4.分支機構(gòu)會計

1、第4章 分支機構(gòu)會計【例】總公司將一批成本為10萬的商品按內(nèi)部調(diào)撥價12萬撥付給分公司。問題：總公司和分公司是否要進行會計核算？如何核算？如何編制公司整體對外的財務報表？教學目的與要求：1.了解分支機構(gòu)及分支機構(gòu)會計的特點；2.掌握按成本計價、按高于成本計價的會計處理。重點：總公司與分公司之間撥付資產(chǎn)的會計處理、聯(lián)合財務報表的編制、期末結(jié)賬分錄。 第一節(jié) 分支機構(gòu)及分支機構(gòu)會計一、分支機構(gòu)（一）分支機構(gòu)及其特征分支機構(gòu)：由總公司（或總廠、總店）設置，不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由總公司（或總廠、總店）承擔的業(yè)務經(jīng)營單位，如分公司、分廠、分店等。特征：1.不具有法人資格，不能對外籌資或投資；2

2、.是一個相對獨立的會計主體；3.其報表需經(jīng)總公司匯總后才能對外報出。（二）分支機構(gòu)的設置與分類1.區(qū)域性分支機構(gòu)2.經(jīng)營職能性分支機構(gòu)3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)性分支機構(gòu)二、分支機構(gòu)會計（一）總公司的會計核算制度1.集中核算制由總公司集中核算，分支機構(gòu)僅為報賬單位不進行會計核算。因此，一般沒有特殊的會計問題。2.分散核算制總公司和各分公司均要進行會計核算。主要會計問題：總公司和分公司如何設置賬戶？分公司與總公司之間或分公司之間發(fā)生的業(yè)務如何進行會計處理？如何編制整個公司的財務報表？本章主要討論分散核算制度下的分支機構(gòu)會計問題。（二）分支機構(gòu)會計的內(nèi)容及特點1.設置賬戶（1）分公司一般不設長期資產(chǎn)和所有者權(quán)益

3、賬戶，只設流動資產(chǎn)、流動負債和相關(guān)的收入、費用賬戶；（2）總公司與分公司要設置對應的內(nèi)部往來賬戶，總公司設“分支機構(gòu)往來”，分公司設“總公司往來”。2.記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務（1）總公司、分公司各自的外部業(yè)務和內(nèi)部業(yè)務，按照一般企業(yè)的方式由總公司、分公司各自記錄；（2）總公司與分公司之間的經(jīng)濟業(yè)務，總公司在記錄相關(guān)資產(chǎn)變動的同時，記入“分支機構(gòu)往來”；相應地，分支機構(gòu)在記錄相關(guān)資產(chǎn)變動的同時，記入“總公司往來”。3.期末，編制聯(lián)合報表，并進行往來賬戶的調(diào)整和沖轉(zhuǎn)。（三）總公司與分支機構(gòu)調(diào)撥存貨的計價方式與會計處理方法1.總公司與分支機構(gòu)調(diào)撥存貨的計價方式（1）按成本計價。銷售利潤體現(xiàn)在撥入方。（2

4、）按成本加成計價。銷售利潤分別反映在拔出方和撥入方。（3）按售價計價。銷售利潤全部體現(xiàn)在拔出方。2.總公司與分支機構(gòu)調(diào)撥存貨的會計處理方法（1）按成本計價的會計處理方法（上述1）（2）按高于成本計價的會計處理方法（上述2、3），與按成本計價方式相比，會增加“備抵存貨超成本計價”的會計處理問題。第二節(jié) 按成本計價的會計處理【例4-1】一、賬務處理總公司、分公司之間的業(yè)務，總公司、分公司均要進行賬務處理，且分別以“分支機構(gòu)往來”、“總公司往來”為相關(guān)賬戶的對應賬戶?？偣镜耐獠繕I(yè)務，只有總公司進行賬務處理。分公司的外部業(yè)務，只有分公司進行賬務處理。（1）20 000（6）80 000（8）50 0

5、00（5）1 800（7）18 000余：130200（9）110200余：20 000（1）20000（2）10000（3）3000（9）110200余：12 800結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 33 200余：46 000借 銀行存款 貸借 總公司往來 貸結(jié)賬后，分公司賬戶平衡式：資產(chǎn)總公司往來+外部負債銀行存款20000+應收賬款6000+存貨20000總公司往來46000二、編制聯(lián)合財務報表（一）總公司和分公司分別編制各自的報表編制方法類似一般企業(yè)的會計報表編制方法。（二）設計工作底稿，抄入總公司、分公司報表數(shù)據(jù)（三）編制調(diào)整抵消分錄按成本計價時，只涉及內(nèi)部往來的抵銷。 借：內(nèi)部往來（內(nèi)部債務） 12

6、800 貸：內(nèi)部往來（內(nèi)部債權(quán)） 12 800注意：抵消分錄只能過入工作底稿，不能作為總公司與分支機構(gòu)登記賬簿的依據(jù)（四）計算填列“聯(lián)合報表”欄的數(shù)額（五）根據(jù)工作底稿的“聯(lián)合報表”欄的數(shù)據(jù)編制聯(lián)合報表三、期末調(diào)整與結(jié)賬分錄年末結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)計分公司損益并結(jié)轉(zhuǎn)至總公司。（一）分公司不設“本年利潤”、“營業(yè)成本”賬戶，如例4-3分支機構(gòu)總公司結(jié)清收入、費用賬戶并將利潤結(jié)轉(zhuǎn)總公司：借：營業(yè)收入 13 600 貸：存貨（即銷售成本）98 000 銷售費用 4 800 總公司往來 33 200轉(zhuǎn)入分公司利潤借：分支機構(gòu)往來33200 貸：本年利潤 33200注意：結(jié)賬和調(diào)整分錄要記賬。結(jié)賬后，總公司往

