作業(yè)成本法在香港應(yīng)用的調(diào)查分析

1、.：.；作業(yè)本錢法在香港運(yùn)用的調(diào)查分析【摘要】作業(yè)本錢法ABC是一種相對(duì)較新的本錢 HYPERLINK 計(jì)算 HYPERLINK studa/ 方法，本文回想了作業(yè)本錢法的 HYPERLINK 開展背景， HYPERLINK 分析了國(guó)外在調(diào)查作業(yè)本錢法 HYPERLINK soft.studa 運(yùn)用上的 HYPERLINK bbs.studa/ 研討 HYPERLINK studa/ 方法。在此根底上對(duì)香港 HYPERLINK soft.studa 運(yùn)用作業(yè)本錢法的情況進(jìn)展了調(diào)查和實(shí)證 HYPERLINK 分析。我們發(fā)現(xiàn)，大量公司接觸作業(yè)本錢法的時(shí)間還不長(zhǎng)；運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司在規(guī)模上明顯大于

2、沒有運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司；而產(chǎn)品的多樣性、競(jìng)爭(zhēng)壓力和作業(yè)本錢法運(yùn)用程度的正向關(guān)系以及運(yùn)用者和非運(yùn)用者在本錢構(gòu)造中的差別在統(tǒng)計(jì)上并不顯著；實(shí)施作業(yè)本錢法的主要?jiǎng)右蚴菫榱双@得更為準(zhǔn)確的本錢信息?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)本錢法 香港 本錢構(gòu)造一、作業(yè)本錢法的 HYPERLINK 開展背景 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)的快速開展，離不開兩個(gè)重要要素。一個(gè)是先進(jìn)的制造技術(shù)的運(yùn)用，另一個(gè)是先進(jìn)的管理理念的推行和實(shí)施。本文所討論的作業(yè)本錢法是本錢控制方面的又一新領(lǐng)域。許多學(xué)者都對(duì)作業(yè)本錢法進(jìn)展了 HYPERLINK job.studa/ 實(shí)際 HYPERLINK bbs.studa/ 研討和實(shí)證調(diào)查Staubus,197

3、1；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等。技術(shù)上的變化使許多公司的消費(fèi)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改動(dòng)，運(yùn)用大量機(jī)器和由 HYPERLINK 計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備，使得消費(fèi)制造過程的自動(dòng)化程度不斷提高，從而減少了從事直接消費(fèi)的人工。而許多早期的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為人工本錢的計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的，已不適用于自動(dòng)化消費(fèi)的要求。假設(shè)繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將過高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的本錢，過低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的本錢，無法準(zhǔn)確地知道每一種產(chǎn)品的毛利，在競(jìng)爭(zhēng)猛烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著運(yùn)營(yíng)復(fù)雜性的添加，產(chǎn)品、效力的多

4、樣化也隨之添加，要求更為準(zhǔn)確地定量資源耗費(fèi)，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需求更為準(zhǔn)確的本錢信息。1987年哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授所進(jìn)展的研討使作業(yè)本錢法博得了廣泛的注重。作業(yè)本錢法在準(zhǔn)確本錢信息、改善運(yùn)營(yíng)過程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都遭到了廣泛的關(guān)注。 HYPERLINK mind.studa/ 目前，世界上許多先進(jìn)的公司曾經(jīng)實(shí)施作業(yè)本錢法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng) HYPERLINK 企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 HYPERLINK book.studa/ 文獻(xiàn)中所調(diào)查的公司分為以下幾種類型：先進(jìn)的國(guó)際制造 HYPERLINK 企業(yè)；

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顧客；專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的顧客。選擇先進(jìn)的制造企業(yè)是由于該行業(yè)里的企業(yè)被以為是高度自動(dòng)化的，具有運(yùn)用作業(yè)本錢法的優(yōu)勢(shì)條件，其行業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)在國(guó)民消費(fèi)總值增長(zhǎng)中占有很重要的比重，也最能代表一國(guó) HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)開展程度的先進(jìn)程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)本錢法的傳播渠道入手，從專業(yè)的軟件公司中購(gòu)買有關(guān)作業(yè)本錢法軟件的顧客，以及要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供作業(yè)本錢法效力的客戶不但對(duì)作業(yè)本錢法有所需求，并有進(jìn)一步實(shí)施的行動(dòng)。他們是了解作業(yè)本錢法實(shí)施情況的最好窗口。2、調(diào)查的反響率、發(fā)放對(duì)象及調(diào)查方法高的反響率闡明分析結(jié)果是具有代表性的，但一個(gè)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)分析并不一定適用于其它國(guó)家或其它行業(yè)。

