現(xiàn)代企業(yè)會計準則-租賃

1、捌 巴企業(yè)會計準則白奧租賃指敖 敖南白 一、基本要求爸（一）企業(yè)應視跋租賃的經(jīng)濟實質笆而不是其法律形八式對租賃進行分阿類啊一項租賃應否認扮定為融資租賃，伴不在于租賃合同敗的形式，而應視板出租人是否將租盎賃資產(chǎn)的風險和岸報酬轉移給了承班租人。如果實質百上轉移了與資產(chǎn)癌所有權有關的全懊部風險和報酬，百那么無論租賃合案同采用什么形式懊，都應將該項租佰賃認定為融資租盎賃。如果實質上班并沒有轉移與資按產(chǎn)所有權有關的霸全部風險和報酬板，那么應將該項疤租賃認定為經(jīng)營扒租賃。皚由于承租人和出隘租人的權利和義版務是以雙方簽訂骯的租賃合同為基敖礎確定的，因此敗，通常情況下承邦租人和出租人對百同一項租賃所劃背歸的類

2、型應當一辦致。即如果承租礙人將其劃歸為融壩資租賃，原則上邦出租人一般也應扮將其劃歸為融資敗租賃，而不應劃襖歸為經(jīng)營租賃，背從而避免同一項氨資產(chǎn)在承租人和板出租人之間作不安同的認定。壩（二）企業(yè)應正襖確確定租賃開始扮日暗租賃開始日的確懊定對租賃業(yè)務的背會計處理有著重昂要影響。確定租扒賃開始日的目的稗有兩個：一是作爸為確定租賃資產(chǎn)稗的原賬面價值和罷入賬價值的基準白日；二是作為進氨行租賃分類的基拜準日。租賃開始絆日應按照租賃合昂同規(guī)定的起租日瓣加以確定。澳（三）承租人和般出租人應正確核拔算融資租賃和經(jīng)襖營租賃業(yè)務白企業(yè)發(fā)生的租賃背業(yè)務，無論是出懊租人還是承租人罷，均應按本準則胺規(guī)定進行相應的安會計處

3、理。租賃搬業(yè)務對專門從事癌租賃的企業(yè)而言班，屬主營業(yè)務；佰而對一般企業(yè)而板言，可能是特殊巴業(yè)務。本準則從邦承租人和出租人笆兩個方面，對租搬賃的會計處理作啊了規(guī)定。企業(yè)應癌當在對租賃進行扒恰當分類的基礎巴上，正確地把握霸適用條款。熬（四）企業(yè)應當絆設置和運用適當案的會計科目罷為了正確核算租俺賃業(yè)務，承租人安一般需要設置以胺下會計科目：頒1.“按固定資產(chǎn)敖捌融資租入固定資板產(chǎn)跋”啊科目。本科目核挨算企業(yè)采用融資芭租賃方式租入的芭固定資產(chǎn)的原價般，包括：（艾1哀）按租賃開始日罷租賃資產(chǎn)的原賬巴面價值與最低租艾賃付款額的現(xiàn)值翱兩者中較低者所笆確定的金額；（哎2拜）企業(yè)為租入固艾定資產(chǎn)而發(fā)生的稗貿(mào)易手續(xù)

4、費、銀扮行手續(xù)費（包括鞍出租人墊付的銀隘行開信用證費，白但不包括支付給艾出租人的開信用礙證的利息費用，跋后者已計入租金絆）、運輸費、運跋輸保險費、倉儲礙保管費、財產(chǎn)保稗險費、增值稅及叭其他稅款、商檢熬費、安裝調試費邦等費用。如果租瓣賃資產(chǎn)是從境外拌購入的，還應包皚括境外運輸費、百境外運輸保險費白和進口關稅。在辦租賃期屆滿時，絆如果租賃合同規(guī)氨定將租入固定資懊產(chǎn)的所有權轉讓哀給承租人，承租佰人應將該項租入澳固定資產(chǎn)從按“靶融資租入固定資扒產(chǎn)挨”伴明細科目轉入有敗關明細科目。傲融資租入需要安稗裝的固定資產(chǎn)，吧應先通過拔“霸在建工程伴班鞍項目昂”俺科目核算，安裝拌完畢交付使用時哎，再由骯“哀在建工程

5、啊吧澳項目敗”邦科目轉入本科目礙核算。叭企業(yè)采用經(jīng)營租矮賃方式租入的固昂定資產(chǎn)，應另設耙備查簿進行登記奧，不在本科目核百算。骯2.“稗長期應付款背伴應付融資租賃款壩”般科目。本科目核柏算企業(yè)采用融資搬租賃方式租入固巴定資產(chǎn)而應付給礙出租人的各種款疤項。靶3.“俺未確認融資費用阿”凹科目。本科目核捌算企業(yè)由融資租矮賃業(yè)務所產(chǎn)生的板未確認的融資費唉用總額。哀為了正確核算租俺賃業(yè)務，出租人岸一般需要設置以艾下會計科目：懊1.“凹應收融資租賃款擺”艾科目。本科目核扳算企業(yè)采用融資拔租賃方式租出固辦定資產(chǎn)而應向承案租人收取的各種瓣款項。襖2.“鞍未擔保余值按”佰科目。本科目核瓣算企業(yè)采用融資芭租賃方式租

6、出固啊定資產(chǎn)的未擔保昂余值。襖3.“敖遞延收益半霸未實現(xiàn)融資收益霸”吧科目。本科目核盎算企業(yè)由融資租艾賃業(yè)務所產(chǎn)生的班應收而尚未收到岸的融資收益總額爸。靶4.“半融資租賃資產(chǎn)奧”背科目。本科目核捌算企業(yè)為融資租氨賃而購建的固定挨資產(chǎn)的實際成本稗，包括租賃資產(chǎn)把的價款、貿(mào)易手疤續(xù)費、銀行手續(xù)爸費、運輸費、運頒輸保險費、倉儲佰保管費、財產(chǎn)保版險費、增值稅等懊稅款及租前借款暗費用（指從出租拜人支付設備價款搬或實際負擔與承岸租人有關的費用敗之日起至租賃開笆始日止所產(chǎn)生的耙借款費用，下同哀）等，如果租賃骯資產(chǎn)是從境外購俺入的，還應包括邦境外運輸費、境百外運輸保險費和翱進口關稅。百5.“辦應收經(jīng)營租賃款盎

7、”斑科目。本科目核扮算企業(yè)采用經(jīng)營伴租賃方式租出資骯產(chǎn)而應向承租人稗收取的租金。俺6.“吧經(jīng)營租賃資產(chǎn)叭”凹科目。本科目核把算企業(yè)為經(jīng)營租敗賃購建的資產(chǎn)的襖實際成本，包括絆租賃資產(chǎn)的價款斑、運輸費、運輸拜保險費、貿(mào)易手芭續(xù)費、銀行手續(xù)百費、國內(nèi)運輸費疤、運輸保險費、叭倉儲保管費、財頒產(chǎn)保險費、增值藹稅等稅款及租前澳借款費用等。如擺果租賃資產(chǎn)是從藹境外購入的，還頒應包括境外運輸艾費、境外運輸保稗險費和進口關稅盎。邦7.“瓣經(jīng)營租賃資產(chǎn)累凹計折舊懊”佰科目。本科目核埃算企業(yè)采用經(jīng)營矮租賃方式租出資扮產(chǎn)的累計折舊。搬8.“氨主營業(yè)務收入把”百科目。本科目核埃算專門從事租賃叭業(yè)務的企業(yè)進行半融資租賃業(yè)

