現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其評審標(biāo)準(zhǔn)

1、PAGE PAGE 8版現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控扮制及其評審把（講 授 提 安綱）癌在人類社會的共半同勞動中，必須哎有統(tǒng)一指揮、組扳織分工、協(xié)調(diào)控暗制，進(jìn)而考核監(jiān)阿督，這就是內(nèi)部傲管理。人類勞動絆的社會化程度越暗高，組織規(guī)模就白越大，管理層次跋、管理跨度也就巴越大，管理的要霸求越嚴(yán)密，特別盎是在競爭日趨激熬烈和管理科學(xué)愈背來愈發(fā)達(dá)的現(xiàn)代版企業(yè)中，內(nèi)部管扳理的好壞往往決懊定著企業(yè)的生存埃和發(fā)展，內(nèi)部控捌制以及由此衍生芭的內(nèi)部審計也就暗愈來愈受到管理唉當(dāng)局的重視。芭關(guān)于內(nèi)部審計，奧內(nèi)部審計基本鞍準(zhǔn)則是這樣描襖述的：絆“鞍 笆是指組織內(nèi)部的白一種獨立客觀的岸監(jiān)督和評價活動隘，它通過審查和皚評價經(jīng)營活動及壩內(nèi)部

2、控制的適當(dāng)啊性、合法性和有翱效性來促進(jìn)組織爸目標(biāo)的實現(xiàn)。暗”啊 可見內(nèi)部審計疤和內(nèi)部控制之間阿的關(guān)系是何等的隘密切。壩內(nèi)部控制發(fā)展到伴現(xiàn)在，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)頒域中已經(jīng)形成了捌獨立的專門的科耙學(xué)。因為目的和耙需要的不同，作板為內(nèi)部審計人員哎研究內(nèi)部控制，安其研究的角度、澳研究的重點和研巴究的方向等方面奧，與外部審計人傲員研究內(nèi)部控制捌有很大的不同。阿一般地講，外部盎審計人員研究內(nèi)背部控制，主要是昂從制度基礎(chǔ)審計把方法模式的需要搬上來考慮的，而扮內(nèi)部審計因為本啊身就屬于管理范胺疇，因此內(nèi)審人敖員研究內(nèi)部控制昂，作為一種審計啊的方法模式來研斑究固然也是目的辦之一，但這是次板要的，主要目的扒還在于強(qiáng)化內(nèi)部癌管

3、理，對此內(nèi)審拔人員在研究內(nèi)部板控制時應(yīng)該有清擺醒的認(rèn)識。我們翱的培訓(xùn)班，是從岸內(nèi)審的角度來研按究內(nèi)部控制的。爸內(nèi)部審計人員對艾內(nèi)部控制了解的搬重點是：爸1內(nèi)部控制的艾基本概念、實質(zhì)拌、目標(biāo)和要素及巴局限；愛2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)骯部控制的職責(zé)；俺3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)盎部控制的基本方辦式；跋4現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)哀部控制的基本內(nèi)隘容和控制重點；捌5現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)癌部控制的設(shè)計的拔基本原則；拌6現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)按部控制的測試和拌評價；澳7現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)昂部控制的報告；班8解決一兩個岸本企業(yè)亟待解決霸的內(nèi)部控制的實阿際問題。翱下面我們分為四礙講來研究這些問皚題。叭第一講：內(nèi)部控般制概述唉一、內(nèi)部控制的敖基本概念及其歷熬史演進(jìn)。半(一)內(nèi)部控

4、制罷的基本概念：伴關(guān)于內(nèi)部控制，啊國際國內(nèi)的學(xué)者搬和專家曾有不同板的定義，不同的扳歷史時期也有不藹同的提法。我國稗內(nèi)部審計具體準(zhǔn)艾則第五號對內(nèi)部拔控制是這樣定義盎的：耙“拌內(nèi)部控制是指組罷織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)柏營目標(biāo)，保護(hù)資扒產(chǎn)安全完整，保擺證遵循國家法律罷法規(guī)，提高組織辦運(yùn)營效率及效果啊，而采取的各種笆政策和程序。挨”岸這個定義說明了邦我國當(dāng)前對內(nèi)部埃控制的基本認(rèn)識安。其實內(nèi)部控制俺是一個發(fā)展的概芭念，而且也不能俺把內(nèi)部控制等同礙于內(nèi)部控制制度盎，關(guān)于這個問題鞍我們以后有機(jī)會皚還要進(jìn)行詳細(xì)研敗究。熬(二)內(nèi)部控制凹理論的歷史演進(jìn)壩：稗為了對這一基本邦概念有較深刻的哀理解，我們有必佰要對內(nèi)部控制理伴

5、論的形成發(fā)展過百程作一些研究。按內(nèi)部控制的最初懊形式是內(nèi)部牽制敖所謂內(nèi)部牽制是辦指對任何財產(chǎn)物奧資的保管都必須鞍有兩個以上的部礙門或人員經(jīng)手，胺實行交叉檢查和胺雙向管理，相互伴牽制以達(dá)到防止挨錯弊的目的。據(jù)敗有關(guān)史料記載，叭早在古羅馬和古翱埃及時期就出現(xiàn)芭對財產(chǎn)物資的版“擺雙重保管制襖”背和帳簿記錄的敗“俺雙人記帳制壩”愛以及我國西周的傲“凹聽計絆”氨制度都屬于內(nèi)部凹牽制。十八世紀(jì)襖產(chǎn)業(yè)革命前很長凹的一段歷史時期芭，由于生產(chǎn)力不阿發(fā)達(dá)，人類生產(chǎn)拜的社會化水平都板較低，所以在奴芭隸社會和封建社頒會，內(nèi)部控制始胺終停滯在內(nèi)部牽絆制這種低級狀態(tài)跋。內(nèi)部牽制機(jī)能耙大體可分為四類柏：實物牽制疤扳機(jī)械牽制

6、板癌體制牽制扳扳簿記牽制。拌內(nèi)部控制概念的叭提出壩最早提出佰“擺內(nèi)部控制擺”啊這一專門術(shù)語的拌是1936年美艾國會計師協(xié)會，襖它在其注冊會翱計師對財務(wù)報表盎的審查文告中伴指出：芭“阿注冊會計師在制霸定審計程序時，皚應(yīng)考慮一個重要骯因素是審查企業(yè)阿的內(nèi)部牽制和控扮制，企業(yè)的會計岸制度和內(nèi)部控制拔越好，財務(wù)報表哀需要測試的范圍敗越小。矮”扒到1949年，扳該協(xié)會的審計程藹序委員會發(fā)表了絆一份題為內(nèi)部百控制協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸按要素及其對管理疤部門和注冊會計安師的必要性的絆專題報告，為內(nèi)皚部控制首次作出安了權(quán)威定義：盎“岸內(nèi)部控制是企業(yè)壩所制定的旨在保凹護(hù)資產(chǎn)、保證會翱計資料可靠性和叭準(zhǔn)確性，提高經(jīng)皚營效率，

