應納稅所得額計算

1、.：.；應納稅所得額計算某小汽車消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年度自行核算的相關數據為：全年獲得產品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產品銷售本錢45800萬元，應扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務費用870萬元。另外，獲得營業(yè)外收入320萬元，直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實現會計利潤5400萬元，應交納企業(yè)所得稅0萬元。2021年2月經聘請的會計師事務所對2021年運營情況進展審核，發(fā)現以下問題：112月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元小汽車每輛本錢

2、價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元。企業(yè)的會計處置：借：銀行存款代銷汽車款 1630800 貸：預收賬款代銷汽車款 16308002管理費用中含有業(yè)務款待費280萬元、新技術研討開發(fā)費用120萬元。3營業(yè)外支出中含該企業(yè)經過省教育廳向某山區(qū)中學捐款800萬元。4本錢費用中含2021年度實踐發(fā)生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、工會經費90萬元、職工教育經費70萬元。57月10日購入一臺符合有關目錄要求的平安消費公用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入運用，當年曾經計提了折舊費用11.7萬元。闡明：該企業(yè)消費的小汽車運用消費稅稅率為9%、城建稅稅率為7%、教育

3、附加征收率為3%；12月末“應交稅費應交增值稅賬戶借方無余額；購買公用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅抵扣條件：假定該設備運用壽命為10年，不思索殘值要求：1填列給出的中帶*號的工程金額。2針對第1317行所列工程需作納稅調整添加的情況，逐一闡明調整添加的理由。類別行次項 目金額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入*2減：營業(yè)本錢*3營業(yè)稅金及附加*4銷售費用36005管理費用29006財務費用8707加：投資收益5508二、營業(yè)利潤*9加：營業(yè)外收入32010減：營業(yè)外支出105011利潤總額*應納稅所得額計算12加：納稅調整添加額*13業(yè)務款待費支出*14公益性捐贈支出*15職工福利費支出*

4、16工會經費支出*17其他調增工程*18減：納稅調整減少額*19加計扣除*20免稅收入*21四、應納稅所得額*稅額計算22稅率25%23應納所得稅額*24抵免所得稅額*25五、實踐應納稅額*類別行次工程金額利 潤總 額 的 計 算1一、營業(yè)收入681402減：營業(yè)本錢459003營業(yè)稅金及附加9266.244銷售費用36005管理費用29006財務費用8707加：投資收益5508二、營業(yè)利潤6153.769加：營業(yè)外收入32010減：營業(yè)外支出105011三、利潤總額5423.76應 納 稅 所 得 額 計 算12加：納稅調整添加額353.1013業(yè)務款待費支出11214公益性捐贈支出149.

5、1515職工福利支出6016職工工會經費支出3017其他調增工程1.9518減：納稅調整減少額61019加計扣除6020免稅收入55021四、應納稅所得額5166.86稅 額 計 算22稅率25%23應納所得稅額1291.7224抵免所得稅額23.4025五、實踐應納稅額1268.32第1行： 營業(yè)收入=68000+285=68140 萬元第2行：營業(yè)本錢=45800+205=45900萬元第3行：營業(yè)稅金及附加=9250+52817%+5289%7%+3%+5289% =9266.24萬元 第8行：營業(yè)利潤=68140459009266.2436002900870+550=6153.76萬元

6、 第11行：利潤總額=6153.76+3201050=5423.76萬元 第12行：納稅調添加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1萬元 第13行：業(yè)務款待費發(fā)生額的60%=28060%=168萬元681405 納稅調增金額=280168=112萬元 第14行：公益性捐贈限額=5423.7612%=650.85萬元 納稅調增金額=800650.85=149.15萬元 第15行：福利費開支限額=300014%=420萬元 納稅調整金額=480420=60萬元 第16行：工會經費開支限額=30002%=60萬元 納稅調整金額=9060=30萬元 第17行：折舊限額=200+34

