2017《稅法》筆記-第1章-稅法總論

1、2017稅法第一章 稅法總論471第一章 稅法總論第一節(jié) 稅法的概念第二節(jié) 稅法原則第三節(jié) 稅法要素第四節(jié) 稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系第五節(jié) 稅收執(zhí)法第六節(jié) 稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)第七節(jié) 國際稅收關(guān)系472第一節(jié) 稅法的概念473稅收的概念稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。國家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要。474稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法體現(xiàn)為法律這

2、一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)義務(wù)性：以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主綜合性：由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等。由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的475稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)。構(gòu)成主體雙主體：一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（按照屬地兼屬人的原則確定）客體稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、

3、義務(wù)所共同指向的對象，即征稅對象內(nèi)容是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來決定稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的，同時(shí)對其享有權(quán)利的保護(hù)就是對其承擔(dān)義務(wù)的制約476稅法與其他法律的關(guān)系稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要的部門法477第二節(jié) 稅法原則478稅法原則：四基六適四項(xiàng)基本原則：稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實(shí)質(zhì)課稅原則六項(xiàng)適用原則：法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實(shí)體從舊、程序從新原則程序優(yōu)于實(shí)體原則479四基之：稅收法定原則

4、稅收法定原則是稅法基本原則的核心內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則稅收要件法定主義立法角度國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施；國家對任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行；征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。稅務(wù)合法性原則執(zhí)法角度要求立法者在立法過程中要對各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅意識；要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的

5、各項(xiàng)權(quán)利。4710四基之其他三基稅收公平原則一般認(rèn)為包括橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。例如轉(zhuǎn)移定價(jià)的特別納稅調(diào)整4711六適：稅法適用原則1.法律優(yōu)位原則其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與

6、效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。3.新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。4712六適：稅法適用原則4.特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。5.實(shí)體從舊，程序從新原則即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。6.程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國

7、家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。4713第三節(jié) 稅法要素4714稅法的11個(gè)要素總則：主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等納稅義務(wù)人（）又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。征稅對象（）又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。稅目（）是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。4715稅法的11個(gè)要素稅率：指對征稅對象的征收比例

8、或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，稅率體現(xiàn)征稅的深度。4716稅率4717超額累進(jìn)稅率的計(jì)算速算扣除數(shù)按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額本級速算扣除額上一級最高所得額（本級稅率上一級稅率）上一級速算扣除數(shù)4718稅法的11個(gè)要素納稅環(huán)節(jié)：指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。納稅期限（）：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三個(gè)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限。納稅地點(diǎn)：根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的稅源控制而規(guī)定的納稅人（包括代

9、征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。減稅免稅：指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。罰則：印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。附則：主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。4719第四節(jié) 稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系4720稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。我國稅收管理體制的核心內(nèi)容是稅權(quán)的劃分。簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。稅權(quán)的縱向劃分中央與地方；稅權(quán)的橫向劃分立法；司法；行政；4721稅收立法原則稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充

10、和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。稅收立法應(yīng)遵循以下原則（了解）：1.從實(shí)際出發(fā)的原則；2.公平原則；3.民主決策的原則；4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則；5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則。4722稅收立法權(quán)及其劃分1.稅收立法權(quán)劃分的種類第一，按照稅種類型的不同來劃分；第二，根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分；（不多見）第三，根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式。2.我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀（注意2個(gè)要點(diǎn)）：（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。（2）地區(qū)性地方稅收的立法

11、權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。4723稅收立法機(jī)關(guān)我國制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律。（2）全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定或條例。（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。47244725稅收立法程序稅收立法程序主要包括三個(gè)階段：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公布階段。4726稅法體系概述稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱“稅制”）。一個(gè)國家的稅收制度，可按構(gòu)成方

12、法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。稅法體系中各稅法的分類4+1種分類：稅法體系中各稅法按基本內(nèi)容和效力、職能作用、征收對象、權(quán)限范圍的不同，可分為不同類型。4727我國稅法的分類（不具有法定性）分類依據(jù)具體種類分類說明類別包含內(nèi)容按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法屬于稅法體系中的母法我國目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等按照稅法的職能作用的不同稅收實(shí)體法確定稅種立法個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法稅收程序法稅務(wù)管理方面的法律稅收征收管理法按照稅法相關(guān)稅種征收對象的不同商品（貨物）和勞務(wù)稅稅法易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用主要包括增