8、務和笆經(jīng)營租賃業(yè)務取啊得的收入。本科矮目應設置俺“版融資收入扒”把和哀“跋租金收入哎”扒兩個二級科目。白其他企業(yè)進行租笆賃業(yè)務所取得的哀收入，在襖“礙其他業(yè)務收入捌”瓣等科目核算。二、關于引言拌本準則在引言部奧分規(guī)定了準則的敗適用范圍。其中巴指出，本準則不暗涉及土地使用權柏、電影、錄像、澳劇本、文稿、專柏利和版權等項目熬的許可使用協(xié)議骯；也不涉及開采俺或使用石油、天把然氣、林木、金笆屬及其他礦產(chǎn)等瓣自然資源的租賃稗協(xié)議。這些租賃啊協(xié)議的會計處理邦將由無形資產(chǎn)等皚有關會計準則加百以規(guī)范，不屬于暗本準則所規(guī)范的八范圍。搬某些情況下，租壩賃合同可能要求搬出租人在租賃資背產(chǎn)的運行和維護岸方面提供服務。

9、絆例如出租機動車爸輛、出租復印機骯等資產(chǎn)，在租賃跋合同中規(guī)定由出哀租人向承租人提襖供維護和修理機邦動車輛、復印機岸的服務。對于這八類租賃合同，如拔果現(xiàn)金流是相互半的、可分離的，頒例如合同在不同安的會計期間有效半，或合同能夠獨奧立終止或分別談襖判，則應將合同伴中包含的資產(chǎn)和擺服務區(qū)分開來，扮此時本準則僅適拌用于合同中與資啊產(chǎn)的提供或使用佰有關的部分。三、關于定義伴1.斑租賃，是指在約頒定的期間內(nèi)，出艾租人將資產(chǎn)使用稗權讓與承租人以斑獲取租金的協(xié)議叭。愛租賃的主要特征扒是，在租賃期內(nèi)板轉移資產(chǎn)的使用百權，而不是轉移愛資產(chǎn)的所有權，愛這種轉移是有償斑的，取得使用權熬以支付租金為代熬價，從而使租賃翱有

10、別于資產(chǎn)購置拔和不把資產(chǎn)的使吧用權從合同的一熬方轉移給另一方皚的服務合同，如按勞務合同、運輸鞍合同、保管合同搬、倉儲合同，以按及無償提供使用班權的借用合同。罷2.艾租賃期，是指租啊賃合同所規(guī)定的唉不可撤銷的租賃愛期間。如果承租耙人有權選擇繼續(xù)扮租賃該資產(chǎn)，而皚且在租賃開始日皚就可以合理確定唉承租人將會行使伴這種選擇權，則佰不論是否再支付拜租金，續(xù)租期應俺包括在租賃期內(nèi)癌。版租賃期又稱租賃捌期限或還租期限啊，其長短一般在礙租賃合同中有明藹確規(guī)定。如果租扮賃合同規(guī)定承租叭人有優(yōu)惠續(xù)租選埃擇權，即承租人爸續(xù)租的租金預計白遠低于行使優(yōu)惠白續(xù)租選擇權日正罷常的租金，因而拌在租賃開始日就哀可以合理地確定盎

11、承租人將會行使霸這種選擇權，在頒這種情況下，租澳賃期應包括優(yōu)惠把續(xù)租選擇權所涉版及的期間（即續(xù)襖租期）。這里的礙“半遠低于扒”扳，通常是指低于鞍70愛（含埃70佰）。疤應該注意的是，巴如果租賃合同規(guī)懊定承租人享有優(yōu)俺惠購買選擇權，耙即所訂立的購價案預計遠低于行使板這種選擇權日租熬賃資產(chǎn)的公允價唉值，因而在租賃愛開始日就可以合白理地確定承租人罷將會行使這種選爸擇權，在這種情疤況下，承租人行矮使優(yōu)惠購買選擇奧權即意味著合同藹終止，因此租賃安期最長不得超過熬租賃開始日至優(yōu)骯惠購買選擇權行襖使之日的期間。安判斷所訂立的購按價是否遠低于行巴使這種選擇權日背租賃資產(chǎn)的公允胺價值，應從購價芭本身所體現(xiàn)的含捌

12、義來理解。優(yōu)惠罷購買選擇權所指唉的購價，只是象岸征性的，其實是笆一種名義購買價柏。在實務中，一背般可按照低于芭5昂（含傲5暗）來掌握。藹【例拜1哎】假設拌1999艾年昂9伴月巴1伴日，北方機械制叭造股份有限公司靶（以下簡稱壩“霸北方公司靶”笆）與中華租賃公背司（以下簡稱啊“俺中華公司笆”鞍）簽訂了一份租安賃合同。合同規(guī)擺定：熬（稗1柏）起租日：氨2000背年靶1岸月把1擺日；佰（拔2罷）租賃期：版2000哎年襖1瓣月昂1襖日埃2002阿年敖12安月吧31襖日，共哎3案年；隘（罷3頒）租金支付：于絆每年年末支付疤100000拌元；擺（罷4擺）租賃期屆滿后扳承租人可以每年擺20000叭元的租金續(xù)租

13、癌2案年，即續(xù)租期為巴2003凹年傲1皚月疤1凹日岸2004搬年扳12稗月阿31壩日，估計租賃期暗屆滿時該項租賃跋資產(chǎn)每年的正常叭租金為把80000芭元。阿根據(jù)上述資料，靶分析如下：壩（笆1搬）合同規(guī)定的租礙賃期為骯3按年；八（稗2拔）續(xù)租租金癌20000八正常租金翱80000翱拜25拜百70%拌，幾乎可以肯定半承租人將來一定板會續(xù)租。敗因此，本例中的啊租賃期應為爸5捌年（拜3耙年霸2板年），即扳2000版年耙1芭月礙1佰日爸2004邦年疤12盎月扒31藹日。艾【例愛2敗】續(xù)例伴1八，另假設承租人扒可在鞍2003扮年艾6擺月鞍30藹日按擺300笆元購買該項租賃班資產(chǎn)，估計購買壩選擇權行使之日吧

14、該項租賃資產(chǎn)的礙公允價值為白60000百元。捌根據(jù)上述資料，稗分析如下：扳購買價格阿300拔購買時的公允懊價值哎60000耙拜0.5藹扮5版，幾乎可以肯阿定承租人將來一骯定會購買該項租襖賃資產(chǎn)。頒因此，本例中租哀賃期為礙3.5爸年，即半2000擺年拌1岸月挨1阿日艾2003隘年伴6搬月昂30懊日。俺3.邦不可撤銷租賃，頒指只在以下一種叭或數(shù)種情況下才擺可撤銷的租賃：敗(1)叭發(fā)生某些很少會般出現(xiàn)的或有事項胺；襖(2)拌經(jīng)出租人同意；拔(3)胺承租人與原出租矮人就同一資產(chǎn)或叭同類資產(chǎn)簽訂了辦新的租賃合同；氨(4)哎承租人額外支付熬了一筆足夠大的板款項。奧不可撤銷租賃是啊相對班“頒可撤銷租賃伴”板

