中小企業(yè)利潤(rùn)操縱之原因分析(DOC10)

1、.：.；中小企業(yè)利潤(rùn)支配之緣由分析簡(jiǎn)介：中小企業(yè)利潤(rùn)支配的緣由是多方面的，本文從中小企業(yè)的本質(zhì)特征以及內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素兩個(gè)大的方面對(duì)中小企業(yè)支配利潤(rùn)的緣由進(jìn)展了分析。一、中小企業(yè)的本質(zhì)特征與利潤(rùn)支配 1. 一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)的一致性與利潤(rùn)支配 按照我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)劃分規(guī)范，國(guó)有、集體中小企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)科技企業(yè)等均屬中小企業(yè)之列，它們中的大多數(shù)企業(yè)一切者與運(yùn)營(yíng)者渾然一體，企業(yè)行為目的與企業(yè)一切者目的高度重合。雖然說(shuō)企業(yè)行為目的與企業(yè)一切者目的高度重合是中小企業(yè)最具“魅力之處，也是其所具有的諸如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體、最富有活力、靈敏變通等一切優(yōu)點(diǎn)的“來(lái)源，但是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不健全也

2、是其一切弱點(diǎn)的“病根。產(chǎn)權(quán)是開展的根底，因此中小企業(yè)追求長(zhǎng)期利益的積極性可以歸結(jié)為產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。正如張維迎2002所以為的，信譽(yù)的根底就是產(chǎn)權(quán)，而產(chǎn)權(quán)制度的根本功能是給人們提供一個(gè)追求長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定預(yù)期和反復(fù)博弈的規(guī)那么。中小企業(yè)之所以頻繁出現(xiàn)披露虛偽會(huì)計(jì)信息的事件，主要與我國(guó)的產(chǎn)權(quán)制度的不健全有親密關(guān)系。 在我國(guó)國(guó)家、集體一切制的中小企業(yè)中，由于國(guó)有股東責(zé)任人的缺位，構(gòu)成經(jīng)理層內(nèi)部控制的中小企業(yè)治理構(gòu)造。在這樣的委托代理關(guān)系下，缺乏對(duì)國(guó)企經(jīng)理的有效監(jiān)視，中小企業(yè)的長(zhǎng)久利益得不到保證。況且，經(jīng)理人員的任免不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，而是由政府主管部門決議的，且他今年干得好了，明年能夠又不讓他干了。那么作為

3、中小企業(yè)的現(xiàn)任指點(diǎn)人，就沒(méi)有追求企業(yè)長(zhǎng)久開展的動(dòng)機(jī)。而寬廣的私營(yíng)中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是明確的，為什么大多也是追求短期利益呢？一方面也是由于他們感到他們的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有得到可靠的保證。既然產(chǎn)權(quán)是經(jīng)過(guò)人的預(yù)期來(lái)影響人的行為，那么一個(gè)人即使有了法律上的一切權(quán)，但假設(shè)他預(yù)期這種一切權(quán)隨時(shí)能夠被剝奪，他也不會(huì)像真正的一切者那樣行為。政府一方面在很大程度上授權(quán)給企業(yè)，這也意味著政府可以隨時(shí)收回其授權(quán)，還可以隨意干涉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)難以構(gòu)成對(duì)未來(lái)穩(wěn)定的預(yù)期。因此當(dāng)寬廣中小企業(yè)普遍缺乏追求長(zhǎng)久利益的穩(wěn)定預(yù)期時(shí)，追求短期利益就自然是作為“理性經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)的最優(yōu)選擇。 2. 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的表達(dá)者與利潤(rùn)支配 市場(chǎng)

4、機(jī)制就是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)目的多寡及其所占的市場(chǎng)份額決議了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的猛烈程度。數(shù)目眾多的中小企業(yè)及其所占有的較低的市場(chǎng)份額決議了其所面臨的競(jìng)爭(zhēng)必定是猛烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深化開展，一方面使國(guó)際間的經(jīng)貿(mào)協(xié)作越來(lái)越廣泛，一體化的市場(chǎng)孕育著無(wú)限商機(jī)，許多限制我國(guó)產(chǎn)品出口的貿(mào)易壁壘被突破，市場(chǎng)潛力快速增長(zhǎng)，企業(yè)的開展空間隨之?dāng)U展。同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)外協(xié)作與交流的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，國(guó)際市場(chǎng)逐漸擴(kuò)展，對(duì)拉動(dòng)中小企業(yè)的開展有著重要的作用。但是另一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，資金實(shí)力弱，缺乏技術(shù)創(chuàng)新才干，與以強(qiáng)大資金實(shí)力為后盾、以高科技產(chǎn)品為武器的大型企業(yè)和上市公司相比，實(shí)力相差懸殊；同時(shí)又由于中小企業(yè)

