內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性及其未來發(fā)展

1、.：.；摘要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，確保有關(guān) HYPERLINK 法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是 HYPERLINK 企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的根底，在一個(gè)企業(yè)中處于較為重要的位置。但是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揚(yáng)其作用。所以，在當(dāng)今的 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必需求有進(jìn)一步的改良。 關(guān)鍵字：內(nèi)部 HYPERLINK 會(huì)計(jì)控制局限性完善第一部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的 HYPERLINK 歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對(duì)的內(nèi)部牽制i

2、nternalcheck就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA公布的初次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)展了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的平安，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。1992年，美國的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)為以下各類目的之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運(yùn)營的效果和效率；2、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵照。1996年，AICPA公布第78號(hào)審計(jì)公告準(zhǔn)那么，定義了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架中的五個(gè)成分components：控制環(huán)境controlenvironment、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(riskassess

3、ment)、控制活動(dòng)(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。 我國中把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。1999年新修訂的從法律角度要求各單位必需建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2001年財(cái)政部公布了和，這是處理當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)自我調(diào)理和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個(gè)單位中處于一個(gè)較為重要的位置。 第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀 近年來，我國雖然制定了較全面地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在很多時(shí)候，其往往會(huì)失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

4、據(jù)財(cái)政部對(duì)全國100家國有企業(yè)年報(bào)的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的景象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在一切者權(quán)益不實(shí)的問題，共虛列一切者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個(gè)人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)展會(huì)計(jì)造假。呵斥這種景象的緣由之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實(shí)過程中不可防止的遇到重重困難。 第三部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性可以一下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)。 1、本錢效益原那么的限制 本錢效益原那么通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)

5、濟(jì)人總是以較小的本錢去獲得更大的效益，普通也被以為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原那么和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本錢效益原那么要求在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制破費(fèi)的本錢和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要堅(jiān)持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必需保證明施此控制所引起的本錢添加必需小于其所帶來的效益的添加。也就是說，實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所破費(fèi)的代價(jià)不能超越由此而獲得的效益，否那么應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。 一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否可以有效運(yùn)轉(zhuǎn)在一定程度上取決于它的運(yùn)轉(zhuǎn)本錢。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是按照一定程序進(jìn)展的，而進(jìn)展這些程序就必需求付出代價(jià)、發(fā)生本錢。就普通情況而說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越多，其效果就越明顯。過于簡

6、單的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)使運(yùn)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，假設(shè)控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會(huì)添加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需求配備更多的人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)展監(jiān)視，同時(shí)也需求運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的本錢必然就會(huì)添加。而企業(yè)的運(yùn)營者為了獲得更高的效益，就極有能夠取消一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的耗費(fèi)；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量曾經(jīng)很有限，就更不能夠在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就不會(huì)充分的發(fā)揚(yáng)其作用。 2、對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用 企業(yè)是處在一個(gè)無時(shí)無刻不在變動(dòng)的市場中的，但其內(nèi)部

7、會(huì)計(jì)控制制度普通都是為曾經(jīng)發(fā)生、反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，這也使其對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的“例外業(yè)務(wù)類型失去控制力。 然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和 HYPERLINK 開展，勢(shì)必要不斷調(diào)整運(yùn)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門消費(fèi)線等等。這樣，就會(huì)導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π绿砑拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時(shí)完善的原有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就有能夠產(chǎn)生過失和失去時(shí)機(jī)，給單位帶來損失。 從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也能夠?qū)е骂愃茊栴}。例如，單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位

8、、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，假設(shè)不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有能夠失靈，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。 3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性 首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)立的實(shí)際根底是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的時(shí)機(jī)能夠性很??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有認(rèn)識(shí)的合伙舞弊的能夠性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的能夠性。不相容職務(wù)的分別確實(shí)可以為防止一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供根本的保證，但是，它并不能完全防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會(huì)計(jì)共同作弊，財(cái)富保管與財(cái)富核對(duì)人

9、員合伙造假，采購部門與會(huì)計(jì)部門結(jié)合舞弊，審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合伙舞弊等?？梢姡偻陚?、再嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施也不能發(fā)揚(yáng)其應(yīng)有的作用。 其次，內(nèi)部 HYPERLINK 會(huì)計(jì)控制還遭到人為錯(cuò)誤的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，發(fā)揚(yáng)作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)踐運(yùn)作程度。任何“完美的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人閱歷和知識(shí)程度的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員在心思上和行為上不能到達(dá)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的根本要求，出現(xiàn)大意大意、精神分散、判別失誤以及對(duì)指令的誤解等情況，也能夠使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時(shí)沒有索要提貨單，對(duì)方發(fā)票上的總金額 HYPERLINK 計(jì)算錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時(shí)

10、未審查其用途等，都會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。 4、高層管理人員濫用職權(quán)呵斥的局限性 假設(shè) HYPERLINK 企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行本人的職能，而濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也不會(huì)發(fā)揚(yáng)其應(yīng)有的效能。 普通來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的發(fā)揚(yáng)。單位的高層管理人員處于單位的中心管理層和決策層等權(quán)益中心，在許多情況下，假設(shè)他們對(duì)單位的 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展越權(quán)干涉，必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是由于一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們竭力造假、故意錯(cuò)報(bào)或瞞報(bào)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營

11、成果時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序本身就很難發(fā)揚(yáng)作用。因此，一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上遭到管理當(dāng)局的職權(quán)能否規(guī)范和能否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效發(fā)揚(yáng)作用的關(guān)鍵要素之一。 第四部分完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初步建議 1、加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)擔(dān)任人和財(cái)會(huì)部門擔(dān)任人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要注重關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵任務(wù)崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物擔(dān)任人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揚(yáng)更大

12、的作用，到達(dá)事半功倍的效果。 2、加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理 首先，我們要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)展職業(yè) HYPERLINK 教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項(xiàng) HYPERLINK 法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別注重對(duì)那些業(yè)務(wù)才干差的會(huì)計(jì)人員的根底業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其任務(wù)才干，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置的技術(shù)錯(cuò)誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及提升等政策和程序的合理程度。 3、發(fā)揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)的作用 要使內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揚(yáng)作用，就需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新定位。其中較為重要的一點(diǎn)是將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分別出來，直接對(duì)董事會(huì)擔(dān)任，這樣才干真正發(fā)揚(yáng)內(nèi)審人員的作用，監(jiān)視和維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)富平安，監(jiān)視企業(yè)朝著合理、合法的良性方向 HYPERLINK 開展。對(duì)于大型企業(yè)還可以在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門，以加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指點(diǎn)，并對(duì)監(jiān)事會(huì)擔(dān)任，這種雙重?fù)?dān)任的組織方式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揚(yáng)。同時(shí)，其職能也應(yīng)從查錯(cuò)防弊型向管理效力型轉(zhuǎn)變。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核檢查，也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向效力轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)視向