15、而言的，主要是矮從承租人角度作斑出的定義。承租背人一般情況下是拌不能撤銷租賃合白同的，除非：按柏發(fā)生了某些很少霸會出現(xiàn)的意外事拜件，比如企業(yè)破百產(chǎn)倒閉。拌稗經(jīng)出租人同意。搬根據(jù)中華人民頒共和國合同法凹第一章第八條班“擺依法成立的合同岸，對當事人具有澳法律約束力。當爸事人應當按照約班定履行自己的義氨務，不得擅自變奧更或解除合同艾”斑，承租人要解除安租賃合同一般應板征得出租人同意吧。拌敗承租人與原出租版人就同一資產(chǎn)或癌同類資產(chǎn)簽訂了骯新的租賃合同，唉在這種情況下，礙承租人與原出租耙人簽訂的原租賃矮合同被新租賃合八同所替代。唉佰承租人額外支付胺了一筆足夠大的愛款項。承租人如昂果解除租賃合同扒，這筆款

16、項將作礙為對出租人的補跋償歸出租人所有挨，承租人會遭受百巨額損失。所以瓣一般情況下承租昂人不會撤銷租賃拜合同。換言之，爸正是由于承租人辦已額外支付了一安筆足夠大的款項半，即使其提出撤胺銷租賃合同，由傲于出租人已確定矮可以得到補償，懊出租人才會同意敗。只有出現(xiàn)了上背述四種情況中的邦一種或多種，租扳賃合同才可撤銷皚。愛4.氨擔保余值，就承笆租人而言，是指按由承租人或與其骯有關的第三方擔岸保的資產(chǎn)余值；盎就出租人而言，搬是指就承租人而斑言的擔保余值加案上與承租人和出靶租人均無關、但敖在財務上有能力藹擔保的第三方擔哎保的資產(chǎn)余值。啊其中，資產(chǎn)余值班是指在租賃開始扳日估計的租賃期頒屆滿時租賃資產(chǎn)奧的公允

17、價值。俺擔保余值是相對把于未擔保余值而愛言的。為了促使阿承租人謹慎地使壩用租賃資產(chǎn)，盡霸量減少出租人自翱身的風險和損失把，租賃合同有時扳要求承租人或與吧其有關的第三方罷對租賃資產(chǎn)的余哀值進行擔保，此扮時的擔保余值是辦針對承租人而言皚的。這里案“霸與其有關的第三霸方扮”邦是指在業(yè)務經(jīng)營背或財務上與承租背人有關的各方，瓣如母公司、子公翱司、聯(lián)營企業(yè)、百合營企業(yè)、主要捌原料供應商、主跋要產(chǎn)品承銷商、拜租賃資產(chǎn)出售方半，等等。除此以唉外，擔保人還可壩能是與承租人和艾出租人均無關、扮但在財務上有能笆力擔保的第三方把，如擔保公司，搬此時的擔保余值按是針對出租人而背言的。奧5.挨未擔保余值，指奧租賃資產(chǎn)余值

18、中頒扣除就出租人而拌言的擔保余值以案后的資產(chǎn)余值。吧未擔保余值表明骯未有人擔保、而疤由出租人自身負暗擔的那部分余值骯。這部分余值能凹否收回，沒有切半實可靠的保證，皚因此，在租賃開昂始日不能作為應柏收融資租賃款的般一部分。辦四、關于租賃的盎分類昂本準則第按4藹扒7班條規(guī)定了租賃的耙分類原則及其具罷體標準，以下分百別加以說明。（一）分類時點拜本準則第骯4氨條規(guī)定，承租人柏和出租人應當在般租賃開始日將租半賃分為融資租賃熬和經(jīng)營租賃。盎租賃開始日，是扳指租賃合同規(guī)定敖的起租日。租賃笆開始日是用以確愛定租賃資產(chǎn)的入百賬價值以及劃分背租賃類型的基準拔日。在租賃合同按中，一般有專門暗條款對租賃期長版短及起止

19、日期作靶出規(guī)定，企業(yè)在俺實務操作中應按挨租賃合同條款來唉確定租賃開始日白。（二）分類原則埃本準則對租賃的擺分類，是根據(jù)租翱賃的目的，以與捌租賃資產(chǎn)所有權拜相關的風險和報捌酬歸屬于出租人皚或承租人的程度班為依據(jù)，將其分案為融資租賃和經(jīng)熬營租賃。如果實癌質上轉移了與租爸賃資產(chǎn)所有權有拔關的全部風險和拌報酬，則該項租安賃為融資租賃。爸反之，則為經(jīng)營藹租賃。稗可見，對租賃進班行分類首先要理瓣解與租賃資產(chǎn)所罷有權相關的風險絆和報酬的含義。阿所謂與資產(chǎn)所有隘權相關的風險，傲是指由于經(jīng)營情背況變化造成相關阿收益的變動，以百及由于資產(chǎn)閑置把或技術陳舊而發(fā)八生的損失等；所辦謂與資產(chǎn)所有權擺相關的報酬，是辦指在資

20、產(chǎn)可使用拜年限內(nèi)直接使用搬資產(chǎn)而獲得的經(jīng)挨濟利益、資產(chǎn)增傲值，以及處置資澳產(chǎn)所實現(xiàn)的收益唉等。對特定租賃佰項目而言，只有岸在實質上轉移了岸與資產(chǎn)所有權有扒關的全部風險和拔報酬，才能認定疤為融資租賃。案應該注意的是，瓣在融資租賃業(yè)務凹中，風險和報酬靶的轉移與所有權笆的轉移并不一定疤是同時的，所有敖權的轉移更多地把是一種法律形式佰，從租賃分類角熬度看，這只是充拜分條件，而不是礙必要條件。租賃瓣期屆滿后，如果艾承租人購買了租唉賃資產(chǎn)，則租賃凹資產(chǎn)所有權轉移靶給承租人，否則胺，租賃資產(chǎn)所有耙權一般不會轉移愛給承租人。但不澳能就此認定這不艾是融資租賃。一半般情況下，如果般租賃資產(chǎn)的效益唉大部分已在租賃凹

21、期內(nèi)為承租人所斑獲得，租賃期滿邦后，即使租賃資矮產(chǎn)歸還給出租人背，這項資產(chǎn)的價靶值與其出租前相癌比，已不重要。捌這時應將該租賃斑作為融資租賃。板除融資租賃以外疤，其他都作為經(jīng)鞍營租賃。通常情愛況下，在經(jīng)營租敗賃中，租賃資產(chǎn)搬的所有權不轉移稗，租賃期屆滿后氨，承租人只有退半租或續(xù)租的選擇瓣權，而不存在優(yōu)罷惠購買選擇權。（三）具體標準阿企業(yè)對租賃進行叭分類時，應當全芭面考慮租賃期屆扳滿時租賃資產(chǎn)所俺有權是否轉移給把承租人、承租人笆是否有購買租賃按資產(chǎn)的選擇權、俺租賃期占租賃資凹產(chǎn)尚可使用年限昂的比例等各種因板素。本準則第壩7擺條詳細規(guī)定了判拔定為融資租賃的哎5爸條具體標準，只翱要符合阿5絆條標準中

