初級會計學(xué)-第一章總論

1、初級會計學(xué)主編：朱小平 徐泓1第一章 總論第一節(jié) 會計的含義、職能與目標(biāo)第二節(jié) 會計的對象和會計要素第三節(jié) 會計核算的基本準(zhǔn)則第四節(jié) 會計方法2第一節(jié) 會計的含義、職能與目標(biāo)一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展二、會計的含義三、會計的基本職能四、會計目標(biāo)五、會計信息使用者對會計信息的需求3一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展413末世紀(jì)19世紀(jì)末20世紀(jì)初古代會計階段現(xiàn)代會計階段近代會計階段復(fù)式記賬法的出現(xiàn)會計報表的出現(xiàn)（一）古代會計階段時間階段從會計產(chǎn)生開始到13世紀(jì)末特點以官廳會計為主，核算國家稅收收入和分配以貨幣和實物計量為主采用單式記賬“會計還沒有成為專門的職業(yè)，只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，在工作之余，將經(jīng)濟(jì)活動的過

2、程和結(jié)果簡單地記錄下來”（馬克思）5（二）近代會計階段時間階段13世紀(jì)末到19世紀(jì)末或20世紀(jì)初形成標(biāo)志意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利1494年出版算術(shù)、幾何、比及比例概要，總結(jié)和完善了13世紀(jì)末開始出現(xiàn)的復(fù)式記賬法，系統(tǒng)地描述了商業(yè)交易中的復(fù)式記賬方法的使用情況，并且對其加以科學(xué)的說明，首次總結(jié)出了若干重要的記賬要素。6（二）近代會計階段特點以企業(yè)會計為主在會計實務(wù)中以貨幣作為主要計量單位，實物單位、勞動量單位逐步退到次要地位普遍采用復(fù)式記賬法會計具有了獨立的職能，會計逐漸成為一個專門的職業(yè)形成了一套會計核算方法7（三）現(xiàn)代會計階段時間階段19世紀(jì)末或20世紀(jì)初至今形成標(biāo)志會計報表的形成管理會計產(chǎn)生

3、；會計標(biāo)準(zhǔn)或者會計準(zhǔn)則產(chǎn)生8（三）現(xiàn)代會計階段特點會計理論的形成標(biāo)志著會計成為一門真正的科學(xué)會計成為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分形成完整的會計體系會計準(zhǔn)則不斷完善、會計規(guī)范化9二、會計的含義關(guān)于會計的含義，我國會計理論界80年代時有過激烈的爭論，具有代表性的有兩種觀點，即“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”會計信息系統(tǒng)論認(rèn)為“會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”本書采用管理活動論的觀點10二、會計的含義會計經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是通過專門的方法收集、加工和利用以一定貨幣單位計量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織控制、調(diào)節(jié)和指

4、導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。這是會計管理活動論的觀點11二、會計的含義對會計定義的理解：會計工作的性質(zhì)：會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，而且是一種管理活動。會計的方法是會計信息的收集、加工、利用、組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)會計的對象是經(jīng)濟(jì)活動會計的計量單位是貨幣會計的目標(biāo)是比較得失，權(quán)衡利弊，講求經(jīng)濟(jì)效益12三、會計的基本職能職能是指人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用，功能。（見現(xiàn)代漢語詞典）會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能13（一）會計核算職能會計核算是通過價值量對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并進(jìn)行公正報告的工作。這是會計

5、的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎(chǔ)。14（一）會計核算職能會計核算職能的特點：主要從價值量反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性這是會計與其他管理活動如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等區(qū)別的重要特征要對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映，不僅要進(jìn)行事中、事后的核算，還可以預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動這還是會計本身特性的體現(xiàn)，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會計的重任15事后核算：會計核算的主要內(nèi)容，是對一定期間經(jīng)濟(jì)活動的價值總結(jié)；事中核算：會計利用價值數(shù)據(jù)、指標(biāo)等對單位經(jīng)濟(jì)活動的控制和調(diào)節(jié)；事前預(yù)測：會計利用以往的數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對未來經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果的預(yù)計。貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；實物