7、10125=9.75萬元 折舊的納稅調整金額=11.79.75=1.95萬元 第18行：納稅調整減少額=60+550=610萬元 第19行：加計扣除=12050%=60萬元 第20行：免稅收入=550萬元 第21行：應納稅所得額=5423.76+353.10610=5166.86萬元 第23行：應納所得稅額=5166.8625%=1291.72萬元 第24行：抵免所得稅額=200+3410%=23.40萬元 第25行：實踐應納稅額=1291.7223.40=1268.32萬元財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知財稅202157號各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳局、國家稅

8、務局、地方稅務局，新疆消費建立兵團財務局： 根據和國務院令第512號的有關規(guī)定，現就企業(yè)資產損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策通知如下： 一、本通知所稱資產損失，是指企業(yè)在消費運營活動中實踐發(fā)生的、與獲得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災禍等不可抗力要素呵斥的損失以及其他損失。 二、企業(yè)清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、封鎖等緣由，確實不能收回的部分

9、，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。 四、企業(yè)除貸款類債務外的應收、預付賬款符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：一債務人依法宣告破產、封鎖、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財富缺乏清償的；二債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財富或者遺產缺乏清償的；三債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；四與債務人達成債務重組協(xié)議或法院同意破產重整方案后，無法追償的；五因自然災禍、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；六國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。五、企業(yè)經采取一切能夠的措施和實施必要

10、的程序之后，符合以下條件之一的貸款類債務，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：一借款人和擔保人依法宣告破產、封鎖、解散、被撤銷，并終止法人資歷，或者已完全停頓運營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進展追償后，未能收回的債務；二借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財富或者遺產進展清償，并對擔保人進展追償后，未能收回的債務；三借款人蒙受艱苦自然災禍或者不測事故，損失宏大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力歸還部分或者全部債務，對借款人財富進展清償和對擔保人進展追償后，未能收回的債務；四借款人冒犯刑律，依法遭到制裁，其財富缺乏歸還所借債務，又無其他債務承當者，

11、經追償后確實無法收回的債務；五由于借款人和擔保人不能歸還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強迫執(zhí)行，借款人和擔保人均無財富可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止中止后，仍無法收回的債務；六由于借款人和擔保人不能歸還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債務人會議經過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債務；七由于上述一至六項緣由借款人不能歸還到期債務，企業(yè)依法獲得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債務；八開立信譽證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證懇求人和保證人由于上述一至七項緣由，無法歸還墊款，

12、金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款；九銀行卡持卡人和擔保人由于上述一至七項緣由，未能還清透支款項，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的透支款項；十助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物質押物，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；十一經國務院專案同意核銷的貸款類債務；十二國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 六、企業(yè)的股權投資符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：一被投資方依法宣告破產、封鎖、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；二被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已延續(xù)停頓

13、運營3年以上，且無重新恢復運營改組方案的；三對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超越10年，且被投資單位因延續(xù)3年運營虧損導致資不抵債的；四被投資方財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超越3年以上的；五國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。七、對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的本錢減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的本錢減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。 九、對企業(yè)

14、被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的本錢減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等緣由不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一同在計算應納稅所得額時扣除。 十一、企業(yè)在計算應納稅所得額時曾經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分該當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。 十二、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。 十三、企業(yè)對其扣除的各項資產損失，該當提供可以證明資產損失確

15、屬已實踐發(fā)生的合法證據，包括具有法律效能的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。 十四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局關于印發(fā)的通知國稅發(fā)202188號企業(yè)資產損失稅前扣除管理方法第一章 總 那么 第一條 根據及其實施條例、及其實施細那么、財稅202157號等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本方法。第二條 本方法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于運營管理活動且與獲得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項包括應收票據等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、消費性生物資產等非貨幣資產，以及債務性投資和股權權益性投資。第

