解決精細(xì)化的納稅評(píng)估與粗放性的CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)矛盾的構(gòu)想

1、.：.；處理精細(xì)化的納稅評(píng)價(jià)與粗放性的 CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)矛盾的想象一、更加準(zhǔn)確地了解、認(rèn)識(shí)納稅評(píng)價(jià)國(guó)家稅務(wù)總局在中是這樣描畫的：“納稅評(píng)價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判別，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。(按：筆者以為表述得不夠完好。該當(dāng)將“對(duì)比分析的方法改為“對(duì)比與直接計(jì)算的分析方法)。顯然，納稅評(píng)價(jià)被界定為征收管理行為(不是另外一種稅收?qǐng)?zhí)法行為)；而實(shí)施這種管理行為的主要方法就是分析。同時(shí)，以往我們也不斷在強(qiáng)調(diào)，征收管理該當(dāng)“精細(xì)化。那么，怎樣才干真正實(shí)現(xiàn)“精細(xì)化呢？筆者以為，前面這段話曾經(jīng)給出了答案：那就是“納

2、稅評(píng)價(jià)。當(dāng)然，我國(guó)的納稅評(píng)價(jià)也該當(dāng)同歐美等國(guó)一樣，實(shí)現(xiàn)的主要根據(jù)或依托就是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)存儲(chǔ)的納稅人申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)，以及嵌于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的、由其自動(dòng)進(jìn)展分析、判別的分析模型。二、CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)粗放性的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)多年來我們?cè)?jīng)感遭到，CTAIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)的支持力度是脆弱乏力的，這是由于，它本身的粗放性制約了精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)的規(guī)范化進(jìn)展(按：筆者在這里初次提出了“精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)的概念)，從而使目前的納稅評(píng)價(jià)整體上呈現(xiàn)的是粗放性。(一)無宏觀數(shù)據(jù)與微觀數(shù)據(jù)互補(bǔ)的層次性現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)提供的申報(bào)數(shù)據(jù)是納稅人總賬核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、應(yīng)交增值稅等

3、等這些最終主宰納稅目的的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)實(shí)上，這種數(shù)據(jù)體系反映的納稅情況只適宜運(yùn)營(yíng)種類單一的商貿(mào)類企業(yè)，由于這類企業(yè)申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)不存在宏觀(總賬)數(shù)據(jù)與微觀(明細(xì)賬)數(shù)據(jù)之分，納稅目的反映的就是這類企業(yè)申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)本身的目的特征。不過，如今大多數(shù)企業(yè)都是多種類、多工程地運(yùn)營(yíng)，假設(shè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)只需單一的宏觀(總賬)數(shù)據(jù)，而沒有微觀(明細(xì)賬)數(shù)據(jù)，那么，我們?cè)谶M(jìn)展案頭分析時(shí)，對(duì)疑點(diǎn)確實(shí)認(rèn)就缺乏客觀性，由于宏觀(總賬)數(shù)據(jù)的表象性往往掩蓋了微觀(明細(xì)賬)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。例如，汽車經(jīng)銷企業(yè)中“4S店(以下簡(jiǎn)稱“4S 店)的運(yùn)營(yíng)工程起碼包括兩方面：整車銷售和售后維修。實(shí)踐情況闡明，“4S店的兩個(gè)運(yùn)營(yíng)工

4、程同時(shí)支撐著企業(yè)的整體銷售程度，并且隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，售后維修的銷售份額占企業(yè)整體銷售程度的比重在逐年遞增，同時(shí)，售后維修的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)業(yè)已成為“4S店獲利的主要運(yùn)營(yíng)工程?？墒?，在對(duì)CTAIS系統(tǒng)存儲(chǔ)的“4S店的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)展案頭分析時(shí)，往往就掩蓋了整車或售后維修業(yè)務(wù)各自真實(shí)的納稅情況。又如，存貨類數(shù)據(jù)在CTAIS系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中只表達(dá)了“期初存貨和“期末存貨，假設(shè)案頭分析的是制造類企業(yè)，這時(shí)的“期初存貨和“期末存貨中就同時(shí)包含了原資料和產(chǎn)廢品，也能夠還包含了半廢品、低值易耗品和包裝物等存貨。普通正確的做法是，在對(duì)其已申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)展分析時(shí)，分析的主要對(duì)象通常是產(chǎn)廢品，而