22、的一條般，即應認定為融唉資租賃。霸第一，在租賃期扮屆滿時，資產(chǎn)的案所有權轉移給承扮租人。即，如果把在租賃合同中已擺經(jīng)約定，或者根絆據(jù)其他條件在租昂賃開始日就可以八合理地判斷，租扳賃期屆滿時出租哀人會將資產(chǎn)的所爸有權轉移給承租俺人，那么該項租斑賃應當認定為融頒資租賃。笆第二，承租人有絆購買租賃資產(chǎn)的靶選擇權，所訂立把的購價預計遠低班于行使選擇權時霸租賃資產(chǎn)的公允鞍價值，因而在租拜賃開始日就可合八理地確定承租人般將會行使這種選愛擇權。這條標準凹有兩層含義：哎（熬1哀）承租人擁有在熬租賃期屆滿時或瓣某一特定的日期艾選擇購買租賃資胺產(chǎn)的權利。暗（版2敖）在租賃期屆滿半時或某一特定的澳日期，當承租人百行

23、使購買租賃資矮產(chǎn)的選擇權時，罷在租賃合同中訂傲立的購價遠低于挨行使這種選擇權俺日的租賃資產(chǎn)的靶公允價值，因此百在租賃開始日就稗可合理地確定承隘租人一定會購買背該項資產(chǎn)。埃例如，出租人和礙承租人簽訂了一扮項租賃合同，租罷賃期限為邦3斑年，租賃期屆滿擺時承租人有權以骯1000按元的價格購買租澳賃資產(chǎn)，在簽訂巴租賃合同時估計捌該租賃資產(chǎn)租賃拌期屆滿時的公允俺價值為笆30000笆元，由于購買價凹格僅為公允價值埃的隘3.33按（低于骯5癌的要求），如唉果沒有特別的情耙況，承租人在租背賃期屆滿時將會氨購買該項資產(chǎn)。搬在這種情況下，佰在租賃開始日即瓣可判斷該項租賃邦應當認定為融資唉租賃。斑第三，租賃期占瓣租

24、賃資產(chǎn)尚可使扒用年限的大部分壩。這里的礙“隘大部分稗”按是指租賃期占租壩賃開始日租賃資礙產(chǎn)尚可使用年限襖的板75版以上（含傲75愛，下同）。哀需要注意的是，伴這條標準強調的擺是租賃期占租賃盎資產(chǎn)尚可使用年安限的比例，而非阿租賃期占該項資啊產(chǎn)全部可使用年把限的比例。如果佰租賃資產(chǎn)是舊資把產(chǎn)，在租賃前已白使用年限超過資襖產(chǎn)自全新時起算芭可使用年限的百75瓣以上時，則這隘條判斷標準不適斑用，不能使用這壩條標準確定租賃安的分類。爸例如，某項租賃澳設備全新時可使拌用年限為扮10熬年，已經(jīng)使用了跋3鞍年，從第拌4挨年開始租出，租版賃期為罷6絆年，由于租賃開跋始時該設備尚可盎使用年限為癌7絆年，租賃期占尚奧

25、可使用年限的巴85.7?。ò?扳年案/7伴年），符合第藹3搬條標準，因此，奧該項租賃應當歸拜類為融資租賃；白如果從第啊4芭年開始，租賃期板為懊3哀年，租賃期占尚按可使用年限的邦42.9班，就不符合第胺3藹條標準，因此該盎項租賃不應認定擺為融資租賃（假埃定也不符合其他搬判斷標準）。假扳如該項設備已經(jīng)芭使用了伴8辦年，從第斑9傲年開始租賃，租百賃期為懊2頒年，此時，該設巴備尚可使用年限俺為耙2八年，雖然租賃期霸為尚可使用年限按的隘100阿（百2骯年安2百年），但由于在板租賃前該設備的凹已使用年限超過拔了可使用年限（瓣10熬年）的敗75搬（襖8胺年藹10邦年扮80熬辦75愛），因此，也案不能采用這條

26、標扳準來判斷租賃的矮分類。哎第四，就承租人愛而言，租賃開始叭日最低租賃付款癌額的現(xiàn)值幾乎相奧當于租賃開始日背租賃資產(chǎn)原賬面稗價值；就出租人藹而言，租賃開始霸日最低租賃收款壩額的現(xiàn)值幾乎相柏當于租賃開始日昂租賃資產(chǎn)原賬面白價值。這里的稗“絆幾乎相當于拜”邦是指笆90疤（含班90艾）以上。這條敖標準分別承租人霸和出租人，從租阿賃開始日最低租奧賃付款額現(xiàn)值或襖最低租賃收款額白現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)斑原賬面價值的比八例來判斷租賃的案類型。扒這里的最低租賃靶付款額是指，在按租賃期內(nèi)，承租岸人應支付或可能靶被要求支付的各伴種款項（不包括安或有租金和履約巴成本），加上由氨承租人或與其有哎關的第三方擔保愛的資產(chǎn)余值。

27、這絆是從承租人角度骯規(guī)定的一個概念扮，其中靶“百最低壩”百一詞是相對或有芭租金、履約成本巴等而言的。最低哀租賃付款額是在隘租賃開始日就可伴確定的、承租人罷將必須向出租人瓣支付的最小金額案，或者說是承租奧人在租賃開始日辦對出租人的最小把負債。租賃合同斑規(guī)定的內(nèi)容不同霸，最低租賃付款拌額的構成內(nèi)容也背不相同。如果租埃賃合同沒有規(guī)定懊優(yōu)惠購買選擇權拌，則承租人在租哀賃期內(nèi)應支付或跋可能被要求支付安的各種款項包括案：（捌1吧）租賃期內(nèi)承租昂人每期支付的租邦金；（白2啊）租賃期屆滿時傲，由承租人或與壩其有關的第三方埃擔保的資產(chǎn)余值??；（拔3氨）租賃期屆滿時跋，承租人未能續(xù)把租或展期而造成奧的任何應由承租

28、伴人支付的款項。吧如果租賃合同規(guī)盎定有優(yōu)惠購買選頒擇權，則承租人扳在租賃期內(nèi)應支安付或可能被要求白支付的各種款項哀包括：（八1埃）自租賃開始日板起至優(yōu)惠購買選絆擇權行使之日止擺即整個租賃期內(nèi)八每期的租金；（耙2芭）行使優(yōu)惠購買氨選擇權而支付的伴任何款項。藹與承租人的最低哀租賃付款額相對背應，這里所指最艾低租賃收款額是扮從出租人角度規(guī)鞍定的一個概念，白是指最低租賃付吧款額加上與承租拔人和出租人均無頒關、但在財務上艾有能力擔保的第稗三方對出租人擔半保的資產(chǎn)余值。白其中柏“骯最低奧”罷一詞也是相對或白有租金、履約成叭本等而言的。最擺低租賃收款額是哎在租賃開始日就拔可確定的、出租跋人將能夠向承租佰人等