6、調(diào)查表的發(fā)放對(duì)象大多是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管，或者常務(wù)經(jīng)理工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、資料經(jīng)理、設(shè)計(jì)工程師、制造工程師、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)理。這些人熟習(xí)公司日常的運(yùn)營(yíng)運(yùn)作和財(cái)務(wù)制度，又有一定的 HYPERLINK 教育背景，比普通員工更具備了解作業(yè)本錢法的才干，且具有實(shí)施一定決策的權(quán)益。調(diào)查的方法主要包括郵寄問卷調(diào)查、面對(duì)面采訪以及采訪。當(dāng)前實(shí)證研討主要采用實(shí)地調(diào)查方法field study，針對(duì)有限的研討對(duì)象，采用郵寄調(diào)查方法可以從研討對(duì)象的橫截面上提供深化的分析，且搜集資料的本錢較低。面對(duì)面采訪或采訪相對(duì)郵寄問卷調(diào)查具有更高的反響率和言語(yǔ)上細(xì)致的溝通，更有利于找出 HYPERLINK studa 問題的關(guān)鍵所

7、在。3、調(diào)查的反響類型對(duì)作業(yè)本錢法調(diào)查的反響類型有如下幾種情況：經(jīng)過對(duì)反響者詳細(xì)的分類，一方面可以調(diào)查作業(yè)本錢法作為一項(xiàng)新知識(shí)傳播的情況，另一方面可以更進(jìn)一步重點(diǎn)調(diào)查作業(yè)本錢法作為一項(xiàng)管理技術(shù)運(yùn)用的情況，在同樣擁有作業(yè)本錢法知識(shí)的前提下，經(jīng)過實(shí)施作業(yè)本錢法和未實(shí)施作業(yè)本錢法的公司在本錢構(gòu)造、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、產(chǎn)品的多樣性、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等特征方面的對(duì)比，來分析作業(yè)本錢法的實(shí)施和哪些要素有關(guān)。雖然作業(yè)本錢法在學(xué)術(shù)界很早就出現(xiàn)，作業(yè)本錢法的知識(shí)也越來越被人熟知，但其實(shí)踐運(yùn)用并不廣泛。Armitage和Nicholson1993比較了加拿大企業(yè)和其他國(guó)家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施作業(yè)本錢法的企業(yè)比例較?。杭幽么鬄?4

8、1992，英國(guó)為61990，美國(guó)在1991年為11，1993年顯著添加到36。同樣的，Teoh和Schoch1993發(fā)現(xiàn)作業(yè)本錢法的運(yùn)用率較低，澳大利亞為17、馬來西亞為13。Inners和Mitchell1995a的最近調(diào)查顯示被調(diào)查的英國(guó)公司有20采用作業(yè)本錢法。4、 HYPERLINK 分析數(shù)據(jù)的 HYPERLINK studa/ 方法在問卷的設(shè)計(jì)上有幾種類型，一種是 HYPERLINK studa 問題回答型的，例如“您以為哪些要素決議了您的公司運(yùn)用作業(yè)本錢法，還有一種是直接列出能夠的答案，讓被調(diào)查者選擇，還能夠讓每個(gè)選項(xiàng)帶有權(quán)重，評(píng)價(jià)其重要性的大小。 HYPERLINK studa

9、問題的 HYPERLINK abroad.studa/ 內(nèi)容首先涉及被調(diào)查者的信息和被調(diào)查者公司的有關(guān)情況，接下來是對(duì)作業(yè)本錢法知識(shí)掌握情況的了解，大多不會(huì)直接訊問被調(diào)查者“您能否了解作業(yè)本錢法這樣的是非題，而是就作業(yè)本錢法一些常識(shí)性的知識(shí)訊問被調(diào)查者，以測(cè)試作業(yè)本錢法真正被了解的程度。至于調(diào)查哪些要素 HYPERLINK 影響作業(yè)本錢法的實(shí)施，主要經(jīng)過比較實(shí)施作業(yè)本錢法和未實(shí)施作業(yè)本錢法 HYPERLINK 企業(yè)的數(shù)據(jù)公司的人數(shù)、消費(fèi)線的數(shù)量，作相應(yīng)的統(tǒng)計(jì) HYPERLINK 分析，檢驗(yàn)其差別的顯著性來判別該要素能否是實(shí)施和未實(shí)施作業(yè)本錢法公司的明顯區(qū)別之一。關(guān)于實(shí)施者對(duì)作業(yè)本錢法的稱心程度

