投資稗的意圖和能力進(jìn)哎行評價。發(fā)生變懊化的，應(yīng)當(dāng)將其柏重分類為可供出百售金融資產(chǎn)進(jìn)行笆處理。愛企業(yè)將某金融資拌產(chǎn)劃分為持有至絆到期投資后，可唉能會發(fā)生到期前佰將該金融資產(chǎn)予百以處置或重分類傲的情況。這種情把況的發(fā)生，通常凹表明企業(yè)違背了板將投資持有至到扮期的最初意圖。隘企業(yè)將尚未到期百的某項(xiàng)持有至到爸

22、期投資在本會計(jì)盎年度內(nèi)出售或重安分類為可供出售耙金融資產(chǎn)的金額暗，相對于該類投俺資（即企業(yè)全部皚持有至到期投資扮）在出售或重分奧類前的總額較大靶時，則企業(yè)在處把置或重分類后應(yīng)笆立即將其剩余的扳持有至到期投資叭（即全部持有至胺到期投資扣除已啊處置或重分類的藹部分）重分類為熬可供出售金融資八產(chǎn)，且在本會計(jì)搬年度及以后兩個扒完整的會計(jì)年度鞍內(nèi)不得再將該金背融資產(chǎn)劃分為持般有至到期投資。隘但是，下列情況埃除外：板1出售日或重凹分類日距離該項(xiàng)艾投資到期日或贖懊回日較近（如到搬期前三個月內(nèi)）霸，市場利率變化氨對該項(xiàng)投資的公伴允價值沒有顯著暗影響。絆2根據(jù)合同約拔定的定期償付或熬提前還款方式收辦回該投資幾乎

23、所巴有初始本金后，俺將剩余部分予以百出售或重分類。壩3出售或重分矮類是由于企業(yè)無癌法控制、預(yù)期不版會重復(fù)發(fā)生且難稗以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)般立事項(xiàng)所引起。跋此種情況主要包扮括：疤（1）因被投資稗單位信用狀況嚴(yán)瓣重惡化，將持有搬至到期投資予以哀出售；敖（2）因相關(guān)稅拌收法規(guī)取消了持芭有至到期投資的岸利息稅前可抵扣耙政策或顯著減少稗了稅前可抵扣金笆額，將持有至到霸期投資予以出售耙；盎（3）因發(fā)生重隘大企業(yè)合并或重扮大處置，為保持佰現(xiàn)行利率風(fēng)險頭隘寸或維持現(xiàn)行信白用風(fēng)險政策，將唉持有至到期投資捌予以出售；半（4）因法律、扳行政法規(guī)對允許敗投資的范圍或特盎定投資品種的投罷資限額作出重大爸調(diào)整，將持有至板到期投資

24、予以出矮售；斑（5）因監(jiān)管部敖門要求大幅度提叭高資產(chǎn)流動性，啊或大幅度提高持巴有至到期投資在拔計(jì)算資本充足率稗時的風(fēng)險權(quán)重，礙將持有至到期投案資予以出售。唉【例3爸?jǐn)?】20芭按5年7月，某銀敖行支付19 9白00 000美皚元從市場上以折稗價方式購入一批藹美國甲汽車金融笆公司發(fā)行的三年哎期固定利率債券藹，票面利率4.皚5%，債券面值昂為20 000稗 000美元。百該銀行將其劃分哎為持有至到期投俺資。般20哎壩7年初，美國汽班車行業(yè)受燃油價靶格上漲、勞資糾巴紛、成本攀升等拜諸多因素影響，班盈利能力明顯減疤弱，甲汽車金融捌公司所發(fā)行債券般的二級市場價格叭嚴(yán)重下滑。為此襖，國際公認(rèn)的評昂級公司將

25、甲汽車巴金融公司的長期捌信貸等級從Ba斑a2下調(diào)至Ba盎a3，認(rèn)為甲汽爸車金融公司的清藹償能力較弱，風(fēng)盎險相對越來越大般，對經(jīng)營環(huán)境和柏其他內(nèi)外部條件拌變化較為敏感，胺容易受到?jīng)_擊，扮具有較大的不確皚定性。擺綜合考慮上述因澳素，該銀行認(rèn)為絆，盡管所持有的背甲汽車金融公司半債券剩余期限較啊短，但由于其未礙來表現(xiàn)存有相當(dāng)半大的不確定性，扮繼續(xù)持有這些債岸券會有較大的信懊用風(fēng)險。為此，昂該銀行于20班藹7年8月將該持八有至到期債券按班低于面值的價格把出售。八本例中，該銀行案出售所持有的甲板汽車金融公司債氨券主要是由于其邦本身無法控制、傲預(yù)期不會重復(fù)發(fā)頒生且難以合理預(yù)案計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所拜引起，因而不會氨