6、量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。完整性：對所有會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏;連續(xù)性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進(jìn)行，不能中斷;系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有序的整體。（二）會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運行，以達(dá)到預(yù)期的目的會計監(jiān)督的目的是保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合理性合法性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家法規(guī)，會計準(zhǔn)則等；合理性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求。16（二）會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能的特點：

7、主要通過價值指標(biāo)來進(jìn)行主要依據(jù)價值指標(biāo)綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程及結(jié)果；會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制經(jīng)濟(jì)活動對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及相應(yīng)會計資料進(jìn)行審查、分析；事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動的控制作用;事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟(jì)活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行。17（三）會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關(guān)系會計的核算職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經(jīng)濟(jì)管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督。也只有搞

8、好會計監(jiān)督職能，才能保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質(zhì)量。18四、會計目標(biāo)會計總體目標(biāo)會計的目標(biāo)是會計工作所要達(dá)到的終極目的會計應(yīng)當(dāng)把提高經(jīng)濟(jì)效益作為終極目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益，就是已經(jīng)投入及消耗的價值量與收回的價 值量之比。具體來說，我們還應(yīng)當(dāng)分析會計核算的目標(biāo)。會計具體目標(biāo)向會計信息使用者提供決策有用的信息。反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。19五、會計信息使用者對會計信息的需求這種需求分別來自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外界。企業(yè)內(nèi)部需要會計信息為管理和決策提供依據(jù)。企業(yè)外部對會計信息需求的主要是相關(guān)利益者。財務(wù)會計只能提供通用的會計信息：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。20

9、五、會計信息使用者對會計信息的需求企業(yè)內(nèi)部對會計信息的需求企業(yè)的所有者：主要關(guān)注盈利能力方面的信息，為是否追加投資提供依據(jù)；企業(yè)的管理者：需要企業(yè)所有的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供依據(jù)；企業(yè)的職工：利用會計信息了解企業(yè)獲利與福利待遇。21五、會計信息使用者對會計信息的需求企業(yè)外部對會計信息的需求（相關(guān)利益者）企業(yè)的潛在投資者：主要關(guān)注盈利能力方面的信息，為是否投資提供依據(jù)；企業(yè)的債權(quán)人：主要關(guān)注償債能力方面的信息，為是否提供借款提供依據(jù)；企業(yè)的供應(yīng)商：主要關(guān)注短期償債能力的信息，為是否提供商業(yè)信用等提供依據(jù)；政府部門：主要是了解企業(yè)納稅方面的信息；企業(yè)的顧客：利用會計信息作出往來關(guān)系是否繼續(xù)

10、的決策。 22第二節(jié) 會計對象和會計要素一、會計對象二、會計要素資產(chǎn)與權(quán)益收入、費用與利潤會計等式的恒等式23一、會計對象會計的主要功能是從價值量上核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況的，因此，會計的對象就是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。24二、會計要素 會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的必要因素，也是根據(jù)交易或事項對于可確定的財務(wù)會計對象的分類或概括。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六個會計要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況。收入、費用、利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。25二、會計要素由于這是一個事物從兩方面看待的結(jié)果，即表現(xiàn)形態(tài)的資產(chǎn)

11、，取得來源的負(fù)債和所有者權(quán)益，所以兩者總是相等的。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益我們應(yīng)當(dāng)說，這是從靜態(tài)角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果。26企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益占用來源企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源。這些物質(zhì)資源的有著不同的取得來源，如果從外部借入的，被稱為負(fù)債。這些物質(zhì)資源如果是由所有者投入的，被稱為所有者權(quán)益。這些物質(zhì)資源具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)。二、會計要素我們應(yīng)當(dāng)說，這是從動態(tài)角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行分析的結(jié)果。進(jìn)一步解釋，我們對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進(jìn)行了分析，即從經(jīng)濟(jì)流入方面的收入，從經(jīng)濟(jì)利益流出方面的費用，作為兩者比較結(jié)果的利潤或虧損。27收入按照

