注冊會計師專業(yè)勝任能力研究

1、注冊會計師專業(yè)勝任能力研究論文摘要：注冊會計師承當(dāng)著公眾責(zé)任,他們必須具備專業(yè)勝任能力。近年來,越來越多的審計案例指向注冊會計師的專業(yè)勝任能力,隨著大量上市公司的作假行為曝光,人們對注冊會計師的專業(yè)勝任能力表示疑心。在廣闊投資者的憤怒聲討中,注冊會計師信譽降到了低點,其專業(yè)勝任能力引起了大家的關(guān)注。論文關(guān)鍵詞：注冊會計師,專業(yè)勝任能力,核心能力當(dāng)前我國會計體系正處于國際趨同階段,新準(zhǔn)那么、新法規(guī)不斷公布,加之業(yè)務(wù)范圍不斷拓展,所以,注冊會計師應(yīng)不斷加強后續(xù)教育學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師不很注重拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)開展日益復(fù)雜的需要。而近年來,越來越多的審計案例也指向注冊會計師的專業(yè)勝任

2、能力。所以,注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高已成為一個非常重要的課題。一、注冊會計師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，只有具備相應(yīng)資格和能力的人員才能得到社會成認(rèn)，實現(xiàn)其社會目標(biāo)。隨著經(jīng)濟的開展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷的拓寬，對注冊會計師的要求也越來越高。歸結(jié)到一點，就是注冊會計師的專業(yè)勝任能力問題。專業(yè)勝任能力,是指作為會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗,能夠勝任承接的工作,有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。進(jìn)入注冊會計師職業(yè)隊伍的人,并不需要大量的資本投入,但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。專業(yè)勝任能力是注冊會計師的必備條件,是注冊會計師應(yīng)當(dāng)擁有的各方面的知

3、識、技能和素質(zhì)。一般包括兩個方面:專業(yè)知識和專業(yè)技能。前者指的是注冊會計師從事審計工作首先必須具備會計、審計及其他相關(guān)專業(yè)的知識,包括:一般知識和根底知識、組織及商務(wù)知識、信息技術(shù)知識、會計、審計及相關(guān)知識。日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動和管理行為要求注冊會計師必備的專門知識越來越寬泛而又淵博。專業(yè)技能一般包括:智力技能、人際關(guān)系技能及溝通技能。二、目前我國注冊會計師專業(yè)勝任能力存在的問題一注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)滯后注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)主要是指高等會計教育。我國的高等會計教育根本上普遍存在重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養(yǎng)。會計的高等教育較滯后于市場經(jīng)濟開展的要求，主要表現(xiàn)在:1.從教育培養(yǎng)目標(biāo)

4、和教學(xué)內(nèi)容上看，大局部高校的會計專業(yè)主要是使學(xué)生接受一般會計師的根本訓(xùn)練，對注冊會計師所要求的根本素質(zhì)和能力以及知識結(jié)構(gòu)重視不夠，加之教學(xué)內(nèi)容更新緩慢，這就使得會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后必然要經(jīng)過相當(dāng)一段時間才能適應(yīng)注冊會計師的職業(yè)要求。2.從教育方式上看，我國會計專業(yè)教育采用應(yīng)試教育。學(xué)生在校學(xué)習(xí)的任務(wù)主要放在應(yīng)付考試上，這種不注重學(xué)生根本素質(zhì)和根本能力培養(yǎng)的應(yīng)試教育方式，是不可能為我國注冊會計師隊伍輸送高素質(zhì)的后備力量的。3.從教學(xué)方法和教學(xué)手段上看，由于受傳統(tǒng)教育體制束縛和會計專業(yè)學(xué)生安排實習(xí)的困難，各高校根本上采用單一的課堂講授式的傳統(tǒng)教學(xué)方法。這種教師一言堂的教學(xué)方法，由于受教師個人因素影響

5、較大，因此，不僅影響教學(xué)效果，而且也不利于培養(yǎng)學(xué)生的思維能力、表達(dá)能力以及分析問題、解決問題的能力。可見，在傳統(tǒng)教育模式下培養(yǎng)出來的會計專業(yè)學(xué)生，是難以適應(yīng)和滿足市場經(jīng)濟條件下對注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求的。二注冊前準(zhǔn)入考試設(shè)置不合理考試內(nèi)容范圍狹窄，且單科合格成績有效期過長，不利于注冊會計師全面素質(zhì)的提高和知識結(jié)構(gòu)的更新。注冊會計師考試課程及其相應(yīng)教材內(nèi)容的設(shè)置，直接關(guān)系到所選拔出來的注冊會計師專業(yè)勝任能力。我國設(shè)考的五門課程(會計、審計、財務(wù)本錢管理、稅法和經(jīng)濟法)以及全國統(tǒng)考用書的短見性;是明顯的，與國際上其它著名的注冊會計師考試課程設(shè)置相差很大。我國現(xiàn)行的設(shè)考課程偏重于傳統(tǒng)的審計鑒證