5、短少具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的名牌產(chǎn)品和專業(yè)技術(shù)人才，因此在日趨猛烈的國(guó)內(nèi)及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)面臨著更大的壓力、困難和風(fēng)險(xiǎn)。這樣，在猛烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者為了維持其生存與開展而支配利潤(rùn)。 3. 資源的欠缺與利潤(rùn)支配 中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展中的重要作用不言而喻，但與大企業(yè)相比，中小企業(yè)所擁有的資金、技術(shù)、人才等資源卻非常有限，這些有限的資源在很大程度上限制了中小企業(yè)在市場(chǎng)中的生存開展。首先，企業(yè)的開展離不開資金，資金短缺是每一個(gè)企業(yè)在開展的各個(gè)時(shí)期都會(huì)遇到的問(wèn)題，而中小企業(yè)由于受運(yùn)營(yíng)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)接受才干、信貸抵押才干和信譽(yù)程度等要素的影響，使得其融資的困難程度更為突出。國(guó)家信息中心和國(guó)

6、務(wù)院中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)等機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示，我國(guó)中小企業(yè)目前資金總體緊張，短期貸款缺口很大，長(zhǎng)期貸款更無(wú)下落。81%的企業(yè)以為一年內(nèi)的流動(dòng)資金只能部分滿足需求或根本不能滿足需求，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有中長(zhǎng)期貸款，因此許多中小企業(yè)為理處理資金難的問(wèn)題，都會(huì)選擇在會(huì)計(jì)賬目中做文章，編造虛偽的會(huì)計(jì)報(bào)表，以獲得銀行貸款或者偷逃國(guó)家稅款。其次，中小企業(yè)由于其開展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)可程度較低及較差的任務(wù)時(shí)機(jī)保證，使得其對(duì)優(yōu)秀技術(shù)人才和優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)，從而導(dǎo)致中小企業(yè)技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)欠佳，與上市公司和大企業(yè)相比有明顯的差距。再次，相對(duì)于大型企業(yè)和上市公司而言，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和社會(huì)負(fù)

7、擔(dān)也更重。因此，面臨嚴(yán)峻的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才等消費(fèi)力要素欠缺的情況下，為了本身生存而進(jìn)展利潤(rùn)支配。二、中小企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素與利潤(rùn)支配 1. 管理當(dāng)局的有限理性利潤(rùn)支配的前提條件 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，人都是有限理性的“經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求本身成效的最大化，中小企業(yè)管理當(dāng)局也不例外。首先，作為經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)，其一，它是自利的，在買賣行為中會(huì)追求本身利益最大化，這里的利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括不能用貨幣衡量的非物質(zhì)利益。其二，作為經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)存在時(shí)機(jī)主義行為。即中小企業(yè)在買賣行為中，一旦有時(shí)機(jī)就能夠歪曲數(shù)據(jù)，故意混淆是非，存在欺詐性追求自利的偏好。其三，作為經(jīng)

8、濟(jì)人的中小企業(yè)又是理性的，在進(jìn)展利潤(rùn)支配之前，必需首先思索其行為的違法性，然后估計(jì)外部監(jiān)管部門稽查的技術(shù)才干、查處其違規(guī)的概率和處分輕重，經(jīng)過(guò)本錢效益的分析后決議能否進(jìn)展利潤(rùn)支配。而在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于稅務(wù)稽查人員受其業(yè)務(wù)才干、稽查手段及稽查面等要素的限制，使得一部分中小企業(yè)的利潤(rùn)支配行為很難被發(fā)現(xiàn)，并且即使發(fā)現(xiàn)了，法律對(duì)其行為的懲罰力度也不得力，因此只需利潤(rùn)支配的預(yù)期收益大于預(yù)期本錢，作為理性經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)進(jìn)展利潤(rùn)支配就不可防止。 2. 信息不對(duì)稱利潤(rùn)支配的直接動(dòng)因 根據(jù)信息不對(duì)稱實(shí)際，市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息是不同的，在成效最大化的驅(qū)使下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方便會(huì)利用有利的信息使本

