構(gòu)建納稅人的權(quán)利體系(doc5)

1、.：.；構(gòu)建納稅人的權(quán)益體系社會契約是納稅人權(quán)益構(gòu)成的法理根底。納稅人的根本權(quán)益是納稅人基于讓渡本身合法財富一切權(quán)而在整個稅收活動中該當享有的權(quán)益。它包括參與稅收立法權(quán)，公平、合理負擔稅收的權(quán)益，依法負擔稅收的權(quán)益等1 4項根本權(quán)益。納稅人權(quán)益是公民根本權(quán)益的延伸，財富權(quán)是整個納稅人權(quán)益展開的中心。高度注重納稅人權(quán)益的維護，已成為當代經(jīng)濟社會開展的必然要求。中經(jīng)評論北京20世紀80年代以來.對納稅人權(quán)益的維護得到世界各國的廣泛注重，各國稅法學者尤其是西方國家的稅法學者愈來愈注重納稅人權(quán)益及對納稅人權(quán)益維護的研討。有學者甚至提出將稅法了解為納稅人對抗納稅權(quán)益的權(quán)益立法，而不是所謂的“納稅之法。隨

2、著法治進程的逐漸推進，近年來，我國稅法實際界開場走出權(quán)益本位的思想方式，注重納稅人權(quán)益維護的研討。但實際界對納稅人權(quán)益的界定還不夠明晰，對納稅人權(quán)益維護的研討尚未建立起完好的、比較成熟的實際體系。構(gòu)建納稅人權(quán)益維護的實際體系對于樹立法治理念，推進稅收的法治進程.構(gòu)建表達民主、法冶、人權(quán)等憲法原那么的稅法體系，從制度與實際層面上真實維護納稅人的權(quán)益，顯得至為重要。一、社會契約：納稅人權(quán)益的法理根底納稅人權(quán)益方式上由憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章所賦予。但從本質(zhì)上說，社會契約是納稅人權(quán)益構(gòu)成的法理根底。稅收雖然表現(xiàn)為國家對納稅人的強迫性課征，但本質(zhì)上表達了納稅人與國家之間基于公法上的“債的關(guān)系。荷蘭法

3、學家格勞秀斯指出：國家是“一群自在的人為享用權(quán)益和他們的共同利益而結(jié)合起來的完好的結(jié)合體。英國著名思想家霍布斯更為明確地強調(diào)：國家來源于一大群人相互訂立信約。訂立社會契約所要處理的根本問題，正如盧梭所言，就是“要尋覓出一種結(jié)合的方式，使它能以全部共同的力量來維護和保證每個結(jié)合者的人身和財富每個結(jié)合者及其本身的一切權(quán)益全部都轉(zhuǎn)讓給整個集體。其目的是“以確保他所余財富的平安或高興地享用這些財富。那么，作為這種結(jié)合方式的國家終究如何“以全部共同的力量來維護和保證每個結(jié)合者的人身和財富呢?用現(xiàn)代意義的話說就是由契約所構(gòu)成的國家提供公共產(chǎn)品公共效力，而納稅人那么以交納稅收的方式將本人的部分財富轉(zhuǎn)移給國家

4、作為獲取公哄產(chǎn)品公共效力的代價。在市場經(jīng)濟條件下，公共產(chǎn)品的提供是處理市場失靈的獨一有效途徑。因此，社會契約不僅是公共財政的實際根底，社會契約所構(gòu)成的作為公民的納稅人與國家之間的等價交換關(guān)系還是納稅人權(quán)益的邏輯起點。顯然，在這一等價交換中，納稅人與國家之間構(gòu)成了一系列的權(quán)益義務(wù)關(guān)系。納稅人在這一法律關(guān)系中具有三個層次的權(quán)益。一是由于納稅是基于納稅人與國家之間的商定，并以法律的方式加以固定，納稅人按照何種原那么交納稅收，交納多少幅度的稅收，以何種方式交納稅收.納稅人有權(quán)決議；二是納稅人在交納稅收的過程中為保證依法交納稅款、防止本身權(quán)益遭到國家行政權(quán)的進犯，納稅人也擁有相應的權(quán)益；三是納稅人有要求