13、值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等所得稅稅法直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法主要是對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等資源稅稅法主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等特定目的稅稅法對某些特定對象和特定行為發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用城建稅、煙葉稅等按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)稅法國家的內(nèi)部稅收制度國際稅法國家間形成的稅收制度雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約、國際慣例等外國稅法外國各個(gè)國家制定的稅收制度4728我國現(xiàn)行稅法體系（）實(shí)體法稅種分類稅種名稱作用商品（貨物）和勞務(wù)稅類增值稅主要在生

14、產(chǎn)、流通或服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅關(guān)稅資源稅類資源稅主要調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類企業(yè)所得稅主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入個(gè)人所得稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅主要是為達(dá)到特定目的，調(diào)節(jié)特定對象和特定行為車輛購置稅耕地占用稅煙葉稅船舶噸稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用車船稅印花稅契稅4729我國現(xiàn)行稅法體系（）程序法我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法及各實(shí)體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行。（2）由海關(guān)機(jī)

15、關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4730第五節(jié) 稅收執(zhí)法4731稅收執(zhí)法對適用性或法律效力的判斷的原則：1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊、程序法從新。稅收執(zhí)法權(quán)具體包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。其中最重要的是稅款征收管理權(quán)。4732稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置省級省以下級國家稅務(wù)局國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方稅務(wù)局地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主上級稅務(wù)局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主4733稅款征收

16、管理權(quán)限劃分“分稅制”財(cái)政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對應(yīng)。（1）涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會(huì)和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。（2）對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫，2015年深化國稅、地稅征管體制改革方案規(guī)定共享稅的征管職責(zé)根據(jù)稅種屬性和方便征管的原則確定。4734稅收征收管理范圍劃分分稅種國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種有：增值稅消費(fèi)稅車輛購置稅各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅中央企業(yè)繳納的所得稅中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的

17、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅部分企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅證券交易稅地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種有：城市建設(shè)稅（不含以上）部分企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種有：關(guān)稅船舶噸稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅4735稅收收入劃分分收入我國分稅制財(cái)政管理體制不僅僅將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，還與之相對應(yīng)地將稅收收入劃分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。全面“營改增”后，增值稅收入劃分進(jìn)行了試點(diǎn)調(diào)整，中央政府分享50%，地方政府分

18、享50%?？忌鷳?yīng)把握稅收收入的基本劃分規(guī)則。4736稅收收入劃分分收入中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅中央、地方共享收入：增值稅（不含進(jìn)口代征部分）：中央50%、地方50%；企業(yè)所得稅：中國鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央60%，地方40%；個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅之外，其余中央60%，地方40%；資源稅：除海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余歸地方城市維護(hù)建設(shè)稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸

19、中央，其余歸地方；印花稅：全部歸中央4737其他稅收執(zhí)法權(quán)稅務(wù)檢查權(quán)，包括兩類：1.經(jīng)常性檢查。2.特別調(diào)查。分為行政性調(diào)查和刑事調(diào)查兩個(gè)階段。稅務(wù)稽查權(quán)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)稅收行政處罰權(quán)等4738第六節(jié) 稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)4739稅務(wù)行政主體的權(quán)利與義務(wù)（注意義務(wù)1、8、10）1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。8.稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查，行政復(fù)議人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。10.稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅

20、務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系4740納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)（注意權(quán)利2、4）2.納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。4.納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。4741第七節(jié)

21、國際稅收關(guān)系國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。4742稅收管轄權(quán)國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。4743國際重復(fù)征稅的概念和類型國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性

22、。廣義的國際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時(shí)所發(fā)生的國際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅類型產(chǎn)生原因征稅主體納稅人稅源法律性國際重復(fù)征稅不同征稅原則不同相同相同經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式不同不同相同稅制性國際重復(fù)征稅復(fù)合稅制度不同相同相同4744國際重復(fù)征稅產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件：納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件。產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因：各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式1.居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊2.居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊3.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊從現(xiàn)實(shí)情況來看，作為國際重復(fù)征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。4745國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征