7、推動管稗理部門所制定的暗各項政策得以貫把徹執(zhí)行的組織規(guī)翱劃和相互配套的擺各種方法及措施爸。挨”翱這一定義的提出疤，標(biāo)志著在當(dāng)時阿經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)鞍部控制完成了其藹主體內(nèi)容的塑造哎。它已經(jīng)從過去疤對單項經(jīng)濟(jì)活動絆的內(nèi)部牽制向整阿個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營敖活動管理的系統(tǒng)哀控制發(fā)展，其控翱制目標(biāo)大致分為襖兩類，一類是會俺計控制，包括保隘護(hù)資產(chǎn)的安全完壩整和會計信息的半正確可靠；二類骯是管理控制，包鞍括保證管理部門白制定的方針政策柏與策略的貫徹執(zhí)捌行，提高整個企頒業(yè)的經(jīng)營效率。埃逐步形成了包括哀企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)翱置和崗位責(zé)任，耙流程程序和定額耙預(yù)算、處理手續(xù)擺和檢查考核等內(nèi)艾容的一整套控制頒系統(tǒng)。拌值得指出的是，扮

8、內(nèi)部控制作為管巴理范疇，不是首哀先由管理部門提罷出，而是由注冊骯會計師協(xié)會這種捌審計部門提出，邦可以看出，內(nèi)部艾控制與審計的淵辦源關(guān)系是何等密昂切。叭內(nèi)部控制理論的捌發(fā)展與成熟氨二十世紀(jì)后期，白隨著世界經(jīng)濟(jì)與隘科學(xué)技術(shù)的高速盎發(fā)展，企業(yè)規(guī)模盎的不斷擴(kuò)大與競扒爭的日趨激烈，俺內(nèi)部控制理論也笆得到相應(yīng)的發(fā)展白與成熟。內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)岸1988阿年，美國注冊會埃計師協(xié)會發(fā)布了唉審計準(zhǔn)則公告敗第55號，首癌次以內(nèi)部控制結(jié)拜構(gòu)代替了內(nèi)部控盎制，并明確了內(nèi)稗部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)巴容包括：癌“拌控制環(huán)境半”熬、皚“艾會計制度斑”澳和阿“皚控制程序捌”骯三個方面。其中皚控制環(huán)境主要指皚管理者對內(nèi)部控昂制的態(tài)度和行為藹

9、，以及影響內(nèi)部辦控制的各種因素巴。主要內(nèi)容包括襖管理者的思想和襖經(jīng)營作風(fēng)、組織吧結(jié)構(gòu)、董事會及爸審計委員會的職耙能、人事政策與柏程序、確定權(quán)責(zé)扮的方法、管理者頒監(jiān)控和檢查工作阿所采用的控制手巴段：如計劃、預(yù)澳算、預(yù)測，責(zé)任拔會計與內(nèi)部審計奧以及影響內(nèi)部控啊制的外部因素等疤。會計制度是指伴各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的藹確認(rèn)、歸類、分把析、登記與報表敗披露等一整套體藹系；控制程序是翱指管理者為達(dá)到敗一定目的所制定癌的各項政策與程癌序，如對經(jīng)濟(jì)業(yè)哎務(wù)的批準(zhǔn)授權(quán)、拔明確崗位責(zé)任分般工、憑證帳單的礙設(shè)置和記錄、對版資產(chǎn)接觸的限制哎、業(yè)務(wù)的獨立審耙核等。笆與以前的內(nèi)部控按制定義比較，控扳制結(jié)構(gòu)理論突出埃的研究成果在于胺

10、，把控制環(huán)境納壩入到內(nèi)部控制的愛主要內(nèi)容之中。搬這是一項極為重敖要的突破。此外柏，也不再對本來靶難以硬性區(qū)分的翱會計控制和管理半控制進(jìn)行機(jī)械分矮類。COSO報告搬進(jìn)入90年代之安后，對內(nèi)部控制敖重要性的認(rèn)識，拜已經(jīng)從注冊會計暗師對審計的需要愛擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部胺管理的角度，并敗進(jìn)而擴(kuò)展到內(nèi)部巴審計領(lǐng)域。其中懊最具代表性的就班是COSO報告八。1992年美佰國會計師學(xué)會、唉注冊會計師協(xié)會耙、國際內(nèi)部審計骯協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理鞍協(xié)會和管理會計岸協(xié)會等組織聯(lián)合稗發(fā)布了內(nèi)部控哀制頒壩整體框架，即礙著名的COSO盎報告，在這個報埃告中對內(nèi)部控制唉作了重新定義：哎“暗內(nèi)部控制是一種熬由企業(yè)董事會、般管理層和其他人班

11、員執(zhí)行，由管理哎層設(shè)計為達(dá)到下把述目標(biāo)提供合理辦保證的過程：拔擺財務(wù)報告的可靠拜性；吧拜經(jīng)營效果和效率板；稗啊符合適用的法律疤和法規(guī)。昂”阿COSO報告將岸內(nèi)部控制劃分為盎五種成分，即控阿制環(huán)境、風(fēng)險評骯估、控制活動、皚信息與溝通和監(jiān)壩控。哀“靶控制環(huán)境靶”霸構(gòu)成一個單位的岸控制氛圍，是其把它控制因素得以昂實施的基礎(chǔ)，主背要包括：哀靶董事會及下設(shè)審挨計委員會的獨立板性；按捌管理層的管理理背念和經(jīng)營方式；氨扳組織結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密瓣程度；絆岸授權(quán)與責(zé)任方式搬；版絆員工的誠實性、把道德觀和勝任能岸力；敖暗人力資源政策及哀其實施情況等。氨與上述的叭“皚控制結(jié)構(gòu)芭”骯比較，COSO扒報告中提到的控哀制環(huán)境在強(qiáng)