29、收取的最小埃金額，或者說是百出租人在租賃開八始日對承租人等骯的最小債權。出熬租人除了根據(jù)租辦賃合同規(guī)定要求吧承租人支付最低般租賃付款額外，伴如果還存在與承懊租人和出租人均矮無關、但在財務哎上有能力擔保的埃第三方對出租人唉的資產(chǎn)余值提供藹擔保，則表明租氨賃期屆滿時能夠哀保證出租人實現(xiàn)矮這一確定的金額斑，這一擔保的資巴產(chǎn)余值也應包括白在出租人的最低把租賃收款額之中翱。懊第五，租賃資產(chǎn)敗性質特殊，如果把不作較大修整，傲只有承租人才能懊使用。這條標準柏是指租賃資產(chǎn)是凹出租人根據(jù)承租哀人對資產(chǎn)型號、氨規(guī)格等方面的特絆殊要求專門購買半或建造的，具有跋專購、專用性質罷。這些租賃資產(chǎn)半如果不作較大的案重新改制

30、，其他板企業(yè)通常難以使骯用。這種情況下皚，該項租賃也應哀當認定為融資租案賃。絆五、關于承租人佰的會計處理百本準則第罷8佰唉19唉條分別就融資租般賃和經(jīng)營租賃對胺承租人的會計處伴理及相關會計信礙息的披露作出了柏規(guī)定。其中，承熬租人融資租賃的凹會計處理主要涉澳及以下幾個問題矮：哀1.吧租賃開始日的會唉計處理；氨2.佰初始直接費用的阿會計處理；盎3.熬未確認融資費用壩的分攤；按4.笆租賃資產(chǎn)折舊的扒計提；敗5.邦履約成本的會計愛處理；扒6.壩或有租金的會計隘處理；扳7.敖租賃期屆滿時的埃會計處理；拜8.啊相關會計信息的疤披露；等等。承凹租人經(jīng)營租賃的跋會計處理主要涉奧及以下幾個問題懊：瓣1.叭租金的

31、會計處理跋；靶2.矮初始直接費用的笆會計處理；頒3.斑或有租金的會計班處理；皚4.敖相關會計信息的哎披露；等等。隘（一）承租人對俺融資租賃的會計把處理把1.骯租賃開始日的會澳計處理靶本準則第翱8扮條和第版9頒條規(guī)定了承租人把在融資租賃下，安在租賃開始日應頒進行的會計處理隘。在租賃開始日敖，承租人通常應絆當將租賃開始日吧租賃資產(chǎn)原賬面熬價值與最低租賃佰付款額的現(xiàn)值兩百者中較低者作為扳租入資產(chǎn)的入賬邦價值，將最低租俺賃付款額作為長跋期應付款的入賬瓣價值，并將兩者背的差額記錄為未扮確認融資費用。搬但是如果該項租靶賃資產(chǎn)占企業(yè)資頒產(chǎn)總額的比例不阿大，承租人在租岸賃開始日可按最班低租賃付款額記敖錄租入資

32、產(chǎn)和長鞍期應付款。這里扮的拜“敗比例不大巴”斑，通常是指融資百租入資產(chǎn)總額小罷于承租人資產(chǎn)總絆額的叭30芭（含奧30伴）。在這種情白況下，對于融資暗租入資產(chǎn)和長期盎應付款金額的確半定，承租人可以班自行進行選擇，扒既可以采用最低拌租賃付款額，也扮可以采用租賃資白產(chǎn)原賬面價值與叭最低租賃付款額捌的現(xiàn)值兩者中的矮較低者。這里所頒講的襖“皚租賃資產(chǎn)的原賬疤面價值頒”凹是指租賃開始日唉在出租人賬上所霸反映的該項租賃拜資產(chǎn)的賬面價值版（下同）。啊承租人在計算最八低租賃付款額的班現(xiàn)值時，如果知按悉出租人的租賃鞍內(nèi)含利率，應當哎采用出租人的租背賃內(nèi)含利率作為般折現(xiàn)率；否則，邦應當采用租賃合暗同規(guī)定的利率作版為

33、折現(xiàn)率。如果扒出租人的租賃內(nèi)伴含利率和租賃合班同規(guī)定的利率均澳無法知悉，應當佰采用同期銀行貸皚款利率作為折現(xiàn)稗率。其中，租賃氨內(nèi)含利率是指，皚在租賃開始日，笆使最低租賃收款扒額的現(xiàn)值與未擔把保余值的現(xiàn)值之百和等于租賃資產(chǎn)熬原賬面價值的折胺現(xiàn)率。叭【例耙3版】假設巴1999柏年胺12奧月百1絆日，北方公司與愛中華公司簽訂了罷一份租賃合同。拔合同主要條款如吧下：笆1.耙租賃標的物：塑案鋼機。擺2.佰起租日：瓣2000翱年拌1安月奧1跋日。埃3.藹租賃期：把2000疤年吧1阿月捌1唉日拌2002矮年皚12疤月襖31哎日，共扮36靶個月。敖4.八租金支付：自租扒賃開始日每隔耙6背個月于月末支付瓣租金安

34、150000笆阿元。拔5.耙該機器的保險、耙維護等費用均由拔北方公司負擔，搬估計每年約靶10000笆元。疤6絆該機器在奧2000靶年擺1埃月罷1唉日的原賬面價值拔為瓣700000般元。鞍7.案租賃合同規(guī)定的邦利率為邦7藹（胺6埃個月利率）。埃8.埃該機器的估計使吧用年限為傲8絆年，已使用擺3班年，期滿無殘值百。承租人采用年板限平均法計提折扮舊。背9.熬租賃期屆滿時，哎北方公司享有優(yōu)挨惠購買該機器的把選擇權，購買價罷為懊100頒元，估計該日租澳賃資產(chǎn)的公允價盎值為骯80000叭元。佰10.2001熬年和吧2002耙年兩年，北方公八司每年按該機器按所生產(chǎn)的產(chǎn)品暗芭塑鋼窗戶的年銷唉售收入的埃5叭向中

35、華公司支把付經(jīng)營分享收入斑。霸此外，假設該項靶租賃資產(chǎn)占北方鞍公司資產(chǎn)總額的埃30板以上，并且不拜需安裝。癌會計處理柏啊承租人（北方公艾司）：耙第一步，判斷租藹賃類型柏本例存在優(yōu)惠購叭買選擇權，優(yōu)惠擺購買價拜100白元遠低于行使選般擇權日租賃資產(chǎn)八的公允價值岸80000白元（礙100/80 斑000奧胺0.125%絆襖5翱），所以在吧2000哀年背1安月襖1澳日就可合理確定傲北方公司將會行耙使這種選擇權，拔符合第皚2百條判斷標準；另絆外，最低租賃付斑款額的現(xiàn)值為版715116.扒6稗元（計算過程見暗后）大于租賃資辦產(chǎn)原賬面價值的扮90柏即骯630000皚元（唉700000拌元扳按90瓣），符合

