地稅業(yè)務(wù)知識考試復(fù)習(xí)資料

1、業(yè)務(wù)考試知識點整理資料（注：黑體字為大綱內(nèi)容，仿宋字為整理內(nèi)容。）一、公共知識：（一）地稅稅收政策與法規(guī)1、營業(yè)稅（1）征收范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。掌握視同發(fā)生應(yīng)稅行為、混合銷售行為?！熬硟?nèi)”的含義：提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位和個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。應(yīng)稅行為的含義：單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人；單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不征收營業(yè)稅的情況：單位和個人提供的垃圾

2、處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費；對房地產(chǎn)主營部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金；以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍?；旌箱N售行為中的注意點：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（2）掌握納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。這里的單位，是指企業(yè)、行政單

3、位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也屬于營業(yè)稅納稅人中所稱的“企業(yè)”的范疇。這里的個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人，是指除了個體工商戶外的自然人，這包括了中國公民和外籍個人。如果自然人屬于“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)”情形的除外。特殊規(guī)定：單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人；依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人；單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相

4、關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人；鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人。中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。在理解這條條規(guī)定時，要注意把握以下兩點：一是境外機(jī)構(gòu)（或境外個人）未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但其未參與提供應(yīng)

5、稅行為，是代理者或受讓者作為扣繳義務(wù)人的前提條件。也就是說如果境內(nèi)有機(jī)構(gòu)且參與提供應(yīng)稅行為的，則就以境內(nèi)機(jī)構(gòu)為納稅人。二是只有當(dāng)境外機(jī)構(gòu)（或境外個人）通過代理者與境內(nèi)受讓者結(jié)算價款的，代理者才能作為扣繳義務(wù)人，否則仍由境內(nèi)受讓者為扣繳義務(wù)人。（3）熟練掌握營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目稅率表 稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%江蘇省自2010年1月1日（稅款所屬期）起，高爾夫球適用10%的稅率，其他娛樂項目適用5%的稅率；自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公

6、路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅；對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、鎮(zhèn)）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。自2008年3月起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。交通運輸業(yè)中的光租和干租業(yè)務(wù)屬于“租賃業(yè)”。而程租、期租和濕租業(yè)務(wù)

7、，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（4）計稅依據(jù)營業(yè)稅計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，包括在價款之外取得的一切費用。“全部價款”不僅是貨幣，而是取得的貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益等全部經(jīng)濟(jì)利益，這里的價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。全額計稅、差額計稅：詳細(xì)內(nèi)容參見下表稅目一般規(guī)定（全額計稅）特殊規(guī)定（差額計稅）交通運輸業(yè)1、從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部

8、價款和價外費用。2、代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。1、國航與貨航開展客運飛機(jī)腹倉聯(lián)運業(yè)務(wù)的，國航以收到的腹倉收入為營業(yè)額；貨航以其貨運收入扣除支付給國航的腹倉收入的余額為營業(yè)額。2、納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)1、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)的），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。2、建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費

9、、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。3、施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。1、納稅人將建筑工程分別給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額。2、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額金融保險業(yè)對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認(rèn)為營業(yè)額。1、融資租賃，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出

10、租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。2、外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。服務(wù)業(yè)代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。1、無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額。2、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額。3、私人住宅、小賣部以及其他單位（即公用電話兼辦人）利用其自用電話兼辦公用電

11、話業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。廣告業(yè)納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)的

12、營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用。1、對勞務(wù)公司接受用工單位委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險和住房公積金后的余額為營業(yè)額。2、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃（煤）氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，

13、以其取得的全部價款和價外費用減去土地使用權(quán)的受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債（包括法院判決）所得的土地使用權(quán)的，以取得的全部價款和價外費用減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額銷售不動產(chǎn)1、納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用。2、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的一些資金或費用，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額。（不含個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售）營業(yè)額的核定對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明

14、顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定；按下列公式核定計稅價格： 計稅價格=營業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。其他規(guī)定單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)

15、稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。（5）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定和特殊規(guī)定。一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索

16、取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。特殊規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)、租賃業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或者個人的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)

17、生時間。（6）精通稅收優(yōu)惠政策和應(yīng)納稅額的計算。稅收優(yōu)惠政策營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。營業(yè)稅暫行條例中的免稅條目：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單

18、位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。其他熱點稅收優(yōu)惠政策（更多政策可參見附件近三年新政匯編）：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，國際運輸勞務(wù)是指在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境、在境外載運旅客或者貨物入境、在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為；對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅；對中國境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、以及其他服務(wù)業(yè)中的

19、沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅；對保險公司開展的一年期以上的返還人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅；自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)小額貸款的利息收入免征營業(yè)稅；對個人（含個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅；自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人（含個體工商戶及其他個人）無償贈

20、予不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：離婚財產(chǎn)分割、無償贈予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹、無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人、房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人；對個人獨資企業(yè)將其名下的房產(chǎn)轉(zhuǎn)移回投資者的行為不征收營業(yè)稅；對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征營業(yè)稅；廣播電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（

21、含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。2、企業(yè)所得稅（1）掌握納稅人及其分類。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

22、實際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。（2）熟悉稅率。種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的

23、小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率l0%稅率 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的（3）熟練掌握應(yīng)納稅所得額的計算?；驹瓌t企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，除特殊規(guī)定個，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。掌握九類收入以及視同銷售收入和不征稅收入的基本規(guī)定及相關(guān)政策。一般收入的確認(rèn)銷售貨物

