固定資產(chǎn)核算及折舊辦法

1、 第三章 固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出8/14/20221中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本要求一、掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算三、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算四、掌握固定資產(chǎn)處置的核算五、熟悉固定資產(chǎn)折舊方法 8/14/20222中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)處置8/14/20223中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3 . 固定資產(chǎn)處置返 回 教學(xué)內(nèi)容退 出 1. 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量8/14/20224中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)五、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)

2、行初始計(jì)量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)國際公約等規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)或油氣資

3、產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。8/14/20225中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1、 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）出售、盤虧、毀損而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值余：固定資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)8/14/20226中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、 累計(jì)折舊3、 工程物資因出售、盤虧、毀損而沖減的折舊額按一定的方法計(jì)提的折舊額余：已累計(jì)計(jì)提的折舊為建造固定資產(chǎn)而購入的工程物資的實(shí)際成本領(lǐng)用（使用）工程物資的成本余：庫存工程物資的實(shí)際成本8/14/20227中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4、 在建工程固定資產(chǎn)在建造過程中發(fā)生的各種支出：如領(lǐng)用的工程物資 建造人員的人工費(fèi) 借款利息等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)

4、轉(zhuǎn)的成本，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程8/14/20228中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1.外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例7-1（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)例7-2（3）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮A.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例

5、7-48/14/20229中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例73】2007年4月1號，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+42000=7842000元設(shè)備A、B和C的公允價(jià)值總額= 292600

6、0+3594800+1839200= 8360000元確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例：2926000/ 8360000 =35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例：3594800/ 8360000 =43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例：1839200/ 8360000 =22%8/14/202210中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(3) 確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值 A設(shè)備的入賬價(jià)值=784200035%=2744700元 B設(shè)備的入賬價(jià)值=784200043%=3372060元 C設(shè)備的入賬價(jià)值=784200022%=1725240元編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-A 2744700 -

7、B 3372060 -C 1725240 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1326000 貸：銀行存款 91680008/14/202211中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)B.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷攤銷。金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例7-3借：在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 銀行存款8/14/202212中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 0 2 1 n-1 3 nA*（1+i）-1A*（1+i

8、）-2A*（1+i）-(n-1)A*（1+i）-n A A A A AA*（1+i）-38/14/202213中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。其中建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照本書借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。8/14/202214中級會(huì)計(jì)

9、實(shí)務(wù)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。（1）自營建造企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)不能抵扣的增值稅稅額運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的工程物資如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；盤盈盤虧報(bào)廢毀損的工程物資減去保險(xiǎn)公司過失人賠償部分后的差額工

10、程項(xiàng)目尚未完工的計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本，工程已經(jīng)完工的計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。8/14/202215中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一，企業(yè)的自營工程應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；第二，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出計(jì)入工程成本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本 。8/14/202216中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的計(jì)入繼

11、續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 。第四，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。8/14/202217中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）出包建造采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量，設(shè)備安裝工程按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)

12、轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，按各項(xiàng)工程建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/14/202218中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。在融資租賃方式下承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用 。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記

13、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。8/14/202219中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本 。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8/14/202220中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例3】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根

14、據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。 甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)原價(jià)=2000000*0.2394=478800（元） 借：固定資產(chǎn) 478800 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 478800 8/14/202221中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）2008年12月31日2022年12月31日利息費(fèi)用的計(jì)算見下表 利息費(fèi)用計(jì)算表 單位：元年度利息費(fèi)用（1）=（2）*10%預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值（2）=上期（2）+（1）20074788002008478805266

15、80200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.7820000

16、008/14/202222中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47880 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4788020092022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。8/14/202223中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5. 其他方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定 。8/14/202224中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 1、不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存