36、第熬4澳條判斷標準。所般以這項租賃應當愛認定為融資租賃癌。罷第二步，計算租昂賃開始日最低租俺賃付款額的現(xiàn)值安，確定租賃資產(chǎn)安入賬價值版 柏最低租賃絆付款額扳 暗哀 襖各期租背金之和伴 把般 扒行使優(yōu)惠購買選伴擇權支付的金額拔 般罷 150000伴案6+100 隘昂 900000背+100 班傲 900100板(奧元吧) 拌計算現(xiàn)值的過程扮如下：礙每期租金氨150000拔元的年金現(xiàn)值佰150000哎胺PA板（拜6凹期，柏7佰）挨優(yōu)惠購買選擇權斑行使價鞍100班元的復利現(xiàn)值鞍100白瓣PV瓣（懊6氨期，鞍7絆）查表得知笆PA俺（班6哎期，扮7俺）挨4.767岸PV艾（敗6哎期，瓣7澳）爸0.666

37、白現(xiàn)值合計芭150000凹巴4.767板案100藹艾0.666哀絆715050矮阿66.6柏皚715116.把6百（元）半700000叭元暗根據(jù)本準則規(guī)定俺的孰低原則，租絆賃資產(chǎn)的入賬價八值應為其原賬面案價值霸700000辦元。柏第三步，計算未笆確認融資費用哎 叭未確認罷融資費用案 芭矮 挨最低租賃扮付款額巴 - 稗租賃開始日租賃壩資產(chǎn)的入賬價值半 哀拜 氨敖 900100拔-700000懊 敖扳 扳辦 200100拔(擺元擺) 扒第四步，會計分班錄稗2000吧年背1邦月邦1瓣日案 哎借：固定資產(chǎn)把哎融資租入固定資礙產(chǎn)靶 700000絆 艾未確認融資費用愛 200100般 哀貸：長期應付款吧唉

38、應付融資租賃款艾 900100百 氨2.盎初始直接費用的半會計處理搬初始直接費用是傲指在租賃談判和扮簽訂租賃合同的半過程中發(fā)生的可拔直接歸屬于租賃拜項目的費用。承安租人發(fā)生的初始翱直接費用，通常霸有印花稅、傭金艾、律師費、差旅跋費、談判費等。盎根據(jù)本準則第扳10傲條規(guī)定，承租人愛發(fā)生的初始直接柏費用，應確認為搬當期費用。其賬霸務處理為：借記稗“氨管理費用版”拔等科目，貸記捌“稗銀行存款笆”艾等科目。稗【例皚4敖】續(xù)例搬3胺，假設北方公司哀1999伴年半11岸月阿20傲日因租賃交易向胺某律師事務所支胺付律師費白20000藹元。會計分錄為：捌1999搬年版11擺月背20艾日絆 頒借：管理費用氨 2

39、0000 懊貸：銀行存款熬 20000 懊3.癌未確認融資費用巴的分攤巴在融資租賃下，懊承租人向出租人胺支付的租金中，胺包含了本金和利昂息兩部分。承租案人支付租金時，暗一方面應減少長伴期應付款，另一捌方面應同時將未拌確認的融資費用爸按一定的方法確襖認為當期融資費熬用。在先付租金扒（即每期期初等吧額支付租金）的敗情況下，租賃期敗第一期支付的租唉金不含利息，只版需減少長期應付跋款，不必確認當拔期融資費用。暗在分攤未確認的凹融資費用時，承靶租人應采用一定敗的方法加以計算襖。按照本準則的叭規(guī)定，承租人可盎以采用實際利率吧法，也可以采用愛直線法、年數(shù)總澳和法等。在采用邦實際利率法的情伴況下，根據(jù)租賃班開

40、始日租賃資產(chǎn)版和負債的入賬價俺值基礎不同，融哀資費用分攤率的奧選擇也不同。未敗確認融資費用的絆分攤具體分為下百列幾種情況：胺（艾1挨）租賃資產(chǎn)和負隘債以最低租賃付巴款額的現(xiàn)值為入絆賬價值，且以出暗租人的租賃內(nèi)含皚利率為折現(xiàn)率。芭在這種情況下，巴應以出租人的租扒賃內(nèi)含利率作為擺分攤率。奧（澳2白）租賃資產(chǎn)和負壩債以最低租賃付笆款額的現(xiàn)值為入爸賬價值，且以租霸賃合同規(guī)定的利矮率為折現(xiàn)率。在把這種情況下，應頒以租賃合同規(guī)定版的利率作為分攤罷率。俺（艾3埃）租賃資產(chǎn)和負埃債以租賃資產(chǎn)原把賬面價值為入賬搬價值，且不存在瓣承租人擔保余值皚和優(yōu)惠購買選擇岸權。在這種情況扮下，既不能采用捌出租人的租賃內(nèi)耙含利

41、率作為分攤叭率，也不能采用礙租賃合同規(guī)定的扳利率作為分攤率版，而應重新計算耙融資費用分攤率昂。融資費用分攤岸率是指，在租賃搬開始日，使最低盎租賃付款額的現(xiàn)胺值等于租賃資產(chǎn)襖原賬面價值的折俺現(xiàn)率。在承租人般或與其有關的第隘三方未對租賃資半產(chǎn)余值提供擔保爸的情況下，與上拔述兩種情況相類拌似，在租賃期屆敗滿時，未確認融拔資費用應全部攤絆銷完，并且租賃佰負債也應減少為俺零。癌（盎4俺）租賃資產(chǎn)和負唉債以租賃資產(chǎn)原靶賬面價值為入賬拔價值，且不存在哎承租人擔保余值昂，但存在優(yōu)惠購暗買選擇權。在這頒種情況下，既不昂能采用出租人的般租賃內(nèi)含利率作氨為分攤率，也不耙能采用租賃合同挨規(guī)定的利率作為扒分攤率，而應重

42、凹新計算融資費用芭分攤費。在租賃捌期屆滿時，未確岸認融資費用應全班部攤銷完，并且翱租賃負債也應減案少為優(yōu)惠購買金凹額。疤（芭5邦）租賃資產(chǎn)和負案債以租賃資產(chǎn)原疤賬面價值為入賬唉價值，且存在承稗租人擔保余值。奧在這種情況下，爸既不能采用出租般人的租賃內(nèi)含利跋率作為分攤率，啊也不能采用租賃班合同規(guī)定的利率熬作為分攤率，而襖應重新計算融資敖費用分攤率。在吧承租人或與其有版關的第三方對租笆賃資產(chǎn)余值提供邦了擔?；蛴捎谠诎プ赓U期屆滿時沒暗有續(xù)租而支付違鞍約金的情況下，班在租賃期屆滿時巴，未確認融資費藹用應全部攤銷完敗，并且，租賃負捌債應減少至擔保壩余值或該日應支板付的違約金。頒承租人對每期支拌付的租金，

43、應按百支付的租金金額擺，借記搬“暗長期應付款拔白應付融資租賃款白”氨科目，貸記隘“暗銀行存款敗”安科目，如果支付暗的租金中包含有安履約成本，還應愛同時借記柏“搬制造費用熬”盎、凹“斑管理費用半”懊等科目。同時，按根據(jù)當期應確認瓣的融資費用金額俺，借記柏“背財務費用壩”瓣科目，貸記胺“辦未確認融資費用藹”礙科目。拔【例罷5傲】資料同例百3跋，以下列示未確靶認融資費用分攤巴的處理。盎第一步，確定融哀資費用分攤率擺由于租賃資產(chǎn)入懊賬價值為原賬面耙價值，因此應重佰新計算融資費用傲分攤率。計算過程如下：根據(jù)下列公式：昂租賃開始日最低胺租賃付款的現(xiàn)值胺租賃開始日租扒賃資產(chǎn)原賬面價愛值稗可以得出：扒1500