5、政府提供有效的公共產(chǎn)品公共效力、按照商定經(jīng)過法律的用途將稅款用于各項公共產(chǎn)品公共效力的權(quán)益，納稅人對稅款的運用擁有監(jiān)視的權(quán)益。二、納稅人的根本權(quán)益納稅人的根本權(quán)益是納稅人基于讓渡本身合法財富一切權(quán)而在整個稅收活動中該當享有的權(quán)益。在界定納稅人的根本權(quán)益時.要留意思索兩個問題：一是納稅人權(quán)益是一個特定的概念。納稅人根本權(quán)益是納稅人因交納稅款而產(chǎn)生的權(quán)益，而不是指公民的根本權(quán)益。權(quán)益主體是交納稅收的自然人與法人，不包括間接負擔稅收的自然人與法人；二是納稅人權(quán)益貫穿稅收活動全過程。從稅收活動的詳細流程調(diào)查，納稅人的根本權(quán)益大致包括以下內(nèi)容：一參與稅收立法的權(quán)益納稅人根據(jù)與國家的契約，將本人的部分財富

6、以稅收的方式轉(zhuǎn)移給國家換取國家的公共產(chǎn)品，這種等價交換以法律的方式加以確定。因此稅收法律必需求充分地表達納稅人的意志，納稅人參與稅法的制定理所當然就成為納稅人的第一項根本權(quán)益。該權(quán)益是經(jīng)過代議制方式實現(xiàn)的，在我國就是代表各個階層納稅人利益的人民代表大會代表參與稅收法律的制定。除此之外，在制定稅收法律的過程中納稅人有權(quán)經(jīng)過各種途徑提出本人的建議與意見，從制度上保證權(quán)益機關(guān)可以充分思索納稅人的建議與意見。比如對一些重要稅法確實定與調(diào)整，納稅人擁有聽證的權(quán)益。 二公平、合理負擔稅收的權(quán)益 雖然對公平的了解在法學實際界與經(jīng)濟學實際界均存在一定的差別，有以納稅才干作為公平規(guī)范的“才干說與以享用政府公共效

7、力多寡作為衡量規(guī)范的“受害說之分。但普遍納稅，擁有一樣收入的納稅人要負擔一樣稅收的橫向公平、擁有不同收入的納稅人要負擔不同的稅收、因資源稟賦構(gòu)成的差別要經(jīng)過稅收進展調(diào)理的縱向公平的公平觀卻為人們所普遍接受。公平負擔稅收這一納稅人的根本權(quán)益要求納稅人在納稅上不能被歧視，除非有充足的理由并經(jīng)法律的規(guī)定不得減免稅收。合理負擔稅收的權(quán)益就是納稅人擁有在交納稅收之后仍能維持正常的生活與從事正常的經(jīng)濟活動，且能得到相應開展的權(quán)益。合理負擔稅收的權(quán)益要求國家征收稅收要充分思索納稅人的接受才干，國家要在公共利益與私人利益之間尋求一個平衡點。三要求國家運用稅收手段增進社會福利、促進經(jīng)濟社會開展的權(quán)益在市場機制條

8、件下，納稅人有權(quán)要求國家充分運用稅收等宏觀調(diào)控手段處理市場失靈問題，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不斷增進社會福利，不斷促進經(jīng)濟社會的開展.較好地滿足各個階層納稅人生存與開展的需求。這就要求國家在稅收政策的取向上追求最大社會價值，在稅收政策的選擇上要表達科學合理性，在稅收法律的制定上要處置好社會富有階層與貧困階層的關(guān)系、多數(shù)人利益與少數(shù)人利益的關(guān)系、公平與效率的關(guān)系、當前利益與長久利益的關(guān)系、經(jīng)濟開展與環(huán)境維護的關(guān)系等等。應該說，這是經(jīng)濟社會開展給納稅人所帶來的更高層次的權(quán)益。四合理預期本身經(jīng)濟利益的權(quán)益納稅人可以預知本身經(jīng)濟行為的稅收效果，并以此為前提開展經(jīng)濟活動。要保證這一權(quán)益，有三個層次的問題要加