24、收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵最通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究等其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 利息收入：包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。不包括納稅人購買國債的利息收入。 租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)

25、的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 接受捐贈收入；企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)，均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

26、實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。視同銷售收入的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入 不征稅收入和免稅收入收入類別具體項目不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入財政性資金的解釋，應(yīng)區(qū)分來源于用途，確定是否屬于征稅收

27、入免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益） 4.符合條件的非營利組織的收入準(zhǔn)予扣除項目金額：基本扣除項目、限制扣除項目、直接扣除項目、不得扣除項目的基本規(guī)定及相關(guān)政策?；究鄢椖康姆秶３杀?，指生產(chǎn)經(jīng)營成本。費用，指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）。銷售費用，與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的廣告費

28、、運輸費、銷售傭金等費用；管理費用，與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等；財務(wù)費用，與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的利息支出、借款費用等。 稅金，指銷售稅金及附加。六稅一費指已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除；增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。 損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失。包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財

29、產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失；稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額；企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 扣除的其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出?？鄢椖康臉?biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除?！昂侠砉べY薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)

30、的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費，全額扣除。社會保險費按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額

31、5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。企業(yè)自然人借款的利息支出：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，劃分債權(quán)性投資與其權(quán)益性投

32、資比例，金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分也不能扣除；企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造

33、才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 匯兌損失率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除. 業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等?？鄢罡呦揞~實際發(fā)生額60%；不超過銷售（營業(yè)）收入5實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公

34、司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：兩檔比例標(biāo)準(zhǔn)l5%一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除30%2008-1-1至2010-12-31：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除特例2008-1-1至2010-12-31：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一律不得稅前扣除銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、

35、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票、通過一定的媒體傳播。環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 租賃費屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；勞動保護(hù)費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，

36、準(zhǔn)予扣除。 公益性捐贈支出公益性捐贈含義是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈；公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈稅前扣除要求：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；企業(yè)按

37、規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除； 其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。 手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按

38、當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 不得扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀

39、行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；與取得收入無關(guān)的其他支出。資產(chǎn)的稅務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該

40、資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照

41、稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊

42、扣除的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)折舊的計提方法 依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從次月起停止計提折舊。本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。 折舊方法：原則上用直線法：年折舊額原值（1殘值比例）使用年限，月折舊額年折舊額12固定資產(chǎn)折舊的計提年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的

43、支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限：無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算；無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。長期待攤費用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出：固定資產(chǎn)的大修理支出（大修理支出標(biāo)準(zhǔn)：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。日常修理

44、支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除）；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 存貨的稅務(wù)處理 存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 虧損的彌補一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營

45、業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)籌辦期間不計算虧損年度，開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度；籌辦期的開辦費支出，不得計算為當(dāng)期虧損，可在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按長期待攤費用處理，方法已經(jīng)選定不得改變。非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得其應(yīng)納稅所得額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納

46、稅所得額。未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民納稅人，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，在我國境內(nèi)取得所得適用20%的低稅率，但是實際征稅時適用10%的稅率。（4）掌握應(yīng)納稅額的計算掌握應(yīng)納稅額的計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額熟練境外繳納的所得稅稅額抵免的方法：包括直接抵免和間接抵免。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算計算項目計算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整

47、增加額：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計少計納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損境外所得抵扣稅額的計算可以適用境外（包括港澳臺地區(qū)，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括兩類：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條關(guān)于境外稅額直接抵免和第二十四條關(guān)于境外稅額間接抵免的規(guī)定，居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免；根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條的規(guī)定，非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。為緩解由于國家間

48、對所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅，我國稅法對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額，給予了與居民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免。所謂實際聯(lián)系是指，據(jù)以取得所得的權(quán)利、財產(chǎn)或服務(wù)活動由非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)擁有、控制或?qū)嵤缤鈬y行在中國境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實際聯(lián)系的所得。境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外

49、的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。例如我國居民企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國（地區(qū)）繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應(yīng)稅所得實際繳納的企業(yè)所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅后利潤之比的部分即屬于該母公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅額。間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從其符合通知第五

50、、六條規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。（5）熟練掌握稅收優(yōu)惠政策稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。 免征與減征優(yōu)惠 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，分免征和減征兩部分。 企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)

51、、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠(yuǎn)洋捕撈；“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè) 企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅

52、率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠：對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）。 小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)，不適用此規(guī)定。企業(yè)分類小型微利標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元年度應(yīng)

53、納稅所得額不超過30萬元自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 加計扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在

54、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)指：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊的方法的，可以采取雙倍余額遞增減法或者年數(shù)總和法。 減計收入優(yōu)惠 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從

55、企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。 該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（6）熟悉源泉扣繳對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳?？劾U義務(wù)人對非

56、居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)繳納所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。上述稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U方法扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。 本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用

57、的應(yīng)付款項。 扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。稅源管理扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。（7）了解特別納稅調(diào)整的基本內(nèi)容特別納稅調(diào)整概念：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間

58、的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 特別納稅調(diào)整的內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等管理（8）掌握納稅地點、納稅期限的基本規(guī)定納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企

59、業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 納稅期限 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳

60、，年終匯算清繳，多退少補。 自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 納稅申報 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級管理，是指