16、三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實踐確認或者實踐發(fā)生的當年申報扣除，不得提早或延后扣除。因各類緣由導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關同意后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，按本方法規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批。第二章 資產損失稅前扣除的審批第五條 企業(yè)實踐發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才干扣除的資產損失。以下資產損失，屬于由企業(yè)自行計

17、算扣除的資產損失：一 企業(yè)在正常運營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、消費性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；二企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；三企業(yè)固定資產到達或超越運用年限而正常報廢清理的損失；四企業(yè)消費性生物資產到達或超越運用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；五企業(yè)按照有關規(guī)定經過證券買賣場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍消費品等發(fā)生的損失；六其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才干扣除的資產損失。企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確區(qū)分能否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批懇求。第六條 稅務機關對企業(yè)資產損失稅前

18、扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件進展符合性審查。企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關懇求。稅務機關審批權限如下： 一企業(yè)因國務院決議事項所構成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的詳細審批事項后，報省級稅務機關擔任審批。二其他資產損失按屬地審批的原那么，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地域等要素，適當劃分審批權限。三企業(yè)捆綁資產所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。第七條 擔任審批的稅務機關應對企業(yè)資產損失稅前扣除審批懇求即報即批。作出審批決議的時限為： (一)由省級稅務機關擔任審批的，自受理之日起30個任務日內；

19、 (二)由省級以下稅務機關擔任審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超越省級稅務機關擔任審批的時限。因情況復雜需求核實，在規(guī)定期限內不能作出審批決議的，經本級稅務機關擔任人同意，可以適當延伸期限，但延期期限不得超越30天。同時，應將延伸期限的理由告知懇求人。第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批懇求的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊緣由不能按時懇求審批的，經擔任審批的稅務機關贊同后可適當延期懇求。第九條 企業(yè)資產損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進展審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進展實地核對確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損

20、失審批納入崗位責任制考核體系，根據本方法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)視制約機制和責任清查制度。 第三章 資產損失確認證據第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失確實認任務，并保管好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除懇求時，均應提供可以證明資產損失確屬已實踐發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效能的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。第十一條 具有法律效能的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效能的書面文件，

21、主要包括：一司法機關的判決或者裁定；二公安機關的立案結案證明、回復；三工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；四企業(yè)的破產清算公告或清償文件；五行政機關的公文；六國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；七具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；八經濟仲裁機構的仲裁文書；九保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；十符合法律條件的其他證據。第十二條 特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業(yè),對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、蛻變等內部證明或承當責任的聲明，主要包括：一有關會計核算資料和原始憑證；二資產清點表；三相關經濟行為的業(yè)務合同；四企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文

22、件或資料數額較大、影響較大的資產損失工程，應聘請行業(yè)內的專家參與鑒定和論證；五企業(yè)內部核批文件及有關情況闡明；六對責任人由于運營管理責任呵斥損失的責任認定及賠償情況闡明；七法定代表人、企業(yè)擔任人和企業(yè)財務擔任人對特定事項真實性承當法律責任的聲明。第四章 現金等貨幣資產損失的認定第十三條 企業(yè)貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收預付賬款損失等。 第十四條 企業(yè)清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確以為現金損失?，F金損失確認應提供以下證據：一現金保管人確認的現金清點表包括倒推至基準日的記錄；二現金保管人對于短款的闡明及相關核準文件；三對責任人由于管理責任呵斥損失的責任認定及賠償情況的闡

23、明；四涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案資料。第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、封鎖等緣由，確實不能收回的部分，確以為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：一企業(yè)存款的原始憑據；二法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；三政府責令停業(yè)、封鎖文件等外部證據；四清算后剩余資產分配的文件。第十六條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，懇求壞賬損失稅前扣除，應提供以下相關根據：一法院的破產公告和破產清算的清償文件；二法院的敗訴判決書、判決書，或者勝訴但被法院裁定終中止執(zhí)行的法律文書；三工商部門的注銷、吊銷證明；四政府部門