9、以思索。其一，要求稅法要具有高度確實定性與可預測性。對納稅人應該承當?shù)募{稅義務(wù)，稅法規(guī)定應該明晰明確、沒有歧義，能為納稅人準確了解。其二，稅法要處于相對穩(wěn)定的形狀，并在實行新的稅法之前給納稅人一個心思預備期。其三，制止對納稅人不利的溯及適用，除非這種溯及有利于納稅人。五依法負擔稅收的權(quán)益納稅人擁有僅僅按照法律的規(guī)定交納稅收的權(quán)益。按照法律的規(guī)定交納稅收有三層含義：一是納稅必需有法律的明確規(guī)定；二是有關(guān)納稅的法律是經(jīng)過法定程序制定公布的；三是稅務(wù)機關(guān)納稅必需按照法定程序進展。非依經(jīng)法定程序公布的稅法并按法定程序征收，納稅人不負擔任何稅收及稅收性質(zhì)的課征。納稅人據(jù)此可以依法享用法律規(guī)定的減稅、免稅

10、、退稅與其他稅收優(yōu)惠的照顧。六稅收_丟口情權(quán)納稅人擁有在整個稅收活動過程中了解、掌握稅收立法、稅收征收與稅收運用情況的權(quán)益。在稅收立法的過程中，納稅人有權(quán)了解法律草案的起草與討論的情況、稅收立法的背景、稅收法律草案的起草闡明、各項稅法的經(jīng)過情況等等。在稅收征收階段，納稅人有權(quán)了解權(quán)益機關(guān)與行政機關(guān)公布的一切稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章與稅法解釋的詳細內(nèi)容。以及與納稅程序有關(guān)的規(guī)定與要求。尤其是稅務(wù)機關(guān)作出的，與納稅人本身利益親密相關(guān)的單項納稅事項，包括稅收行政處分的稅收法律根據(jù)。對稅務(wù)機關(guān)作出的影響納稅人艱苦利益的稅收征收與稅收行政處分事項納稅人有要求聽證的權(quán)益。納稅人的聽證權(quán)，在稅收立法階段

11、既屬于參與權(quán)又屬于知情權(quán)的范疇，在稅收征收階段那么純屬于知情權(quán)的范疇。七自主選擇稅務(wù)代理的權(quán)益納稅人有權(quán)自主選擇具備相應資質(zhì)，適宜納稅人本身需求的稅務(wù)代理中介機構(gòu)為其代辦申報納稅等事宜，不受稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)的干擾。八陳說、申辯權(quán)納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的納稅決議有不同看法或者存在疑義，有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)進展陳說和申辯，稅務(wù)機關(guān)應充分聽取納稅人的陳說與申辯，對納稅人合理的訴求要給予思索。九有要求政府提高納稅效率的權(quán)益納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)采取適宜和方便納稅人交納稅收的納稅方式。稅收征管的流程應科學合理，稅務(wù)機關(guān)應為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅效力，稅務(wù)機關(guān)的納稅費用與納稅人的奉行費用都要減少到最低限制

12、。十賠償懇求權(quán)納稅人對于稅務(wù)機關(guān)違反稅法規(guī)定.進犯其合法權(quán)益的行為有權(quán)要求國家賠償。十一對納稅行為的監(jiān)視權(quán)納稅人對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在納稅過程中違反法律法規(guī)的行為有權(quán)進展監(jiān)視，這些行為包括國家稅務(wù)機關(guān)實施的進犯納稅人權(quán)益的不合法的詳細行政行為；國家稅務(wù)機關(guān)怠于行使納稅權(quán)，導致國家稅收流失的行為。納稅人對稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)人員的違法違紀行為、進犯納稅人權(quán)益以及怠于行使納稅權(quán)的行為，有權(quán)向違法違紀、進犯納稅人權(quán)益以及怠于行使納稅權(quán)的稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)人員的上級機關(guān)進展控訴與檢舉。上級稅務(wù)主管部門要對違法違紀的稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)人員給予相應處置。十二隱私權(quán)和杈稅務(wù)機關(guān)在稅收征收活動中必然要廣泛搜集和運用納稅人的

13、相關(guān)信息。而納稅人個人心靈的安靜是根本的人權(quán)，國家的公權(quán)益不能隨意干擾納稅人的私生活領(lǐng)域。政府必需經(jīng)過正當程序搜集獲取納稅人的信息，對納稅人信息的運用必需基于公共利益的需求，且不至于對納稅人的私人利益產(chǎn)生危害。即使是因國家納稅需求而搜集的納稅人的信息也不能隨意公開，“由于泄露這種經(jīng)濟會給該納稅者等的生存權(quán)帶來艱苦影響。十三對稅款運用的監(jiān)視權(quán)正由于稅收是納稅人基于契約關(guān)系向國家讓渡的財富，那么納稅人就有權(quán)對稅款的最終用途即對政府運用稅款的情況進展監(jiān)視。納稅人有“要求按符合憲法的規(guī)定征收與運用租稅的權(quán)益。十四獲取行政救援與司法救援的權(quán)益這是納稅人上述權(quán)益遭到進犯之后向有關(guān)機構(gòu)請 求維護的權(quán)益。既包

