初級(jí)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)點(diǎn)匯總

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)第五章所得稅法律制度【考情分析】在重量級(jí)稅種“企業(yè)所得稅”回歸后，本章內(nèi)容顯得如此之豐滿，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)三分天下有其一。企業(yè)所得稅本就為難度最大的稅種，且教材涉及內(nèi)容十分廣泛，同學(xué)們應(yīng)將備考復(fù)習(xí)重心放在基礎(chǔ)知識(shí)上。 個(gè)人所得稅部分知識(shí)點(diǎn)較為散亂，在授課過程中，我們將打破章節(jié)順序按個(gè)人所得稅稅目重新歸納整理。 在2015年的備考復(fù)習(xí)過程中同學(xué)們應(yīng)注意二稅并重，而不能僅僅側(cè)重于企業(yè)所得稅。 【章節(jié)框架】 第一節(jié)企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)、納稅人（）（09、13年判斷；14年單選）我國(guó)境內(nèi)

2、的企業(yè)和其他取得收入的組織?！咀⒁狻總€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。1.分類（1）居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；（2）非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2.納稅義務(wù) 居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

3、構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)、稅率（） 稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（）應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損（一）收入總額（13年單選、不定項(xiàng)）1.收入的確認(rèn)條件與會(huì)計(jì)規(guī)定略有區(qū)別（1）商品銷售合

4、同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)已對(duì)售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.收入確認(rèn)時(shí)間（1）銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時(shí)確認(rèn)收入；【注意】（1）規(guī)定與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2）的規(guī)定有所區(qū)別。嚴(yán)格上來說辦妥托收手續(xù)的前提是發(fā)出貨物并有發(fā)貨單作為憑證，但命題專家往往嚴(yán)格按照教材說法命題，因此在回答增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的題目，選項(xiàng)中如沒有“發(fā)出貨物”而只說“辦妥托收手續(xù)”應(yīng)判斷為錯(cuò)誤；回答所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的題目，

5、選項(xiàng)中只說“辦妥托收手續(xù)”應(yīng)判斷為正確。（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.其他。（三）免稅收入（稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處）（13年單選）1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個(gè)月以上）3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！咀⒁狻勘仨毞智宀徽鞫愂杖牒兔舛愂杖?。（四）稅前扣除項(xiàng)目（13年多選；14年判斷）1.成本2.費(fèi)用3.稅金【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。4.損失【注意1】與不得扣除的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，如不

6、包括各種行政性罰款等?！咀⒁?】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（五）具體扣除規(guī)定（13、14年單選、多選、不定項(xiàng)）1.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)名稱扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 【注意】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)名稱扣除規(guī)定“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除特殊工種 人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除3.利息費(fèi)用借款方出借方扣除標(biāo)準(zhǔn)非金融企

7、業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)非金融企業(yè)不超過金融企業(yè)同期同類 貸款利率部分準(zhǔn)予扣除【注意】準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分 。4.公益性捐贈(zèng)“ 公益性捐贈(zèng)” 支出，不超過“ 年度利潤(rùn)總額”12% 的部分，準(zhǔn)予扣除?！咀⒁狻坑?jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷售（營(yíng)業(yè)收入），非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“ 發(fā)生額的60%” 扣除，但最高不得超過當(dāng)年“ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5”。 6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年“ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%” 的部分準(zhǔn)予扣除；“超

8、過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。 【鏈接】“職工教育經(jīng)費(fèi)”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。7.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：按規(guī)定提取時(shí)準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。（2）租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃：按照租賃期限均勻扣除融資租賃：計(jì)提折舊扣除（3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（4）資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（5）匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（6）總機(jī)構(gòu)分

9、攤的費(fèi)用能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（六）不得扣除項(xiàng)目（09年單選；13年單選、多選、不定項(xiàng)）1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企

10、業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；9.與取得收入無關(guān)的其他支出。（七）資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目（09年多選；13年單選、多選）1.固定資產(chǎn)以折舊方式扣除，但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（注意1,5與會(huì)計(jì)的差異）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。折舊年限： 固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)器具、工具、家具5飛

11、機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)以攤銷方式扣除，但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷扣除（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）（經(jīng)營(yíng)）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！咀⒁狻啃蘩碇С鲞_(dá)到取得固