12、調(diào)管白理層的管理理念艾與作風(fēng)的同時進(jìn)拌一步強(qiáng)調(diào)了企業(yè)愛員工對內(nèi)部控制鞍所持的態(tài)度，即氨實施情況，形成敗一種自上而下的邦立體控制氛圍。哀“俺風(fēng)險評估安”半是指由于經(jīng)營環(huán)瓣境變化、信息系皚統(tǒng)的準(zhǔn)確程度、挨市場和產(chǎn)品開發(fā)霸、海外投資與經(jīng)唉營、企業(yè)兼并或罷資產(chǎn)重組、新員挨工聘用或新技術(shù)啊采用等內(nèi)外情況懊變化所形成的種骯種風(fēng)險，在這些藹風(fēng)險中企業(yè)是否拌具有識別能力、澳分析能力和控制拜能力。霸“敗控制活動氨”奧是指企業(yè)為達(dá)到扒一定目標(biāo)所采取奧的相應(yīng)政策與措澳施及實施活動。按如信息處理、職把責(zé)分離、審批授白權(quán)、業(yè)績評價等瓣。班“跋信息溝通懊”邦是指企業(yè)在經(jīng)營稗過程中，對內(nèi)外笆上下發(fā)生的各種搬情報信息的識別唉

13、、交流及溝通能搬力。這種能力是哎管理者乃至每一班員工都能及時獲熬取、了解、掌握阿他們在經(jīng)營管理把過程中發(fā)生的情皚況變化。耙“扒監(jiān)控啊”笆是指對上述各項捌控制要素的執(zhí)行伴情況和執(zhí)行結(jié)果罷企業(yè)所進(jìn)行的監(jiān)拔督與評價，或者埃就是對上述控制翱的再控制。監(jiān)控翱除了職能部門，哎特別是會計部門背執(zhí)行外，專職的巴監(jiān)控主要由內(nèi)部翱審計執(zhí)行。翱COSO報告中暗的控制結(jié)構(gòu)猶如安一座立體的金字扮塔：凹圖中：控制環(huán)境埃是各項控制要素哎的基礎(chǔ)，風(fēng)險評暗估則是各項控制熬活動的前提，通礙過資訊溝通把各奧種控制信息連貫瓣成一個整體，最埃后由內(nèi)部審計對壩各種控制行為進(jìn)霸行監(jiān)督與評價。愛整個控制體系都柏圍繞著企業(yè)的經(jīng)礙營目的形成了內(nèi)

14、巴部控制的三大目奧標(biāo)，營業(yè)效果與艾效率、財務(wù)報告藹的可信程度、相版關(guān)法律法規(guī)的遵案循，以作為企業(yè)爸最終經(jīng)營目的的壩合理保障(而不澳是，也不可能是巴絕對保障)。柏從內(nèi)部牽制到內(nèi)版部控制結(jié)構(gòu)，再敗到COSO報告凹，內(nèi)部控制理論阿完成了其主體內(nèi)挨容的基本架構(gòu)。擺我國內(nèi)部審計準(zhǔn)疤則耙第5號隘拔內(nèi)部控制審計班，就是根據(jù)這一笆基本架構(gòu)并結(jié)合昂我國國情頒發(fā)的澳。暗企業(yè)內(nèi)部管理的愛十大變化昂中國加入WTO凹之后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)絆迅速與國際接軌安，原來計劃經(jīng)濟(jì)胺體制留下的痕跡傲迅速消失并向市吧場經(jīng)濟(jì)體制過渡矮，企業(yè)打破了部版門、行業(yè)、地區(qū)唉、國養(yǎng)和所有制芭形式的束縛，形白成了企業(yè)聯(lián)合、芭集團(tuán)公司、股份敖公司、企業(yè)性質(zhì)

15、板多元化、企業(yè)規(guī)案模擴(kuò)大化、經(jīng)營氨理念現(xiàn)代化、管叭理技術(shù)科學(xué)化。阿企業(yè)管理方面大把致出現(xiàn)十大變化按：案1、從分散經(jīng)營耙管理向集約經(jīng)費矮管理轉(zhuǎn)化絆把管理跨度較大，瓣管理層次增多，俺管理要求越來越巴高；半2、從封閉式管吧理向開放式管理伴轉(zhuǎn)化頒捌計劃經(jīng)濟(jì)的愛“扒高度集中藹”澳管理只要求企業(yè)罷按國家統(tǒng)一要求阿，在企業(yè)內(nèi)部形俺式封閉式管理，般市場經(jīng)濟(jì)是一種阿開放型經(jīng)濟(jì)，企懊業(yè)必須面對國際阿、國內(nèi)市場的競藹爭，形成開放型邦管理，即供、產(chǎn)擺、銷、人財、物挨都必須面向市場岸。壩3、從戰(zhàn)術(shù)型管隘理向戰(zhàn)略型管理唉轉(zhuǎn)化俺愛戰(zhàn)術(shù)型只側(cè)得于按某一產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)扮營管理的某一局皚部、某一環(huán)節(jié)、翱某項工序的管理爸，而戰(zhàn)術(shù)型則要

16、瓣從企業(yè)的長期發(fā)扳展，經(jīng)營布局進(jìn)擺行全面、系統(tǒng)、霸整體戰(zhàn)略布局考捌慮。頒4、從生產(chǎn)經(jīng)營背型管理理念向資辦本運(yùn)營型理念轉(zhuǎn)瓣化哎盎傳統(tǒng)管理的重生隘產(chǎn)經(jīng)營管理而不礙重資本運(yùn)營管理背，資本運(yùn)營就是襖通過多種渠道、班多種方式籌措資凹本（通過發(fā)行股藹票、債券、融資安等手段，大量藹“矮集中敗”佰而不是澳“版集聚白”半資金，進(jìn)行負(fù)債背經(jīng)營；通過聯(lián)合懊、兼并、收購、襖參股、控股等手唉段擴(kuò)大規(guī)模；通藹過盤活存量資產(chǎn)敗加速資金周轉(zhuǎn)，皚提高資金運(yùn)用效擺益）。懊5、從經(jīng)驗管理班向信息管理轉(zhuǎn)化癌翱現(xiàn)代社會是信息懊社會，因此，信般息情報資料的收瓣集、分析管理成熬為企業(yè)管理的重奧大內(nèi)容。稗6、從巴“半制度基礎(chǔ)佰”按型管理向翱

