籌劃對外投資納稅（DOC12）

1、.：.；謀劃對外投資納稅隨著經(jīng)濟(jì)的不斷開展和參與世貿(mào)組織，我國對外經(jīng)濟(jì)活動日益擴(kuò)展，不僅各種類型的外商投資企業(yè)在我國紛紛建立，國內(nèi)企業(yè)也開場走出國門，積極從事國際貿(mào)易和國際投資，參與國際競爭。在跨國投資運(yùn)營中，稅收謀劃顯得非常必要和迫切.稅收謀劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，經(jīng)過對運(yùn)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)展事先的謀劃和安排，盡能夠地獲得節(jié)約稅收本錢的利益。對外投資納稅謀劃亦稱國際納稅謀劃，其產(chǎn)生的根源在于每個納稅義務(wù)人都有著減輕本身納稅義務(wù)、實(shí)現(xiàn)本身利益最大化的劇烈愿望；而不同國家間的稅收差別那么為國際稅收謀劃提供了能夠。跨國投資者對國家間的稅收差別和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了本身的既得利

2、益，而且為消除和減輕跨國納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。由于不同國家在稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等方面的稅收和法律制度的差別，國際納稅謀劃較國內(nèi)納稅謀劃有著更為寬廣的空間。目前，稅收謀劃已成為跨國公司財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。世界著名的大公司，多專門聘用稅務(wù)專家進(jìn)展稅收謀劃，為公司添加了可觀的收入。 對外投資納稅謀劃方法對外投資納稅謀劃方法很多，自創(chuàng)諸多跨國公司納稅謀劃的勝利閱歷和案例，我國對外投資納稅謀劃可采用以下方法：利用避稅地進(jìn)展納稅謀劃、利用各國稅收管轄權(quán)的差別進(jìn)展納稅謀劃、利用企業(yè)組織方式的選擇進(jìn)展納稅謀劃以及利用各國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展納稅謀劃等。利用避稅地進(jìn)展納稅謀劃

3、1.國際避稅地國際避稅地也稱避稅港，是指以免征某些稅收或壓低稅率，為投資者提供不納稅或少納稅條件的國家或地域。這些國家和地域出于一定的經(jīng)濟(jì)目的、有認(rèn)識地采用遠(yuǎn)低于國際普通稅負(fù)程度的稅收制度，而且經(jīng)常在放棄雙邊對等原那么的條件下一方面給予稅收上的特殊優(yōu)惠。國際避稅地按照實(shí)行的稅收制度不同，通?？煞譃橐韵?種類型：(1)不開征所得稅和財(cái)富稅的國家和地域。這種類型的國際避稅地也叫“純國際避稅地。如巴哈馬群島、百慕大、開曼群島等國家和地域。(2)實(shí)行較低的所得稅和普通財(cái)富稅，同時實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠并擁有興隆稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家和地域。如瑞士、荷蘭、列支敦士登、巴林、以色列、馬來西亞、新加坡、巴拿馬、中國澳

4、門等國家和地域。(3)行使收入來源地管轄權(quán)、對外國來源所得免稅的國家和地域。如中國香港、利比亞、哥斯達(dá)黎加等國家和地域。除了稅負(fù)低之外，這些國家和地域還具有政局穩(wěn)定、交通便利、外匯自在和完善的嚴(yán)密制度等有利條件。2.利用避稅地進(jìn)展稅收謀劃利用避稅地進(jìn)展納稅謀劃的主要途徑就是在避稅地建立基地公司或消費(fèi)基地。經(jīng)過把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)區(qū)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化?？鐕瘓F(tuán)將利潤轉(zhuǎn)移至避稅地公司的主要方法就是采用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價法?？鐕{稅人向避稅地公司提供商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價通常低于正常程度；反之，避稅地公司向跨國集團(tuán)母公司或其他子公司提供商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)，那么定價往往高于正常程度。這樣避稅地公司利

5、潤添加，集團(tuán)母公司或其他子公司利潤減少，但整個跨國集團(tuán)的利潤不受影響。由于利潤從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，總體稅負(fù)減少?；毓緦?shí)踐上是受控于高稅國納稅人建立于避稅地的虛擬的納稅實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有本質(zhì)性的運(yùn)營活動，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司或“紙面公司?；毓镜姆绞蕉鄻樱梢允且粋€虛偽的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu),也可以是控股公司、代理收付業(yè)務(wù)的招牌公司、投資公司、信托公司、航運(yùn)公司、專利持有公司、貿(mào)易公司、離岸銀行、效力公司等。設(shè)立基地公司主要以減輕稅負(fù)為目的，不從事詳細(xì)的消費(fèi)運(yùn)營活動，因此對該地域勞動力資源及自然