24、有關撤銷、責令封鎖的行政決議文件；五公安等有關部門的死亡、失蹤證明；六逾期三年以上及已無力清償債務確實鑿證明；七與債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明；八其他相關證明。第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、缺乏以彌補清收本錢的，由企業(yè)作出專項闡明，對確實不能收回的部分，認定為損失。第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、延續(xù)三年虧損或延續(xù)停頓運營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。第五章 非貨幣資產損失的認定第十九條 企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧

25、金額扣除責任人賠償后的余額部分，根據以下證據認定損失：一存貨清點表；二存貨保管人對于盤虧的情況闡明；三盤虧存貨的價值確定根據包括相關入庫手續(xù)、一樣相近存貨采購發(fā)票價錢或其他確定根據；四企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償闡明和內部核批文件。第二十一條 存貨報廢、毀損和蛻變損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，根據以下相關證據認定損失：一單項或批量金額較小占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、添加虧損10%以下、或10萬元以下。下同的存貨，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；二單項或批量金額超越上述規(guī)定規(guī)范的較大存貨，應獲得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質

26、中介機構出具的經濟鑒定證明；三涉及保險索賠的，該當有保險公司理賠情況闡明；四企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、蛻變情況闡明及審批文件；五殘值情況闡明；六企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償闡明和內部核批文件。第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，根據以下證據認定損失：一向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明資料；二涉及責任人的責任認定及賠償情況闡明；三涉及保險索賠的，該當有保險公司理賠情況闡明。第二十三條 固定資產盤虧、喪失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，根據以下證據確認損失：一固定資產清點表；二盤虧、喪失情況闡明，單項或批量金額較大的固定資產

27、盤虧、喪失，企業(yè)應逐項作出專項闡明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；三企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，根據以下相關證據認定損失：一企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；二單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出闡明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項闡明，并出具專業(yè)技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。三自然災禍等不可抗力緣由呵斥固定資產毀損、報廢的，該當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防

28、部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處置報告、車輛報損證明，房管部門的房屋撤除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；四企業(yè)固定資產報廢、毀損情況闡明及內部核批文件；五涉及保險索賠的，該當有保險公司理賠情況闡明。第二十五條 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，根據以下證據認定損失：一向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明資料；二涉及責任人的責任認定及賠償情況闡明；三涉及保險索賠的，該當有保險公司理賠情況闡明。第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、撤除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，根據以下證據認定損失：一國家明令停建工程的文件；二有關政府部

29、門出具的工程停建、撤除文件；三企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程工程出具的鑒定意見和緣由闡明及核批文件，單項數額較大的在建工程工程報廢，該當有專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；四工程工程實踐投資額確實定根據。第二十七條 在建工程自然災禍和不測事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，根據以下證據認定損失：一有關自然災禍或者不測事故證明；二涉及保險索賠的，該當有保險理賠闡明；三企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償闡明和核準文件。第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，對比本方法存貨損失的規(guī)定進展認定。第二十九條 消費性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，根據以下證據確認損失：一

30、消費性生物資產清點表；二盤虧情況闡明，單項或批量金額較大的消費性生物資產，企業(yè)應逐項作出專項闡明；三企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的消費性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，根據以下相關證據認定損失：一企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；二單項或批量金額較大的消費性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應逐項作出專項闡明，并出具專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；三因不可抗力緣由呵斥消費性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，該當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受

31、災證明，公安部門出具的事故現場處置報告等；四企業(yè)消費性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況闡明及內部核批文件；五涉及保險索賠的，該當有保險公司理賠情況闡明。第三十一條 對被盜伐、被盜、喪失而產生的消費性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，根據以下證據認定損失：一消費性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明資料；二涉及責任人的責任認定及賠償情況闡明；三涉及保險索賠的，該當有保險公司理賠情況闡明。第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，根據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。第六章 投資損

