一般納稅人會計核算辦法

1、一、會計核算健全的基本標準 ?按照中華人民共和國會計法 、 中華人民共和國稅收征收管理法及現(xiàn)行有關稅收、財務會計法律、法規(guī)的規(guī)定，正確設置賬薄， 正確如實進行會計核算，確保相關的銷售業(yè)務及視同銷售行為能及時、準確入賬，無不計、少計或隱瞞銷售收入的問題， 按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票等相關抵扣憑證或如實填開農產品收購發(fā)票，無故意取得虛開的抵扣憑證或虛開收購發(fā)票的行為，從而確保增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的核算及計算真實、準確，同時能按主管國稅機關的要求，及時、準確地提供有關稅務資料。 ?二、具體要求?（一）會計機構設置及人員配備?1、納稅人應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，對不具備單獨設置

2、會計機構條件的， 應當配備專職會計人員； 對沒有設置會計機構和配備會計人員的，報經主管國稅機關審核批準后，可按照代理記賬管理暫行辦法 的規(guī)定委托持有代理記賬許可證的代理記賬機構進行代理記賬。 ?2、從事記賬的會計人員，應取得會計從業(yè)資格和助理會計師以上專業(yè)技術職務資格，具備獨立記賬能力，并熟悉財稅法律、法規(guī)和財務會計制度等相關知識。 ?3、會計人員調動工作或離職，應按規(guī)定與接管人員及時辦清交接手續(xù)，填制移交清冊 , 并繼續(xù)沿用原來的賬簿，以保持會計記錄的連續(xù)性。 ?4、對兼職記賬的會計人員，原則上最多不能兼職超過3 戶企業(yè)。（二）會計核算的基本要求 ?1、納稅人應按照中華人民共和國會計法和國家

3、統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。 ?2、納稅人應自領取稅務登記證件之日起15 日內，將其財務、會計制度或者財務、 會計處理辦法報送主管稅務機關備案。 采用計算機記賬的， 應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、 使用說明書及有關資料報送主管國稅機關備案。 ?3、對發(fā)生的下列事項，應及時、準確的辦理會計手續(xù)，進行會計核算： ?（ 1）款項和有價證券的收付； ?（ 2）銷售業(yè)務及其他視同銷售業(yè)務的發(fā)生；?（ 3）原材料、存貨、產成品（或商品）的購入、領用及發(fā)出情況；（ 4）增值稅銷項稅款、進項稅額、應納稅額及其他債券債務的發(fā)生和結算； ?

4、（ 5）工資、支出、費用及成本的計算；?（ 6）財務成果的計算和處理。?4、會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期一致。會計年度采用公歷制。 ?5、會計憑證、賬薄及報表應符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不得偽造、編造，不得設置賬外賬。 ?（三）會計憑證填制 ?1、納稅人在生產經營業(yè)務發(fā)生或完成時應按規(guī)定及時取得或填制原始憑證。原始憑證的內容應具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經辦人簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業(yè)務的內容、數(shù)量、單位和金額等，原始憑證不能涂改、挖補。 ?2、對購買的貨物應取

5、得稅務機關監(jiān)制的發(fā)票或其他合法有效憑證，并有相應的貨物驗收證明。?3、 對支付款項的原始憑證，應取得有收款單位和收款人的收款證明。4、進行成本核算，應按財務會計制度的要求制作相應的產品成本計算單及相應的費用分配表。?5、記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，各項內容必須填寫完備，并經過有關人員的審核，并連續(xù)編號，按期裝訂成冊。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外， 其它記賬憑證必須附有原始憑證。 ?（四）會計賬簿設置及登記 ?1、會計賬簿的設置應符合會計制度的要求，設置總賬、明細賬、日記賬、其他輔助性備查賬簿，其中總賬、現(xiàn)金和銀行日記賬應設置為訂本式，應交稅金- 應交增值稅，應交稅金