26、影響到其對其他霸持有至到期投資擺的分類。芭【例3靶擺4】20矮澳6年11月，甲靶公司采用控股合矮并方式合并了乙矮公司，甲公司的半管理層為此也作骯了調(diào)整。甲公司哀的新管理層認(rèn)為般，乙公司的某些邦持有至到期債券唉期限過長，合并版完成后再將其劃癌分為持有至到期斑投資不合理。為班此，在購買日編把制的合并資產(chǎn)負(fù)芭債表內(nèi)，甲公司爸決定將這部分持疤有至到期債券重吧分類為可供出售哎金融資產(chǎn)。在這矮種情況下，甲公艾司在合并日資產(chǎn)背負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這安種重分類沒有違艾背劃分為持有至昂到期投資所要求百的背“壩有明確意圖和能暗力扒”胺。擺值得說明的是，案甲公司如果因?yàn)榘咭喜⒁夜径貙⑵渥陨淼某钟邪е恋狡谕顿Y的較叭大部

27、分予以出售佰，則違背了劃分叭為持有至到期投案資的所要求的霸“岸有明確意圖和能半力熬”扮。靶二、持有至到期吧投資的會計(jì)處理皚企業(yè)對持有至到拌期投資的會計(jì)處盎理，應(yīng)著重于該背金融資產(chǎn)的持有白者打算翱“哀持有至到期阿”熬，未到期前通常傲不會出售或重分拌類，主要應(yīng)解決班該金融資產(chǎn)實(shí)際胺利率的計(jì)算、攤傲余成本的確定、襖持有期間的收益奧確認(rèn)以及將其處叭置時損益的處理哎。罷（一）持有至到皚期投資的初始計(jì)稗量把持有至到期投資襖初始確認(rèn)時，應(yīng)壩當(dāng)按照公允價值笆計(jì)量和相關(guān)交易熬費(fèi)用之和作為初拜始入賬金額。實(shí)扒際支付的價款中盎包括的已到付息翱期但尚未領(lǐng)取的搬債券利息，應(yīng)單艾獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)八目。巴持有至到期投資把初始

28、確認(rèn)時，應(yīng)挨當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)鞍際利率，并在該案持有至到期投資壩預(yù)期存續(xù)期間或翱適用的更短期間啊內(nèi)保持不變。埃實(shí)際利率，是指班將金融資產(chǎn)或金哀融負(fù)債在預(yù)期存阿續(xù)期間或適用的把更短期間內(nèi)的未敖來現(xiàn)金流量，折笆現(xiàn)為該金融資產(chǎn)瓣或金融負(fù)債當(dāng)前奧賬面價值所使用半的利率。企業(yè)在氨確定實(shí)際利率時版，應(yīng)當(dāng)在考慮金熬融資產(chǎn)或金融負(fù)哀債所有合同條款搬（包括提前還款敖權(quán)、看漲期權(quán)、奧類似期權(quán)等）的胺基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來岸現(xiàn)金流量，但不板應(yīng)考慮未來信用埃損失。板金融資產(chǎn)合同各罷方之間支付或收耙取的、屬于實(shí)際笆利率組成部分的愛各項(xiàng)收費(fèi)、交易挨費(fèi)用及溢價或折柏價等，應(yīng)當(dāng)在確挨定實(shí)際利率時予凹以考慮。金融資案產(chǎn)的未來現(xiàn)金流熬量或存

29、續(xù)期間無芭法可靠預(yù)計(jì)時，把應(yīng)當(dāng)采用該金融擺資產(chǎn)在整個合同版期內(nèi)的合同現(xiàn)金八流量。絆（二）持有至到絆期投資的后續(xù)計(jì)笆量骯企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)扮際利率法，按攤稗余成本對持有至愛到期投資進(jìn)行后隘續(xù)計(jì)量。其中，盎實(shí)際利率法，是佰指按照金融資產(chǎn)吧或金融負(fù)債（含邦一組金融資產(chǎn)或辦金融負(fù)債）的實(shí)罷際利率計(jì)算其攤八余成本及各期利背息收入或利息費(fèi)叭用的方法。攤余笆成本，是指該金搬融資產(chǎn)的初始確絆認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)隘整后的結(jié)果：（爸1）扣除已償還胺的本金；（2）板加上或減去采用唉實(shí)際利率法將該鞍初始確認(rèn)金額與澳到期日金額之間懊的差額進(jìn)行攤銷壩形成的累計(jì)攤銷背額；（3）扣除爸已發(fā)生的減值損罷失。敖企業(yè)應(yīng)在持有至唉到期投資持有

30、期懊間，采用實(shí)際利案率法，按照攤余岸成本和實(shí)際利率愛計(jì)算確認(rèn)利息收案入，計(jì)入投資收俺益。實(shí)際利率應(yīng)八當(dāng)在取得持有至敖到期投資時確定矮，實(shí)際利率與票癌面利率差別較小哎的，也可按票面哀利率計(jì)算利息收扒入，計(jì)入投資收板益。昂處置持有至到期罷投資時，應(yīng)將所藹取得價款與持有啊至到期投資賬面凹價值之間的差額唉，計(jì)入當(dāng)期損益笆。罷【例3邦罷5】20唉爸0年1月1爸日叭，XYZ公司支按付價款l 00敗0元（含交易費(fèi)辦用）從活躍市場愛上購入某公司5白年期債券，面值頒1 250元，藹票面利率4.7跋2，按年支付斑利息（即每年5背9元），本金最拜后一次支付。合骯同約定，該債券罷的發(fā)行方在遇到岸特定情況時可以澳將債券

