解決精細化的納稅評估與粗放性的CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)矛盾的構想

1、.：.；處理精細化的納稅評價與粗放性的 CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)矛盾的想象一、更加準確地了解、認識納稅評價國家稅務總局在中是這樣描畫的：“納稅評價是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判別，并采取進一步征管措施的管理行為。(按：筆者以為表述得不夠完好。該當將“對比分析的方法改為“對比與直接計算的分析方法)。顯然，納稅評價被界定為征收管理行為(不是另外一種稅收執(zhí)法行為)；而實施這種管理行為的主要方法就是分析。同時，以往我們也不斷在強調(diào)，征收管理該當“精細化。那么，怎樣才干真正實現(xiàn)“精細化呢？筆者以為，前面這段話曾經(jīng)給出了答案：那就是“納

2、稅評價。當然，我國的納稅評價也該當同歐美等國一樣，實現(xiàn)的主要根據(jù)或依托就是計算機系統(tǒng)存儲的納稅人申報的納稅數(shù)據(jù)，以及嵌于計算機系統(tǒng)內(nèi)的、由其自動進展分析、判別的分析模型。二、CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)粗放性的現(xiàn)實表現(xiàn)多年來我們曾經(jīng)感遭到，CTAIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對精細化納稅評價的支持力度是脆弱乏力的，這是由于，它本身的粗放性制約了精細化納稅評價的規(guī)范化進展(按：筆者在這里初次提出了“精細化納稅評價的概念)，從而使目前的納稅評價整體上呈現(xiàn)的是粗放性。(一)無宏觀數(shù)據(jù)與微觀數(shù)據(jù)互補的層次性現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)提供的申報數(shù)據(jù)是納稅人總賬核算的會計數(shù)據(jù)，如主營業(yè)務收入、主營業(yè)務本錢、管理費用、營業(yè)費用、應交增值稅等

3、等這些最終主宰納稅目的的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)實上，這種數(shù)據(jù)體系反映的納稅情況只適宜運營種類單一的商貿(mào)類企業(yè)，由于這類企業(yè)申報的納稅數(shù)據(jù)不存在宏觀(總賬)數(shù)據(jù)與微觀(明細賬)數(shù)據(jù)之分，納稅目的反映的就是這類企業(yè)申報的納稅數(shù)據(jù)本身的目的特征。不過，如今大多數(shù)企業(yè)都是多種類、多工程地運營，假設納稅申報數(shù)據(jù)只需單一的宏觀(總賬)數(shù)據(jù)，而沒有微觀(明細賬)數(shù)據(jù)，那么，我們在進展案頭分析時，對疑點確實認就缺乏客觀性，由于宏觀(總賬)數(shù)據(jù)的表象性往往掩蓋了微觀(明細賬)數(shù)據(jù)的真實性和準確性。例如，汽車經(jīng)銷企業(yè)中“4S店(以下簡稱“4S 店)的運營工程起碼包括兩方面：整車銷售和售后維修。實踐情況闡明，“4S店的兩個運營工

4、程同時支撐著企業(yè)的整體銷售程度，并且隨著市場競爭的白熱化，售后維修的銷售份額占企業(yè)整體銷售程度的比重在逐年遞增，同時，售后維修的營業(yè)利潤業(yè)已成為“4S店獲利的主要運營工程?？墒?，在對CTAIS系統(tǒng)存儲的“4S店的申報數(shù)據(jù)進展案頭分析時，往往就掩蓋了整車或售后維修業(yè)務各自真實的納稅情況。又如，存貨類數(shù)據(jù)在CTAIS系統(tǒng)的資產(chǎn)負債表中只表達了“期初存貨和“期末存貨，假設案頭分析的是制造類企業(yè)，這時的“期初存貨和“期末存貨中就同時包含了原資料和產(chǎn)廢品，也能夠還包含了半廢品、低值易耗品和包裝物等存貨。普通正確的做法是，在對其已申報的主營業(yè)務收入的真實性、準確性進展分析時，分析的主要對象通常是產(chǎn)廢品，而