44、00扮俺PA(6柏，懊r)罷罷100阿案PV(6奧，佰r)阿氨700000(扮元扮)拜可在多次測試的邦基礎上，用插值安法計算融資費用稗分攤率。當r7時稗150000襖辦4.767暗跋100澳般0.666奧艾715050白巴66.6敖絆715116.啊6襖（元）澳700000笆元當r8時佰150000叭柏4.623拌奧100伴壩0.630癌胺693450般拔63案暗693513襖（元）辦700000辦元拌因此，版7暗唉r挨般8胺。用插值法計隘算如下：斑 敗現(xiàn)值氨 敗利率笆 笆715116.版6 7般暗 鞍700000 奧r 白693513 翱8% 拜715116.瓣6-70000霸0背71511

45、6.骯6-693 5般13 辦矮 7吧百-r7-8 澳r疤襖 21603.巴6氨班7霸伴15116.6安笆1背巴21603.6唉 澳背100%八罷7.70% 八即，融資費用分奧攤率為頒7.70罷。澳第二步，在租賃搬期內(nèi)采用實際利版率法分攤融資費把用（參見表版1鞍）岸第三步，會計分埃錄頒2000骯年哀6隘月凹30白日，支付第一期敖租金暗 哀借：長期應付款擺背應付融資租賃款盎 150000挨 按貸：銀行存款扳 150000班 同時 熬借：財務費用拔 53900 笆貸：未確認融資隘費用皚 53900 扳2000挨年把12霸月班31澳日，支付第二期版租金邦 胺白 安借：長期應付款敖案應付融資租賃款愛

46、150000敖 扒貸：銀行存款盎 150000澳 癌表稗1 捌未確認融資費用癌分攤表骯(隘實際利率法襖) 敗2001頒年凹1澳月案1敖日挨 襖單位：元白 敖日期骯 唉租金柏 芭確認的融資費用耙 般應付本金減少額啊 哎應付本金余額凹 矮(1)2000擺.1.1 澳(2)2000疤.6.30 斑(3)2000把.12.31 扮(4)2000俺.6.30 背(5)2000柏12.31 跋(6)2000氨.6.30 氨(7)2002班.12.31 敗(8)2003拜.1.1 合 計 150000 150000 150000 150000 150000 150000 100 900100 期初 7.7%

47、 53900 靶46500.3傲 佰38530.8按2 啊29947.7翱0 疤20703.6昂7 礙10517.5啊1* 200100 - 96100 叭103499.懊7 瓣111469.頒18 俺120052.捌30 藹129296.班33 邦139482.哎49* 100 700000 期末 - 700000 603900 辦500400.艾3 巴388931.懊12 巴268878.唉82 板139582.壩49 100 0 百*邦做尾數(shù)調整：巴10517.5搬1癌哎150000-板139482.哀49 1394班82.49按拜139582.八49-100 同時 澳借：財務費用啊 4

48、6500.搬3 埃貸：未確認融資佰費用凹 46500.澳3 把2001斑年艾6白月稗30絆日，支付第三期笆租金拜 搬借：長期應付款爸爸應付融資租賃款愛 150000澳 啊貸：銀行存款芭 150000敖 同時 壩借：財務費用伴 38530.俺82 熬貸：未確認融資版費用邦 38530.傲82 邦2001叭年矮12礙月凹31矮日，支付第四期俺租金奧 盎借：長期應付款版笆應付融資租賃款昂 150000安 疤貸：銀行存款邦 150000巴 同時 暗借：財務費用胺 29947.霸70 扮貸：未確認融資矮費用半 29947.靶70 昂2002百年八6氨月背30敖日，支付第五期凹租金礙 疤借：長期應付款疤礙

49、應付融資租賃款扮 150000哎 壩貸：銀行存款班 150000疤 同時 隘借：財務費用辦 20703.扒67 扒貸：未確認融資案費用凹 20703.芭67 岸2002擺年矮12邦月敖31按日，支付第六期澳租金藹 背借：長期應付款邦盎應付融資租賃款胺 150000奧 案貸：銀行存款艾 150000班 同時 背借：財務費用叭 10517.澳51 啊貸：未確認融資隘費用邦 10517.捌51 八以上采用的是實爸際利率法，假設拜采用直線法和年霸數(shù)總和法分攤，稗結果參見表霸2頒、表啊3懊，會計分錄略。佰表愛2 絆未確認融資費用疤分攤表按(頒直線法板) 般2001班年拔1氨月岸1擺日把 昂單位：元鞍 吧

50、日期搬 敖租金絆 擺確認的融資費用罷 盎應付本金搬減少額懊 瓣應付本金余額 矮(1)2000凹.1.1辦(2)2000扒.6.30罷(3)2000耙.12.31班(4)2001靶.6.30艾(5)2001藹.12.31靶(6)2002疤.6.30岸(7)2002昂.12.31班(8)2003拜.1.1合 計150000150000150000150000150000150000100900100安200100佰芭1/6熬艾33350背200100懊搬1/6挨懊33350凹200100挨隘1/6百埃33350靶200100搬艾1/6癌骯33350罷200100唉邦1/6熬百33350佰20010

51、0胺罷1/6澳傲33350200100- 11665011665011665011665011665011665010070000 期末期初-7000005833504667003500502334001167501000 跋柏 芭表矮3 爸未確認融資費用巴分攤表鞍(澳年數(shù)總和法盎) 唉2001把年扮1耙月壩1吧日罷 哀單位：元伴 哀日期礙 芭租金愛 扒確認的融資費用俺 斑應付本金襖減少額襖 拜應付本金余額 班(1)2000唉.1.1翱(2)2000邦.6.30白(3)2000笆.12.31跋(4)2001罷.6.30把(5)2001吧.12.31安(6)2002熬.6.30傲(7)2002般

52、.12.31拌(8)2003巴.1.1合 計150000150000150000150000150000150000100900100稗200100懊凹6/21頒挨57171.4笆3礙200100按挨5/21板翱47642.8斑6唉200100佰拌4/21捌埃38114.2背9搬200100艾柏3/21半稗28585.7壩1拔200100柏背2/21翱挨19057.1邦4壩200100疤把1/21哀襖9528.57200100- 伴92828.5埃7辦102357.挨14阿111885.案71吧121414.跋29澳130942.扒86跋140471.叭4370000 期末期初-700000艾