12、定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，才屬于大修理支出?！咀⒁狻慷惙ㄒ?guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則此處的差異。（八）虧損的彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過“5年”。 【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！咀⒁?】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。（九）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額1.全額計(jì)稅：利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)2.余額計(jì)稅：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓【考點(diǎn)總結(jié)】知識(shí)點(diǎn)、境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（）企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該

13、項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。1.抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額境外稅前所得額25%舉例：A企業(yè)2014年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額、抵免額及應(yīng)納稅額。 B企業(yè)2014年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬，該地區(qū)所得稅稅率30%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額、抵免額及應(yīng)納稅額。 2.境外稅前所得額的確定：（1）題目直接給出稅前所得；（2）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納的稅款；（3）題目給出分回的利

14、潤(rùn)和國(guó)外所得稅稅率。3.采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算：不同國(guó)家地區(qū)的抵免限額單獨(dú)計(jì)算不混同。4.補(bǔ)稅原則：多不退少要補(bǔ)。知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額1.直接法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損2.間接法（建議）應(yīng)納稅所得額年度利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額的調(diào)增與調(diào)減 項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法納稅調(diào)整舉例收入、利得國(guó)債利息收入產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)費(fèi)用、損失稅收滯納金無形資產(chǎn)研發(fā)（二）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額【提示】此公式是把國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得混在一起計(jì)算，考試中建議大家分開計(jì)算。應(yīng)納稅額國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額國(guó)外所得補(bǔ)繳

15、稅額知識(shí)點(diǎn)、稅收優(yōu)惠（）（13年多選、不定項(xiàng)；14年多選） 優(yōu)惠政策項(xiàng)目免稅收入略免征農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè)“500萬元”以內(nèi)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得【注意】“漁”指遠(yuǎn)洋捕撈減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”【注意】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得收入成本稅費(fèi)三免三減半（1）企業(yè)“從事”國(guó)家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)”的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收【注意】企業(yè)“承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)”和“內(nèi)部自建自用”上述項(xiàng)目“不免稅”（2）企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)

16、能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收 加計(jì)扣除“研發(fā)費(fèi)用”：加計(jì)扣除50%“殘疾人工資”：加計(jì)扣除100%抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣加速折舊（1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)減計(jì)收入綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額應(yīng)納稅額抵免投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，投資額的10%可以在應(yīng)納

17、稅額中扣除知識(shí)點(diǎn)、征收管理（）（09年單選、13年不定項(xiàng)、14年判斷）（一）納稅地點(diǎn) 居民企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)有場(chǎng)所，有聯(lián)系機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地有兩個(gè)以上場(chǎng)所經(jīng)批準(zhǔn)選擇其主要場(chǎng)所匯總繳納沒場(chǎng)所或有場(chǎng)所但沒聯(lián)系扣繳義務(wù)人所在地（二）納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。1.一般情況納稅年度為公歷1月1日至12月31日。2.特殊情況（1）開業(yè)當(dāng)年，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為個(gè)納稅年度；（2）依法清算，以清算期間作為一個(gè)納稅年度。（三）納稅申報(bào)（1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起“15日內(nèi)”，向

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后“5個(gè)月內(nèi)”向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起“60日內(nèi)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（4）企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料?！颈竟?jié)內(nèi)容回顧】第二節(jié)個(gè)人所得稅知識(shí)點(diǎn)、納稅人和征稅對(duì)象（）（10年單選、10、11年判斷）個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者“個(gè)人”為扣繳義務(wù)人?！咀⒁?】個(gè)人所得稅的所得人即包括“自然人”又包括“自然人性質(zhì)的特殊主

19、體”。（個(gè)體工商戶）【注意2】扣繳義務(wù)人中“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”除外?！炬溄印啃枰孕猩陥?bào)的情形之一：取得所得沒有扣繳義務(wù)人。分類： 納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務(wù)非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅【注意1】上述居住滿1年是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”居住滿365天【注意2】在居住期間“臨時(shí)離境”的一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。加拿大留學(xué)生侃大山于2012年12月28日來中國(guó)留學(xué)，2013年7月暑假期間回國(guó)探親20天，11月因事回國(guó)15天，2014年12月28日畢業(yè)后回國(guó)。 2012年