6、資源等條件的要求不高，只需稅負(fù)低,資金匯入?yún)R出自在,政治局勢穩(wěn)定，并具有很好的嚴(yán)密性即可。大多數(shù)國際避稅地均具備這樣的條件。在國外建立消費(fèi)基地不僅要思索稅收環(huán)境，還要思索其他相關(guān)要素：如擁有高度技藝的勞動力、興隆的市場根底設(shè)備(交通、通訊、金融體系)，政治穩(wěn)定等。以上列舉的諸多國際避稅地，如玻利維亞、加勒比海地域的一些島國(巴哈馬、百慕大和開曼群島)，由于地域狹小，自然資源和勞動力供應(yīng)缺乏，不適宜建立消費(fèi)基地。而荷蘭、瑞士、馬來西亞、新加坡、香港等國家和地域那么具備建立開展消費(fèi)型企業(yè)的條件。企業(yè)組織方式的納稅謀劃 企業(yè)的組織方式可以在分公司和子公司之間進(jìn)展選擇。從法律上講，子公司是一個獨(dú)立的法

7、人，而分公司那么不是一個獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國交納所得稅。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人(子公司)與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)(分公司)在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承當(dāng)全面納稅義務(wù)，后者往往承當(dāng)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差別。這在設(shè)立公司時，是必需謀劃的問題。(1)子公司具有東道國法人居民身份，因此可以享用東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為母公司的組成部分之一派往國外，不能享用同等優(yōu)惠。(2)子公司的虧損不能匯入母公司所在國企業(yè)，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，運(yùn)營過程中發(fā)生

8、的虧損便可并入總公司賬上。海外投資工程假設(shè)前幾年資本預(yù)算為虧損，那么以分公司方式進(jìn)展投資為佳。由于分公司的虧損可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負(fù)。實(shí)踐上，許多國際投資企業(yè)就是先以分公司的方式有海外運(yùn)營，待盈利后再轉(zhuǎn)為子公司。(3)設(shè)立子公司可以享用延期納稅的優(yōu)惠。許多國家，包括我國在內(nèi)，規(guī)定國際企業(yè)的海外子公司在沒有匯回股利之前，母公司可不用為這筆利潤交納所得稅。而子公司與總公司是同一法人，利潤應(yīng)并入總公司所得計(jì)繳或補(bǔ)繳所得稅，不享用遞延納稅的益處。(4)除了企業(yè)所得稅之外，許多國家規(guī)定外國子公司應(yīng)就稅后利潤匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對外國公司的分支機(jī)構(gòu)的利后利潤，那么

9、征收“分支機(jī)構(gòu)稅，此稅相當(dāng)于對其分配股息所征的所得稅。多數(shù)國家征收分支機(jī)構(gòu)稅時，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤征收，即使現(xiàn)實(shí)上并無匯出利潤也要征收此稅，即不思索這筆利潤能否匯往總公司作為股息；也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤納稅；還有些國家只就利潤的匯出部分納稅，也稱為“匯出稅。因此，跨國投資者還應(yīng)在子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅之間進(jìn)展比較和權(quán)衡。選擇有利的組織方式。逃避稅收管轄權(quán)的納稅謀劃稅收管轄權(quán)系指一個國家行使其納稅權(quán)益的范圍，稅收管轄權(quán)有兩種，一種是公民管轄權(quán)或居民管轄權(quán)，又稱屬人主義原那么，對本國居民來源于全球范圍內(nèi)的各種應(yīng)稅收入納稅；另一種是收入來源管轄權(quán)或地域管轄權(quán)，又稱

10、屬地主義原那么，僅就來源于本國境內(nèi)的各種應(yīng)稅收入納稅。世界上僅有少數(shù)國家行使收入來源管轄權(quán)而完全放棄行使居民管轄權(quán)，絕大多數(shù)國家都在同時行使兩種管轄權(quán)。要防止一國的稅收管轄，無非在兩方面做文章：一是防止成為行使居民管轄權(quán)國家的居民或公民；二是防止本人的所得成為行使地域管轄權(quán)國家的納稅對象。1.逃避居民管轄權(quán)世界上絕大多數(shù)國家都行使居民管轄權(quán)，但對公司居民位置的斷定規(guī)范卻不同，主要有3種情況：一是以公司管理和控制機(jī)構(gòu)所在地為規(guī)范，采用這一規(guī)范的國家有愛爾蘭、新加坡、根西島、澤西島、人島等；二是以公司登記注冊地為規(guī)范，如美國和日本等；三是既可以公司管理和控制機(jī)構(gòu)所在地為規(guī)范，也可以公司登記注冊地為

