建筑施工企業(yè)營改增會(huì)計(jì)處理

1、建筑施工企業(yè)營改增會(huì)計(jì)處理( 原創(chuàng) )陜西省咸陽路橋工程公司- 袁科研財(cái)政部 12 月份發(fā)布的財(cái)會(huì) 2016【22】文件，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范， 既適用于營改增納稅人也適用于建筑施工企業(yè)等營改增納稅人。 為便于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，筆者予以舉例說明。（一）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅按照財(cái)會(huì) 2016【22】文件，一般納稅人的建筑企業(yè)簡易計(jì)稅的稅金預(yù)交、交納、核算全部在簡易計(jì)稅科目核算。舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方式。1、預(yù)收工程款 206 萬元：借：銀行存款206貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款2062、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)

2、交增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103 萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅3（206-103 ） 1.03 3%）貸：銀行存款33、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)借：其他應(yīng)收款預(yù)交稅金6（2061.03 3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅6說明：使用“其他應(yīng)收款預(yù)交稅金”科目的原因是， 如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對(duì)往來賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。4、取得分包方開具發(fā)票：借：工程施工合同成本分包成本100應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅3（1031.03 3%）貸：應(yīng)付賬款分包單位103備注：按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在未取得分包方發(fā)票時(shí)：借：工程施工合同成本分包成本103貸：應(yīng)付賬款分包單

3、位103按照財(cái)會(huì) 2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方發(fā)票時(shí)：借： 應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅3貸：工程施工合同成本分包成本3這兩種會(huì)計(jì)處理本質(zhì)上是一致的，財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容是分開做兩筆會(huì)計(jì)分錄的。5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款工程款309貸：工程結(jié)算300應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅9（3091.03 3%）6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅借：預(yù)收賬款206貸：應(yīng)收賬款206借：其他應(yīng)收款預(yù)交稅金-6貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 -67、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。（二）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式。1、預(yù)收工程款2

4、22 萬元借：銀行存款222貸：預(yù)收賬款工程款2222、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款，取得分包發(fā)票111 萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅2（222-111 ） 1.11 2%）貸：銀行存款23、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)借：其他應(yīng)收款預(yù)交稅金22（2221.11 11%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）224、取得分包增值稅專用發(fā)票 111 萬元：借：工程施工合同成本分包成本100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11貸：應(yīng)付賬款111按照財(cái)會(huì) 2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證時(shí)：借：工程施工合同成本分包成本100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）11貸：應(yīng)付賬款111按照財(cái)會(huì)2016【2

5、2】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證通過時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）115、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）11（22-11 ）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅11借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅2借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅9（11-2 ）貸：銀行存款 96、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款工程款444貸：工程結(jié)算400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）44（4441.11 11%）6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅借：預(yù)收賬款工程款222貸：應(yīng)收賬款工程款222借：其他應(yīng)收款預(yù)交稅金-22貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

6、增值稅（銷項(xiàng)稅額）-22應(yīng)沖銷增值稅=（預(yù)收賬款期末余額- 預(yù)收賬款期初余額）1.11 11%=（ 0-222 ） 1.11 11%= -22 萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22（44-22 ）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅22借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅22貸：銀行存款22（三）、業(yè)主扣留質(zhì)保金、質(zhì)押金的會(huì)計(jì)處理（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 69 號(hào)）第四條規(guī)定： “納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的， 以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、 保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”基于以上稅收政策規(guī)定， 業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí)， 建筑施工企業(yè)發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票 （當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下） 或增值稅普通發(fā)票 （當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）。、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、 保證金時(shí)