10、，主要經(jīng)過一套評(píng)分方法對(duì)比運(yùn)用前和運(yùn)用后的稱心程度來對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)展統(tǒng)計(jì)分析。5、 HYPERLINK book.studa/ 文獻(xiàn)中的主要結(jié)論1實(shí)施作業(yè)本錢法和不實(shí)施作業(yè)本錢法的緣由在擁有作業(yè)本錢法知識(shí)的反響者中，實(shí)施作業(yè)本錢法的緣由主要有：現(xiàn)存本錢信息不準(zhǔn)確；面臨相對(duì)較猛烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，例如與日劇增的自動(dòng)化消費(fèi)； HYPERLINK mind.studa/ 目前短少制定決策的信息，如非財(cái)務(wù)信息； HYPERLINK mind.studa/ 目前面臨資源分配的問題。不實(shí)施作業(yè)本錢法的緣由主要有：作業(yè)本錢法太復(fù)雜太耗時(shí)；目前的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)系統(tǒng)還夠用；采用作業(yè)本錢法的收益不確定；短少閱

11、歷；員工不熟習(xí)或不情愿運(yùn)用作業(yè)本錢法；管理決策或過程中的不便；高昂的實(shí)施費(fèi)用；選擇本錢動(dòng)因有困難；目前缺乏先進(jìn)的 HYPERLINK 計(jì)算機(jī)技術(shù)來降低開發(fā)作業(yè)本錢法和跟蹤作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用；人力資源的缺乏和過高的培訓(xùn)費(fèi)用。2運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司的特征作業(yè)本錢法的運(yùn)用和公司的一些要素有關(guān)，如公司的本錢構(gòu)造、現(xiàn)行的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)體系、本錢的多樣性和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。A、本錢構(gòu)造對(duì)作業(yè)本錢法關(guān)注的主要緣由在于它可以更為準(zhǔn)確地將制造及用分配到產(chǎn)品上去，經(jīng)過添加本錢庫(kù)，更多地基于作業(yè)而非產(chǎn)品本錢，采用一種運(yùn)用面更廣的本錢動(dòng)因。引進(jìn)作業(yè)本錢法的重要緣由之一就是最近幾年里本錢構(gòu)造上的變化制造費(fèi)用的添加，Co

12、oper和Kaplan，1988?；谶@種假設(shè)，采用作業(yè)本錢法的公司都具有一個(gè)很顯著的特征，即制造費(fèi)用相對(duì)價(jià)值附加本錢直接人工十制造費(fèi)用很高。B、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)引進(jìn)新的會(huì)計(jì) HYPERLINK 計(jì)算 HYPERLINK studa/ 方法的價(jià)值依托現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。有關(guān)作業(yè)本錢法的 HYPERLINK book.studa/ 文獻(xiàn)以為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法運(yùn)用的本錢庫(kù)和本錢動(dòng)因有限詳見Cooper,1988b。而作業(yè)本錢法添加了本錢庫(kù)作業(yè)和本錢動(dòng)因。管理層在思索實(shí)施作業(yè)本錢法時(shí)，通常會(huì)思索是將作業(yè)本錢法作為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)還是將該系統(tǒng)和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)交融Cooper,1990，1991。Yvonne

13、P.Shanaban1997以為做上述決議時(shí)應(yīng)思索到兩個(gè)要素，一個(gè)是改動(dòng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效途徑，另一個(gè)是開發(fā)和現(xiàn)行系統(tǒng)交融的軟件本錢。C、產(chǎn)品的多樣性產(chǎn)品的多樣性是引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)發(fā)生本錢信息扭曲的緣由之一。產(chǎn)品的多樣性包括：產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性，規(guī)模的多樣性，原資料的多樣性和安裝的多樣性Cooper,1988a。運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司往往產(chǎn)品多樣性程度較高。值得一提的是，沒有運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司其定制化的產(chǎn)品多于采用作業(yè)本錢法的公司。緣由有能夠是，雖然定制化的產(chǎn)品通常意味著產(chǎn)品的多樣性、資料的多樣性和安裝的多樣性，但是定制化的產(chǎn)品通常會(huì)添加開發(fā)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本錢，會(huì)計(jì)本錢的重要性