5、CTAIS系統(tǒng)沒有存儲(chǔ)產(chǎn)廢品數(shù)據(jù)，顯然，這時(shí)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的案頭分析便墮入了分析的盲區(qū)，使分析人員無所適從。再如，很多酒類經(jīng)銷企業(yè)都同時(shí)經(jīng)銷著糧食白酒和葡萄酒等產(chǎn)品，并且兩類酒的毛利程度差別很大，這時(shí)，假設(shè)僅對(duì)宏觀(總賬)數(shù)據(jù)進(jìn)展案頭分析，那么，很大程度上就會(huì)扭曲這兩種酒類產(chǎn)品各自真實(shí)的納稅情況。因此，現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)的申報(bào)數(shù)據(jù)缺乏精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)必需的層次性，它帶來的直接不良后果就是，有時(shí)無從分析，有時(shí)分析結(jié)果缺乏客觀性。(二)無不同行業(yè)數(shù)據(jù)的標(biāo)識(shí)性其實(shí)，規(guī)范化的案頭分析該當(dāng)由嵌于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的定性分析模型與定量分析模型自動(dòng)進(jìn)展分析、判別，并將分析結(jié)果顯示在計(jì)算機(jī)終端，以提示分析人員接下來的

6、評(píng)價(jià)方向。另外，定性分析的內(nèi)容之一就是與同行業(yè)的一樣數(shù)據(jù)目的進(jìn)展對(duì)比，可是，現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)的申報(bào)數(shù)據(jù)無論何種行業(yè)，僅從數(shù)據(jù)外表看，沒有行業(yè)的標(biāo)識(shí)性，使評(píng)價(jià)人員的案頭分析無法快速地實(shí)現(xiàn)遴選同行業(yè)數(shù)據(jù)目的的必要操作過程，從而大大降低了分析效率，而且很多情況下，也降低了分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。例如，輪胎經(jīng)銷企業(yè)的數(shù)據(jù)體系與“4S 店的數(shù)據(jù)體系就有著很大的差別，同樣，機(jī)械制造類企業(yè)與軟件開發(fā)企業(yè)的數(shù)據(jù)體系也存在著宏大的差別，然而，分析人員卻無法直接從申報(bào)模塊來判別分析對(duì)象的行業(yè)屬性，因此無法快捷地與同行業(yè)數(shù)據(jù)目的進(jìn)展必要的對(duì)比，進(jìn)而導(dǎo)致無法做出客觀的定性分析結(jié)論。因此，現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)的申報(bào)數(shù)

7、據(jù)無行業(yè)數(shù)據(jù)的標(biāo)識(shí)性，從而使其成為一個(gè)不成熟的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。(三)無不同企業(yè)類型數(shù)據(jù)的辨識(shí)性這里的企業(yè)類型主要是指由于運(yùn)營(yíng)方式不同而構(gòu)成的企業(yè)，例如，商貿(mào)類企業(yè)和制造類企業(yè)等等。我們知道，不同的企業(yè)類型運(yùn)用的定性分析模型與定量分析模型也是不一樣的，這是由于它們的數(shù)據(jù)體系不一樣的緣故。制造類企業(yè)與商貿(mào)類企業(yè)相比，多了一個(gè)消費(fèi)環(huán)節(jié)，因此，它的數(shù)據(jù)體系就多了消費(fèi)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈，如消費(fèi)本錢、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品以及完工入庫產(chǎn)廢品等數(shù)據(jù)，并且這組數(shù)據(jù)鏈直接影響著企業(yè)的增值稅以及企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交企業(yè)所得稅的申報(bào)與交納。顯然，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)存儲(chǔ)的這兩類企業(yè)的數(shù)據(jù)體系該當(dāng)完全符合它們各自的特征，