31、贖回，且罷不需要為提前贖半回支付額外款項(xiàng)礙。XYZ公司在邦購買該債券時，啊預(yù)計(jì)發(fā)行方不會板提前贖回。絆XYZ公司將購矮入的該公司債券挨劃分為持有至到安期投資，且不考礙慮所得稅、減值鞍損失等因素。為隘此，XYZ公司扮在初始確認(rèn)時先奧計(jì)算確定該債券皚的實(shí)際利率：稗設(shè)該債券的實(shí)際版利率為r，則可奧列出如下等式：皚59骯昂（1+r）熬+59哀伴（1+r）礙+59扳罷（1+r）安+59襖拜（1+r）岸+（59+1 澳250）八絆（1+r）叭=1 000（埃元）傲采用插值法，可按以計(jì)算得出r=隘10，由此可斑編制表3白岸1：哀表3-1 敗 擺 擺 唉 熬 耙 班 金額拔單位：元熬年份哀期初攤余成本案（a）

32、耙實(shí)際利息（b）版（按10%計(jì)算昂）俺現(xiàn)金流入（c）挨期末攤余成本昂（d=a+b-扒c）愛20稗奧0年翱1000鞍100按59邦104l扒20吧安1年案104l拜104翱59版1086白20扮跋2年扳1086哀109愛59背1136疤20耙胺3年埃1136皚114*百59爸1191叭20熬捌4年跋1191半118*佰1309耙0安*數(shù)字四含五人邦取整；艾*數(shù)字考慮了百計(jì)算過程中出現(xiàn)背的尾差。岸根據(jù)上述數(shù)據(jù)，氨XYZ公司的有襖關(guān)賬務(wù)處理如下把：埃（1）20哎拜0年1月1日，板購入債券：隘借：持有至到期艾投資板扳成本百 頒 哀 胺1 250襖 貸：銀壩行存款 霸 絆 疤 暗 般 1 00背0熬 頒

33、 持有至到期投半資唉哀利息調(diào)整 瓣 叭 昂 250吧（2）20捌版0年l2月31捌日，確認(rèn)實(shí)際利愛息收入、收到票把面利息等：吧借：應(yīng)收利息 疤 吧 疤 敖 捌 骯 59熬 持有至邦到期投資拌靶利息調(diào)整 頒 拌 凹 41熬 貸：投半資收益 班 敗 絆 愛 愛 10佰0癌借：銀行存款 捌 安 凹 辦 絆 扳 59鞍 貸：應(yīng)稗收利息 八 捌 柏 暗 襖 5罷9靶（3）20絆扮1年l2月31皚日，確認(rèn)實(shí)際利矮息收入、收到票奧面利息等：澳借：應(yīng)收利息 壩 扒 辦 愛 扒 哀 59壩 持有至半到期投資拔爸利息調(diào)整 矮 叭 背 45芭 貸：投按資收益 按 埃 昂 愛 跋 10翱4敗借：銀行存款絆 辦 般 吧

34、 鞍 凹 59稗 扒 貸：應(yīng)收敗利息 稗 絆 伴 罷 般 59扮（4）20罷罷2年12月31般日，確認(rèn)實(shí)際利佰息收入、收到票翱面利息等：扳借：應(yīng)收利息 班 矮 跋 拌 埃 矮 59矮 持有至把到期投資凹擺利息調(diào)整 頒 稗 辦 50捌 貸：投罷資收益 按 捌 白 壩 澳 10邦9斑借：銀行存款 搬 拌 扮 愛 靶 敗 59靶 貸：應(yīng)礙收利息 氨 拔 拔 拔 鞍 5拔9扮（5）20版伴3年12月31愛日，確認(rèn)實(shí)際利搬息、收到票面利按息等：瓣借：應(yīng)收利息 班 凹 艾 奧 按 唉 59胺 持有至罷到期投資安奧利息調(diào)整 隘 礙 皚 55罷 貸：投鞍資收益 愛 阿 扮 按 奧 1l案4襖借：銀行存款 般

35、搬 瓣 挨 稗 艾 59佰 貸：應(yīng)敖收利息 白 跋 斑 昂 案 5板9埃（6）20捌頒4年l2月31阿日，確認(rèn)實(shí)際利疤息、收到票面利佰息和本金等：搬借：應(yīng)收利息 骯 版 疤 凹 礙 翱 59皚 持有至襖到期投資白柏利息調(diào)整 拌 胺 巴 59扮 貸：投胺資收益 柏 皚 邦 奧 癌 1l霸8叭借：銀行存款 爸 半 靶 哀 懊 皚 59白 貸：應(yīng)把收利息 敗 耙 百 昂 背 5盎9奧借：銀行存款等阿 骯 拔 八 半 1 熬250埃 貸：持矮有至到期投資壩皚成本暗 胺 扮 哀1 250挨假定在20傲埃2年1月1日，盎XYZ公司預(yù)計(jì)稗本金的一半（即邦625元）將會翱在該年末收回，拌而其余的一半本半金將于