17、款 應(yīng)付賬款三、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算8/14/202225中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、需要安裝的固定資產(chǎn)購入時(shí)：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款安裝完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程8/14/202226中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例1】甲企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款200000元，增值稅34000元，支付運(yùn)費(fèi)5000元，所有款項(xiàng)均由存款支付。設(shè)備驗(yàn)收后已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 205000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：銀行存款 2390008/14/202227中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例2】乙企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款300000

18、元，增值稅51000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)6000元。設(shè)備有供貨商安裝，支付安裝費(fèi)5000元。安裝完畢交付使用。（1）購入時(shí): 借：在建工程 306000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000 貸：銀行存款 357000（2）發(fā)生安裝費(fèi)： 借：在建工程 5000 貸：銀行存款（或工程物資、原材料等） 5000 （3）交付使用 借：固定資產(chǎn) 362000 貸：在建工程 3620008/14/202228中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算按雙方確認(rèn)的價(jià)值：借：固定資產(chǎn)（在建工程） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本）8/14/202229中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 【例3】甲企業(yè)接受

19、外單位投入的一臺設(shè)備，雙方確認(rèn)的價(jià)值為250000元，現(xiàn)已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本 2500008/14/202230中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例4】某企業(yè)接受外單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上注明該項(xiàng)設(shè)備原值500000元，估計(jì)折舊50000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等10000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，應(yīng)： 借：固定資產(chǎn) 460000 貸：銀行存款 10000 營業(yè)外收入 450000（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算8/14/202231中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）自建固定資產(chǎn)的核算自營工程（不動(dòng)產(chǎn)，如廠房、建筑物等）的核算1、購入工程物資：借：工程物資 貸：銀行存款 2、領(lǐng)用工程物

20、資：借：在建工程 貸：工程物資8/14/202232中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3、領(lǐng)用原材料、庫存商品：借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8/14/202233中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4、結(jié)算在建工程人員的薪酬借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬5、工程完工，交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程8/14/202234中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例5】某企業(yè)自行建造廠房，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資400000元，支付的增值稅68000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為50000元，售價(jià)為60000元，增值稅率17%。支付工程人員工資80000元。工程完

21、工交付使用。（） 購入工程物資時(shí) 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000（）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 468000 貸：工程物資 4680008/14/202235中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）領(lǐng)用產(chǎn)品 借：在建工程 60200 貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 （4）支付工程人員工資 借：在建工程 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80000（5）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 608200 貸：在建工程 608200 8/14/202236中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目。即

22、，借記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲備”科目；企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。即，借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目； 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。即，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；形成固定資產(chǎn)后，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“累計(jì)折舊”。8/14/202237中級會(huì)計(jì)

23、實(shí)務(wù)【例6】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸。2009年7月8日，以有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改選和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300000元，7月28日安裝完成。2009年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元。假定2009年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，編制甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)全部會(huì)計(jì)分錄。8/14/202238中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi) 借：

24、生產(chǎn)成本 700000 貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi) 700000 （2）購置安全防護(hù)設(shè)備 借：在建工程 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000 貸：銀行存款 2340000（3）計(jì)算安裝人員薪酬 借：在建工程 300000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3000008/14/202239中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（4）支付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 300000 貸：銀行存款 300000 （5）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 2300000 貸：在建工程 230000（6）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)儲備 借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi) 2300000 貸：累計(jì)折舊 2300000（7）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)

25、 150000 貸：銀行存款 1500008/14/202240中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 出包工程的核算 采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目，通常均采用出包方式。 企業(yè)出包方式建造固定資產(chǎn)的成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。 以出包方式建造固

26、定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，統(tǒng)一通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。8/14/202241中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 出包工程的核算 企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，應(yīng)按建筑工程支出和安裝工程支出直接成本的比例進(jìn)行分配：待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）*100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（該工程的建筑工程支出+該工程的安裝工程支出）*待攤支出分?jǐn)偮食霭こ痰暮怂阋娊滩腜30【例3-3】8/14/202242中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 1、預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、按