9、人獲利。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，由于會(huì)計(jì)信息的制造者比會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢(shì)，因此信息不對(duì)稱是永遠(yuǎn)存在的。對(duì)于中小企業(yè)和其外部會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的制造者直接參與企業(yè)的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，而其外部的會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者不直接參與企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)，只能靠中小企業(yè)提供的信息來(lái)了解中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。信息不對(duì)稱給中小企業(yè)管理當(dāng)局品德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生提供了存在的根底和條件，從而使中小企業(yè)管理當(dāng)局有時(shí)機(jī)掩蓋其真實(shí)的信息，因此作為理性經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)管理當(dāng)局便會(huì)在成效最大化原那么的驅(qū)使下，利用信息不對(duì)稱來(lái)進(jìn)展利潤(rùn)支配。 3. 會(huì)計(jì)制度及稅法本身的缺

10、陷利潤(rùn)支配的主要緣由 首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，各利益相關(guān)方為了本人的利益，都想使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度對(duì)本人有利。因此，為使準(zhǔn)那么可以在各利益相關(guān)方之間求得平衡，保證各方接受博弈的結(jié)果，就必需放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置的選擇空間，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為一種不完備的契約為中小企業(yè)支配利潤(rùn)提供了能夠。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)際之間的時(shí)滯性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么常落后于會(huì)計(jì)實(shí)際和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，導(dǎo)致某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置出現(xiàn)“無(wú)法可依的景象，這也為中小企業(yè)支配利潤(rùn)提供了空間。再次，在會(huì)計(jì)信息的搜集、處置和報(bào)告的過(guò)程中，存在太多合法前提下的供企業(yè)管理當(dāng)局

11、自主選擇、估計(jì)、判別及預(yù)測(cè)的時(shí)機(jī)和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用，這又為中小企業(yè)利潤(rùn)支配提供了能夠性。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人個(gè)人成效最大化的假設(shè)，中小企業(yè)管理當(dāng)局在選擇運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然會(huì)以個(gè)人成效最大化為目的。 另外，我國(guó)的稅法體系還不非常完善，而且稅收優(yōu)惠政策頗多。例如我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔“照顧性稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元含3萬(wàn)元以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元含10萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的按33%的稅率征收所得稅。對(duì)中小企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定為其進(jìn)展利潤(rùn)支配提供了彈性空間，特別是應(yīng)

12、納稅所得額剛剛超越3萬(wàn)元和10萬(wàn)元時(shí)，管理者更會(huì)經(jīng)過(guò)支配利潤(rùn)將應(yīng)納稅所得額調(diào)減至3萬(wàn)元以下或10萬(wàn)元以下，從而有資歷按照顧性稅率交納所得稅。4. 納稅環(huán)境的惡化利潤(rùn)支配的社會(huì)根源 稅收作為一種籌集公共資金、參與社會(huì)分配的杠桿和手段，需求全社會(huì)的積極參與與配合。社會(huì)對(duì)稅收事業(yè)的態(tài)度如何，支持與否，都對(duì)稅收的實(shí)現(xiàn)起著重要的制約作用。西方國(guó)家流傳一句名言：“只需死亡和納稅是不可逃避的，可見納稅在西方已深化人心。但在我國(guó)，由于稅收法制不完善，征管手段和技術(shù)落后，公民納稅認(rèn)識(shí)淡薄。據(jù)北京商情咨詢公司對(duì)北京市27家企業(yè)的指點(diǎn)人所做的調(diào)查顯示，54.8%的企業(yè)有過(guò)不同方式和不同程度的偷漏稅行為，有61.9%