11、規(guī)范，這一規(guī)范為大部分國家所采用。我國目前采用公司登記注冊地和管理控制機(jī)構(gòu)所在地雙重規(guī)范，對居民納稅人的界定比較窄。各國確定居民身份的規(guī)范不一致，一方面，能夠會給跨國投資企業(yè)帶來稅收方面的不利影響。例如，一家受控公司注冊于避稅地，但其管理和控制機(jī)構(gòu)卻位于高稅國，按高稅國居民納稅人的認(rèn)定規(guī)范，能夠成為高稅國的居民公司，公司的總所得最終都要按高稅國的稅率納稅；另一方面，也給公司進(jìn)展納稅謀劃提供了可乘之機(jī)。經(jīng)過對公司注冊地、總機(jī)構(gòu)所在地和控股股東居住國的不同選擇和技術(shù)安排，可以實(shí)現(xiàn)公司居民身份的轉(zhuǎn)移，甚至實(shí)現(xiàn)公司居民身份的“虛無化，從而防止成為有關(guān)國家的居民納稅人。在實(shí)際中公司通常采取以下技術(shù)手段來

12、防止成為有關(guān)國家的居民納稅人：(1)某些股東不參與管理活動，其股份與影響管理的權(quán)益分開；(2)防止在某些國家注冊，而在避稅地或低稅區(qū)的國家注冊；(3)選用非居民擔(dān)任實(shí)踐管理人員；(4)不在某些國家召開股東會議或管理決策會議，而在這些國家之外召開這些會議，并做出各種會議報(bào)告；等等。2.防止成為常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)展全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，絕大多數(shù)國家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念作為對非居民納稅人行使稅收來源管轄權(quán)的根據(jù)，對于跨國投資者而言，防止了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就防止了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點(diǎn)顯得

13、更為重要?？鐕顿Y者可以尋求一些不在常設(shè)機(jī)構(gòu)之列的運(yùn)營方式，進(jìn)展一些替代性的活動防止成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，逃避非居住國行使的地域稅收管轄權(quán)。如利用現(xiàn)代通訊技術(shù)和先進(jìn)的消費(fèi)技術(shù)改良施工方式，縮短消費(fèi)周期，集中力量在其政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)公司的運(yùn)營而不需設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)避稅。 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展納稅謀劃除了稅源、稅種、稅率和稅收管轄權(quán)等方面的差別外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大差別。利用各國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展納稅謀劃，也是一種重要方法。稅收優(yōu)惠涉及面很廣，很難全面把握，這里僅就主要方面進(jìn)展討論：(1)投資工程和區(qū)域優(yōu)惠。普通說來，興隆國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的維

14、護(hù)上。而開展中國家普通不如興隆國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，開展中國家往往對某一地域或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。(2)再投資優(yōu)惠。有些國家，特別是開展中國家，為了更多地吸引資金、留住資金，對外資企業(yè)以獲得的利潤進(jìn)展再投資給予再投資退稅等優(yōu)惠待遇；有意在某一地域繼續(xù)開展、擴(kuò)展規(guī)模的企業(yè)可充分利用這一稅收優(yōu)惠。(3)扣除工程的優(yōu)惠。某些經(jīng)濟(jì)興隆國家，對外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，規(guī)定可以采用加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策，如美國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可以采用加速折舊法，期限為3年、5年、7年的公司財(cái)富，采用20%(雙倍)的余額遞減折舊法

15、，折舊期限為15年和20年的公司財(cái)富，采用15%的余額遞減折舊法；有些國家，稅法還允許計(jì)提某些預(yù)備金，包括重置預(yù)備金。(4)虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國家都規(guī)定了虧損減免稅的稅收優(yōu)惠，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低、且稅收優(yōu)惠政策較多的國家之一，被視為國際避稅地。該國稅法規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“運(yùn)營虧損，可在未來不受限制的年度中的所得中扣除。(5)資本利得減免優(yōu)惠。在一些興隆國家，為了鼓勵資本流動、活潑資本市場，對資本利得采用較輕或免稅政策。在這些國家投資的跨國納稅人如能及時調(diào)整財(cái)務(wù)政策，盡量將流動的收益轉(zhuǎn)化為資本收益，減稅的數(shù)額也相當(dāng)可觀。此外，還