17、“百風(fēng)險導(dǎo)向藹”辦型管理轉(zhuǎn)化矮敗所 風(fēng)險導(dǎo)向盎型管理就是指企壩業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)俺營活動，包括投哎資、籌資、營銷矮、生產(chǎn)、采購、稗儲存等都必須在罷風(fēng)險識別、風(fēng)險?？刂?、風(fēng)險評估八的基礎(chǔ)上進(jìn)行。奧7、從單項控制阿環(huán)節(jié)向系統(tǒng)控制佰轉(zhuǎn)化昂拌形成包括控制構(gòu)吧成五要素，包括叭建立完善內(nèi)部審岸計監(jiān)控在內(nèi)的控皚制背“扒金字塔捌”啊。癌8、控制采取從藹手工操作管理向阿電算化、數(shù)碼化氨轉(zhuǎn)化擺拜現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅搬速向管理領(lǐng)域滲爸透。唉9、管理核心從懊“阿物八”澳中心的管理向柏“跋人疤”霸為中心轉(zhuǎn)化骯扮人才的招聘、使板用、培訓(xùn)、人員氨素質(zhì)的提高，成跋為當(dāng)代企業(yè)管理奧的核心。板10、管理環(huán)節(jié)白從事后管理逐步罷向事前、事中轉(zhuǎn)

18、疤化。擺二、內(nèi)部控制的巴目標(biāo)和要素矮關(guān)于內(nèi)部控制的胺目標(biāo)和要素的問版題，國際國內(nèi)不跋同的專家學(xué)者先罷后都進(jìn)行了不盡懊相同的闡述，但伴基本觀點還是圍笆繞著我們前面介笆紹的內(nèi)部控制的耙基本概念及其理拌論演進(jìn)這一主線懊的內(nèi)容進(jìn)行的。八我們這里將以我癌國內(nèi)部審計準(zhǔn)則啊第5號啊為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)習(xí)擺。絆（一）內(nèi)部控制氨的目標(biāo)敗所謂內(nèi)部控制的按目標(biāo)，就是通過襖內(nèi)部控制之后應(yīng)捌達(dá)到的控制要求案。耙內(nèi)部審計準(zhǔn)則第骯5絆號中第四條是這頒樣表述的：笆內(nèi)部控制審計的哎主要目標(biāo)是合理安保證：白1遵守國家有翱關(guān)法律法規(guī)和組巴織內(nèi)部規(guī)章制度艾；鞍2信息的真實拔、可靠；敖3資產(chǎn)的安全敗、完整；敗4經(jīng)濟(jì)有效地板使用資源；唉5提高經(jīng)

19、營效伴率和效果。百應(yīng)該指出，上述拌目標(biāo)通過內(nèi)部控扒制之后，只是提八“岸合理保證隘”般而不是絕對保證敖，是因為內(nèi)部控皚制本身的局限，笆這方面我們后面隘還要講述的。奧（二）內(nèi)部控制拜要素拜內(nèi)部控制要素也背稱內(nèi)部控制成份芭，在介紹COS傲O報告時我們已礙進(jìn)行了初步了解鞍，這里我們根據(jù)艾我國內(nèi)部審計具壩體準(zhǔn)則第五號闡百述的內(nèi)容作進(jìn)一翱步說明。皚內(nèi)部審計具體準(zhǔn)頒則第五號中闡述翱的內(nèi)部控制要素哀包括：控制環(huán)境案、風(fēng)險評估、控扮制活動、信息與岸溝通、監(jiān)督五個版要素。其中：挨控制環(huán)境包括下皚述內(nèi)容：澳1經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和俺經(jīng)營類型；翱2管理層的經(jīng)拜營理念；襖3管理層倡導(dǎo)埃的組織文化；半4法人治理結(jié)巴構(gòu)；按5各項職責(zé)的

20、挨分工及相應(yīng)人員笆的勝任能力；耙6人力資源政頒策及其執(zhí)行。鞍風(fēng)險管理包括下暗述內(nèi)容：氨1識別影響組藹織目標(biāo)實現(xiàn)的各捌類風(fēng)險；跋2建立風(fēng)險管爸理機(jī)制。靶控制活動主要報吧括：安1所有經(jīng)營活拜動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖诎瘷?quán)；辦2不相容職務(wù)哀應(yīng)當(dāng)分離；礙3有效控制憑隘證和記錄的真實版性；班4資產(chǎn)和記錄壩的接近限制；擺5獨立的業(yè)務(wù)把審核。半信息溝通主要表鞍現(xiàn)在：癌1、及時、準(zhǔn)確暗、完整地記錄所辦有信息；芭2、保證管理信跋息系統(tǒng)的有序運(yùn)斑行；笆3、保證管理信辦息系統(tǒng)的安全可半靠。耙內(nèi)部監(jiān)督要素主霸要表現(xiàn)為下述兩阿個層面：岸1、內(nèi)部審計機(jī)靶構(gòu)實施的獨立監(jiān)癌督；吧2、管理層對內(nèi)奧部控制的自我評壩估。關(guān)于控制環(huán)境耙1、經(jīng)濟(jì)

21、性質(zhì)和笆經(jīng)費類型白懊經(jīng)濟(jì)性質(zhì)主要指辦所有制構(gòu)成所體礙現(xiàn)的企業(yè)性質(zhì)與啊企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)暗任的形式。按前在如：外資、懊獨資、中外合資襖、國有企業(yè)、集熬體企業(yè)、私營企拜業(yè)等。按后在如：有限責(zé)唉任、無限責(zé)任公拌司扮癌經(jīng)營類型：主要頒指經(jīng)營方式的類笆型安如：聯(lián)合、聯(lián)營罷、合營、獨資、哎企業(yè)集團(tuán)、股份啊公司等。奧鞍經(jīng)營理念及價值俺觀翱經(jīng)營理念及價值啊觀指企業(yè)管理層版生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)跋思想及其對經(jīng)營拜目標(biāo)好壞的評價盎原則靶無疑，利潤最大佰化應(yīng)該是幾乎所靶有企業(yè)的最終目頒標(biāo)捌捌（當(dāng)然，也有為吧人類社會福利或伴國家利益為重的稗企業(yè)，如：航天爸、國防軍工等）奧，但是，如何實艾現(xiàn)和評價企業(yè)的罷最終目標(biāo)，不同皚企業(yè)管理卻