5、CTAIS系統(tǒng)沒有存儲產(chǎn)廢品數(shù)據(jù)，顯然，這時對主營業(yè)務收入的案頭分析便墮入了分析的盲區(qū)，使分析人員無所適從。再如，很多酒類經(jīng)銷企業(yè)都同時經(jīng)銷著糧食白酒和葡萄酒等產(chǎn)品，并且兩類酒的毛利程度差別很大，這時，假設僅對宏觀(總賬)數(shù)據(jù)進展案頭分析，那么，很大程度上就會扭曲這兩種酒類產(chǎn)品各自真實的納稅情況。因此，現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)缺乏精細化納稅評價必需的層次性，它帶來的直接不良后果就是，有時無從分析，有時分析結果缺乏客觀性。(二)無不同行業(yè)數(shù)據(jù)的標識性其實，規(guī)范化的案頭分析該當由嵌于計算機系統(tǒng)內(nèi)的定性分析模型與定量分析模型自動進展分析、判別，并將分析結果顯示在計算機終端，以提示分析人員接下來的

6、評價方向。另外，定性分析的內(nèi)容之一就是與同行業(yè)的一樣數(shù)據(jù)目的進展對比，可是，現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)無論何種行業(yè)，僅從數(shù)據(jù)外表看，沒有行業(yè)的標識性，使評價人員的案頭分析無法快速地實現(xiàn)遴選同行業(yè)數(shù)據(jù)目的的必要操作過程，從而大大降低了分析效率，而且很多情況下，也降低了分析結果的客觀性和準確性。例如，輪胎經(jīng)銷企業(yè)的數(shù)據(jù)體系與“4S 店的數(shù)據(jù)體系就有著很大的差別，同樣，機械制造類企業(yè)與軟件開發(fā)企業(yè)的數(shù)據(jù)體系也存在著宏大的差別，然而，分析人員卻無法直接從申報模塊來判別分析對象的行業(yè)屬性，因此無法快捷地與同行業(yè)數(shù)據(jù)目的進展必要的對比，進而導致無法做出客觀的定性分析結論。因此，現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)的申報數(shù)

7、據(jù)無行業(yè)數(shù)據(jù)的標識性，從而使其成為一個不成熟的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。(三)無不同企業(yè)類型數(shù)據(jù)的辨識性這里的企業(yè)類型主要是指由于運營方式不同而構成的企業(yè)，例如，商貿(mào)類企業(yè)和制造類企業(yè)等等。我們知道，不同的企業(yè)類型運用的定性分析模型與定量分析模型也是不一樣的，這是由于它們的數(shù)據(jù)體系不一樣的緣故。制造類企業(yè)與商貿(mào)類企業(yè)相比，多了一個消費環(huán)節(jié)，因此，它的數(shù)據(jù)體系就多了消費環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈，如消費本錢、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品以及完工入庫產(chǎn)廢品等數(shù)據(jù)，并且這組數(shù)據(jù)鏈直接影響著企業(yè)的增值稅以及企業(yè)所得稅的應稅收入、應交增值稅和應交企業(yè)所得稅的申報與交納。顯然，計算機系統(tǒng)存儲的這兩類企業(yè)的數(shù)據(jù)體系該當完全符合它們各自的特征，

8、只需這樣，不同企業(yè)類型的分析模型才干發(fā)揚應有的作用。倘假設計算機存儲的數(shù)據(jù)體系沒有表達企業(yè)類型的特征、沒有讓分析人員或智能化的分析模型輕松區(qū)分的辨識性， 那么，這種數(shù)據(jù)體系就無法支撐精細化納稅評價要求的高效、準確、客觀的案頭分析，而現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)恰恰就是這樣一個數(shù)據(jù)系統(tǒng)，所以，它經(jīng)常無法滿足對制造類企業(yè)的案頭分析。這是由于對制造類企業(yè)來說，無論是定性分析模型還是定量分析模型，都包含有消費環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈。例如，定量分析模型就是：應納增值稅制造(期初在產(chǎn)品消費本錢期末在產(chǎn)品期初產(chǎn)廢品期末產(chǎn)廢品)(1毛利率)銷售貨物適用稅率當期進項稅額期初留抵稅額期末留抵稅額(按： 筆者推導)。因此，現(xiàn)行CTAI