16、有諸如投資抵免、減免稅期等稅收優(yōu)惠條件。納稅謀劃的限制興隆國家與國際避稅地存在較大的稅收差別，跨國投資企業(yè)追求稅收利益的結(jié)果，必然導(dǎo)致資本和利潤向避稅地流動，呵斥興隆國家稅收的大量流失。這些國家不能夠?qū)Υ耸煲暉o睹。因此，雖然公司的國際稅收謀劃及其主要原理是在合法的根底上減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是，各國政府方面的種種限制措施也越來越多。這些限制性措施能夠表達(dá)在各國簽署的雙邊或多邊稅收協(xié)定中，也能夠存在于各國單邊的稅收法律中。與上文納稅謀劃方法有關(guān)的限制性條款包括：(1)限制避稅地業(yè)務(wù),(2)確定公司居民身份的程序,(3)轉(zhuǎn)讓定價,(4)雙方的情報(bào)交換和相互提供行政協(xié)助 等。公司在制定國際稅收謀劃時，必需

17、非常留意，以免違反法律。以下重點(diǎn)討論限制避稅地條款、轉(zhuǎn)讓定價條款、情報(bào)互換條款對國際納稅謀劃的影響。限制避稅地業(yè)務(wù)條款對納稅謀劃的影響某些興隆國家，尤其是主要的資本輸出國，都制定了專門的法規(guī)，抵抗跨國公司利用基地公司避稅。雖然世界各國限制避稅地業(yè)務(wù)法規(guī)的詳細(xì)內(nèi)容能夠不盡一致，但反對避稅地的方針是共同的，即母公司管轄區(qū)應(yīng)對公司所得中經(jīng)過無稅管轄區(qū)子公司所獲得的那部分所得納稅。不論這筆所得能否進(jìn)入母公司帳目中，或是留存在基地公司，都應(yīng)視作母公司的所得。假設(shè)這項(xiàng)法規(guī)能到達(dá)目的，那么利用避稅地的優(yōu)勢將被消除。但是，由于避稅地通常具有前文所述嚴(yán)厲的嚴(yán)密制度和自在的外匯市場機(jī)制，基地公司的利潤及利潤分配情

18、況都很難為母公司管轄區(qū)稅務(wù)當(dāng)局所掌握，因此，以上反避稅措施往往很難奏效，利用避稅地進(jìn)展納稅謀劃在這些國家依然是有利可圖的。轉(zhuǎn)讓定價條款對納稅謀劃的影響跨國集團(tuán)將利潤轉(zhuǎn)移至避稅地公司的主要方法就是采用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價法。抵抗轉(zhuǎn)讓定價的主要做法就是以毫無關(guān)聯(lián)的買方或賣方在公開市場上構(gòu)成的價錢為根底，來取代不合理的轉(zhuǎn)讓定價，也就是眾所周知的公平獨(dú)立價錢，偏離這個價錢規(guī)定一個可允許幅度，如15%。此外還可以采用本錢加成和再銷售價錢法。假設(shè)納稅人運(yùn)用不合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價錢，除由稅務(wù)部門計(jì)算調(diào)整并向跨國公司追繳稅款外，還要處以罰款。我國稅法也有這方面的規(guī)定。這闡明，跨國運(yùn)營企業(yè)經(jīng)過將利潤轉(zhuǎn)移至避稅地進(jìn)展納稅謀劃是有限制的，假設(shè)規(guī)定轉(zhuǎn)移價錢不得高于或低于公平價錢的15%，可轉(zhuǎn)移的利潤也就不超越正常利潤的15%?？鐕\(yùn)營企業(yè)應(yīng)自覺把握這一尺度，否那么遭到稅務(wù)部門的處分，將得不償失。各國稅務(wù)協(xié)作對納稅謀劃的影響各國間不斷加強(qiáng)各種方式的稅務(wù)協(xié)作，以打擊跨國逃避稅收行為，并抵抗國際納稅謀劃。情報(bào)交換是各國稅務(wù)協(xié)作的主要方式。稅務(wù)情報(bào)大致包括3方面的內(nèi)容：(1)日常的信息交換，其中包括股息、利息、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)、財(cái)富租賃收入等跨國支付。這方面的資料交換為