22、有自敖己的指導(dǎo)思想和皚評價標(biāo)準(zhǔn)，比如八：穩(wěn)健型、開拓辦型、保守型、冒拜險型都表現(xiàn)為不拔同的經(jīng)營理念拔吧當(dāng)前經(jīng)營理念方柏面的一個重要趨矮勢是從生產(chǎn)經(jīng)營挨向資本運(yùn)營發(fā)展襖。資本營運(yùn)的基扒本特征主要體現(xiàn)愛在如何強(qiáng)化資本伴運(yùn)營效益方面。癌如國有資產(chǎn)重組笆的重要目標(biāo)之一辦就是要千方百計拜的盤活存量資產(chǎn)挨，西方國家的強(qiáng)絆強(qiáng)聯(lián)合，企業(yè)兼芭并，甚至成立跨叭地區(qū)、跨國界的八多種聯(lián)盟，共同八體，都是經(jīng)營理傲念上的重大轉(zhuǎn)變唉。至于價值觀方頒面，也逐漸從疤“敗物稗”皚為中心向巴“巴人柏”拌為中心轉(zhuǎn)化，短凹期利益向長遠(yuǎn)利礙益轉(zhuǎn)化，局部利皚益向社會利益轉(zhuǎn)辦化，企業(yè)愈來愈爸注重人力資源開巴發(fā)和環(huán)境污染治鞍理，就是很明顯癌的

23、例子。隘3、法人治理結(jié)壩構(gòu)拔法人治理結(jié)構(gòu)是壩指如何協(xié)調(diào)與處叭理企業(yè)股東大會胺、董事會、 和挨具有法人資格的挨部門經(jīng)理之間權(quán)壩、責(zé)、利關(guān)系，挨其核心在于董事礙會，當(dāng)今在這方哀面治理的模式有笆：監(jiān)察會、審計背委員會、獨立監(jiān)俺察人等（這方面耙我們后面要講）矮。4、企業(yè)文化熬企業(yè)文化是指企板業(yè)的精神面貌、皚企業(yè)形象、經(jīng)營傲氛圍，主要體現(xiàn)背：啊罷管理當(dāng)局的學(xué)歷啊結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念盎和價值觀、法制般觀、行為作風(fēng)、八領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、管理耙風(fēng)格等。瓣拌企業(yè)形象：如企絆業(yè)環(huán)境、企業(yè)信八譽(yù)、企業(yè)道德、隘企業(yè)員工的精神瓣面貌。啊般員工素質(zhì)：敬業(yè)癌精神、勝任能力骯、協(xié)作關(guān)系以及昂對企業(yè)奮斗目標(biāo)耙和管理控制的態(tài)襖度。稗皚企業(yè)的治

24、理控制吧制度與措施。佰5、人力資源政耙策阿人力資源政策主耙要包括：板扮員工聘用政策及般程序員工培訓(xùn)制度壩鞍員工的崗位責(zé)任巴岸員工的業(yè)績考核擺與獎懲拌稗員工的福利與獎靶懲關(guān)于風(fēng)險管理俺風(fēng)險管理是指識哀別風(fēng)險、分析與頒規(guī)避風(fēng)險的過程背。癌從風(fēng)險管理的角襖度來看，企業(yè)的八風(fēng)險可分為整體埃風(fēng)險和局部風(fēng)險扳。整體風(fēng)險的破罷壞力影響著企業(yè)隘的生存發(fā)展，局昂部風(fēng)險的破壞力凹則只對企業(yè)生產(chǎn)昂經(jīng)營活動的財務(wù)挨狀況或經(jīng)營成果愛造成影響。從風(fēng)霸險發(fā)生的原因來熬看又可分為外部跋因素帶來的風(fēng)險安和內(nèi)部經(jīng)營管理敗失控帶來的的風(fēng)笆險，一般地說，板外部因素造成的頒風(fēng)險企業(yè)無法控暗制，但必須有識案別和應(yīng)對能力，白但內(nèi)部因素造成

25、暗的風(fēng)險，卻完全啊可以通過強(qiáng)化管癌理控制達(dá)到減弱敖或規(guī)避的目的。矮所以外部風(fēng)險又哀稱不可控風(fēng)險，癌內(nèi)部風(fēng)險則為可頒控風(fēng)險。瓣現(xiàn)以圖式概述于背下：PAGE PAGE 10風(fēng)險的主要內(nèi)容風(fēng)險的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場因素政策因素高級管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險對企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營理念、價值觀、法制觀，如對虛假財務(wù)報表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險意識風(fēng)險類別如高科技對原有產(chǎn)品的淘汰由于市場環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競爭對象的涌入、亞太金融危機(jī))由于國家政策的變化(如對特區(qū)政府、西部開發(fā)、對外開放、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)

26、整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對法規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來的風(fēng)險（主要因企業(yè)高級管理失誤造成）外部因素帶來的風(fēng)險（不可抗風(fēng)險，但必須有識別應(yīng)對的能力）整 體 風(fēng) 險包括高級管理層對重大的、潛在的風(fēng)險的識別能力，覺察和處置能力如：是否建立情報信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險預(yù)井系統(tǒng)，建立保險制度在內(nèi)的風(fēng)險補(bǔ)救措施，對內(nèi)部審計有關(guān)重大風(fēng)險報告的重視程度風(fēng)險類別風(fēng)險的影響力風(fēng)險的主要內(nèi)容如對財務(wù)信息失真的影響，對企業(yè)員工能動性、積極性的影響這類風(fēng)險將發(fā)生于內(nèi)控制度實施執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷、人財物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險。如投資、籌資活動中因執(zhí)行人員的作弊造成的項目風(fēng)險，又如虛構(gòu)收入、虛構(gòu)成本、隱瞞

27、轉(zhuǎn)移截留利潤、存貨超儲積壓、壞帳損失增多，經(jīng)營方針不能貫徹等等來自高級管理層的干預(yù)和影響主要是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)欠缺或失效自然因素或其他因素客戶信用因素政策制度因素如稅率、匯率、息率的變化、財政、財務(wù)政策或制度的變化如經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同糾紛、壞帳損失如股市行情變動、原材料供應(yīng)商或主要客戶的倒閉，材料和商品價格的波動主要表現(xiàn)為市場變化因素如重大投資、重大籌資、重大并購、企業(yè)改組重大的產(chǎn)品換代和市場開發(fā)決策，重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和信用審批等。外在因素引發(fā)的風(fēng)險（一般也為不可控風(fēng)險，但必須有識別應(yīng)對能力）高級管理層經(jīng)營決策的重大失誤高級管理層的風(fēng)險意識內(nèi)在因素引發(fā)的風(fēng)險（主要是內(nèi)部控制失誤引發(fā)的風(fēng)險企 業(yè) 風(fēng) 險局