14、通常被定制化的程度所決議。D、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境Cooper和Kaplan1991，pp372對(duì)作業(yè)本錢法運(yùn)用的情況進(jìn)展了描畫：假設(shè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在丈量本錢高、競(jìng)爭(zhēng)弱、產(chǎn)品的多樣性低的背景下設(shè)計(jì)的，那么當(dāng)丈量本錢變低、競(jìng)爭(zhēng)變得猛烈、產(chǎn)品的多樣性添加時(shí)，實(shí)施作業(yè)本錢法是可行且有利的。由于 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越動(dòng)蕩，競(jìng)爭(zhēng)越來越猛烈，相對(duì)于作業(yè)本錢法而言，傳統(tǒng) HYPERLINK 會(huì)計(jì)添加了由失誤呵斥的本錢，因此改善現(xiàn)行的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得非常重要。E、公司的規(guī)模有很多資料闡明公司的規(guī)模是區(qū)別運(yùn)用作業(yè)本錢法和非運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司一個(gè)重要的特征Ask和AX，1992；Drury

15、和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995。由于大公司擁有更為強(qiáng)大的溝通渠道和完善的根底設(shè)備，且對(duì)信息的需求更為劇烈，所以他們比小公司對(duì)作業(yè)本錢法更感興趣。3作業(yè)本錢法的預(yù)期收益和實(shí)施中的 HYPERLINK studa 問題實(shí)施作業(yè)本錢法能夠帶來的收益有：提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品本錢；為定價(jià)戰(zhàn)略提供相應(yīng)的本錢信息；加強(qiáng)對(duì)本錢有效的管理和控制；堅(jiān)持改善市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略；提高產(chǎn)品的盈利性；確?？蓸?biāo)識(shí)的本錢動(dòng)因；產(chǎn)品盈利性的有效 HYPERLINK 分析；改善本錢控制；提供準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)目的。與此同時(shí)，在實(shí)施作業(yè)本錢法的過程中，能夠會(huì)出現(xiàn)一些 HY

16、PERLINK studa 問題：本錢動(dòng)因的標(biāo)識(shí)；本錢和本錢動(dòng)因間因果關(guān)系準(zhǔn)確性的把握；實(shí)施作業(yè)本錢法的本錢；和現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交融；向高層推銷作業(yè)本錢法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持。4實(shí)施作業(yè)本錢法的公司對(duì)作業(yè)本錢法的稱心程度全世界有一部分公司曾經(jīng)開場(chǎng)運(yùn)用作業(yè)本錢法來改善他們舊的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，終究作業(yè)本錢法能否帶來預(yù)期的效果。1987年Howell et al在由IMA和CAMI主持的 HYPERLINK bbs.studa/ 研討課題中，就實(shí)施作業(yè)本錢法之后公司對(duì)產(chǎn)品本錢和業(yè)績(jī)衡量的稱心程度進(jìn)展了 HYPERLINK bbs.studa/ 研討，其研討結(jié)果如下：一切的被調(diào)查人員報(bào)告

17、，實(shí)施作業(yè)本錢法至少改善了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)也報(bào)道了在業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)上的重要突破。實(shí)施作業(yè)本錢法后，公司在產(chǎn)品本錢上的稱心程度和作業(yè)本錢法在產(chǎn)品定價(jià)及組合戰(zhàn)略中的運(yùn)用程度呈明顯的正向關(guān)系。作業(yè)本錢法在本錢削減上的稱心程度和常務(wù)經(jīng)理運(yùn)用作業(yè)本錢法信息的程度也呈正比。這闡明對(duì)作業(yè)本錢法越稱心的經(jīng)理人員越有能夠采取實(shí)踐行動(dòng)有效地運(yùn)用作業(yè)本錢法來 HYPERLINK 影響決策。在作業(yè)本錢法運(yùn)用之前，被采訪者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有自信心，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們效力的顧客面較窄。而實(shí)施作業(yè)本錢法可以改良本錢信息的準(zhǔn)確性，作業(yè)本錢法所提供的信息將支持產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品

