新稅法教程第1章

1、 新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共32頁1第一篇 稅法基本理論 我國稅收的特征、稅法的作用，建立稅法的基本原則，稅法的結(jié)構(gòu)和體系、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，稅收立法和稅收管轄權(quán)等問題，是稅收法律制度的理論問題，也是我們學(xué)習(xí)和研究稅收法律制度必須首先弄清的基本問題。 共32頁2第一章 稅法概述 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握稅收的概念和特征、稅法的分類、稅法構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系；理解稅法的原則和作用、稅法的概念、稅收的分類；了解稅收與稅法的關(guān)系，為以后各章的學(xué)習(xí)打下良好的理論基礎(chǔ)。 共32頁3第一節(jié) 稅收與稅法 一、稅收的概念與特征稅收是國家為了行使其職能，憑借政治權(quán)利，依據(jù)一定的法

2、律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。 （一）稅收的無償性（二）稅收的強(qiáng)制性（三）稅收的固定性 共32頁4。二、稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法有廣義與狹義之分。廣義的稅法包括一切調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；狹義的稅法專指由立法機(jī)關(guān)按照立法程序制定和頒布的稅收法律。共32頁5第二節(jié) 稅法分類一、按照稅法在稅法體系中的法律地位不同，可分為稅收基本法（稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍）和稅收普通法 （個(gè)人所得稅法 、增值稅法）共32頁6。二、按照稅法的職能作用及其規(guī)定內(nèi)容不同，可分為

3、稅收實(shí)體法（規(guī)定各稅種的征收對象、稅率、納稅地點(diǎn)等 ）和稅收程序法 （包括發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等 ）共32頁7。三、按照稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法（包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等）、對所得額課稅的稅法（包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）、對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法（包括房產(chǎn)稅、印花稅等）、對自然資源課稅的稅法（包括資源稅、土地使用稅等）共32頁8。四、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等共32頁9。五、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅（由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅）、地方稅（由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)

4、稅）和中央與地方共享稅（由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅 ）共32頁10第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素 一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織，也稱納稅主體?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。 共32頁11二、征稅對象征稅對象又稱課稅對象或課稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是納稅的客體，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標(biāo)志。 共32頁12。（1）流轉(zhuǎn)稅類，即對商品或勞務(wù)買賣的流轉(zhuǎn)額征稅；（2）所得稅類，即對納稅人的所得額或收益額征稅；（3）資源稅類，即對應(yīng)稅資源的級差收入征稅；（4）財(cái)產(chǎn)稅類，即

5、對納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征稅；（5）行為稅類，即根據(jù)稅法規(guī)定，對某些特定行為征稅。共32頁13。三、稅目稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。 一般來說，課稅對象比較復(fù)雜，稅種內(nèi)部不同課稅對象之間需要采用不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，需要規(guī)定稅目。如消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目 共32頁14。四、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、累進(jìn)稅率 、定額稅率 。共32頁15。五、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征；二是從量計(jì)征。 共32頁16。六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指

6、稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如資源稅的納稅環(huán)節(jié)分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。 共32頁17。七、納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的法定期限。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：第一為按期納稅，如消費(fèi)稅等。第二為按次納稅，如耕地占用稅等。第三為按年計(jì)征，如企業(yè)所得稅等。共32頁18。八、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）繳納稅款的具體地點(diǎn)。 共32頁19。九、減免稅減免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。減免稅主要包括稅基式減免 、稅率式減免、稅額式減免 。 共32頁20。十、違章處理違章處

7、理是指對納稅人違反國家稅法規(guī)定的行為所采取的處罰措施，一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為包括作為和不作為。法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 共32頁21第四節(jié) 稅收分類 一、稅收分類的意義建立適合我國經(jīng)濟(jì)情況的稅收制度 ，為貫徹公平稅負(fù)的原則提供依據(jù) ，加強(qiáng)稅收管理 共32頁22。二、稅收分類的主要方法（一）根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。（二）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。 共32頁23。（三）根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅（

8、四）根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅共32頁24。（五）根據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅共32頁25第五節(jié) 稅法的基本原則與作用 一、稅法的基本原則稅法的基本原則是貫穿在一切稅收法律法規(guī)中或稅收立法、執(zhí)法、司法中始終起指導(dǎo)作用的原則，是體現(xiàn)稅法內(nèi)容和性質(zhì)所必須遵循的基本準(zhǔn)則，是稅法調(diào)整對象本質(zhì)和規(guī)律的集中表現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮稅收職能作用的依據(jù)和保障，也是稅收立法的基礎(chǔ)和執(zhí)法管理、處理稅收關(guān)系的依據(jù)。共32頁26。稅法的基本原則包括稅收法定主義原則 、稅收公平與稅收效率原則、無償征收的稅收財(cái)政原則 、宏觀調(diào)控原則、社會(huì)政策原則 。共32頁27

9、。二、稅法的作用（一）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段（三）稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益（五）稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證共32頁28第六節(jié) 稅收法律關(guān)系 一、稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，由主體、內(nèi)容、客體三要素構(gòu)成。 共32頁29。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 共32頁30。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變