32、失的認定第三十三條 企業(yè)投資損失包括債務性投資損失和股權權益性投資損失。第三十四條 以下各類符合壞賬損失條件的債務投資，根據以下相關證據認定損失：一債務人和擔保人依法宣告破產、封鎖、解散或撤銷，并終止法人資歷，企業(yè)對債務人和擔保人進展追償后，未能收回的債務，應提交債務人和擔保人破產、封鎖、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產清償證明。二債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產或者遺產進展清償，并對擔保人進展追償后，未能收回的債務，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明。 三債務人蒙受艱苦自然災禍或不測事故，損失宏大且不能獲得保險補

33、償，確實無力歸還的債務；或者保險賠償清償后，確實無力歸還的債務，企業(yè)對其資產進展清償和對擔保人進展追償后，未能收回的債務，應提交債務人蒙受艱苦自然災禍或不測事故證明，保險賠償證明、資產清償證明。四債務人和擔保人雖未依法宣告破產、封鎖、解散或撤銷，但已完全停頓運營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務人和擔保人進展追償后，未收回的債務，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產清償證明。五債務人和擔保人雖未依法宣告破產、封鎖、解散或撤銷，但已完全停頓運營活動或下落不明，延續(xù)兩年以上未參與工商年檢，企業(yè)對債務人和擔保人進展追償后，未收回的債務，應提

34、交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。六債務人冒犯刑律，依法遭到制裁，其資產缺乏歸還所借債務，又無其他債務承當者，經追償后確實無法收回的債務，應提交法院裁定證明和資產清償證明。七債務人和擔保人不能歸還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強迫執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，法院裁定終結或終止(中止)執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債務。應提交法院強迫執(zhí)行證明和資產清償證明,其中終止(中止)執(zhí)行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產,假設其價值缺乏以清償屬于規(guī)定的優(yōu)先清償工程,由企業(yè)出具專項闡明，可將應收債務全額確定為債務損失；假設清償規(guī)定的優(yōu)先清償工程后仍有結余但缺乏以

35、清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業(yè)應收債務的損失金額。對同一債務人有多項債務的，可以按類推的原那么確認債務損失金額。八企業(yè)對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資歷不符或消亡，同時又無其他債務承當人，被法院駁回起訴或裁定免除或免除部分債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權益憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償后確實無法收回的債務，應提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明。 九債務人由于上述一至八項緣由不能歸還到期債務，企業(yè)依法獲得抵債資產，但仍缺乏以抵償相關的債務，經追償后仍無法收回的金額，應提交

36、抵債資產接納、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。十債務人由于上述一至九項緣由不能歸還到期債務，企業(yè)依法進展債務重組而發(fā)生的損失，應提交損失緣由證明資料、具有法律效能的債務重組方案。十一企業(yè)經同意采取打包出賣、公開拍賣、招標等市場方式出賣、轉讓股權、債務的，其出賣轉讓價錢低于賬面價值的差額，應提交資產處置方案、出賣轉讓合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。十二企業(yè)因內部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等緣由而構成的損失，應由企業(yè)承當的金額，應提交損失緣由證明資料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項闡明。十三企業(yè)因刑事案件緣由構成的損失，應由企業(yè)承當的金額

37、或經公安機關立案偵查2年以上仍無法追回的金額，應提交損失緣由證明資料，公、檢、法部門的立案偵查情況或判決書。十四金融企業(yè)對于余額在500萬元以下含500萬元的抵押質押貸款，鄉(xiāng)村信譽社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下含50萬元的抵押質押貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失緣由證明資料、追索記錄包括追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和擔任人簽章確認等。十五經國務院專案同意核銷的債務，應提交國務院同意文件或經國務院贊同后由國務院有關部門同意的文件。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項，根據以下相關證據認定損失：(一)持卡人和擔