27、工程進(jìn)度，結(jié)算工程款借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款3、交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程出包工程的核算8/14/202243中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例6】A公司將新建廠房的工程出包給B建筑商承建。按合同規(guī)定，先向B公司預(yù)付工程價(jià)款300000元。工程完工后，收到B公司有關(guān)工程結(jié)算單，補(bǔ)付工程款150000元。工程完工經(jīng)驗(yàn)收交付使用。（1）預(yù)付工程款 借：預(yù)付賬款 300000 貸：銀行存款 300000（2）結(jié)算工程款 借：在建工程 450000 貸：預(yù)付賬款 300000 銀行存款 150000（3） 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 450000 貸：在建工程 4500008/14/20224

28、4中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)營租入如果租賃期限不超過一年，通過“預(yù)付賬款”科目核算，超過一年通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算。借：預(yù)付賬款XX租賃公司 貸：銀行存款借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：預(yù)付賬款XX租賃公司 銀行存款（四）租入固定資產(chǎn)的核算8/14/202245中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例8】 2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金

29、250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。8/14/202246中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，支付租金借：長期待攤費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000（2）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000 貸：長期待攤費(fèi)用 100 000 銀行存款 150 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000 貸：長期待攤費(fèi)用 50 000 銀行存款 200 000（4）2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用

30、 250 000 貸：銀行存款 250 0008/14/202247中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 在租賃期開始日，按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低者，加上初始直接費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶借方，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷。 融資租入8/14/202248中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例7】2006年12月1日，家公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月日，租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000

31、元，未擔(dān)保余值為100000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月26日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率6%。2009年12月31日，甲公司 將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。3年期的市場利率為6%。年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，6%，3）=2.6730，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F，6%，3）=0.8396。8/14/202249中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年12月26日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000*2.6730+3000

32、00*0.8396=5597880 (元)最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的比值5597880/6000000=93.30%90%，所以判定為融資租賃。融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5597880 (元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=63000005597880=702120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880 未確認(rèn)融資費(fèi)用 702 120 貸：長期應(yīng)付款 6 300 0008/14/202250中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金金額（1）（2）=期初（4）*6%（3）=（1）（2）（4）=期初（4）（3）2007年初5 597 8802007年末2 000 00

33、0335 872.801 664 127.203 933 752.802008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.72009年末2 000 000130 222.03 *1 869 777.97 300 000合計(jì)6 000 000702 1205 297 880300 000（2）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊；未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表3-2所示： 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?單位：元8/14/202251中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335 872.8

34、貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335 872.8應(yīng)計(jì)提折舊=(5 597 880-300 000 )/3=1 765 960 (元)借：制造費(fèi)用 1 765 960 貸：累計(jì)折舊 1 765 9602008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款 300 000 累計(jì)折舊 5 297 880 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5 597 8808/14/202252中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)

35、計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；3.法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。8/14/202253中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）固定資產(chǎn)折舊范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。8/14/202254中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）平均年限

36、法 平均法年限也稱直線法，是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法，各期折舊額相等。其計(jì)算公式如下：年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額12年折舊率年折舊額原值 （1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率（預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）原值8/14/202255中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例8】某企業(yè)有一臺車床原價(jià)為160000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限10年。該機(jī)床月折舊額計(jì)算如下：年折舊率（14%）10 =9.6%月折舊率9.6%12 =0.8%月折舊額1600000.8% =1280（元） 年限平均法計(jì)算折舊簡便易行，容易理解，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用較廣泛的一種方法。其

37、缺陷是忽視了固定資產(chǎn)不同使用期磨損程度不一致，以及不同時(shí)期修理、保養(yǎng)費(fèi)用逐年增加，造成成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡：早期費(fèi)用負(fù)擔(dān)較低，后期費(fèi)用負(fù)擔(dān)較高。 8/14/202256中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作量法又稱作業(yè)量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本公式為：每一工作量折舊額原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)工作量月折舊額當(dāng)月工作量每一工作量折舊額（二）工作量法8/14/202257中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 【例9】某企業(yè)的有大型貨車一輛，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)總行使里程600000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月實(shí)際行使3500公里，則該輛貨車的月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額500000（14%）600000 0