14、括對國家稅務(wù)機關(guān)主張權(quán)益即有 進展行政復議的權(quán)益，又包括向司法機關(guān)要求維護的 權(quán)益即進展行政訴訟的權(quán)益。國家必需為納稅人提供 行政的、司法的救援途徑。三、納稅人權(quán)益與公民根本權(quán)益的竟合在納稅人的上述權(quán)益當中，實體性權(quán)益都是公民的 根本權(quán)益的延伸，或稱為公民根本權(quán)益所派生的權(quán)益。 一是財富權(quán)的延伸。財富權(quán)是指公民對其合法財富的 一切權(quán)。財富權(quán)是整個納稅人權(quán)益展開的中心。參與 稅收立法權(quán)、公平、合理負擔稅收的權(quán)益、合理預期 本身經(jīng)濟利益的權(quán)益、依法負擔稅收的權(quán)益以及對稅 款運用的監(jiān)視權(quán)都是公民的財富權(quán)在納稅人身上的反 映或延伸。二是生存權(quán)的延伸。公民有在社會中自在 生存，依法從社會獲得其根本生活條

15、件，并充分實現(xiàn)人格尊嚴的權(quán)益。公平合理負擔稅收的權(quán)益也是生存 權(quán)在納稅人權(quán)益上的表達，從法律的正義原那么出發(fā)，要“制止稅法對于納稅義務(wù)人及其家庭之最低生存需求采取稅捐進犯。對于維持生存權(quán)的財富不僅應該免于課稅，而且應該免于強迫執(zhí)行。三是開展權(quán)的延伸。開展權(quán)是指公民“依法在社會中擁有良性開展的自在度。即公民享有隨經(jīng)濟、政治、社會文化開展所帶來的充分實現(xiàn)其根本自在的權(quán)益。要求國家運用稅收手段增進社會福利、促進經(jīng)濟社會開展的權(quán)益充分表達了開展權(quán)的內(nèi)涵；四是自在權(quán)的延伸。自在權(quán)作為與人身和財富相關(guān)的由公民依法自主決議的個人精神和行為空間的權(quán)益，反映在納稅人權(quán)益領(lǐng)域就是納稅人的隱私權(quán)與權(quán)以及自主選擇稅務(wù)

16、代理的權(quán)益等。而上述納稅人權(quán)益中的程序性權(quán)益，如陳說、申辯權(quán)、獲取行政救援與司法救援的權(quán)益等等那么是稅收法律關(guān)系中納稅人作為行政相對人或訂立社會契約的一方在交納稅收過程中防止本身財富權(quán)等權(quán)益遭到進犯所擁有的權(quán)益。這些權(quán)益的設(shè)置是對納稅人實體性權(quán)益得以實現(xiàn)的保證。四、納稅人權(quán)益維護的實際前提研討納稅人權(quán)益維護時，首先要思索兩個問題。 第一，要研討納稅人權(quán)益的三種存在形狀。有學者在論述人權(quán)的存在形狀時指出，“從人權(quán)的實現(xiàn)和存在形狀這個角度進展區(qū)分，把它分為應有權(quán)益、法定權(quán)益、實有權(quán)益。納稅人權(quán)益同樣有三個層次的形狀。其一，應有權(quán)益.它不同于天賦人權(quán)論所說的“自然權(quán)益，它是納稅人在稅收法律關(guān)系中應該擁有的權(quán)益，它受經(jīng)濟社會開展程度的制約；其二.法定權(quán)益。這是納稅人的“應有權(quán)益經(jīng)過法律轉(zhuǎn)化所確認的權(quán)益。這種權(quán)益十清楚確而詳細，具有普遍的約束力；其三，實有權(quán)益。這是納稅人實踐享遭到的權(quán)益。它闡明了納稅人“法定權(quán)益的實現(xiàn)程度。納稅人權(quán)益維護的根本思緒應是根據(jù)經(jīng)濟社會開展變化的現(xiàn)實情況，不斷將納稅人的“應有權(quán)益拓展為“法定權(quán)益，