20、度是否居民納稅人？2013年度是否居民納稅人？2014年度是否居民納稅人？知識(shí)點(diǎn)、所得來源地的確定（）（10年多選、14年單選）所得來源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的。美國(guó)人湯姆被美國(guó)母公司派往中國(guó)子公司進(jìn)行為期八個(gè)月的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)期間其工資由美國(guó)母公司發(fā)放。 所得來源地中國(guó)所得支付地美國(guó)我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位的所在地為所得來源地。2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。3.勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來源地。4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落

21、地為所得來源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。6.利息、股息、紅利所得，以“支付單位”的所在地為所得來源地。7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。知識(shí)點(diǎn)、各類所得應(yīng)納稅額計(jì)算（一）工資薪金所得（）（12年單選、不定項(xiàng)；13年多選、判斷、不定項(xiàng)）1.稅目因“任職或者受雇”而取得?！咀⒁狻坎粚儆诠べY、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼?！咎厥庖?guī)定】（理解基本規(guī)定

22、，不要求計(jì)算）（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（2）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（3）內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（4）公司職工取得的用于購(gòu)買該企業(yè)國(guó)有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”，按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（5）出租車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅?！炬溄印?/p>

23、出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅。（6）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)，且承包、承租人“對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)”，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅?！炬溄印咳舭春贤▍f(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，“企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有”，則按對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅?！咎厥庖?guī)定總結(jié)】2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按月計(jì)征（2）稅率：3%45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率【鏈接】超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)

24、額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。（3）計(jì)稅依據(jù)（費(fèi)用扣除）應(yīng)納稅所得額每月收入額3500元【注意1】個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咀⒁?】中國(guó)人在外國(guó)工作、外國(guó)人在中國(guó)工作，費(fèi)用扣除總額為4800元。（4）計(jì)稅公式應(yīng)納稅額（每月收入額3500元或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)3.全年一次性獎(jiǎng)金（1）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算步驟：找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金/12查表或：（全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資3500）/12查表（當(dāng)月

25、工資不足3500）算稅額：全年一次性獎(jiǎng)金稅率速扣數(shù)或：（全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資3500）稅率速扣數(shù)（當(dāng)月工資不足3500）（2）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，與當(dāng)月工資合并計(jì)稅。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）（）（10年單選、14年多選）1.稅目（1）個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（農(nóng)林牧漁）暫不征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他所得，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，駕駛員收入按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)

26、稅。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按年計(jì)征；（2）稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率；（3）計(jì)稅依據(jù)（費(fèi)用扣除）以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！咀⒁?】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算類似?！咀⒁?】個(gè)體工商戶業(yè)主本人的工資“不能”據(jù)實(shí)扣除，只能按年減除42000元。（三）企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1.稅目：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按年計(jì)征；（2）稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（）（10年多選；11年不定項(xiàng)；12年多選、不定項(xiàng)；13、14年單選、多選、判斷、不定項(xiàng)）1

27、.稅目從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得。【注意】與工資、薪金所得進(jìn)行區(qū)分。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征【注意】屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次。（2）稅率：20%【注意】對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收：“應(yīng)納稅所得額”一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。（3）計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%（4）計(jì)稅公式每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額（每次收入額800）20%；每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額每次收入額（12

28、0%）20%（五）稿酬所得（）（11年單選、不定項(xiàng)；13、14年不定項(xiàng)）1.稅目“出版、發(fā)表”取得的所得。關(guān)于報(bào)紙、雜志、出版等單位職員在“本單位”刊物上發(fā)表作品的征稅總結(jié)：?jiǎn)挝宦殑?wù)計(jì)稅規(guī)定報(bào)社、雜志社記者、編輯工資、薪金所得其他崗位稿酬所得出版社專業(yè)作者稿酬所得【簡(jiǎn)化記憶】除報(bào)社、雜志社的記者編輯外，其他人出版、發(fā)表作品都按稿酬所得計(jì)稅。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征關(guān)于次的規(guī)定：出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計(jì)稅。（2）稅率：20%【注意】稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%（3）計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元每次收入超

29、過4000元的，減除費(fèi)用20%（4）計(jì)稅公式每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額（每次收入額800）14%；每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額每次收入額（120%）14%（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（）（10年多選、11年單選、14年多選）1.稅目提供“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得?！咀⒁?】“有形資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅；“無形資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅；土地使用權(quán)例外?！咀⒁?】作者將自己的文字作品“手稿原件或復(fù)印件”公開拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅?！咀⒁?】個(gè)人取得特許權(quán)的“經(jīng)濟(jì)賠償收入”，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅?！咀⒁?