6、-未交增值稅、固定資產明細賬應使用固定格式的賬簿；存貨明細賬和銷售明細賬應按具體的規(guī)格、 品種設置數(shù)量金額式明細賬， 生產成本賬簿應設置成本計算項目為明細科目的多欄式明細賬，制造費用明細賬應使用多欄式明細賬。2、會計科目應按企業(yè)會計制度規(guī)定要求進行編制，并按反映會計信息的詳細制度， 劃分為總分類科目和明細分類科目， 要分別設立資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類一級科目，并根據(jù)企業(yè)的實際情況分級設置明細分類科目。 ?工業(yè)企業(yè)須設置的一級科目主要有 “材料采購 （原材料） ” 、“產成品” 、“產品銷售收入” 、 “其他業(yè)務收入”、 “產品銷售成本”、 “生產成本” 、“制造費用” 、

7、“管理費用” 、 “財務費用” 、 “營業(yè)費用” “銀行存款” 、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“應付賬款” 、 “應交稅金- 應交增值稅” 、 “應交稅金 - 未交增值稅” 、 “固定資產” 、 “無形資產” 、 “低值易耗品”等賬戶； ?商業(yè)企業(yè)必須設置的一級科目主要“庫存商品” 、 “商品采購” 、 “商品銷售收入” 、 “其他業(yè)務收入” 、 “銀行存款” 、 “現(xiàn)金” 、 “應收賬款” 、“商品銷售成本” 、 “應付賬款” 、 “應交稅金應交增值稅” 、 “應交稅金未交增值稅” 、 “固定資產” 、 “管理費用” 、 “營業(yè)費用” 、 “財務費用”等賬戶。 ?3、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬應根據(jù)

8、收付款憑證逐日逐筆進行登記，每日登記完畢后， 應分別計算出資金的合計數(shù)及賬面余額， 并將賬面金額與庫存情況核對。 ?4、存貨保管賬應按存貨的規(guī)格、型號進行具體的明細核算，每天由倉庫保管人員根據(jù)出庫單、 入庫單記錄序時登記每筆業(yè)務的發(fā)生， 每天必須結出存貨的數(shù)量, 月末由會計人員結出庫存金額，并與實際庫存情況進行核對。 ?5、應收票據(jù)和應付票據(jù)應分別設置備查賬簿，在備查賬詳細登記每一種票據(jù)的種類、 號數(shù)、 簽發(fā)日期、 票面金額、 交易合同號、 付款人、收款人、承兌人的姓名、單位名稱、到期日，貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)額等有關內容，結清票款后，應在備查簿中及時逐筆注銷。 ?6、能夠按照現(xiàn)行有關財務、稅收的相關規(guī)

9、定正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額、應納稅額，并及時正確地登記有關賬簿。 ?（五）賬目核對?納稅人應定期將會計賬簿記錄與實物款項及有關資料相互核對， 保證會計賬簿記錄與實物及款項的實際數(shù)量、 金額相符， 會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、 會計賬簿之間相對應的記錄相符、 會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。 ?1、賬證相符：會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、 內容、 金額一致， 記賬方向相符。 各種賬證之間的勾稽關系相符。 ?2、賬賬相符：核對會計賬簿之間的賬簿記錄相符，包括總賬有關賬戶余額相符，總賬與明細賬相符，總賬與日記賬相符，會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管

10、使用的有關明細賬核對相符等。 ?3、賬實相符：核對會計賬簿記錄與自產、存貨、資金等的實際數(shù)額相符， 包括現(xiàn)金日記賬賬面金額與現(xiàn)金實際庫存， 銀行日記賬賬面余額定期與銀行對賬單核對； 各種財物明細賬賬面金額與財物實存數(shù)額相核符，各種應收、應付款明細賬賬面金額與有關債務、債權單位或者個人進行核對， 必須發(fā)生的費用已按規(guī)定及時入賬 （如辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、驗資、公證、簽定勞動合同發(fā)生的費用，購置固定資產必須發(fā)生的費用， 以及生產經營發(fā)生的必要費用等等） 。 ?4、賬表相符：?會計報表與賬簿記錄、 其他資料數(shù)字相一致、 并按規(guī)定產生各種報表。（六）財務會計報告及納稅申報資料?1、納稅人應按照現(xiàn)行會計制度的相關規(guī)定及時編制財務會計報告，并如實填報有關納稅申報資料； ?2、會計報表及有關納稅申報資料應根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬薄資料及其他有關資料編制，做到數(shù)