38、.8（元/公里）本月折舊額35000.82800（元）8/14/202258中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 加速折舊法也稱快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。 加速折舊法常見的有余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、遞減折舊率法等。（三）加速折舊法8/14/202259中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以的直線法折舊率的兩倍計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下： 年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限年折舊額每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊率年折舊

39、率12月折舊額年折舊額121、雙倍余額遞減法8/14/202260中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例10】某企業(yè)一臺設(shè)備原值100000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊如下：年折舊率2/5 40%預(yù)計(jì)凈殘值1000004%4000（元）第一年折舊額10000040%40000（元）第二年折舊額600004024000（元）第三年折舊額3600040%14400（元）第四、五年折舊額（216004000）2 8800（元）8/14/202261中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的方法。

40、計(jì)算公式如下：應(yīng)計(jì)折舊總額固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率尚可使用年限年數(shù)總和年折舊額應(yīng)計(jì)折舊總額年折舊率 月折舊額年折舊額128/14/202262中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例11】仍以上例說明年數(shù)總和法計(jì)算折舊。每年折舊額計(jì)算如下：第一年折舊額（1000004000）5/15 32000（元）第二年折舊額960004/1525600（元）第三年折舊額960003/15=19200（元）第四年折舊額960002/15=12800（元）第五年折舊額960001/15=6400（元）8/14/202263中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）可以使固定資產(chǎn)各年的使用成本大致保持均衡。固定資產(chǎn)的使用成本一般包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)

41、用，固定資產(chǎn)在使用的早期，資產(chǎn)性能好，發(fā)生的維修費(fèi)用較少，而后期性能下降，維修費(fèi)用多。因此，在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，在后期少提折舊，可以使固定資產(chǎn)的使用成本在各期大體保持均衡。采用加速折舊法的理由8/14/202264中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （2）可以使收入和費(fèi)用合理配比。一般來說，固定資產(chǎn)在使用早期效率較高，產(chǎn)生的效益也高。到使用后期，隨著資產(chǎn)的老化，修理次數(shù)增多，產(chǎn)品質(zhì)量也下降。因此，為了合理地配比收入和費(fèi)用，應(yīng)在使用早期多提折舊，在使用后期少提折舊。8/14/202265中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （3）可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。 由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，性能更好的固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，會(huì)使固定資產(chǎn)提前遭到淘汰。從謹(jǐn)慎角

42、度考慮，將固定資產(chǎn)的使用成本在早期盡快收回，可以減少淘汰造成的損失。8/14/202266中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （4） 可以使固定資產(chǎn)的賬面凈值比較接近市價(jià)。 固定資產(chǎn)經(jīng)過使用，其價(jià)值會(huì)因磨損而減少，因此在早期多提折舊，可以使固定資產(chǎn)賬面凈值更接近現(xiàn)時(shí)價(jià)值。8/14/202267中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（5）可以使企業(yè)推遲交納所得稅。在固定資產(chǎn)使用早期，多提折舊，增加成本或費(fèi)用，利潤相應(yīng)減少，從而在早期少交所得稅，推遲到后期去交，相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了無息貸款，是企業(yè)得到財(cái)務(wù)利益。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。8/14/202268中級會(huì)計(jì)實(shí)

43、務(wù) 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理8/14/202269中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊并根據(jù)其用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，未使用固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后不管能否繼續(xù)使用均不再提取折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（五）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽

44、命，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 8/14/202270中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過在建工程科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并

45、按重新確定的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊 。8/14/202271中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用 。下列各項(xiàng)后續(xù)支出通常的處理方法是：.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；.固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。8/14/202272中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理；發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。8/14/202273中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)滿足下列條件之一