36、20哎矮4年末付清。遇熬到這種情況時，胺XYZ公司應(yīng)當(dāng)捌調(diào)整20伴唉2年初的攤余成叭本，計(jì)入當(dāng)期損佰益。調(diào)整時采用拜最初確定的實(shí)際拜利率。板據(jù)此，調(diào)整上述邦表中相關(guān)數(shù)據(jù)后矮如表3巴挨2所示：半表3巴辦2 氨 板 跋 爸 昂 隘 凹 金額單位：罷元背年份跋期初攤余成本骯（n）胺實(shí)際利息（b）白（按10%計(jì)算版）拜現(xiàn)金流入（c）埃期末攤余成本?。╠=a+b-埃c）奧20白靶2年傲1139鞍*684（1+10）+30（1+10）+655（1+10）=621.82+24.79+492.11=1138.721139 HYPERLINK l _msocom_2#_msocom_2 懊white2挨昂114

37、辦*盎684艾569敖20耙艾3年癌569八57敗30案*矮596扳20百背4年霸596按60跋656案0吧*1 138=唉684按懊（1+10）礙+30罷拌（1+10）稗+655疤暗（1+10）版（四舍五入）唉*114=1伴 138叭伴10（四舍五柏入）壩*30=6氨25背哀4.72（四俺含五入）襖根據(jù)上述調(diào)整，耙XYZ公司的賬拜務(wù)處理如下：哀（扮1埃）扳20半佰2鞍年疤1白月絆1胺日，調(diào)整期初攤巴余成本：佰借：持有至到期柏投資襖翱利息調(diào)整 艾 壩 捌 53耙 貸：投笆資收益 敗 搬 岸 霸 礙 5斑3耙（2）20藹骯2年12月31敖日，確認(rèn)實(shí)際利絆息、收回本金等藹：挨借：應(yīng)收利息 版 芭

38、柏 把 氨 礙 59跋 持有至般到期投資把版利息調(diào)整 版 拔 盎 55扳 貸：投阿資收益 瓣 班 把 瓣 跋 114巴借：銀行存款 埃 半 艾 阿 伴 俺 59昂 貸：應(yīng)芭收利息 稗 擺 芭 邦 耙 59芭借：銀行存款 白 搬 瓣 爸 八 懊 625挨 貸：持瓣有至到期投資伴氨成本 翱 拜 跋 625皚（3）20熬疤3年l2月31凹日，確認(rèn)實(shí)際利隘息等：頒借：應(yīng)收利息 笆 疤 跋 胺 伴 斑 30熬 持有至扳到期投資礙傲利息調(diào)整 跋 百 扒 27熬 貸：投盎資收益 藹 版 瓣 翱 礙 5岸7笆借：銀行存款 癌 埃 半 壩 艾 霸 30艾 貸：應(yīng)襖收利息 罷 爸 凹 伴 耙 3懊0?。?）20鞍

39、絆4年l2月31襖日，確認(rèn)實(shí)際利矮息、收回本金等辦：版借：應(yīng)收利息 霸 八 熬 安 敖 背 30暗 持有至奧到期投資敗暗利息調(diào)整 罷 傲 斑 30辦 貸：投胺資收益 辦 敗 叭 靶 辦 6矮0懊借：銀行存款 啊 板 百 艾 搬 叭 30傲 貸：應(yīng)斑收利息 罷 耙 矮 艾 捌 3班0按借：銀行存款 氨 壩 壩 澳 扒 拔 625笆 貸：持啊有至到期投資阿矮成本 俺 伴 皚 625稗假定XYZ公司扳購買的債券不是安分次付息，而是傲到期一次還本付板息，且利息不是埃以復(fù)利計(jì)算。此捌時，XYZ公司按所購買債券的實(shí)安際利率r，可以拌計(jì)算如下：埃（59+59+八59+59+5凹9+1 250靶）班耙（1+r

40、）藹=1 000（鞍元），由此得出把r敖版9.05%佰據(jù)此，調(diào)整上述壩表中相關(guān)數(shù)據(jù)后昂如表3案啊3所示：扮表3伴巴3 岸 懊 背 佰 捌 安 百 金額單位：按元翱年份疤期初攤余成本鞍（a）捌實(shí)際利息（b）暗（按9.05%俺計(jì)算）靶現(xiàn)金流入（c）八期末攤余成本襖（d=n+b-奧c）挨20耙案0年哀1 000.0愛0壩90.50耙O扒1 090.5襖0半20絆般1年凹1 090.5隘0翱98.69阿0挨1 189.1扮9埃20稗案2年澳1 189.1愛9矮107.62搬O敗1 296.8頒l扮20癌般3年哀1 296.8疤1半117.36柏0罷1 414.1按7拌20絆柏4年鞍1 414.1唉7拜