12、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)。會計工作最重要的內(nèi)容，就是比較兩者之差，確定企業(yè)經(jīng)營損益。從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟(jì)利益流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料的消耗。利潤費用（一）資產(chǎn)與權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按流動性分類流動資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的特征資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有或所控制的；資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；資產(chǎn)是

13、過去交易或事項形成的。28（一）資產(chǎn)與權(quán)益權(quán)益權(quán)益的定義廣義的權(quán)益，是指對企業(yè)全部資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括債權(quán)人以貸款方式形成的債權(quán)人權(quán)益和投資者提供的以投資方式形成的所有者權(quán)益狹義的權(quán)益，是指“資產(chǎn)或資產(chǎn)股權(quán)超過一切債務(wù)的凈值”。特指所有權(quán)凈值，即凈資產(chǎn)的所有權(quán)。29（一）資產(chǎn)與權(quán)益負(fù)債負(fù)債的定義負(fù)債是過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按償還期限的分類流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、

14、應(yīng)付債券等。負(fù)債的特征負(fù)債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，是實實在在的償還義務(wù)，潛在的義務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。30（一）資產(chǎn)與權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。盈余：企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額。所有者權(quán)益的特征所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債。31（一）資產(chǎn)與權(quán)益負(fù)債與所有者權(quán)益

15、的區(qū)別負(fù)債是一項債務(wù)責(zé)任，它只能通過償還才能取消，或者用新的負(fù)債來代替舊的負(fù)債。負(fù)債反映的是企業(yè)作為債務(wù)人與債權(quán)人的關(guān)系，形成企業(yè)的債務(wù)資本。所有者權(quán)益反映的則是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)凈資產(chǎn)歸誰所有，形成的是永久性資本。32（一）資產(chǎn)與權(quán)益會計恒等式一個企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是兩個不同的方面，是從兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對于企業(yè)運用這些資本所獲得的各項資產(chǎn)就相應(yīng)地享有一種索取權(quán)，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益，反之亦然。所以，在數(shù)量上任何一個企業(yè)擁有的資產(chǎn)與權(quán)益的總額必定相等。33（一）資產(chǎn)與權(quán)益會計恒等式

16、公式推導(dǎo)資產(chǎn)廣義的權(quán)益廣義的權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益即為企業(yè)的負(fù)債因此可得，資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益注意：負(fù)債加所有者權(quán)益與資產(chǎn)的具體項目并無一一對應(yīng)的直接關(guān)系，而是在整體上與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量上的關(guān)系。不能機(jī)械地認(rèn)為等式雙方內(nèi)包括的每一個具體項目都存在著等量關(guān)系。34（二）收入、費用與利潤收入收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征收入是日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，偶然活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入只能形成利得，不是這里所講的收入。形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，也就是說日?；顒幽軌蛐纬善髽I(yè)實實在在的經(jīng)濟(jì)利益，如果形成的只是名義上的

17、經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為收入。收入的形成會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入的形成總是伴隨著資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。35（二）收入、費用與利潤收入收入的種類收入可進(jìn)一步劃分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。36收入利潤費用銷售商品收入提供勞務(wù)收入他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入（二）收入、費用與利潤費用費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。費用的特征費用是為取得收入而付出的一種代價，因此費用的確認(rèn)應(yīng)與收入配比確定，配比的方式有直接配比和間接配比兩種。費用表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。

18、費用是補(bǔ)償?shù)某叨龋磸氖杖胫蟹殖龆嗌賮硌a(bǔ)充經(jīng)營耗費，以保證經(jīng)營按原有規(guī)模進(jìn)行。37（二）收入、費用與利潤利潤利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，全部收入與全部費用的相比較的結(jié)果就是利潤（如果是負(fù)數(shù)就是虧損）。利潤是一個特定的會計概念，是通過會計方法計算出來的企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)成果，是收入與費用相抵后的盈余，它不是一個獨立的要素，其計量需要依靠收入和費用。收入是影響企業(yè)利潤的主要因素。38（二）收入、費用與利潤會計等式企業(yè)實現(xiàn)的收入總是要扣除費用計算利潤。因此，收入、費用、利潤三個要素之間的關(guān)系式為：收入費用利潤期末計算出的利潤進(jìn)行分配后，剩余的利潤仍歸所有者享有，并轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益。