9、S系統(tǒng)數(shù)據(jù)由于沒有企業(yè)類型的辨識性，從而使其成為了一個不科學、進展精細化納稅評價時，運用價值不高的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。(四)與之配套的“預警系統(tǒng)缺乏科學性、適用性和可信度實事求是地說，今年上線運轉的“預警系統(tǒng)是一個更加不科學的分析模型系統(tǒng)，主要表如今以下幾方面：1.分析功能單一。既然是龐大數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的分析模型，其功能就該當強大，分析結果就該當具有高度的可信度，提示出的疑點準確率那么該當在98以上，可目前的“預警系統(tǒng)在這兩方面恰恰都大失水準：筆者不斷以為，分析模型該當具有“雙翅展飛的功能，二者舍一不可，那就是完善的定性分析模型與定量分析模型同時嵌于系統(tǒng)內(nèi)。然而，目前的“預警系統(tǒng)根本上是以定性分析模型為主，

10、嵌于其內(nèi)的定量分析模型也只能完成對商貿(mào)類企業(yè)應交增值稅的普通性分析，而對制造類企業(yè)的分析，模型本身由于沒有思索消費環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈，因此，它的分析結果沒有多大的參考價值。另外，即使對商貿(mào)類企業(yè)的定量分析，模型也還是忽視了CTAIS系統(tǒng)中的存貨數(shù)據(jù)經(jīng)常不能直接運用的情況，它沒有認識到存貨數(shù)據(jù)的構成對于分析結果的影響。例如，期初存貨、期末存貨以及本期購進的存貨中經(jīng)常包含估價入賬的存貨、普通發(fā)票購進的存貨、非適用稅率購進的存貨以及盤盈的存貨等等，這些數(shù)據(jù)都直接影響著定量分析的結果，因此，定量分析模型必需將這些影響要素思索進去。2.預警值的峰值設定過于客觀、片面，脫離實踐。綜觀“預警系統(tǒng)設定的預警峰值，我

11、們不得不成認，客觀、片面是該系統(tǒng)一切預警峰值的共同特征，因此，脫離實踐也就缺乏為奇了。例如，該系統(tǒng)一切相關數(shù)據(jù)目的的配比值或彈性系數(shù)的預警峰值根本上都設定為50，個別的為80，主營業(yè)務收入變動率的預警峰值那么設定為100。筆者以為，這樣設定是沒有任何道理的。比如在進展案頭分析時，假設主營業(yè)務收入的變動率不是100，而是80、30、10，難道就不能將其列為疑點了嗎？其實，主營業(yè)務收入變動率的任何變化幅度都該當將其列為疑點，哪怕是0，也應將其列為疑點。這是由于，主營業(yè)務收入是一切納稅數(shù)據(jù)的“根數(shù)據(jù)：稅負率、毛利率、與主營業(yè)務本錢變動率的配比值，以及與應交增值稅變動率比值的“彈性系數(shù)，無不取決于主營

12、業(yè)務收入變動率的變化幅度,筆者將其稱為隱形疑點，由于不論多大的變化幅度都有待于后續(xù)的約談舉證或實地核對環(huán)節(jié)進展驗證。同樣，假設計算出的某項配比值或彈性系數(shù)不是50或80，而是15、20、35，就不能將其列為疑點了嗎？現(xiàn)實上，能不能將某項納稅目的列為疑點，不光要看定性分析的結果，更要看定量。三、處理標題所述矛盾的想象(一)優(yōu)化CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的構造及功能該當成認，我們目前進展的納稅評價實踐上都是粗放性的，由于案頭分析賴以獲取的數(shù)據(jù)源CTAIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)本身是一個缺乏“三性(層次性、標識性、辨識性)的數(shù)據(jù)源，因此，實踐任務中在進展案頭分析時，經(jīng)常不得不向企業(yè)索取需求、而CTAIS系統(tǒng)又沒有存儲的

13、納稅數(shù)據(jù)，假設不索取必要的納稅數(shù)據(jù)，有時案頭分析便無法進展，這時只好棄而進展約談舉證或直接進展實地核對。所以，要實現(xiàn)現(xiàn)實上的精細化納稅評價，CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)必需滿足以下要求：1.宏觀(總賬)數(shù)據(jù)與微觀(明細賬)數(shù)據(jù)并存。現(xiàn)實曾經(jīng)闡明，僅以宏觀(總賬)數(shù)據(jù)為根底的定性分析結果往往具有片面性、表象性和欺騙性，它經(jīng)常讓評價人員困惑、不知所措。因此，將微觀(明細賬)數(shù)據(jù)納入CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)體系，使其與宏觀(總賬)數(shù)據(jù)一道，相互補充、相互映照，在層次上構成立體的數(shù)據(jù)體系。詳細做法是，兩套數(shù)據(jù)分別存儲于各自的數(shù)據(jù)庫，但又設置接口，以便需求時恣意相對應地讀取。因此,需求設置“宏觀數(shù)據(jù)微觀數(shù)據(jù)操作按鈕。2