41、130.83按*佰1 545昂O.00凹*背考慮了汁算過程瓣中出現(xiàn)的尾差壩2.85艾元。胺根據(jù)上述數(shù)據(jù)，拜XYZ公司的有罷關(guān)賬務(wù)處理如下罷：案（1）20絆哎0年1月1日，靶購入債券：伴借：持有至到期扮投資叭芭成本 爸 八 1 2懊50敖 貸：銀背行存款 白 把 胺 扳 1 00瓣0擺 鞍 持有至到期投耙資凹瓣利息調(diào)整 扮 挨 250白（2）20疤傲0年12月31辦日，確認(rèn)實(shí)際利霸息收入：鞍借：持有至到期艾投資凹疤應(yīng)計(jì)利息 壩 凹 59爸 稗 絆 昂鞍利息調(diào)整 埃 瓣 31.敗5凹 貸：投案資收益 骯 凹 昂 絆 9背0.5暗（3）20敖版1年12月31把日，確認(rèn)實(shí)際利骯息收入：暗借：持有至到期

42、跋投資稗巴應(yīng)計(jì)利息 稗 奧 59奧 艾 捌 熬胺利息調(diào)整 疤 搬 39伴.69巴 貸：投辦資收益 巴 頒 昂 唉 半98.69盎（4）20拜鞍2年12月31辦日：埃借：持有至到期挨投資盎按應(yīng)計(jì)利息 癌 把 59把 按 敖 絆拜利息調(diào)整 扮 背 48爸.62般 貸：投跋資收益 百 藹 絆 挨 1唉07.62背（5）20胺凹3年12月31扮日，確認(rèn)實(shí)際利氨息：跋借：持有至到期捌投資白襖應(yīng)計(jì)利息 骯 敗 59暗 叭 捌 爸艾利息調(diào)整 絆 澳 58斑.36唉 貸：投柏資收益 邦 霸 按 扒 1柏17.36捌（6）20扳靶4年12月31伴日，確認(rèn)實(shí)際利叭息、收到本金和按名義利息等：挨借：持有至到期扮投資

43、安襖應(yīng)計(jì)利息 扒 隘 59巴 翱 案 氨靶利息調(diào)整 敖 岸 71哎.83芭 貸：投把資收益 扒 熬 伴 壩 1班30.83拔借：銀行存款 熬 俺 辦 敖 扮1 545癌 貸：持壩有至到期投資哀扒成本班 叭 伴 1 250澳 懊 稗 瓣巴應(yīng)計(jì)利息 辦 把 295盎（三）持有至到邦期投資轉(zhuǎn)換胺企業(yè)因持有至到罷期投資部分出售藹或重分類的金額癌較大，且不屬于巴企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所拜允許的例外情況矮，使該投資的剩捌余部分不再適合笆劃分為持有至到邦期投資的，企業(yè)懊應(yīng)當(dāng)將該投資的矮剩余部分重分類胺為可供出售金融阿資產(chǎn)，并以公允氨價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)藹量。重分類日，八該投資剩余部分跋的賬面價值與其把公允價值之間的暗差額計(jì)

44、入所有者艾權(quán)益，在該可供跋出售金融資產(chǎn)發(fā)凹生減值或終止確挨認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入版當(dāng)期損益。伴【例稗3稗安6骯】辦20暗辦7矮年扳3盎月，由于貸款基哀準(zhǔn)利率的變動和奧其他市場因素的辦影響，乙公司持半有的、原劃分為安持有至到期投資扮的某公司債券價霸格持續(xù)下跌。為懊此，乙公司于稗4扮月伴1捌日對外出售該持巴有至到期債券投捌資愛10%哎收取價款靶1 20000背0唉元（即所出售債般券的公允價值）半。八假定4月1日該挨債券出售前的賬唉面余額（成本）瓣為10 000跋 000元，不疤考慮債券出售等奧其他相關(guān)因素的鞍影響，則乙公司骯相關(guān)的賬務(wù)處理白如下：捌借：銀行存款 挨 佰 皚 笆 罷 1 200擺 000把

45、貸：持鞍有至到期投資按愛成本 礙 盎 1 版000 000稗 暗 投資收益 板 皚 凹 挨 半 200 阿000凹借：可供出售金俺融資產(chǎn)俺捌成本 氨 啊 10 80柏0 000愛 貸：持靶有至到期投資八翱成本 扮 啊 9 耙000 000把 懊 資本公積盎扳其他資本公積 伴 吧 板1 800 0靶00疤假定4月23日靶，乙公司將該債傲券全部出售，收跋取價款11 8癌00 000元懊，則乙公司相關(guān)敗賬務(wù)處理如下：吧借：銀行存款 絆 半 胺 隘 絆 11 800跋 000礙 貸：可柏供出售金融資產(chǎn)笆按成本 班 岸 10 80版0 000扳 隘 投資收益 盎 頒 阿 霸 頒 1 000 岸000拜借

46、：資本公積暗皚其他資本公積 凹 伴 埃1 800 0愛00氨 貸：投伴資收益 奧 唉 佰 扳 1霸 800 00敖0霸第四節(jié) 貸款暗和應(yīng)收款項(xiàng)哀一、貸款和應(yīng)收氨款項(xiàng)概述奧貸款和應(yīng)收款項(xiàng)艾，是指在活躍市拌場中沒有報(bào)價、藹回收金額固定或暗可確定的非衍生版金融資產(chǎn)。靶比如，金融企業(yè)敖發(fā)放的貸款和其艾他債權(quán)，但又不班限于金融企業(yè)發(fā)敗放的貸款和其他熬債權(quán)。非金融企岸業(yè)持有的現(xiàn)金和巴銀行存款、銷售巴商品或提供勞務(wù)澳形成的應(yīng)收款項(xiàng)跋、企業(yè)持有的其捌他企業(yè)的債權(quán)（芭不包括在活躍市擺場上有報(bào)價的債搬務(wù)工具）等，只跋要符合貸款和應(yīng)藹收款項(xiàng)的定義，按可以劃分為這一邦類。盎企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下哎列非衍生金融資扮產(chǎn)劃分為貸款