30、】編劇從電視劇的制作單位取得的“劇本使用費(fèi)”，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)稅。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征（2）稅率：20%（3）計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%（4）計(jì)稅公式每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額（每次收入額800）20%；每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額每次收入額（120%）20%（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得（）（11、14年不定項(xiàng)）1.稅目“出租”（轉(zhuǎn)租）財(cái)產(chǎn)所得。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（2）稅率：20%【注意】個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（3）

31、計(jì)稅依據(jù)每次（月）收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元每次收（月）入超過4000元的，減除費(fèi)用20%【注意】計(jì)算時(shí)還須扣除準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（包括：出租房屋時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)），若房屋租賃期間發(fā)生修繕費(fèi)用同樣準(zhǔn)予在稅前扣除但以每月800元為限，多出部分在以后月份扣除。（4）計(jì)稅公式每次（月）收入不超過4000元的應(yīng)納稅額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）80020%每次收（月）入超過4000元的應(yīng)納稅額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）（120%）20%【注意】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)判

32、定是否超過4000元的基數(shù)為“收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)”。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（）（09年多選；11、12年不定項(xiàng)；14年多選、不定項(xiàng)）1.稅目個(gè)人“轉(zhuǎn)讓”財(cái)產(chǎn)取得的收入【注意1】屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目的包括轉(zhuǎn)讓“有形資產(chǎn)”+“土地使用權(quán)”?！咀⒁?】由于我國(guó)沒有“資本利得稅”所以股票轉(zhuǎn)讓所得并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目，但暫不征稅。2.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征（2）稅率：20%（3）計(jì)稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入原值及合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（4）計(jì)稅公式應(yīng)納稅額（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）20%（5）稅收優(yōu)惠政策“股票轉(zhuǎn)讓所得”不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生

33、活用房”取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅?！炬溄印可鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也不繳納營(yíng)業(yè)稅?！菊n外閱讀】個(gè)人售房，營(yíng)業(yè)稅和個(gè)稅的減免政策中對(duì)于“房屋”的界定略有區(qū)別：營(yíng)業(yè)稅減免征的前提是滿5年“普通住房”，個(gè)稅免征的規(guī)定是滿5唯一“生活用房”，比如別墅是生活用房但絕對(duì)不是普通住房，各地區(qū)對(duì)普通住房的界定不太一樣，一般是按套內(nèi)面積和小區(qū)容積率等綜合指標(biāo)確定，上述內(nèi)容與考試無關(guān)。（九）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（）（12年不定項(xiàng)）1.應(yīng)納稅額計(jì)算（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征（2）稅率：20%（3）計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣減任何費(fèi)用。（4）計(jì)稅公式應(yīng)納稅額每次收入額20%（5）稅收優(yōu)惠政

34、策“儲(chǔ)蓄存款利息”所得暫免征收個(gè)人所得稅；“國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券”利息免稅；彩票，一次中獎(jiǎng)收入“在1萬元以下”的暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得“不超過800元”的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過800元的，全額征收個(gè)人所得稅。（十）關(guān)于捐贈(zèng)的扣除規(guī)定（）（10年多選；11年單選、多選；14年多選、判斷）【注意1】上述捐贈(zèng)必須“通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)”?！咀⒁?】與“應(yīng)納稅所得額”比，從“應(yīng)納稅所得額”扣?！究偨Y(jié)】個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額月工薪收入3500（4800）元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)全年一次性獎(jiǎng)金按一個(gè)月工資單獨(dú)計(jì)算（找稅率、定稅額）個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額全年收入總額成本、費(fèi)用以及損失【注意】業(yè)主工資不得全額扣除五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)征對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額納稅年度收入總額必要費(fèi)用勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元應(yīng)納稅所得額每次收入額800元每次收入4000元