6、業(yè)務(wù)，缺乏評估、咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)知識。而CGA和ACCA課程設(shè)置覆蓋面更廣，這不僅大大拓寬了注冊會計師的知識面，為其從事與咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)提供了知識保障，也表達(dá)了注冊會計師行業(yè)作為一個知識密集型行業(yè)的特征。三后續(xù)教育存在瑕疵注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育，是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。我國的后續(xù)教育存在的問題主要有：1.從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，難以因材施教：我國的注冊會計師包括兩局部，一局部通過考試取得資格，一局部通過考核取得資格。通過考核取得資格的人員的知識結(jié)構(gòu)差異很大，不見得能真正履行法律賦予注冊會計師的審計職能，發(fā)揮鑒證作用，

7、因為考核很難評估知識的更新和能力的提高程度。而通過考試取得資格的這局部注冊會計師大多缺乏實際執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，較多地停留在理論層面上。人員素質(zhì)參差不齊，各有各的缺乏，統(tǒng)一培訓(xùn)，集中講授的難度可想而知。2.培訓(xùn)內(nèi)容和手段落后：不少CAP跟不上知識更新的步伐，沒有掌握新近出臺的具體會計準(zhǔn)那么等會計法規(guī)知識。對財稅法規(guī)、公司法等其它相關(guān)法規(guī)的掌握和熟悉更是滯后。而培訓(xùn)機構(gòu)大多局限于短期的專項培訓(xùn)，不能提供連續(xù)、實用、經(jīng)常更新的培訓(xùn)課程。目前國內(nèi)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采用集中培訓(xùn)、課堂授課的方式，受時間、地點、經(jīng)費、規(guī)模等外在條件的限制較大。3.考核與檢查有敷衍應(yīng)付之嫌：現(xiàn)行職業(yè)后續(xù)教育的檢查和考核按學(xué)時計算，并規(guī)

8、定了執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間三年累計不得低于180學(xué)時，其中每年接受后續(xù)培訓(xùn)時間不得少于40學(xué)時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于20學(xué)時。這種以注冊會計師投入后續(xù)教育的時間多少來衡量后續(xù)教育目標(biāo)的實現(xiàn)程度，一個很明顯的問題就是投入職業(yè)后續(xù)教育的時間與職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo)之間沒有必然的聯(lián)系，考核投入時間多少并不能鼓勵職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo)的實現(xiàn)。重投入、輕產(chǎn)出的考核體系直接影響著培訓(xùn)的效果。更讓人擔(dān)憂的問題是學(xué)時制;的考核制度本身執(zhí)行時就有敷衍應(yīng)付之嫌。三、目前需要重點培養(yǎng)的會計師的專業(yè)能力一專業(yè)判斷能力分析、判斷是注冊會計師所應(yīng)有的一種重要技

9、能,它貫穿于審計過程的始終。分析、判斷能力的強弱是一個注冊會計師素質(zhì)的綜合反映,它不僅需要擁有執(zhí)業(yè)所需的專門學(xué)識,具有豐富的實踐經(jīng)驗,也需要有足夠的職業(yè)敏感。二溝通和談判能力在我國,當(dāng)前注冊會計師面臨的職業(yè)環(huán)境較差。在注冊會計師行業(yè)及其承當(dāng)?shù)呢?zé)任未被公眾充分了解的情況,與被審計單位治理層和管理當(dāng)局之間的溝通,與投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益人之間的溝通就顯得尤為重要。承接業(yè)務(wù)及表示審計意見時,權(quán)衡風(fēng)險與收益,必須與各方的進(jìn)行談判,以確保獲取適當(dāng)收益的同時風(fēng)險在承受的范圍之內(nèi)。三提供增值效勞的能力注冊會計師行業(yè)開展到一定階段,原有的會計師事務(wù)所已經(jīng)在各重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⒅饕目蛻艄戏执M。此時會計師事務(wù)所

10、真正的時機應(yīng)著眼于新的效勞領(lǐng)域,如:財務(wù)狀況調(diào)查、市場環(huán)境評估與調(diào)查以及管理咨詢等業(yè)務(wù)的需求目前在不斷加大。此時，注冊會計師應(yīng)積極嘗試在相關(guān)領(lǐng)域創(chuàng)造新的增值價值。首先觸及到的就是咨詢,即財務(wù)咨詢和管理咨詢。四國際化;能力目前,我國缺乏通曉國際慣例、外語、IT的國際化人才。會計師事務(wù)所中管理型人才的匱乏比技術(shù)型人才更加嚴(yán)重,非常不利于行業(yè)的開展等。會計師事務(wù)所的國際化開展需要有國際化的專門人才。對于國際化專門人才的培養(yǎng),黃世忠教授建議可選送國外參加MPAcc、EM-PA、國際所等的學(xué)習(xí)培訓(xùn),參加國內(nèi)MPAcc、EMPA的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。在會計師事務(wù)所內(nèi)開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)等;或加盟國際所或從中獵頭;,實施戰(zhàn)略