14、.納稅人的行業(yè)屬性或企業(yè)類型可操作識別。詳細做法是，在申報模塊中，設置企業(yè)的行業(yè)屬性及企業(yè)類型的，故而該當在申報表的界面設置“企業(yè)標志操作按鈕。3.人性化的數(shù)據(jù)讀取方式。在申報模塊的申報表中，只需選中其中的任何數(shù)據(jù)或全部數(shù)據(jù)，都可以將其導出到桌面的Excel表中，以方便評價人員記憶、保管、打印需求的數(shù)據(jù)。所以，該當在申報表的界面設置“數(shù)據(jù)導出操作按鈕。4.微觀(明細賬)數(shù)據(jù)自動組合讀取。例如，對酒類經(jīng)銷企業(yè)進展案頭分析時，系統(tǒng)后臺可以根據(jù)操作者的需求，自動組合糧食類白酒、葡萄類酒的相關數(shù)據(jù)鏈。因此，修正后的CTAIS系統(tǒng)不僅只需存儲、記憶的功能，還添加了識別、自動組合相關數(shù)據(jù)鏈的功能，從而提升

15、了CTAIS系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)的智能化程度。相應地，需求在相關界面設置“微觀數(shù)據(jù)組合操作按鈕。(二)完善“預警系統(tǒng)的整體功能前面曾經(jīng)提到，“預警系統(tǒng)其實就是一個分析模型系統(tǒng)，它包括定性分析模型和定量分析模型兩個功能不同、但又相互印證的子系統(tǒng)。首先，它的功能該當是“三維的、其中存儲的行業(yè)數(shù)據(jù)目的該當是動態(tài)的、實時的，就像股票市場的股指一樣(當然,不用每分每秒都在變,但可以每月一次實時而變)。其次，它對納稅數(shù)據(jù)(目的)的分析、判別該當是細化的，并且該當是符合分析對象的實踐、符合行業(yè)及企業(yè)類型特點的預警結果。因此，完善后的“預警系統(tǒng)該當具有如下特征：1.完備的“三維分析功能。本文所指的的“三維是指，除定量

16、分析功能外，定性分析模型分為兩種方式：一是圖表數(shù)據(jù)，即在分析表格中，列示與縱向及橫向納稅數(shù)據(jù)(目的)對比后的變化百分數(shù)；二是運用K線圖，來顯示分析期某個納稅數(shù)據(jù)(目的)的變化趨勢，從而實現(xiàn)對納稅數(shù)據(jù)(目的)的“三維立體化分析。2.“雙定分析模型的表達式函數(shù)化。目前“預警系統(tǒng)的“雙定分析模型表達式都是算術表達式，所以，他只能完成靜態(tài)分析，而無法實現(xiàn)動態(tài)分析。我們從學過的數(shù)學知識中懂得，函數(shù)表達式中的“因變量是一個變化的動態(tài)數(shù)據(jù)。例如，ykxb，這里的數(shù)據(jù)“y就是“因變量，而數(shù)據(jù)“x那么被稱為“自變量。我們該當明確的是，影響一切納稅目的的“根數(shù)據(jù)其實就是主營業(yè)務收入和主營業(yè)務本錢，該兩個數(shù)據(jù)的變化，除了企業(yè)本身的客觀要素外，主要源于銷售或購進的的貨物的市場價錢。相應地，主營業(yè)務收入或主營業(yè)務本錢就是“因變量，而貨物的市場價錢就是所稱的“自變量。當然，“雙定分析模型中主營業(yè)務收入或主營業(yè)務本錢與貨物的市場價錢的函數(shù)表達式只能是一次函數(shù)的方式，即ykxb。3.預警峰值的設定“市場化。所謂市場化，就是要去除人為的客觀要素。現(xiàn)實上，每個納稅目的的預警峰值都不是恒定不變的，它是定量分析模型分析的結果值在直角坐標系中對應的直