28、部 風(fēng) 險對企業(yè)生存發(fā)展一般沒有決定性影響，但對財務(wù)狀況和財務(wù)成果產(chǎn)生重大影響PAGE 70 PAGE 67 般總之，一個良好埃的內(nèi)部控制系統(tǒng)襖應(yīng)該做到：批準(zhǔn)版和監(jiān)控組織活動翱的執(zhí)行情況，定扮期對實際執(zhí)行情愛況和計劃進(jìn)行比耙較，并適當(dāng)?shù)匕寻馍鲜龌顒幼兂晌陌杓Y料，定期審岸查組織的任務(wù)和靶目標(biāo)的完成情況疤，并修正組織系爸統(tǒng)以適應(yīng)組織內(nèi)俺部和外部環(huán)境的胺變化。骯三、內(nèi)部控制的巴職責(zé)和局限鞍（一）內(nèi)部控制把的職責(zé)和局限：八內(nèi)部審計準(zhǔn)則公隘告第九號明確指伴出：岸1建立和完善白內(nèi)部控制并使之辦有效運(yùn)行是組織拜高級管理層的工敗作；鞍2實現(xiàn)內(nèi)部控案制的目標(biāo)有賴于百組織所有層次人邦員的參加；佰3內(nèi)部審計人皚員

29、的職責(zé)是審查背被審單位內(nèi)部控罷制設(shè)計和運(yùn)行的哀全部過程，以及案對該過程能否合跋理保證內(nèi)部控制伴目標(biāo)的實現(xiàn)作出岸評價。傲(二)內(nèi)部控制盎的局限：瓣內(nèi)部控制的局限芭性主要表現(xiàn)在以艾下六個方面：斑1部控制的設(shè)暗計與運(yùn)行受制于案成本效益原則；柏2內(nèi)部控制一皚般是針對常規(guī)經(jīng)阿營活動設(shè)計(實斑際工作中往往有扒不少特殊的經(jīng)濟(jì)哀業(yè)務(wù)存在而沒有絆相應(yīng)的內(nèi)部控制隘措施)；般3即使設(shè)計完壩善的內(nèi)部控制，拔也可能因執(zhí)行人霸員的粗心、誤解稗和判斷失誤而失伴效；辦4也有可能是藹有關(guān)人員相互勾柏結(jié)、內(nèi)外串通而版使內(nèi)部控制成為拌一紙空文；昂5還有可能是扮執(zhí)行人員因屈從拜于外界壓力或濫佰用職權(quán)而使之失搬效；翱6內(nèi)部控制也稗可能

30、因經(jīng)營環(huán)境拔、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改芭變而削弱或失效吧。扳四關(guān)于內(nèi)部控案制的層級結(jié)構(gòu)敖從當(dāng)前出版的有奧關(guān)內(nèi)部控制的著背作和論文來看，案大都只談到如何阿控制組織內(nèi)部下八屬職能部門和人藹員行為，很少涉岸及到對高層領(lǐng)導(dǎo)哀的監(jiān)督，但從當(dāng)凹前發(fā)生失控的諸背多實例來看(如背美國的啊“靶安然艾”“昂墨克哎”壩中國的啊“爸太陽神礙”“哎亞細(xì)亞礙”艾)都是高級管理背層自身作弊而導(dǎo)辦致整個企業(yè)倒閉耙。高級管理層往骯往享有昂“澳絕對權(quán)力盎”絆，而對企業(yè)的生敗存發(fā)展又起著決唉定性的影響。在奧我國無論是企業(yè)哎集團(tuán)、股份公司懊、總公司，抑或凹一般性中小企業(yè)搬，如果對法人治敗理結(jié)構(gòu)失去有力暗的內(nèi)部監(jiān)控，所叭謂的內(nèi)部控制將叭僅僅是舍本

31、求末癌或一紙空文。因笆此在研究內(nèi)部控盎制時，必須劃定扮兩種層級結(jié)構(gòu)，礙一是對領(lǐng)導(dǎo)層的跋控制，一是對所扒屬職能部門和員拌工的控制。這是捌不可忽略的。當(dāng)柏前國際上對法人氨治理結(jié)構(gòu)的控制佰已經(jīng)有一些值得斑借鑒的做法。這捌里介紹三種比較懊典型的模式以資霸借鑒：澳1以審計委員艾會監(jiān)控為中心擺芭如美國、加拿大罷等愛這種模式一般只敗設(shè)股東大會和董跋事會(不設(shè)監(jiān)事盎會)，在董事會懊內(nèi)部再設(shè)審計委半員會，審計委員熬會成員主要由外盎部獨立董事組成瓣，并向所屬控股八參股公司派出董胺事，行使審計監(jiān)愛督權(quán)。如圖：股東大會董事會(一般另由外聘專家教授兼任的獨立董事組成)審計委員會派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司搬2以監(jiān)事會

32、監(jiān)拌控為中心藹案如德國佰這種模式是股東礙大會下設(shè)監(jiān)事會柏，監(jiān)事會下設(shè)董瓣事會，監(jiān)事會和哀董事會分別向所隘屬公司派出監(jiān)事挨和董事，其中監(jiān)熬事會的職責(zé)除了邦直接監(jiān)視董事會邦還督導(dǎo)所屬公司拜的內(nèi)部審計。如唉圖：股東大會監(jiān)事會派出監(jiān)事(監(jiān)控內(nèi)審)派出董事(經(jīng)營)董事會總經(jīng)理所屬參公股控股司胺3以獨立檢查安人監(jiān)控為中心扒白如日本瓣日本商法明確規(guī)壩定：股份公司實傲行監(jiān)察人審計制耙度(這是個常設(shè)霸機(jī)構(gòu))。監(jiān)察人唉和董事會分別向唉控股參股公司派板出監(jiān)事和董事，艾監(jiān)察人主要是督靶導(dǎo)內(nèi)部審計工作叭。如圖：股東大會監(jiān)察人(派出監(jiān)事)董事會(派出董事)總經(jīng)理司股控股公參屬所頒在我國，有些集敗團(tuán)公司或股份公氨司也在董事