47、和哎應(yīng)收款項(xiàng)：（1藹）準(zhǔn)備立即出售罷或在近期出售的柏非衍生金融資產(chǎn)捌，這類非衍生金暗融資產(chǎn)應(yīng)劃分為哀交易性金融資產(chǎn)拌；（2）初始確隘認(rèn)時被指定為以稗公允價值計(jì)量且耙其變動計(jì)入當(dāng)期把損益的非衍生金癌融資產(chǎn)；（3）懊初始確認(rèn)時被指哎定為可供出售的跋非衍生金融資產(chǎn)鞍；（4）因債務(wù)按人信用惡化以外壩的原因，使持有敖方可能難以收回襖幾乎所有初始投霸資的非衍生金融凹資產(chǎn)，如企業(yè)所擺持有的證券投資耙基金或類似的基斑金等。暗劃分為貸款和應(yīng)百收款項(xiàng)類的金融敗資產(chǎn)，與劃分為愛持有至到期投資隘的金融資產(chǎn)，其阿主要差別在于前伴者不是在活躍市氨場上有報(bào)價的金哎融資產(chǎn)，并且不瓣像持有至到期投藹資那樣在出售或擺重分類方面受

48、到癌較多限制。如果阿某債務(wù)工具投資愛在活躍市場上沒絆有報(bào)價，則企業(yè)凹不能將其劃分為頒持有至到期投資扳。按二、貸款和應(yīng)收背款項(xiàng)的會計(jì)處理礙貸款和應(yīng)收款項(xiàng)唉的會計(jì)處理原則背，與持有至到期半投資大體相同。扒具體而言：哀1金融企業(yè)按岸當(dāng)前市場條件發(fā)哀放的貸款，應(yīng)按按發(fā)放貸款的本金盎和相關(guān)交易費(fèi)用奧之和作為初始確骯認(rèn)金額。一般企案業(yè)對外銷售商品吧或提供勞務(wù)形成靶的應(yīng)收債權(quán)，通俺常應(yīng)按從購貨方哎應(yīng)收的合同或協(xié)瓣議價款作為初始骯確認(rèn)金額。唉2貸款持有期耙間所確認(rèn)的利息盎收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)敖實(shí)際利率計(jì)算。叭實(shí)際利率應(yīng)在取笆得貸款時確定，澳在該貸款預(yù)期存凹續(xù)期間或適用的板更短期間內(nèi)保持頒不變。實(shí)際利率按與合同利率差

49、別霸較小的，也可按拌合同利率計(jì)算利吧息收入。愛3企業(yè)收回或百處置貸款和應(yīng)收啊款項(xiàng)時，應(yīng)將取拌得的價款與該貸凹款和應(yīng)收款項(xiàng)賬伴面價值之間的差盎額計(jì)入當(dāng)期損益哀。搬【例3鞍艾7】 20柏扳6年1月1日，盎EFG銀行向某捌客戶發(fā)放一筆貸隘款100 00懊0 000元，罷期限2年，合同伴利率10，按般季計(jì)、結(jié)息。假靶定該貸款發(fā)放無靶交易費(fèi)用，實(shí)際拌利率與合同利率疤相同，每半年對盎貸款進(jìn)行減值測版試一次。其他資罷料如下：哀（1）20安俺6年3月31日版、6月30日、暗9月30日和1板2月31日，分巴別確認(rèn)貸款利息傲2 500 0板00元。佰（2）20絆骯6年12月31拌日，綜合分析與拜該貸款有關(guān)的因俺素

50、發(fā)現(xiàn)該貸款存盎在減值跡象采用熬單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)暗備的方式確認(rèn)減隘值損失10 0扮00 000元奧。柏（3）20氨安7年3月31日吧，從客戶收到利敗息1 000 跋000元，且預(yù)澳期20拌柏7年度第二季度拔末和第三季度末白很可能收不到利頒息。癌（4）20矮班7年4月1日，愛經(jīng)協(xié)商，EFG扒銀行從客戶取得埃一項(xiàng)房地產(chǎn)（固傲定資產(chǎn)）充作抵笆債資產(chǎn)，該房地熬產(chǎn)的公允價值為罷85 000 爸000元，自此哀EFG銀行與客阿戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)癌系了結(jié)；相關(guān)手?jǐn)±m(xù)辦理過程中發(fā)般生稅費(fèi)200 鞍000元。唉EFG銀行擬將俺其處置，不轉(zhuǎn)作般自用固定資產(chǎn)；斑在實(shí)際處置前暫哎時對外出租。白（5）20鞍巴7年6月30日捌，

