新稅法教程第10章

1、新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共49頁1第四篇 所得稅法律制度所得稅也稱收益稅，是指以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得額為征稅對象的一類稅的總稱。共49頁2.所得稅具有以下的特征：征稅對象是所得額，計稅依據(jù)是純所得計稅依據(jù)的確定較為復雜。比例稅率與累進稅率并用 。所得稅是直接稅。在稅款繳納上實行總分結(jié)合。 共49頁3第十章 企業(yè)所得稅法 通過本章的學習，學生應(yīng)掌握企業(yè)所得稅的稅率、計稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計算、境外所得已納稅款的扣除；理解企業(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征收管理；了解企業(yè)所得稅的概念、特點和作用。 共49頁4第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境

2、內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)力及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 共49頁5。自2008年1月1日起施行新修訂的中華人民共和國企業(yè)所得稅法。新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。 共49頁6。二、企業(yè)所得稅的特點（1）以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響（2）征稅以量能負擔為原則（3）稅法對稅基的約束力強（4）實行按年計算，分期預繳的征收辦法共49頁7。三、企業(yè)所得

3、稅的作用統(tǒng)一稅法，公平稅負，促進競爭。規(guī)范國家和國有企業(yè)關(guān)系，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定基礎(chǔ)。 保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。 簡化稅制，提高征管效率。 共49頁8第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。共49頁9。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)

4、未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。共49頁10。二、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍凡是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 共49頁11。三、企業(yè)所得稅稅率（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%。共49頁12第三節(jié)

5、應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 共49頁13。應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目的金額-不征稅收入-免稅收入（免征稅的所得）-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額利潤總額稅收調(diào)整項目金額 應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。 共49頁14。一、收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、

6、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨等。 共49頁15。納稅人的收入總額包括以下各類收入：銷售貨物收入 、提供勞務(wù)收入 、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 、利息收入 、租金收入 、特許權(quán)使用費收入 、接受捐贈收入 、其他收入 共49頁16.收入總額中的下列收入為不征稅收入 ：財政撥款 行政事業(yè)性收費 政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 共49頁17。準予扣除項目的基本范圍 ：包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準予扣除項目的具體范圍 ：包括工資薪金支出 ，企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等 ，企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額14%、 2%、 2.5%的職工福利

7、費支出、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出的部分，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出等。共49頁18。三、不得扣除的項目資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項罰款、罰金、滯納金 ，各種贊助支出 ，未經(jīng)核準的準備金支出 等。 共49頁19。四、虧損的彌補虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 共49頁20。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接被同一利益集團所擁

8、有或控制的有關(guān)企業(yè)。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來取得或者支付價款、費用。 共49頁21第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以調(diào)整外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 共49頁22。一、固定資產(chǎn)的計價和折舊納稅人的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 。共49頁23。應(yīng)當提取折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租

9、賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。 共49頁24。不得提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。 共49頁25。固定資產(chǎn)折舊年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火

10、車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。共49頁26。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計價和折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、產(chǎn)畜和役畜等。共49頁27。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。共49頁28。三、無形資產(chǎn)的計價與攤銷無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技

11、術(shù)、商譽等。共49頁29。外購的無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。共49頁30。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 共49頁31。四、遞延資產(chǎn)的扣除遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理

12、支出；其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。 共49頁32。五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 共49頁33。六、存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 共49頁34第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 一、核算征收應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的稅款。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率減免稅額抵免稅額共49頁35。二、核定征收應(yīng)納稅額的計算 核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

13、 定額征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法,直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。 共49頁36。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法,預先核定納稅人的應(yīng)稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額,按預先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。共49頁37。三、稅額扣除 納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除。但是扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。共49頁38。境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的

14、股息。稅法規(guī)定，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計算繳納所得稅。 共49頁39第六節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、企業(yè)的下列收入為免稅收入國債利息收入 ；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ；符合條件的非營利組織的收入 。 共49頁40。二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的

15、選育；中藥材種植等項目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅共49頁41。國家重點扶持的如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的其他項目。共49頁42。三、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 四、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 五、民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳

16、納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征共49頁43。六、在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除企業(yè)下列支出開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 共49頁44。七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額八、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法九、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入共49頁45。十、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免十一、根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案共49頁46第七節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅的納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，為公歷1月