財(cái)大課件 企業(yè)合并中公司間交易的抵銷

1、一、合并抵消的基本原理二、合并抵銷的系統(tǒng)闡述三、合并會(huì)計(jì)中的股權(quán)變動(dòng)1一、合并抵消的基本原理（一）合并報(bào)表的編制程序（二）合并抵銷的基本原理2（一）合并報(bào)表的編制程序（一）編制合并工作底稿（一）將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四）計(jì)算合并金額 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 34（二）合并抵銷的基本原理公司間的抵銷包括：對(duì)交易中所形成的對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行抵銷交易中未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行抵消；但如果該商品已經(jīng)向集團(tuán)外的企業(yè)銷售，表明交易中損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則不再抵消。以存貨為例：5毛利率=銷售收入-銷售成本銷售收入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)

2、現(xiàn)的銷售成本=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率61當(dāng)期購入存貨，期末全部未售A向B銷售產(chǎn)品100萬元，成本80萬元，（不考慮增值稅）B公司購進(jìn)后全部未出售，形成期末存貨A B借：銀行存款 100 借: 存貨 100 貸：營業(yè)收入 100 貸：銀行存款 100 借：營業(yè)成本 80 貸：存貨 807借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 80 存貨 20(100X20%)或：借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 借：營業(yè)成本 20 貸： 存貨 20(100X20%)影響第二年：借：年初未分配利潤 20 貸：營業(yè)成本 2082當(dāng)期購入，期末全部出售A向B銷售產(chǎn)品100萬元，成本80萬元，（不考慮

3、增值稅）B公司購進(jìn)后全部以150元的價(jià)格出售。A B借：銀行存款 100 借: 存貨 100 貸：營業(yè)收入 100 貸：銀行存款 100 借：營業(yè)成本 80 借：銀行存款 150 貸：存貨 80 貸：營業(yè)收入 150 借：營業(yè)成本 100 貸： 存貨 1009借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 借：營業(yè)成本 0 貸： 存貨 0(0X20%)影響第二年：借：年初未分配利潤 0 貸：營業(yè)成本 0103當(dāng)期購入，當(dāng)期部分出售，其余形成期末存貨A向B銷售產(chǎn)品100萬元，成本80萬元，（不考慮增值稅）B公司購進(jìn)后其中的60%以90元的價(jià)格出售。另40%形成期末存貨 A B借：銀行存款 60 借:

4、 存貨 60 貸：營業(yè)收入 60 貸：銀行存款 60 借：營業(yè)成本 48 借：銀行存款 90 貸：存貨 48 貸：營業(yè)收入 90 借：營業(yè)成本 60 借：銀行存款 4 0 貸： 存貨 60 貸：營業(yè)收入 40 借：營業(yè)成本 32 貸： 存貨 32 借: 存貨 40 貸：銀行存款 40 11借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 借：營業(yè)成本 8 貸： 存貨 8(40X20%)影響第二年：借：未分配利潤年初 8 貸：營業(yè)成本 812B公司期初存貨中有40萬元是上期內(nèi)部從A（母）公司購入的存貨；本期向A公司購進(jìn)存貨100萬元，成本80萬元；本期對(duì)外銷售內(nèi)部存貨120萬元，對(duì)外出售價(jià)格160萬元

5、；期末內(nèi)部存貨20萬元。A公司毛利率為20%13（上期）借：營業(yè)成本 8 貸： 存貨 8(40X20%)）本期：借：未分配利潤年初 8 貸：營業(yè)成本 8借：營業(yè)收入 100 貸；營業(yè)成本 100借：營業(yè)成本 4 貸：存貨 414二、合并抵銷的系統(tǒng)闡述（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目（二）編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目15（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1.母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目；2.母公司與子公司、子公司相互生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；3.存貨項(xiàng)目：即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含未

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；4.固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；5.無形資產(chǎn)項(xiàng)目。即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；16（二）編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；2.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股份投資收益項(xiàng)目；3.資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失；4.納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目。17（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；2.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷；183.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資