18、定價(jià)和組合戰(zhàn)略，而這些也支持顧客盈利性 HYPERLINK 分析。 三、對(duì)香港 HYPERLINK soft.studa 運(yùn)用作業(yè)本錢法情況的研討我們于1999年對(duì)香港地域 HYPERLINK soft.studa 運(yùn)用作業(yè)本錢法的情況進(jìn)展研討，采用信函調(diào)查表的方式對(duì)810家公司包括上市公司和CIMAthe HongKong branch of the chartded institute ofmangement accountants中的非上市公司進(jìn)展了調(diào)查，致函給每家公司財(cái)務(wù)總監(jiān)或擔(dān)任財(cái)務(wù)方面的經(jīng)理。反響回90份有效的調(diào)查表，反響率為11，其中包括47家上市公司和43家非上市公司見表2。在

19、90家公司中有10家曾經(jīng)運(yùn)用作業(yè)本錢法4家上市公司和6家非上市公司，另有4家2家上市公司，2家非上市公司即將計(jì)劃實(shí)施。調(diào)查表的設(shè)計(jì)涵蓋一些運(yùn)用作業(yè)本錢法的細(xì)節(jié)、運(yùn)用作業(yè)本錢法的閱歷和公司的根本情況等。從反響的信函發(fā)現(xiàn)，在運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司中平均運(yùn)用年度為四年，很顯然大量公司接觸作業(yè)本錢法的時(shí)間還不長(zhǎng)。在沒有運(yùn)用、暫時(shí)也不計(jì)劃運(yùn)用作業(yè)本錢法的76家公司中有37家知道作業(yè)本錢法知識(shí)，有39家知之甚少。1、運(yùn)用作業(yè)本錢法的行業(yè)情況和規(guī)模構(gòu)造行業(yè)要素對(duì)實(shí)施作業(yè)本錢法的 HYPERLINK 影響由于調(diào)查數(shù)量有限，排除個(gè)別行業(yè)運(yùn)用數(shù)=總數(shù)。公用事業(yè)的運(yùn)用率比其它行業(yè)都高，這點(diǎn)和 HYPERLINK 工業(yè)

20、制造 HYPERLINK 企業(yè)運(yùn)用作業(yè)本錢法程度較高的假設(shè)并不相符 HYPERLINK 工業(yè) HYPERLINK 企業(yè)通常被以為是自動(dòng)化程度較高，具有運(yùn)用作業(yè)本錢法的優(yōu)勢(shì)。2、作業(yè)本錢法的運(yùn)用者和非運(yùn)用者的比較 給出運(yùn)用者和非運(yùn)用者規(guī)模的比較，三個(gè)丈量規(guī)模的規(guī)范員工、銷售量和總資產(chǎn)都顯示運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司規(guī)模上都大于沒有運(yùn)用作業(yè)本錢法的公司。這一點(diǎn)和Ask and Ax1992、Bjornenak1997、Bright et al1992、Chung er al1997、Drury and Tayles 1994、Innes andMitchell1995等的觀念一致。規(guī)模較大的公司對(duì)信息有

21、更大的需求基于大公司本身的復(fù)雜性，其本身又是一個(gè)信息的中心，有更多的資源來實(shí)施作業(yè)本錢法。Bjornenak1997以為作業(yè)本錢法的傳播采用一種分級(jí)目錄分散的方式，首先在大公司運(yùn)用，繼而向小公司擴(kuò)延開來。2產(chǎn)品的多樣性Bjornenak1997以為運(yùn)用ABC的公司能夠有更多的產(chǎn)品線。量大且種類繁多的產(chǎn)品其本錢分配比只需少數(shù)或者一種種類的產(chǎn)品困難。Bjornenak1997歸納了兩種衡量產(chǎn)品多樣性Product diversity的規(guī)范，即定制化產(chǎn)品的程度和產(chǎn)品的數(shù)目。我們采用一種類似的歸類 HYPERLINK studa/ 方法。問卷訊問被調(diào)查者所擁有產(chǎn)品線的數(shù)目。如表3所示，運(yùn)用ABC的公司