33、會下氨設(shè)了監(jiān)事會，監(jiān)壩事會一般也是由啊外聘的專家教授芭擔(dān)任，審計委員皚會或隸屬于監(jiān)事矮會，或合并稱為哀監(jiān)察審計委員會愛，但往往是一種敗“白花瓶靶”疤或吧“版擺設(shè)啊”頒，沒有真正創(chuàng)造斑實施其權(quán)責(zé)的條八件。背我以為要真正解敗決法人治理結(jié)構(gòu)挨的問題，究竟采絆用何種監(jiān)控模式白可以研究逐步完爸善，關(guān)鍵是要解捌決好以下幾個方熬面的問題：胺1必須解決審霸計(或監(jiān)察)委藹員會的立法依據(jù)擺問題，要在法律拔上保證其行使職凹權(quán)的獨立性和權(quán)藹威性。阿2必須明確審笆計(監(jiān)察)委員昂會的主要職責(zé)是八監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的笆高級管理層，特扮別是對董事長或艾總經(jīng)理的監(jiān)督(安在我國往往董事岸長兼總經(jīng)理，或白總經(jīng)理架空董事哀長)。愛3必

34、須理順審澳計(監(jiān)察)委員阿會和下屬公司內(nèi)凹部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)跋系：襖拔首先是人事任免把和獎懲關(guān)系；斑捌業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督伴、約束關(guān)系；骯隘協(xié)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與昂所屬公司負(fù)責(zé)人礙之間的關(guān)系，特哀別是所屬公司的版自律性管理和內(nèi)鞍部審計機(jī)構(gòu)的再傲監(jiān)督關(guān)系、啊“唉雙向考核把”拜關(guān)系等。邦4必須強(qiáng)化監(jiān)半控信息的反饋、辦交流、分析的及瓣時性。凹5必須確保審半計(監(jiān)察)委員般會的高智能業(yè)務(wù)辦素質(zhì)和職業(yè)道德把標(biāo)準(zhǔn)。岸6他們同樣要半接受國家審計的愛監(jiān)督。伴五內(nèi)部控制方艾式哎內(nèi)部控制通常不矮是以某種單獨的懊管理制度的形式昂出現(xiàn)，而是以一啊種管理成分或要愛素滲透在企業(yè)各佰種管理制度之中矮，這就是內(nèi)部控辦制方式。一般的岸講，企業(yè)中

35、的內(nèi)凹部控制方式主要敗有：組織規(guī)則控敖制、授權(quán)審批控熬制、全面預(yù)算控拌制、文件資料控絆制、實物保管控扒制、職工素質(zhì)控埃制、信息溝通控頒制、風(fēng)險評估控熬制、內(nèi)部報告控瓣制、內(nèi)部審計控癌制等。藹(暗一安)捌組織規(guī)則控制捌組織規(guī)則控制是芭指對企業(yè)組織機(jī)白構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分霸工所進(jìn)行的控制鞍。對企業(yè)集團(tuán)和絆股份公司來說，矮通常應(yīng)包括兩個扳層次，一是法人熬治理結(jié)構(gòu)，二是骯內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)。叭1法人治理結(jié)安構(gòu)阿法人治理結(jié)構(gòu)適矮用于明確和監(jiān)控安高級管理層職責(zé)拔與權(quán)利關(guān)系的控奧制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立奧股東大會背背董事會拌扒總經(jīng)理的法人治癌理結(jié)構(gòu)。其中，按董事會是這一治敖理結(jié)構(gòu)的監(jiān)控中埃心，一般應(yīng)由內(nèi)罷部管理董事和外吧部獨立董

36、事混合罷組成。為了有效扒地監(jiān)控董事會和拔總經(jīng)理的權(quán)力與白職責(zé)(特別是在巴董事長兼任總經(jīng)襖理的情況下)，俺應(yīng)賦予獨立董事唉對公司財務(wù)報告跋和內(nèi)部控制報告愛、利潤分配方案伴、公司投資、收跋購兼并、重大資礙源與財產(chǎn)處置、澳關(guān)聯(lián)交易、重大哎擔(dān)保等重大事項稗發(fā)表獨立意見的柏權(quán)利(值得特別辦注意的是，為了半確保外部獨立董啊事確實履行職責(zé)把和權(quán)力，應(yīng)賦予班立法依據(jù)，切不扮可流于形式)。白同時還應(yīng)建立由岸獨立董事參加的俺監(jiān)事會或?qū)徲嬑螁T會(無論其獨拔立于董事會或隸埃屬于董事會)，鞍明確董事會或?qū)忁k計委員會的基本邦職責(zé)：阿傲監(jiān)督財務(wù)報告制伴度和內(nèi)部控制制辦度報告制度的可俺靠性完善性；靶稗監(jiān)督外部審計和哎內(nèi)部審

37、計的獨立伴性及其工作業(yè)績哎；艾襖提供外部審計、藹內(nèi)部審計、企業(yè)拔管理層和董事會罷之間的溝通途徑愛，及時通報企業(yè)盎發(fā)生的重大信息絆的研究。盎2內(nèi)部監(jiān)控機(jī)皚制襖內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制應(yīng)礙由部門監(jiān)控和獨挨立監(jiān)控兩道職能霸機(jī)制組成。其中奧內(nèi)部監(jiān)控又可分百為兩個層次，第白一層次的監(jiān)控是壩企業(yè)的各職能部艾門如供應(yīng)、生產(chǎn)氨、銷售、人事、叭倉儲保管、固定半資產(chǎn)管理等職能柏部門對本部門業(yè)頒務(wù)活動的自我監(jiān)跋控，在這方面的邦組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中半首先要考慮的是伴“阿自動檢查平衡原哎則巴”翱，即要求各類經(jīng)奧濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)必須巴經(jīng)過不同部門在隘業(yè)務(wù)循環(huán)中的相俺互檢查，而且對奧每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的按檢查要保證檢查白者不隸屬于被檢胺查著領(lǐng)導(dǎo)，同時骯

38、要考慮的是建立柏相應(yīng)的崗位責(zé)任跋制度，并實施不擺相容業(yè)務(wù)的分離愛。在建立崗位責(zé)愛任制的時候還要頒求權(quán)責(zé)明確到人搬，每一責(zé)任領(lǐng)域奧應(yīng)盡可能避免外笆部干擾。至于不班相容職務(wù)的分離啊主要體現(xiàn)在以下辦五個方面，即跋耙授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與扒執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分昂離；澳扳執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與凹監(jiān)督審核職務(wù)分斑離；俺藹執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與拔會計記錄職務(wù)分埃離；拔昂財產(chǎn)保管職務(wù)與扮會計記錄職務(wù)分芭離；般俺執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與叭財產(chǎn)保管職務(wù)分壩離。部門監(jiān)控中皚的第二層次監(jiān)控斑是財務(wù)監(jiān)控。企矮業(yè)應(yīng)建立以財務(wù)懊總監(jiān)為主體的監(jiān)阿控機(jī)制，財務(wù)總骯監(jiān)由公司董事會奧聘任對董事會負(fù)昂責(zé)，他對整個公佰司的財務(wù)活動和艾會計活動進(jìn)行管艾理與監(jiān)控。其主壩要職責(zé)是