19、因此，可以將以上要素用公式連接起來：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）39（三）會計等式的恒等性40債權(quán)人投入債務(wù)資本負(fù)債所有者權(quán)益所有者投入永久性資本企業(yè)物資資源的取得途徑資產(chǎn)企業(yè)物資資源的表現(xiàn)形態(tài)（三）會計等式的恒等性會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。41（三）會計等式的恒等性企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將會對會計恒等式產(chǎn)生影響。物質(zhì)資源流入企業(yè)。 物質(zhì)資源流出企業(yè)。物質(zhì)資源的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。物質(zhì)資源的取得途徑在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。 但是，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。42例1-

20、1：明光工廠有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況如下： 資產(chǎn)負(fù)債表43資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)2 000288 0001 410 0004 800 0003 500 000銀行借款應(yīng)付賬款盈余公積實收資本2 000 0004 000 000500 0003 500 000合 計10 000 000合 計10 000 000物質(zhì)資源流入企業(yè)例1-2：明光工廠2007年1月份從銀行取得貸款400萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款戶頭。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計等式的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債和所有者權(quán)益也增加，會計

21、等式保持平衡。 4414 000 00014 000 000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金 2 000銀行存款 288 000 4 000 000應(yīng)收賬款 1 410 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 2 000 000 4 000 000應(yīng)付賬款 4 000 000實收資本 3 500 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？物質(zhì)資源流出企業(yè)例1-3：明光工廠支付未還的應(yīng)付賬款，已經(jīng)從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)賬支票，金額為150萬元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計等式的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債和所有者權(quán)益

22、也同時等額減少，會計等式保持平衡。444512 500 00012 500 000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金 2 000銀行存款 4 288 000 1 500 000應(yīng)收賬款 1 410 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 6 000 000應(yīng)付賬款 4 000 000 1 500 000實收資本 3 500 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？物質(zhì)資源的表現(xiàn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化例1-4：明光工廠開出現(xiàn)金支票1萬元提取現(xiàn)金，以備日常開支使用。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計等式的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增

23、減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。45444612 500 00012 500 000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金 2 000 10 000銀行存款 2 788 000 10 000應(yīng)收賬款 1 410 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 6 000 000應(yīng)付賬款 2 500 000實收資本 3 500 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？物質(zhì)資源取得途徑在企業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化例1-5：明光工廠應(yīng)付給光大公司的應(yīng)付賬款200萬元，經(jīng)雙方協(xié)商同意轉(zhuǎn)作光大公司對明光工廠的投資。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述

24、會計等式的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，會計恒等式也會保持平衡。4645444712 500 00012 500 000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金 12 000銀行存款 2 778 000 應(yīng)收賬款 1 410 000存貨 4 800 000固定資產(chǎn) 3 500 000銀行借款 6 000 000應(yīng)付賬款 2 500 000 2 000 000實收資本 3 500 000 2 000 000盈余公積 500 000除此例子之外，您能否再舉一個類似的例子呢？第三節(jié) 會計核算的基本準(zhǔn)則一、基本前提二、會計記賬基礎(chǔ)三、會計信息質(zhì)量要求48一、基本前提前提：

25、在推理上可以推出另一個判斷的判斷；事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件。（見現(xiàn)代漢語詞典）我國會計學(xué)界承認(rèn)的會計核算的基本前提為四個：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量49（一）會計主體會計主體的定義企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的空間范圍。這里所謂的“空間范圍”也是一個會計概念，是指特定產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的空間。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，甲企業(yè)集團(tuán)有A、B、C三個子公司。甲企業(yè)集團(tuán)財務(wù)部應(yīng)該核算整個集團(tuán)（包括各個子公司）所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計主體是整個企業(yè)集團(tuán)；A公司財務(wù)部核算A公司所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計