22、比非運(yùn)用ABC的公司擁有更多的消費(fèi)線551條對(duì)297條，規(guī)范方差較高，然而，統(tǒng)計(jì)上的區(qū)別并不顯著。我們同樣向調(diào)查者訊問他們定制化產(chǎn)品占總數(shù)的百分比針對(duì)特定的顧客規(guī)格。在表3中運(yùn)用ABC的公司其定制化的比例也較高5945.36，但和非運(yùn)用者的差距并不大。表3的結(jié)果顯示產(chǎn)品的多樣性和運(yùn)用ABC之間正向關(guān)系的方向性支持在統(tǒng)計(jì)上并不顯著。Bjornenak1997以為定制化和運(yùn)用ABC之間成正向關(guān)系，但在實(shí)證 HYPERLINK bbs.studa/ 研討中卻發(fā)現(xiàn)了統(tǒng)計(jì)上的負(fù)向關(guān)系。他解釋這種景象是由于較高的定制化產(chǎn)品對(duì)公司而言太復(fù)雜且昂貴，還不如運(yùn)用傳統(tǒng)的 HYPERLINK 會(huì)計(jì) HYPERLIN

23、K studa/ 方法。3競(jìng)爭(zhēng)的壓力Cooper和Kaplan1991以為當(dāng)公司內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)程度比較高的時(shí)候，作業(yè)本錢法將會(huì)發(fā)揚(yáng)重要的優(yōu)勢(shì)。高度競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品由于盈利較少更需求準(zhǔn)確的本錢信息來確定真實(shí)的盈利情況。我們按照 Bjornenak1997運(yùn)用下述兩個(gè)規(guī)范來衡量競(jìng)爭(zhēng)情況。1訊問被調(diào)查者其競(jìng)爭(zhēng)同伴的數(shù)量。2銷售額中出口的數(shù)量由于出口市場(chǎng)比境內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更強(qiáng)。從表3中看出，雖然運(yùn)用作業(yè)本錢法的 HYPERLINK 企業(yè)比起沒有運(yùn)用作業(yè)本錢法的 HYPERLINK 企業(yè)面對(duì)更多的競(jìng)爭(zhēng)者平均數(shù)是213對(duì)170，但它們之間的區(qū)別并不顯著。對(duì)于出口額而言，有類似的情況。Bjornenak1997同樣發(fā)如

24、今運(yùn)用作業(yè)本錢法和沒有運(yùn)用作業(yè)本錢法企業(yè)中在競(jìng)爭(zhēng)壓力方面的差別在統(tǒng)計(jì)上并不顯著，與此相反的是，Chung et al1997發(fā)現(xiàn)猛烈的競(jìng)爭(zhēng)有助于企業(yè)運(yùn)用作業(yè)本錢法。4本錢構(gòu)造作業(yè)本錢法和傳統(tǒng)的本錢 HYPERLINK 計(jì)算的一個(gè)重要的區(qū)別在于對(duì)間接費(fèi)用制造本錢的分配上。假設(shè)企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話，運(yùn)用作業(yè)本錢法會(huì)比較有效。Bjornenak1997發(fā)現(xiàn)高的制造費(fèi)用和運(yùn)用作業(yè)本錢法之間呈正向關(guān)系。但我們 HYPERLINK bbs.studa/ 研討的結(jié)果與此相反，顯示了運(yùn)用作業(yè)本錢法和非運(yùn)用作業(yè)本錢法企業(yè)在本錢構(gòu)造中的差別，兩者的平均百分比很接近，在統(tǒng)計(jì)上沒有顯著區(qū)別。所以說在香港，本錢構(gòu)成中

25、制造費(fèi)用比例較高并不是運(yùn)用作業(yè)本錢法公司的顯著特征。3、實(shí)施作業(yè)本錢法的動(dòng)因問卷調(diào)查表訊問了實(shí)施作業(yè)本錢法的動(dòng)因和實(shí)施的閱歷。實(shí)施作業(yè)本錢法和計(jì)劃實(shí)施作業(yè)本錢法的企業(yè)只需14家，有作業(yè)本錢法運(yùn)用閱歷的只需10家。由于樣本容量較小，討論有關(guān)實(shí)施作業(yè)本錢法的動(dòng)因和閱歷比較有限，正規(guī)的統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)不可行。 調(diào)查表調(diào)查了實(shí)施作業(yè)本錢法的動(dòng)因，將其重要性劃分為10個(gè)等級(jí)：“1代表不重要，“10代表很重要。如表4所示，運(yùn)用作業(yè)本錢法獲得了“更為準(zhǔn)確的本錢信息這一項(xiàng)擁有最高的分值，闡明其在運(yùn)用作業(yè)本錢法中起了很重要的作用?！案纳七\(yùn)營(yíng)過程同樣也是一個(gè)重要的要素。作業(yè)本錢法可以把本錢追溯到各作業(yè)上，并有效識(shí)別在