8、只需這樣，不同企業(yè)類型的分析模型才干發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用。倘假設(shè)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)體系沒有表達(dá)企業(yè)類型的特征、沒有讓分析人員或智能化的分析模型輕松區(qū)分的辨識(shí)性， 那么，這種數(shù)據(jù)體系就無法支撐精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)要求的高效、準(zhǔn)確、客觀的案頭分析，而現(xiàn)行CTAIS系統(tǒng)恰恰就是這樣一個(gè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，所以，它經(jīng)常無法滿足對(duì)制造類企業(yè)的案頭分析。這是由于對(duì)制造類企業(yè)來說，無論是定性分析模型還是定量分析模型，都包含有消費(fèi)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈。例如，定量分析模型就是：應(yīng)納增值稅制造(期初在產(chǎn)品消費(fèi)本錢期末在產(chǎn)品期初產(chǎn)廢品期末產(chǎn)廢品)(1毛利率)銷售貨物適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期初留抵稅額期末留抵稅額(按： 筆者推導(dǎo))。因此，現(xiàn)行CTAI

9、S系統(tǒng)數(shù)據(jù)由于沒有企業(yè)類型的辨識(shí)性，從而使其成為了一個(gè)不科學(xué)、進(jìn)展精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)時(shí)，運(yùn)用價(jià)值不高的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。(四)與之配套的“預(yù)警系統(tǒng)缺乏科學(xué)性、適用性和可信度實(shí)事求是地說，今年上線運(yùn)轉(zhuǎn)的“預(yù)警系統(tǒng)是一個(gè)更加不科學(xué)的分析模型系統(tǒng)，主要表如今以下幾方面：1.分析功能單一。既然是龐大數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的分析模型，其功能就該當(dāng)強(qiáng)大，分析結(jié)果就該當(dāng)具有高度的可信度，提示出的疑點(diǎn)準(zhǔn)確率那么該當(dāng)在98以上，可目前的“預(yù)警系統(tǒng)在這兩方面恰恰都大失水準(zhǔn)：筆者不斷以為，分析模型該當(dāng)具有“雙翅展飛的功能，二者舍一不可，那就是完善的定性分析模型與定量分析模型同時(shí)嵌于系統(tǒng)內(nèi)。然而，目前的“預(yù)警系統(tǒng)根本上是以定性分析模型為主，

10、嵌于其內(nèi)的定量分析模型也只能完成對(duì)商貿(mào)類企業(yè)應(yīng)交增值稅的普通性分析，而對(duì)制造類企業(yè)的分析，模型本身由于沒有思索消費(fèi)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈，因此，它的分析結(jié)果沒有多大的參考價(jià)值。另外，即使對(duì)商貿(mào)類企業(yè)的定量分析，模型也還是忽視了CTAIS系統(tǒng)中的存貨數(shù)據(jù)經(jīng)常不能直接運(yùn)用的情況，它沒有認(rèn)識(shí)到存貨數(shù)據(jù)的構(gòu)成對(duì)于分析結(jié)果的影響。例如，期初存貨、期末存貨以及本期購進(jìn)的存貨中經(jīng)常包含估價(jià)入賬的存貨、普通發(fā)票購進(jìn)的存貨、非適用稅率購進(jìn)的存貨以及盤盈的存貨等等，這些數(shù)據(jù)都直接影響著定量分析的結(jié)果，因此，定量分析模型必需將這些影響要素思索進(jìn)去。2.預(yù)警值的峰值設(shè)定過于客觀、片面，脫離實(shí)踐。綜觀“預(yù)警系統(tǒng)設(shè)定的預(yù)警峰值，我