11、聯(lián)盟,集中資源共同培養(yǎng),參加由中注協(xié)或國家會計學(xué)院牽頭的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)等。執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù),屬于高智力勞動,達(dá)不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是構(gòu)成資本市場會計信息真實性和公允性的根底之一,因此必須進(jìn)一步加強提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平方面的工作的力度。四、注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高的途徑主要有：一學(xué)校教育應(yīng)著重于專門知識的掌握首先,應(yīng)該明確大學(xué)會計教育的目標(biāo)。美國會計學(xué)會(AAA)下屬的會計教育變革委員會1990年將大學(xué)會計教育目標(biāo)概括為:為學(xué)生成為職業(yè)會計師做準(zhǔn)備,而不是把學(xué)生培養(yǎng)成為已能勝任的職業(yè)會計師

12、;學(xué)習(xí)的目的不是為了通過注冊會計師資格考試,而是為將來從事會計職業(yè)打根底;會計教育要注重培養(yǎng)學(xué)生的三種能力,即技術(shù)、知識和職業(yè)精神,因而必須設(shè)置根底育、工商企業(yè)和組織教育、根底會計教育、專門會計教育等四個方面的課程。在我國,大學(xué)會計教育特別是注冊會計師方向的會計教育應(yīng)以為學(xué)生成為職業(yè)會計師做準(zhǔn)備、為將來其從事會計職業(yè)打根底、注重專業(yè)能力的培養(yǎng);為目標(biāo),并據(jù)此設(shè)置課程、安排一定量的實踐或培訓(xùn),著重于學(xué)生專門知識的掌握。二改革資格考試,提高進(jìn)入門檻改革考試課程設(shè)置和考生學(xué)歷要求,并增加考試課程。借鑒西方國家做法,我國可以嘗試改革目前的注冊會計師資格考試制度和提高進(jìn)入門檻。在課程的設(shè)置上,有必要增加

13、與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)密切相關(guān)的課程,如:審計與內(nèi)部控制、戰(zhàn)略財務(wù)管理和高級稅務(wù)?？荚囋囶}應(yīng)較緊密聯(lián)系實務(wù),命題人應(yīng)由經(jīng)驗豐富的實務(wù)工作者與高?；蜓芯克膶＜夜餐M成。此外,仿效日本公認(rèn)會計士和英國特許會計師協(xié)會(ACCA)資格考試實行分階段考試等也是可行的措施。三適當(dāng)延長執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時間,積累更多實踐經(jīng)驗執(zhí)業(yè)過程中,許多問題的解決需要借助于注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力,這些能力都來自于注冊會計師的實踐經(jīng)驗。目前,我國申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經(jīng)驗。但是資格考試通過者中有相當(dāng)一局部是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生,在缺乏良好的職業(yè)培訓(xùn)的情況下,他們即使經(jīng)過兩年的從業(yè)實踐,也很難掌握

14、審計的精髓,培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。因此,如果經(jīng)專門測試認(rèn)定,兩年后注冊會計師經(jīng)驗不夠,專業(yè)判斷能力缺乏以執(zhí)業(yè),那么需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時間。四完善職業(yè)后續(xù)教育1.采用較為靈活的后續(xù)教育方式在我國,有組織的學(xué)習(xí)居于目前注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置,而自主學(xué)習(xí)那么處于附屬地位。對于工作較為繁忙的注冊會計師,空余出完整的時間參加有組織的學(xué)習(xí)較為困難,可以考慮增加適合自主化學(xué)習(xí)的方式,如網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等。只要通過規(guī)定的測試和考核,即可確認(rèn)其后續(xù)教育的有效性。2.實務(wù)技能的培訓(xùn)應(yīng)該成為后續(xù)教育的重點后續(xù)教育培訓(xùn)的重點應(yīng)該放在實務(wù)技能的培訓(xùn)上,然后依次是新公布的會計審計準(zhǔn)那么的培訓(xùn)、新的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制和管理咨詢等方面的培訓(xùn)。3.加強后續(xù)教育的評價與考核美國注冊師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)定期報告參加后續(xù)教育的情況,日期參加協(xié)會之后每個日歷年度的起始日,在年度會費報告中包含以下的陳述:在繳納會費時,我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)