13、的企業(yè)運(yùn)營(yíng)者不贊同“國(guó)家稅收保證了社會(huì)整體福利的提高的觀念，有一半納稅人以為“國(guó)家經(jīng)過(guò)稅收調(diào)理財(cái)富分配的不公平是不對(duì)的。另?yè)?jù)上海零點(diǎn)市場(chǎng)調(diào)查對(duì)京、滬、穗等六大城市1 300多位市民的隨機(jī)抽樣訪談發(fā)現(xiàn)，竟有60%的市民不知道月收入超越800元須納稅，有25%的市民表示即使收入到達(dá)了800元也不會(huì)自動(dòng)去納稅雖說(shuō)目前的新規(guī)范是月收入超越1 600元，但仍有不少人也一樣不會(huì)自動(dòng)去納稅，有25.5%的市民以為“繳與不繳是一個(gè)樣，反正沒(méi)有一個(gè)有效的方法去發(fā)現(xiàn)偷稅，另有21%的市民那么以為“大家都沒(méi)有納稅的習(xí)慣。而在實(shí)踐生活中，其他地域納稅人的納稅認(rèn)識(shí)與北京、上海、廣州等大城市相比是有過(guò)之而無(wú)不及，人們不以

14、偷稅、漏稅為恥，反以偷稅、漏稅為榮，能否將假賬做得滴水不漏是許多中小企業(yè)招募“出色會(huì)計(jì)人才的重要衡量規(guī)范。因此中小企業(yè)在此環(huán)境下，基于少納稅、多盈利的利益驅(qū)動(dòng)，大肆編制虛偽會(huì)計(jì)信息。 5. 外部監(jiān)視不力利潤(rùn)支配的重要緣由 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部運(yùn)用者主要是稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)，其政府監(jiān)管的主要手段是稅收征管，因此稅務(wù)部門是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要運(yùn)用者和監(jiān)管者。金融機(jī)構(gòu)作為中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部運(yùn)用者之一，雖說(shuō)會(huì)對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展監(jiān)視，但是由于現(xiàn)實(shí)生活中金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款普通都有資產(chǎn)抵押或信譽(yù)擔(dān)保，這經(jīng)常會(huì)減弱金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)視。對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，我們姑且不去談?dòng)械亩悇?wù)人員

15、思想素質(zhì)偏低的問(wèn)題，實(shí)踐上一些稅務(wù)人員對(duì)中小企業(yè)稽查所存在的期望差距包括時(shí)間上的期望差以及業(yè)務(wù)才干上的期望差就使得中小企業(yè)的利潤(rùn)支配成為能夠。況且在實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)生活中，稅務(wù)稽查經(jīng)常是為了完成稅收義務(wù)而不是作為監(jiān)視納稅人依法納稅的手段，并且即使真的查出了問(wèn)題，一些企業(yè)還可以為了稅款的交納金額和罰款金額而“討價(jià)討價(jià)。因此，作為理性經(jīng)濟(jì)行為主體的中小企業(yè)在外部監(jiān)視不力的情況下，出于內(nèi)在逐利動(dòng)機(jī)，往往會(huì)進(jìn)展利潤(rùn)支配。 6. 內(nèi)部監(jiān)視不當(dāng)利潤(rùn)支配的催化劑 內(nèi)部監(jiān)視是整個(gè)監(jiān)視活動(dòng)中最根本的層次，主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視、職工民主監(jiān)視等方式。從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視看，我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)任務(wù)根底薄弱，制度不健全

16、、不嚴(yán)密、不完善。中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不像大企業(yè)那樣完備，一人多崗、一崗多職的景象普遍存在，稍好的中小企業(yè)普通會(huì)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)、出納，較差的企業(yè)那么不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)、出納一人擔(dān)任，甚至由于部分中小企業(yè)采取家族式企業(yè)的管理方式，任人唯親，會(huì)計(jì)和出納能夠都是業(yè)主的直系親屬，制證、登賬、編表由會(huì)計(jì)一手包辦，結(jié)果呵斥賬目混亂，賬實(shí)不符，數(shù)據(jù)過(guò)失嚴(yán)重。從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視看，雖說(shuō)有的中小企業(yè)內(nèi)部也會(huì)設(shè)立專門的人員或部門擔(dān)任企業(yè)審計(jì)的監(jiān)視，但由于企業(yè)內(nèi)部利益的一致性，使得在很多時(shí)候內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視成為有名無(wú)實(shí)的一個(gè)擺設(shè)，無(wú)法起到應(yīng)有的作用。首先，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制下，絕大多數(shù)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員直接由所在單位任命及管理，可以說(shuō)單位擔(dān)任人主宰著會(huì)計(jì)