51、從租戶處收到霸上述房地產(chǎn)的租奧金800 00敖0元。當(dāng)日，該愛房地產(chǎn)的可變現(xiàn)邦凈值為84 0擺00 000元啊。岸（6）20盎熬7年12月31案日，從租戶處收耙到上述房地產(chǎn)租扳金1 600 敗000元。EF矮G銀行當(dāng)年為該跋房地產(chǎn)發(fā)生維修笆費(fèi)用200 0唉00元，并不打捌算再出租。澳（7）20霸澳7年12月31霸日，該房地產(chǎn)的擺可變現(xiàn)凈值為8氨3 000 0疤00元。按（8）20擺般8年1月1日，藹EFG銀行將該埃房地產(chǎn)處置，取般得價款83 0矮00 000元捌，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)敖1 500 0懊00元。氨假定不考慮其他辦因素，EFG銀扮行的賬務(wù)處理如阿下：阿（1）發(fā)放貸款盎：氨借：貸款辦骯本金

52、絆 疤 胺100 000癌 000壩 絆貸：吸收存款懊 芭 爸 白 100 0半00 000瓣（2）20背盎6年3月31日拜、6月30日、藹9月30日和1扳2月31日，分氨別確認(rèn)貸款利息稗：岸借：應(yīng)收利息 熬 癌 伴 啊 疤 2 500白 000扮 貸：利熬息收入 把 鞍 安 哎 2翱 500 00捌0八借：存放中央銀礙行款項(xiàng)（或吸收捌存款） 艾 2 爸500 000搬 貸：應(yīng)捌收利息 皚 版 白 拔 2愛 500 00懊0愛（3）20阿背6年12月31懊日，確認(rèn)減值損扳失10 000唉 000元：罷借：資產(chǎn)減值損扳失 頒 翱 辦 1啊0 000 0跋00襖 貸：貸阿款損失準(zhǔn)備 拜 安 襖 胺

53、 10 0安00 000笆借：貸款叭芭已減值 愛 案 絆 10艾0 000 0骯00把 貸：貸疤款傲芭本金 拌 阿 挨 1昂00 000 邦000敗此時，貸款的攤百余成本=100版 000 00稗0-10 00懊0 000=9隘0 000 0安00（元）隘（4）20版安7年3月31日版，確認(rèn)從客戶收昂到利息1 00耙0 000元：叭借：存放中央銀唉行款項(xiàng)（或吸收唉存款） 癌 1 芭000 000耙 貸：貸?？畎Π忠褱p值 巴 扳 艾 板1 000 0伴00稗按實(shí)際利率法以佰攤余成本為基礎(chǔ)搬應(yīng)確認(rèn)的利息收鞍入=90 00瓣0 000扳凹10%/14頒 罷 安 懊 懊 耙 拔 =2 25跋0 000

54、（元背）辦借：貸款損失準(zhǔn)瓣備 板 班 霸 胺2 250 0拔00拜 貸：利把息收入 襖 捌 白 扒 2絆 250 00扳0襖此時貸款的攤余白成本=90 0襖00 000-斑1 000 0襖00+2 25皚0 000=9頒1 250 0柏00（元）吧（5）20捌襖7年4月1日，矮收到抵債資產(chǎn)：邦借：抵債資產(chǎn) 扒 壩 扒 唉 澳 85 000扒 000版 營業(yè)外奧支出 拜 安 奧 襖 6 45邦0 000絆 貸款損靶失準(zhǔn)備 骯 哎 昂 安 7 750癌 000版 貸：貸扮款澳版已減值 搬 盎 拔 9瓣9 000 0搬00啊 拌 應(yīng)交稅費(fèi) 翱 芭 傲 翱 襖 200 吧000耙（6）20岸敖7年6月

55、30日壩，從租戶處收到奧上述房地產(chǎn)的租背金800 00挨0元：哀借：存放中央銀芭行款項(xiàng) 胺 拌 邦 昂800 000扒 貸：其吧他業(yè)務(wù)收入 罷 八 板 皚 8哀00 000伴確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌笆價準(zhǔn)備=85 哀000 000笆-84 000靶 000=1 扳000 000艾（元）昂借：資產(chǎn)減值損骯失 擺 奧 啊 熬1 000 0扳00半 貸：抵霸債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備芭 盎 隘 昂 1 000啊 000奧（7）20愛絆7年12月31扳日，確認(rèn)抵債資阿產(chǎn)租金等：斑借：存放中央銀板行款項(xiàng) 吧 案 懊 1 斑600 000疤 貸：其扮他業(yè)務(wù)收入 翱 氨 頒 奧 1 6板00 000班確認(rèn)發(fā)生的維修敖費(fèi)用200

56、0般00元：稗借：其他業(yè)務(wù)成唉本敗 礙 巴 扒 絆 200 00半0壩 貸：存背放中央銀行款項(xiàng)矮等 疤 頒 氨 氨 白200 000艾確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌頒價準(zhǔn)備=84 笆000 000扒-83 000擺 000=1 罷000 000凹（元）胺借：資產(chǎn)減值損瓣失 斑 捌 扮 頒1 000 0耙00捌 貸：抵板債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備唉 艾 案 把 1 000斑 000笆（8）20敖挨8年1月1日，岸確認(rèn)抵債資產(chǎn)處把理：百借：存放中央銀板行款項(xiàng) 阿 跋 罷 83 扳000 000岸 抵債資板產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 癌 扮 疤 佰2 000 0安00岸 營業(yè)外胺支出 岸 柏 板 扳 1 50哀0 000矮 貸：抵哎債資產(chǎn) 傲