11、們不得不成認(rèn)，客觀、片面是該系統(tǒng)一切預(yù)警峰值的共同特征，因此，脫離實(shí)踐也就缺乏為奇了。例如，該系統(tǒng)一切相關(guān)數(shù)據(jù)目的的配比值或彈性系數(shù)的預(yù)警峰值根本上都設(shè)定為50，個(gè)別的為80，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的預(yù)警峰值那么設(shè)定為100。筆者以為，這樣設(shè)定是沒有任何道理的。比如在進(jìn)展案頭分析時(shí)，假設(shè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)率不是100，而是80、30、10，難道就不能將其列為疑點(diǎn)了嗎？其實(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的任何變化幅度都該當(dāng)將其列為疑點(diǎn)，哪怕是0，也應(yīng)將其列為疑點(diǎn)。這是由于，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是一切納稅數(shù)據(jù)的“根數(shù)據(jù)：稅負(fù)率、毛利率、與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率的配比值，以及與應(yīng)交增值稅變動(dòng)率比值的“彈性系數(shù)，無不取決于主營(yíng)

12、業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的變化幅度,筆者將其稱為隱形疑點(diǎn)，由于不論多大的變化幅度都有待于后續(xù)的約談舉證或?qū)嵉睾藢?duì)環(huán)節(jié)進(jìn)展驗(yàn)證。同樣，假設(shè)計(jì)算出的某項(xiàng)配比值或彈性系數(shù)不是50或80，而是15、20、35，就不能將其列為疑點(diǎn)了嗎？現(xiàn)實(shí)上，能不能將某項(xiàng)納稅目的列為疑點(diǎn)，不光要看定性分析的結(jié)果，更要看定量。三、處理標(biāo)題所述矛盾的想象(一)優(yōu)化CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的構(gòu)造及功能該當(dāng)成認(rèn)，我們目前進(jìn)展的納稅評(píng)價(jià)實(shí)踐上都是粗放性的，由于案頭分析賴以獲取的數(shù)據(jù)源CTAIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)本身是一個(gè)缺乏“三性(層次性、標(biāo)識(shí)性、辨識(shí)性)的數(shù)據(jù)源，因此，實(shí)踐任務(wù)中在進(jìn)展案頭分析時(shí)，經(jīng)常不得不向企業(yè)索取需求、而CTAIS系統(tǒng)又沒有存儲(chǔ)的

13、納稅數(shù)據(jù)，假設(shè)不索取必要的納稅數(shù)據(jù)，有時(shí)案頭分析便無法進(jìn)展，這時(shí)只好棄而進(jìn)展約談舉證或直接進(jìn)展實(shí)地核對(duì)。所以，要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)上的精細(xì)化納稅評(píng)價(jià)，CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)必需滿足以下要求：1.宏觀(總賬)數(shù)據(jù)與微觀(明細(xì)賬)數(shù)據(jù)并存?，F(xiàn)實(shí)曾經(jīng)闡明，僅以宏觀(總賬)數(shù)據(jù)為根底的定性分析結(jié)果往往具有片面性、表象性和欺騙性，它經(jīng)常讓評(píng)價(jià)人員困惑、不知所措。因此，將微觀(明細(xì)賬)數(shù)據(jù)納入CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)體系，使其與宏觀(總賬)數(shù)據(jù)一道，相互補(bǔ)充、相互映照，在層次上構(gòu)成立體的數(shù)據(jù)體系。詳細(xì)做法是，兩套數(shù)據(jù)分別存儲(chǔ)于各自的數(shù)據(jù)庫，但又設(shè)置接口，以便需求時(shí)恣意相對(duì)應(yīng)地讀取。因此,需求設(shè)置“宏觀數(shù)據(jù)微觀數(shù)據(jù)操作按鈕。2