38、保人依法宣告破產,資產經法定清償后，未能還清的款項，應提交法院破產證明和資產清償證明。二持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產或遺產清償后,未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產或遺產清償證明。三經訴訟或仲裁并經強迫執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強迫執(zhí)行證明。 四持卡人和擔保人因運營管理不善、資不抵債，經有關部門同意封鎖，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產清償后,仍未能還清的款項，應提交有關管理部門同意持卡人封鎖的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。五余額在2萬元以下含2萬元，經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交

39、追索記錄，包括追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和擔任人簽章確認。第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款，根據以下相關證據認定損失：一債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為才干或勞動才干，無承繼人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物質押物及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務人喪失完全民事才干的證明，或經縣以上醫(yī)院出具的債務人喪失勞動才干的證明，以及對助學貸款抵押物質押物處置和對擔保人的追索情況。二經訴訟并經強迫執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學貸

40、款抵押物質押物及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物質押物處置和對擔保人的追索情況。 三貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物質押物及債務人的私有資產，同時向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物質押物和對擔保人的追索情況。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權權益性投資損失，應根據以下相關證據認定損失：一企業(yè)法定代表人、主要擔任人和財務擔任人簽章證明有關投資損失的書面聲明；二有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門

41、的行政決議文件；終止運營、停頓買賣的法律或其他證明文件；三有關資產的本錢和價值回收情況闡明；四被投資方清算剩余資產分配情況的證明。第三十八條 企業(yè)的股權權益投資當有確鑿證聽闡明已構成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產損失?？墒栈亟痤~一概暫定為賬面余額的5%。第三十九條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期歸還的，對比本方法進展處置。第四十條 企業(yè)委托符合法定資歷要求的機構進展理財，應按業(yè)務虛質和及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債務性投資和股權權益性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收

42、入有關的擔保,因被擔保人不能按期歸還債務而承當連帶還款責任,經清查和追索,被擔保人無歸還才干,對無法追回的,對比本方法應收賬款損失進展處置。與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、資料采購、產品銷售等主要消費運營活動親密相關的擔保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承當的本息等，不得申報扣除。第四十二條 以下股權和債務不得確以為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：一債務人或者擔保人有經濟歸還才干，不論何種緣由，未按期歸還的企業(yè)債務； 二違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種方式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債務；三行政干涉逃廢或者懸空

43、的企業(yè)債務；四企業(yè)未向債務人和擔保人追償的債務；五企業(yè)發(fā)生非運營活動的債務；六國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；七其他不該當核銷的企業(yè)債務和股權。 第七章 責 任第四十三條 稅務機關應按本方法規(guī)定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原那么，及時受理和審批納稅人申報的資產損失審批事項。非因客觀緣由未能及時受理或審批的，或者未按規(guī)定程序進展審批和核實呵斥審批錯誤的，應按和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定清查責任。上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅年度審批的資產損失事項進展抽查監(jiān)視。第四十四條 稅務機關對企業(yè)懇求稅前扣除的資產損失的審批不改動企業(yè)的依法申報

44、責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本方法規(guī)定需求審批而未審批直接稅前扣除資產損失呵斥少繳稅款的，稅務機關根據的有關規(guī)定進展處置。 因稅務機關責任審批或核實錯誤，呵斥企業(yè)未繳或少繳稅款的，按第五十二條規(guī)定執(zhí)行。 第四十五條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進展納稅檢查時，根據本質重于方式原那么對有關證據的真實性、合法性和合理性進展審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而呵斥的稅前扣除，應依法進展納稅調整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進展處分。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛偽證明而稅前扣除資產損失,導

45、致未繳、少繳稅款的，按及其實施細那么的規(guī)定處置。 第八章 附 那么第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本方法，對企業(yè)資產損失稅前扣除制定詳細實施方法。第四十七條 本方法自2021年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知國稅函202179號各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務局、地方稅務局：根據以下簡稱企業(yè)所得稅法和以下簡稱的有關規(guī)定，現就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中假設干問題，通知如下：一、關于租金收入確認問題根據第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的運用權獲得的租金收入，應按買賣合同或協(xié)議規(guī)定的承租