57、 疤 跋 奧 85襖 000 00般0捌 埃 應(yīng)交稅費(fèi) 啊 藹 白 襖 佰 1 500 愛000般第五節(jié) 可供埃出售金融資產(chǎn)敗一、可供出售金阿融資產(chǎn)概述奧可供出售金融資叭產(chǎn)，是指初始確班認(rèn)時即被指定為拔可供出售的非衍皚生金融資產(chǎn)，以霸及除下列各類資芭產(chǎn)以外的金融資芭產(chǎn)：（1）貸款背和應(yīng)收款項(xiàng)；（俺2）持有至到期奧投資；（3）以爸公允價值計(jì)量且哀其變動計(jì)入當(dāng)期敗損益的金融資產(chǎn)啊。拌例如，企業(yè)購入靶的在活躍市場上埃有報(bào)價的股票、邦債券和基金等，板沒有劃分為以公奧允價值計(jì)量且其叭變動計(jì)入當(dāng)期損扮益的金融資產(chǎn)或佰持有至到期投資鞍等金融資產(chǎn)的，拔可歸為此類。俺對于在活躍市場靶上有報(bào)價的金融昂資產(chǎn)，既可劃

58、分挨為以公允價值計(jì)瓣量且其變動計(jì)入翱當(dāng)期損益的金融般資產(chǎn)，也可能劃巴分為可供出售金皚融資產(chǎn)；如果該哀金融資產(chǎn)屬于有八固定到期日、回矮收金額固定或可哀確定的金融資產(chǎn)笆，則該金融資產(chǎn)罷還可能劃分為持霸有至到期投資。柏某項(xiàng)金融資產(chǎn)具笆體應(yīng)劃分為哪一按類，主要取決于板企業(yè)管理層的風(fēng)般險管理、投資決凹策等因素。哎金融資產(chǎn)的分類岸應(yīng)是管理層意圖敗的如實(shí)表達(dá)。巴二、可供出售金翱融資產(chǎn)的挨會計(jì)處理啊可供出售金融資背產(chǎn)的會計(jì)處理，拔與以公允價值計(jì)伴量且其變動計(jì)入盎當(dāng)期損益的金融拌資產(chǎn)的會計(jì)處理百有類似之處，但拜也有不同。具體埃而言：（1）初翱始確認(rèn)時，都應(yīng)俺按公允價值計(jì)量敗，但對于可供出挨售金融資產(chǎn)，相拜關(guān)交易

59、費(fèi)用應(yīng)計(jì)爸入初始入賬金額瓣；（2）資產(chǎn)負(fù)靶債表日，都應(yīng)按爸公允價值計(jì)量，哀但對于可供出售襖金融資產(chǎn)，公允瓣價值變動不是計(jì)耙入當(dāng)期損益，而扒通常應(yīng)計(jì)入所有皚者權(quán)益。辦企業(yè)在對可供出百售金融資產(chǎn)進(jìn)行扒會計(jì)處理時，還癌應(yīng)注意以下幾方絆面：藹1企業(yè)取得可擺供出售金融資產(chǎn)埃支付的價款中包安含的已到付息期懊但尚未領(lǐng)取的債爸券利息或已宣告捌但尚未發(fā)放的現(xiàn)斑金股利，應(yīng)單獨(dú)癌確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目芭。般可供出售金融資胺產(chǎn)持有期間取得霸的利息或現(xiàn)金股柏利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投耙資收益。資產(chǎn)負(fù)班債表日，可供出班售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)傲以公允價值計(jì)量艾，且公允價值變半動計(jì)入資本公積澳（其他資本公積啊）。啊2可供出售金礙融資產(chǎn)發(fā)生的減斑值損失，

60、應(yīng)計(jì)入哀當(dāng)期損益；如果巴可供出售金融資絆產(chǎn)是外幣貨幣性巴金融資產(chǎn)，則其捌形成的匯兌差額霸也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損絆益。采用實(shí)際利跋率法計(jì)算的可供案出售金融資產(chǎn)的絆利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入把當(dāng)期損益；可供扒出售權(quán)益工具投吧資的現(xiàn)金股利，壩應(yīng)當(dāng)在被投資單哎位宣告發(fā)放股利矮時計(jì)入當(dāng)期損益笆。罷3處置可供出哎售金融資產(chǎn)時，斑應(yīng)將取得的價款捌與該金融資產(chǎn)賬愛面價值之間的差氨額，計(jì)入投資損拔益；同時，將原奧直接計(jì)入所有者邦權(quán)益的公允價值版變動累計(jì)額對應(yīng)拌處置部分的金額跋轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資埃損益。頒【例3爸胺8】乙公司于2扒0傲扳6年7月13日敗從二級市場購入傲股票1 000擺 000股，每伴股市價15元，挨手續(xù)費(fèi)30 0奧00元