14、.納稅人的行業(yè)屬性或企業(yè)類型可操作識(shí)別。詳細(xì)做法是，在申報(bào)模塊中，設(shè)置企業(yè)的行業(yè)屬性及企業(yè)類型的，故而該當(dāng)在申報(bào)表的界面設(shè)置“企業(yè)標(biāo)志操作按鈕。3.人性化的數(shù)據(jù)讀取方式。在申報(bào)模塊的申報(bào)表中，只需選中其中的任何數(shù)據(jù)或全部數(shù)據(jù)，都可以將其導(dǎo)出到桌面的Excel表中，以方便評(píng)價(jià)人員記憶、保管、打印需求的數(shù)據(jù)。所以，該當(dāng)在申報(bào)表的界面設(shè)置“數(shù)據(jù)導(dǎo)出操作按鈕。4.微觀(明細(xì)賬)數(shù)據(jù)自動(dòng)組合讀取。例如，對(duì)酒類經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)展案頭分析時(shí)，系統(tǒng)后臺(tái)可以根據(jù)操作者的需求，自動(dòng)組合糧食類白酒、葡萄類酒的相關(guān)數(shù)據(jù)鏈。因此，修正后的CTAIS系統(tǒng)不僅只需存儲(chǔ)、記憶的功能，還添加了識(shí)別、自動(dòng)組合相關(guān)數(shù)據(jù)鏈的功能，從而提升

15、了CTAIS系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)的智能化程度。相應(yīng)地，需求在相關(guān)界面設(shè)置“微觀數(shù)據(jù)組合操作按鈕。(二)完善“預(yù)警系統(tǒng)的整體功能前面曾經(jīng)提到，“預(yù)警系統(tǒng)其實(shí)就是一個(gè)分析模型系統(tǒng)，它包括定性分析模型和定量分析模型兩個(gè)功能不同、但又相互印證的子系統(tǒng)。首先，它的功能該當(dāng)是“三維的、其中存儲(chǔ)的行業(yè)數(shù)據(jù)目的該當(dāng)是動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的，就像股票市場(chǎng)的股指一樣(當(dāng)然,不用每分每秒都在變,但可以每月一次實(shí)時(shí)而變)。其次，它對(duì)納稅數(shù)據(jù)(目的)的分析、判別該當(dāng)是細(xì)化的，并且該當(dāng)是符合分析對(duì)象的實(shí)踐、符合行業(yè)及企業(yè)類型特點(diǎn)的預(yù)警結(jié)果。因此，完善后的“預(yù)警系統(tǒng)該當(dāng)具有如下特征：1.完備的“三維分析功能。本文所指的的“三維是指，除定量

16、分析功能外，定性分析模型分為兩種方式：一是圖表數(shù)據(jù)，即在分析表格中，列示與縱向及橫向納稅數(shù)據(jù)(目的)對(duì)比后的變化百分?jǐn)?shù)；二是運(yùn)用K線圖，來顯示分析期某個(gè)納稅數(shù)據(jù)(目的)的變化趨勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅數(shù)據(jù)(目的)的“三維立體化分析。2.“雙定分析模型的表達(dá)式函數(shù)化。目前“預(yù)警系統(tǒng)的“雙定分析模型表達(dá)式都是算術(shù)表達(dá)式，所以，他只能完成靜態(tài)分析，而無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)分析。我們從學(xué)過的數(shù)學(xué)知識(shí)中懂得，函數(shù)表達(dá)式中的“因變量是一個(gè)變化的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。例如，ykxb，這里的數(shù)據(jù)“y就是“因變量，而數(shù)據(jù)“x那么被稱為“自變量。我們?cè)摦?dāng)明確的是，影響一切納稅目的的“根數(shù)據(jù)其實(shí)就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，該兩個(gè)數(shù)據(jù)的變化，除了企業(yè)本身的客觀要素外，主要源于銷售或購進(jìn)的的貨物的市場(chǎng)價(jià)錢。相應(yīng)地，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢就是“因變量，而貨物的市場(chǎng)價(jià)錢就是所稱的“自變量。當(dāng)然，“雙定分析模型中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢與貨物的市場(chǎng)價(jià)錢的函數(shù)表達(dá)式只能是一次函數(shù)的方式，即ykxb。3.預(yù)警峰值的設(shè)定“市場(chǎng)化。所謂市場(chǎng)化，就是要去除人為的客觀要素。現(xiàn)實(shí)上，每個(gè)納稅目的的預(yù)警峰值都不是恒定不變的，它是定量分析模型分析的結(jié)果值在直角坐標(biāo)系中對(duì)應(yīng)的直