46、人應付租金的日期確認收入的實現。其中，假設買賣合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提早一次性支付的，根據第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報交納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。二、關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現。三、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變卦手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為獲得該股權所發(fā)生的本錢后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)

47、未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所能夠分配的金額。四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資獲得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決議的日期，確定收入的實現。被投資企業(yè)將股權票溢價所構成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得添加該項長期投資的計稅根底。五、關于固定資產投入運用后計稅根底確定問題企業(yè)固定資產投入運用后，由于工程款項尚未結清未獲得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅根底計提折舊，待發(fā)票獲得后進展調整。但該項調整應在固定資產投入運用后12個月內進展。六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

48、根據第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)獲得的各項免稅收入所對應的各項本錢費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開場消費運營的年度，為開場計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事消費運營之前進展籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函202198號第九條規(guī)定執(zhí)行。八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務款待費計算問題對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務款待費扣除限額。 國家稅務總局 二一年二月二十二日國家稅務總局關于印發(fā)的通知國稅發(fā)2021

49、31號各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務局、地方稅務局：為了加強從事房地產開發(fā)運營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產開發(fā)運營業(yè)務企業(yè)的納稅行為，根據及其實施條例、及其實施細那么等有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結合房地產開發(fā)運營業(yè)務的特點，國家稅務總局制定了，現印發(fā)給他們，請遵照執(zhí)行。 國家稅務總局 二九年三月六日 房地產開發(fā)運營業(yè)務企業(yè)所得稅處置方法第一章 總 那么第一條根據及其實施條例、及其實施細那么等有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本方法。第二條 本方法適用于中國境內從事房地產開發(fā)運營業(yè)務的企業(yè)以下簡稱企業(yè)。第三條 企業(yè)房地產開發(fā)運營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用

50、房以及其他建筑物、附著物、配套設備等開發(fā)產品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產品符合以下條件之一的，應視為曾經完工：一 開發(fā)產品開工證明資料已報房地產管理部門備案。二 開發(fā)產品已開場投入運用。三 開發(fā)產品已獲得了初始產權證明。第四條 企業(yè)出現第三十五條規(guī)定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進展征收管理，并逐漸規(guī)范，同時按等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進展處置，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進展征收、管理。第二章 收入的稅務處置第五條 開發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品過程中獲得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用

51、和附加等，凡納入開發(fā)產品價內或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確以為銷售收入；未納入開發(fā)產品價內并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進展管理。第六條 企業(yè)經過正式簽署或所獲得的收入，應確以為銷售收入的實現，詳細按以下規(guī)定確認：一采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實踐收訖價款或獲得索取價款憑據權益之日，確認收入的實現。二采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議商定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提早付款的，在實踐付款日確認收入的實現。三采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議商定的價款確定收入額，其首付款應于實踐收到日確認收入的實現，余款在

52、銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。四采取委托方式銷售開發(fā)產品的，應按以下原那么確認收入的實現：1.采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議中商定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現。2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于企業(yè)與購買方簽署銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽署銷售合同或協(xié)議的，假設銷售合同或協(xié)議中商定的價錢高于買斷價錢，那么應按銷售合同或協(xié)議中商定的價錢計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現；假設屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中商定的價錢低于買斷價錢，以及屬于受托方與購買方簽署銷售合同或協(xié)議的，那么應按買斷

53、價錢計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現。3.采取基價保底價并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于由企業(yè)與購買方簽署銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽署銷售合同或協(xié)議的，假設銷售合同或協(xié)議中商定的價錢高于基價，那么應按銷售合同或協(xié)議中商定的價錢計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；假設銷售合同或協(xié)議商定的價錢低于基價的，那么應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現。屬于由受托方與購買方直接簽署銷售合同的，那么應按基價加上按規(guī)定獲得的分成額于收到受托方已