26、運(yùn)作過程中的缺憾，使非有效的過程變得有效。一些公司用作業(yè)本錢法來進(jìn)展產(chǎn)品定價(jià)和產(chǎn)品組合，該鼓勵(lì)要素的重要性為6.92。作業(yè)本錢法同樣可用來作資源決策，該鼓勵(lì)要素的重要性為5.11。4、實(shí)施作業(yè)本錢法的支持我們還調(diào)查了實(shí)施作業(yè)本錢法是從哪些部門獲得支持，把反響結(jié)果劃分為10個(gè)等級(jí)。“1表示低的重要性，“10表示高的重要性。如表5所示，雖然作業(yè)本錢法是一種本錢 HYPERLINK 計(jì)算方法，但 HYPERLINK 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門并不是支持作業(yè)本錢法實(shí)施的重要力量來源。有能夠一些會(huì)計(jì)人員以為作業(yè)本錢法是對(duì)他們?cè)?jīng)建立起來的任務(wù)構(gòu)成要挾。更值得留意的是，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門比起其它部門較少運(yùn)用作業(yè)本錢法的數(shù)

27、據(jù)。該結(jié)果和表4的“作業(yè)本錢法的主要?jiǎng)右蚴峭晟飘a(chǎn)品本錢信息的結(jié)論有悖。5、設(shè)計(jì)和實(shí)施作業(yè)本錢法中遇到的困難作業(yè)本錢法是一項(xiàng)比較耗時(shí)和復(fù)雜的體統(tǒng)Armitage和Nicholsom 1993；Chung et al 1997，鑒于此，我們對(duì)一個(gè)作業(yè)本錢法實(shí)施時(shí)各階段進(jìn)展了評(píng)價(jià)。把各階段標(biāo)識(shí)為10個(gè)等級(jí)：“1表示不困難，“10表示非常困難。表6顯承了 HYPERLINK bbs.studa/ 研討的結(jié)果。實(shí)施作業(yè)本錢法最困難的是為系統(tǒng)搜集資料。為新的作業(yè)、產(chǎn)品、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整作業(yè)本錢法的實(shí)施細(xì)節(jié)同樣是一項(xiàng)困難的任務(wù)。將作業(yè)本錢法融入現(xiàn)行的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)系統(tǒng)也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的任務(wù)，需求補(bǔ)充新

28、的熟練的技術(shù)人員。根據(jù)調(diào)查顯示，標(biāo)識(shí)作業(yè)本錢庫(kù)和確定本錢動(dòng)因被以為是作業(yè)本錢法組成要素中最簡(jiǎn)單的，這一點(diǎn)和Armitage和Nicholson1993的結(jié)論剛好相反。6、對(duì)作業(yè)本錢法的稱心程度作業(yè)本錢法的運(yùn)用者被調(diào)查能否對(duì)新系統(tǒng)稱心。如表7所示，在運(yùn)用作業(yè)本錢法之前，經(jīng)過對(duì)6個(gè)特征的描畫業(yè)績(jī)表現(xiàn)、本錢削減、過程改善、本錢信息、定價(jià)戰(zhàn)略以及資源決策，反映公司對(duì)傳統(tǒng)的本錢 HYPERLINK 計(jì)算 HYPERLINK studa/ 方法持有較低的稱心程度。在運(yùn)用作業(yè)本錢法之后，除了資源定價(jià)方面外，其它方面都獲得了顯著提高，幾乎提高了100。雖然反響者的數(shù)量不多，但在稱心程度添加的幅度上確實(shí)引人注目。Swenson1995同樣發(fā)現(xiàn)了美國(guó)制造 HYPERLINK 企業(yè)在本錢系統(tǒng)上的重要改善。7、不采用作業(yè)本錢法的緣由針對(duì)不實(shí)施作業(yè)本錢法的 HYPERLINK 企業(yè)，我們調(diào)查了不實(shí)施的緣由1=要素不重要， 10=要素很重要，如表8所承?！岸躺僮銐虻呐嘤?xùn)人員是不實(shí)施作業(yè)本錢法的一個(gè)重要要素。對(duì)現(xiàn)存 HYPERLINK 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的稱心和短少上層的支持也是重要的緣由，這個(gè)緣由和Chunget al的結(jié)論一致。被