7、來賬戶余額12800+3320046000（貸方）結(jié)賬后分公司賬戶平衡式：資產(chǎn)總公司往來+外部負債銀行存款20000+應收賬款6000+存貨20000總公司往來46000（二）分公司設“本年利潤” ”、“營業(yè)成本”賬戶對外銷售商品除確認收入外，還要計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。期末結(jié)賬調(diào)整分錄為：分支機構(gòu)總公司結(jié)清收入與成本費用借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 銷售費用等 本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)分公司利潤給總公司借：本年利潤 貸：總公司往來轉(zhuǎn)入分公司利潤借：分支機構(gòu)往來 貸：本年利潤第三節(jié) 按高于成本計價的會計處理賬務處理、抵消分錄、結(jié)賬分錄均多了“備抵存貨超成本計價”的處理?！纠?-4】按成本加成價計價一、賬務處理總公

8、司：借：分公司往來 120 000（1000成本加成價120） 貸：存貨 100 000（1000單位成本100 ） 備抵存貨超成本計價20 000分公司：借：存貨 120 000 貸：總公司往來 120 000 注：除內(nèi)部撥付商品的會計處理不同外，其他同例4-1。二、編制聯(lián)合財務報表按高于成本計價時，既涉及內(nèi)部往來的抵消，也涉及“備抵存貨超成本計價”的抵消。1.內(nèi)部往來的抵銷借：內(nèi)部往來（內(nèi)部債務） 貸：內(nèi)部往來（內(nèi)部債權(quán)）2.“備抵存貨超成本計價”的抵消借：備抵存貨超成本計價 貸：營業(yè)成本（對外出售部分的超成本計價） 存貨（期末結(jié)存部分的超成本計價）三、期末調(diào)整與結(jié)賬年末結(jié)賬的內(nèi)容：既包括

9、分支機構(gòu)損益的結(jié)計與結(jié)轉(zhuǎn)，也包括總公司“備抵存貨超成本計價”中已實現(xiàn)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。（一）分公司不設“本年利潤”、“營業(yè)成本”賬戶，如例4-4分支機構(gòu)總公司結(jié)轉(zhuǎn)利潤：借：營業(yè)收入 13 600 貸：存貨總公司產(chǎn)品 96 000 外購商品 18 000 銷售費用 4 800 總公司往來 17 2001.將分公司利潤轉(zhuǎn)入總公司本年利潤借：分公司往來 17 200 貸：本年利潤 17 2002.將“備抵存貨超成本計價”中已實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：備抵存貨超成本計價 16 000 貸：本年利潤 16 000結(jié)賬后總公司本年利潤總公司利潤148000+分公司利潤17200+已實現(xiàn) “備抵存貨超成本計價”

10、16000181200結(jié)賬后總公司往來32800+1720050000銀行存款20000+存貨24000+應收賬款6000（二）分公司設“本年利潤” ”、“營業(yè)成本”賬戶對外銷售商品除確認收入外，還要計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。期末結(jié)賬調(diào)整分錄為：分支機構(gòu)總公司結(jié)清收入與成本費用借：營業(yè)收入 136 000 貸：營業(yè)成本 114 000 銷售費用 4 800 本年利潤 17 200結(jié)轉(zhuǎn)分公司利潤給總公司借：本年利潤 17 200 貸：總公司往來 17 200轉(zhuǎn)入分公司利潤借：分支機構(gòu)往來 17 200 貸：本年利潤 17 200將“備抵存貨超成本計價”中已實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：備抵超成本計價16

11、000 貸：本年利潤 16 000四、 期初有存貨時的會計處理如果期初存貨中有總公司撥入的，則“備抵存貨超成本計價”期初就可能有余額，其處理情況如下：（一）編制聯(lián)合報表時已實現(xiàn)的與“營業(yè)成本”抵銷，未實現(xiàn)與“存貨”抵消：借：備抵存貨超成本計價 貸：營業(yè)成本（本期對外出售部分的超成本計價） 存貨（期末仍未對外出售部分的超成本計價）（二）期末結(jié)賬時已實現(xiàn)的轉(zhuǎn)為“本年利潤”，未實現(xiàn)的不能轉(zhuǎn)“本年利潤”。借：備抵存貨超成本計價（本期對外出售部分的超成本計價） 貸：本年利潤第四節(jié) 其他事項一、分支機構(gòu)固定資產(chǎn)的購置與使用根據(jù)管理的方式不同，分支機構(gòu)長期資產(chǎn)的購置與使用的會計處理有兩種方式：由總公司統(tǒng)一核

12、算由分支機構(gòu)核算（一）分公司固定資產(chǎn)由總公司統(tǒng)一核算總公司分公司總公司購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等經(jīng)總公司同意，分公司購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：分支結(jié)構(gòu)往來借：總公司往來 貸：銀行存款計提分公司固定資產(chǎn)折舊借：分支結(jié)構(gòu)往來 貸：累計折舊借：有關(guān)費用 貸：總公司往來分公司付固定資產(chǎn)修理費借：有關(guān)費用 貸：銀行存款總公司支付付分公司用固定資產(chǎn)修理費借：分支結(jié)構(gòu)往來 貸：銀行存款借：有關(guān)費用 貸：總公司往來（二）分公司固定資產(chǎn)由分公司核算總公司分公司1.分支機構(gòu)購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款2.總公司將固定資產(chǎn)撥付給分支機構(gòu)借：分支結(jié)構(gòu)往來 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：總公司往來3.分公司計提折舊借：營業(yè)費用等 貸：累計折舊二、分支機構(gòu)之間的業(yè)務交易分支機構(gòu)A分支