54、銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現。4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，包銷期內可根據包銷合同的有關商定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現；包銷期滿后尚未出賣的開發(fā)產品，企業(yè)應根據包銷合同或協(xié)議商定的價款和付款方式確認收入的實現。第七條 企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、資助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品一切權或運用權轉移，或于實踐獲得利益權益時確認收入或利潤的實現。確認收入或利潤的方法和順序為：一按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價錢確定；二由主管稅務機關參照當地同類開發(fā)產品市場公允價值確定；

55、三按開發(fā)產品的本錢利潤率確定。開發(fā)產品的本錢利潤率不得低于15%，詳細比例由主管稅務機關確定。第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按以下規(guī)定進展確定：一開發(fā)工程位于省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。二開發(fā)工程位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。三開發(fā)工程位于其他地域的，不得低于5%。四屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品獲得的收入，應先按估計計稅毛利率分季或月計算出估計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅本錢并計算此前銷售收入

56、的實踐毛利額，同時將其實踐毛利額與其對應的估計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本工程與其他工程合并計算的應納稅所得額。在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產品實踐毛利額與估計毛利額之間差別調整情況的報告以及稅務機關需求的其他相關資料。第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、獲得產權證前，與承租人簽署租賃約定協(xié)議的，自開發(fā)產品交付承租人運用之日起，出租方獲得的預租價款按租金確認收入的實現。第三章 本錢、費用扣除的稅務處置第十一條 企業(yè)在進展本錢、費用的核算與扣除時，必需按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產品計稅本錢、已銷開發(fā)產品計稅本錢與未銷開發(fā)產品計稅本錢。第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費

57、用、已銷開發(fā)產品計稅本錢、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。第十三條 開發(fā)產品計稅本錢的核算應按第四章的規(guī)定進展處置。第十四條 已銷開發(fā)產品的計稅本錢，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程本錢確認?？墒勖娣e單位工程本錢和已銷開發(fā)產品的計稅本錢按以下公式計算確定：可售面積單位工程本錢=本錢對象總本錢本錢對象總可售面積已銷開發(fā)產品的計稅本錢=已實現銷售的可售面積可售面積單位工程本錢第十五條 企業(yè)對尚未出賣的已完工開發(fā)產品和按照有關法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產品包括共用部位、共用設備設備進展日常維護、保養(yǎng)、修繕等實踐發(fā)生的維修費用，準予在當期據實扣除。第十六條 企業(yè)將已計入銷

58、售收入的共用部位、共用設備設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設備，按以下規(guī)定進展處置：一屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設備，其建造費用按公共配套設備費的有關規(guī)定進展處置。二屬于營利性的，或產權歸企業(yè)一切的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，該當單獨核算其本錢。除企業(yè)自用應按建造固定資產進展處置外，其他一概按建造開發(fā)產品進展處置。第十八條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設備應單獨核

59、算本錢，其中，由企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建立，完工后有償移交的，國家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經濟補償可直接抵扣該工程的建造本錢，抵扣后的差額應調整當期應納稅所得額。第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，凡商定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產品時向銀行提供的保證金擔保金不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實踐發(fā)生損失時可據實扣除。第二十條 企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的，其支付境外機構的銷售費用含傭金或手續(xù)費不超越委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進展處置：一企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的符合稅收

60、規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準那么的規(guī)定進展歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。二企業(yè)集團或其成員企業(yè)一致向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)運用的，借入方凡能出具從金融機構獲得借款的證明文件，可以在運用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，運用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。第二十二條企業(yè)因國家無償收回土地運用權而構成的損失，可作為財富損失按有關規(guī)定在稅前扣除。第二十三條 企業(yè)開發(fā)產品以本錢對象為計量單位整體報廢或毀損，其凈損失按有關規(guī)定審核確認后準予在稅前扣除。第二十四條 企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的，其實踐運用時間累計未超越12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用