53、607171.捌43扒504814.芭29稗392928.拜58辦271514.稗29拌14.571.扳431000 襖4.敖租賃資產(chǎn)折舊的埃計提八承租人應對融資愛租入的固定資產(chǎn)霸計提折舊，主要案應解決兩個問題爸：一是折舊政策斑，二是折舊期間襖。（1）折舊政策拌本準則規(guī)定，計安提租賃資產(chǎn)折舊拌時，承租人應采疤用與自有應折舊爸資產(chǎn)相一致的折版舊政策。同自有矮應折舊資產(chǎn)一樣搬，租賃資產(chǎn)的折靶舊方法一般有直般線法（即平均年骯限法）、工作量耙法、年數(shù)總和法皚、雙倍余額遞減俺法等。如果承租頒人或與其有關的拌第三方對租賃資澳產(chǎn)余值提供了擔捌保，則應計折舊熬總額為租賃開始罷日固定資產(chǎn)的入鞍賬價值扣除擔保凹余

54、值后的余額；拜如果承租人或與盎其有關的第三方藹未對租賃資產(chǎn)余白值提供擔保，則背應計折舊總額為懊租賃開始日固定襖資產(chǎn)的入賬價值懊。（2）折舊期間柏確定租賃資產(chǎn)的板折舊期間時，應埃視租賃合同的規(guī)氨定而論。本準則澳規(guī)定，如果能夠瓣合理確定租賃期扒屆滿時承租人將半會取得租賃資產(chǎn)扮所有權，即可認罷為承租人擁有該按項資產(chǎn)的全部尚耙可使用年限，因把此應以租賃開始啊日租賃資產(chǎn)的尚懊可使用年限作為霸折舊期間；如果斑無法合理確定租捌賃期屆滿后承租柏人是否能夠取得哀租賃資產(chǎn)的所有艾權，則應以租賃辦期與租賃資產(chǎn)尚岸可使用年限兩者扳中較短者作為折氨舊期間。懊【例巴6啊】資料同例癌3骯，下面列示融資跋租入固定資產(chǎn)折般舊的

55、處理。皚融資租入固定資扳產(chǎn)折舊計算如下邦（參見表懊4八）。會計分錄為：隘2000背年扳12板月絆31案日，計提本年折敗舊礙 搬借：生產(chǎn)成本案 140000吧 斑貸：累計折舊安 140000扮 啊2001芭胺2004傲年各年分錄同上把。熬表襖4 扒融資租入固定資骯產(chǎn)折舊計算表暗(傲年限平均法班) 熬2000巴年奧1霸月愛1芭日背 哀單位：元斑 日期 固定資產(chǎn)原價 估計拌余值白 稗折舊率罷* 壩當年折舊費 累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 背(1)2000哎.1.1頒(2)2000板.12.31傲(3)2001傲.12.31氨(4)2002扮.12.31埃(5)2003辦.12.31邦(6)2004按.12

56、.31合 計 700000阿7000000邦 00 20%20%20%20%20%100%140000140000140000140000140000700000 1400002800004200005600001400007000007000005600004200005600001400000罷*鞍根據(jù)本準則第安7絆條規(guī)定的第（藹2拔）條標準，在租捌賃開始日（邦2000哀年澳1襖月奧1敗日）可以合理地癌確定租賃期屆滿拜后承租人能夠取吧得該項資產(chǎn)的所佰有權，因此在采絆用年限平均法計奧提折舊時，應按罷租賃開始日租賃捌資產(chǎn)尚可使用年八限搬5熬年（估計使用年版限扮8吧年已使用年限翱3拜年）計提折舊

57、。盎本例租賃資產(chǎn)不背存在擔保余值，暗應全額計提折舊白。藹5.版履約成本的會計襖處理罷履約成本名目較矮多，承租人在實稗際中可根據(jù)其內(nèi)按容進行處理。例埃如，對于融資租氨入固定資產(chǎn)的大奧修理支出、技術拌咨詢和服務費、案人員培訓費等應跋予遞延分攤計入百各期費用或直接芭計入當期費用，叭借記襖“昂長期待攤費用案”稗、唉“板預提費用耙”礙、拌“稗制造費用半”拌、稗“按管理費用八”頒等科目，貸記暗“岸銀行存款板”氨等科目。對于固佰定資產(chǎn)的經(jīng)常性案修理費、保險費背等可直接計入當斑期費用，借記俺“半制造費用板”埃、叭“藹管理費用礙”翱等科目，貸記骯“阿銀行存款盎”霸等科目。澳【例版7啊】續(xù)例傲3凹，假設氨2000

58、翱年澳12襖月俺31皚日，北方公司支癌付該機器發(fā)生的暗保險費、維護費把，則會計分錄為矮：斑 邦借：制造費用捌 10000 爸貸：銀行存款扒 10000 爸2001礙佰2002按年的會計分錄同扮上。藹6.辦或有租金的會計絆處理澳由于或有租金的胺金額不固定，無班法采用系統(tǒng)合理礙的方法對其進行氨分攤，因此，本啊準則第巴14哀條規(guī)定，或有租鞍金在實際發(fā)生時暗，根據(jù)權責發(fā)生唉制原則要求，確暗認為當期費用。骯其賬務處理為：氨借記挨“愛財務費用瓣”唉、壩“爸營業(yè)費用按”霸等科目，貸記礙“罷銀行存款佰”埃等科目。背【例跋8芭】續(xù)例澳3胺，假設半2001瓣年、稗2002罷年北方公司分別絆實現(xiàn)塑鋼窗戶銷佰售收入案

59、100000佰元和扒150000哎元，根據(jù)租賃合背同規(guī)定，這兩年骯應支付給中華公壩司經(jīng)營分享收入芭分別為壩5000俺元和安7500稗元。扮相應的會計分錄爸為：鞍2001板年板12跋月扳31藹日翱 版借：財務費用捌 5000 奧貸：其他應付款襖澳中華公司捌 5000 昂2002拜年按12安月擺31笆日捌 澳借：財務費用絆 7500 岸貸：其他應付款安扮中華公司藹 7500 般7.吧租賃期屆滿時的安會計處理邦租賃期屆滿時，佰承租人通常對租巴賃資產(chǎn)的處理有俺三種情況：返還隘、優(yōu)惠續(xù)租和留背購。板（伴1拜）返還租賃資產(chǎn)扮租賃期屆滿承租叭人向出租人返還拜租賃資產(chǎn)時，借阿記瓣“凹長期應付款安盎應付融資租賃

60、款俺”擺、敗“捌累計折舊吧”翱科目，貸記安“叭固定資產(chǎn)疤奧融資租入固定資版產(chǎn)拌”安科目。埃（凹2敖）優(yōu)惠續(xù)租租賃巴資產(chǎn)扒如果承租人行使白優(yōu)惠續(xù)租選擇權般，則應視同該項氨租賃一直存在而胺作出相應的賬務鞍處理。佰如果租賃期屆滿拜時沒有續(xù)租，根般據(jù)租賃合同規(guī)定爸須向出租人支付把違約金時，借記拌“八營業(yè)外支出澳”頒科目，貸記?！鞍笺y行存款搬”拜等科目。?。ò?拜）留購租賃資產(chǎn)扮在承租人享有優(yōu)伴惠購買選擇權的背情況下，支付購邦買價款時，借記搬“八長期應付款啊氨應付融資租賃款凹”襖科目，貸記笆“八銀行存款罷”邦等科目；同時，奧將固定資產(chǎn)從背“辦融資租入固定資班產(chǎn)氨”阿明細科目轉入有般關明細科目。鞍【例澳9