26、主體是A公司。50（一）會計主體明確會計主體的意義明確會計主體是開展會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等工作的重要前提。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項及其他會計主體的交易或事項區(qū)別開。會計主體與法人作為一個法人，其經(jīng)濟(jì)上必然是獨立的，因而法人一般應(yīng)該是會計主體，但是構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。例如，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不是法人，但是都是經(jīng)濟(jì)實體、會計主體。51（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，如果我們沒有明顯的證據(jù)證明企業(yè)不能經(jīng)營下去，我們就認(rèn)為企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停

27、業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。它為正確地確定財產(chǎn)計價、收益，為計量提供了理論依據(jù)。 只有持續(xù)經(jīng)營，才能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。52（三）會計分期會計分期這一前提是從持續(xù)經(jīng)營基本前提引申出來的，也可以說是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間的劃分是一種人為的劃分，實際的經(jīng)濟(jì)活動周期可能與這個期間不一致，有的經(jīng)濟(jì)活動可以持續(xù)在多個會計期間。將劃分會計期間作為會計的基本前提是由于持續(xù)經(jīng)營和及時提供會計信息的要求決定的。會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息質(zhì)量就越不可靠

28、。53（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。貨幣計量前提包括幣值穩(wěn)定前提。我國的會計核算還規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在有多種貨幣存在的條件下，要將有關(guān)外幣用某種匯率折算為記賬本位幣，以此登記賬簿，編制會計報表。54會計主體會計核算四項基本前提55 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量二、會計記賬基礎(chǔ)由于會計分期的存在，必然會涉及發(fā)生的交易或事項應(yīng)確認(rèn)為哪一個會計期間的問題。會計的記賬基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。56（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制

29、是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否支付，均作為本期的費用處理。由于確定本期收入和費用是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，而不問款項是否收付，所以又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。57（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，收入和費用都是按照現(xiàn)金或銀行存款等款項的收付日期確定其歸屬期。由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。采用收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期。因此，凡屬本期收到

30、現(xiàn)金的收入，都作為本期收入；凡屬本期支付現(xiàn)金的支出，都作為本期費用，不存在對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整的問題。58兩種記賬基礎(chǔ)舉例說明例如12月20日銷售的商品符合收入確認(rèn)的條件，但是這筆款項實際于下年的1月11日收回。由于跨年度，就涉及該項收入是作為本年收入確認(rèn)，還是作為下年收入確認(rèn)的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)為作為本年的收入確認(rèn)，其依據(jù)是該項經(jīng)營活動是本年完成的；收付實現(xiàn)制認(rèn)為作為下年的收入確認(rèn)，其依據(jù)是雖然經(jīng)營活動雖然在本年完成，但是款項在下年收回。59三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使會計信息對其使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。包括可靠性、相關(guān)性、

31、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。60（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告，如實反映符合會計確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計處理，不能以虛構(gòu)的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實反映其所應(yīng)反映的交易或事項，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的會計要素等如實反映在報表中，刻畫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實面貌。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編制的報表和附注的完整性，不能隨意減少應(yīng)披露的信息。

32、61（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。會計信息的價值在于對會計信息使用者的決策有用，有助于其提高決策的水平。62（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。對于復(fù)雜的會計信息，為便于理解應(yīng)在報表附注中披露。63（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠進(jìn)行縱向或橫向的比較分析。具體包括以下內(nèi)容：縱向可比：企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。橫向可比：對于相同或相似的交易或事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)

33、采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的會計處理方法提供相關(guān)會計信息。64（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計處理，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。例如：融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）在租賃期內(nèi)并不屬于企業(yè)，但它是屬于企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)），按照實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不拘泥于法律形式。65（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。企業(yè)會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出正確決策時，該信息就具有重要性。重要性的判定：質(zhì)的方面，如果提供的會計信息對決策者的決策有影響，說明該信息具有重要性，會計上應(yīng)單獨披露；量的方面，如果某一交易