39、：跋絆提出財務(wù)會計機(jī)敗構(gòu)的設(shè)置方案；芭霸提出財務(wù)會計的哀基本制度草案和罷具體規(guī)章制度；佰昂組織實施由董事翱會股東大會批準(zhǔn)癌的重大財務(wù)方案般；阿敗監(jiān)督日常的財務(wù)扒和會計運(yùn)行等。跋除財務(wù)總監(jiān)外，愛企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財疤務(wù)的集中管理，巴通過實行財務(wù)垂爸直管理方式，直澳接對子公司及其跋下屬企業(yè)的經(jīng)營伴活動進(jìn)行監(jiān)督。霸獨立監(jiān)控是由企叭業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行伴。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)奧部審計制度將在背本節(jié)后面詳細(xì)介案紹。骯(皚二埃)跋授權(quán)批準(zhǔn)控制懊企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)啊務(wù)的處理必須經(jīng)靶過授權(quán)批準(zhǔn)控制唉，從股東大會到暗董事會到總經(jīng)理背到相關(guān)管理人員岸，然后到職能部笆門負(fù)責(zé)人與員工八，都應(yīng)建立授權(quán)搬批準(zhǔn)體系，這就百形成企業(yè)的授權(quán)疤批準(zhǔn)控制

40、。授權(quán)哎批準(zhǔn)控制按其形矮式可分為皚“鞍一般授權(quán)霸”埃和骯“拔特殊授權(quán)板”板，一般授權(quán)是辦叭理常規(guī)業(yè)務(wù)的授叭權(quán)，往往以崗位佰責(zé)任的相關(guān)制度澳予以明確；特殊巴授權(quán)是對特定業(yè)礙務(wù)處理資格和條唉件的授權(quán)。扳授權(quán)批準(zhǔn)控制一啊般應(yīng)包括下述內(nèi)昂容：1范圍控制；哎2層次控制(懊層次主要根據(jù)重壩要性與金額大小靶確定)；3責(zé)任控制；氨4程序手續(xù)控半制(要特別注意隘防止包攬或越權(quán)拔)。跋(愛三稗)伴全面預(yù)算控制挨全面預(yù)算是企業(yè)敗為達(dá)到既定目標(biāo)阿而編制的經(jīng)營、奧資本、財務(wù)等年扒度收支計劃。它拔的主要作用在于疤：奧叭圍繞企業(yè)的整體拌目標(biāo)制定各類業(yè)爸務(wù)計劃及相應(yīng)的隘財務(wù)收支計劃；拔版根據(jù)實際情況對八原定計劃給與適拜當(dāng)調(diào)整

41、和修正；胺骯通過預(yù)算劃分權(quán)挨責(zé)，便于考核業(yè)靶績和分析原因；熬搬在保證總目標(biāo)實安現(xiàn)的前提下做到凹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有岸序、財務(wù)收支平哀衡。拌全面預(yù)算是企業(yè)板年度的總體規(guī)劃昂與行動方案，因吧此稍具規(guī)模的企絆業(yè)都有預(yù)算委員百會。預(yù)算委員會唉直接由企業(yè)總經(jīng)隘理主持并吸收各熬部門主管參加。擺預(yù)算委員會的基背本職責(zé)是：決定拌基本政策，初步白的預(yù)算估計，對敖初步預(yù)算提供修敗正意見，核準(zhǔn)預(yù)扮算，分析預(yù)算執(zhí)叭行情況，并根據(jù)靶預(yù)算執(zhí)行情況對板預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修巴正。罷全面預(yù)算是以企鞍業(yè)的既定目標(biāo)為隘中心的，傳統(tǒng)觀阿念認(rèn)為企業(yè)的預(yù)翱算屬于理財范疇搬，應(yīng)以量入為出懊作為編制預(yù)算的佰原則，因此企業(yè)班的預(yù)算是以銷售稗收入為目標(biāo)，而

42、芭后再涉及生產(chǎn)、盎成本、資金收支般等方面的預(yù)算。靶現(xiàn)代企業(yè)對外投啊資收益占了很重把的比例，收益方凹面就不僅僅是銷奧售收入了，所以案現(xiàn)代企業(yè)編制預(yù)岸算往往以利潤為啊目標(biāo)，然后再據(jù)啊此編制經(jīng)營預(yù)算愛和資本預(yù)算。辦全面預(yù)算控制應(yīng)鞍抓好以下環(huán)節(jié)：般敖預(yù)算體系的建立昂，包括預(yù)算項目笆、標(biāo)準(zhǔn)和程序；皚絆預(yù)算的編制與審把定；板疤預(yù)算指標(biāo)的分解板下達(dá)及落實到相頒關(guān)部門或責(zé)任人艾；捌鞍預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)盎；艾骯預(yù)算執(zhí)行過程的爸監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)佰行過程中的差異襖分析與調(diào)整； 傲拌預(yù)算業(yè)績的考核襖。絆(四)文件記錄暗控制壩文件記錄控制是襖企業(yè)各項內(nèi)部控稗制的文字依據(jù)，背它以書面形式明癌確企業(yè)各級管理稗人員和員工的職骯責(zé)、

43、權(quán)限和應(yīng)遵搬循的方針、政策盎、制度和規(guī)定等邦，它既是企業(yè)各擺項內(nèi)部控制的手頒段和內(nèi)容，又形半成企業(yè)內(nèi)部控制柏的獨立體系和方笆式。哀文件記錄控制按板文件資料來源可皚分為外部文件和拌內(nèi)部文件，按性把質(zhì)分類又可分為巴管理文件和會計挨記錄等不同類型敖。管理類文件資笆料相當(dāng)龐雜，如懊指令、會議紀(jì)要把、合同、協(xié)議等伴契約文書、組織把機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、崗癌位責(zé)任說明書等版等。會計記錄主暗要包括各類憑證拌、帳簿、報表、把會計政策、會計隘程序、會計科目敗表等等。案文件記錄控制要礙注意的事項主要暗有：安扮內(nèi)容簡要明確，藹權(quán)責(zé)清楚；阿挨格式規(guī)范統(tǒng)一；絆傲序時登記，專人熬保管，建立檔案奧；襖罷結(jié)合業(yè)務(wù)定時檢岸查分析；叭案寧

44、精勿濫，不搞氨文瀆。皚(五)實物保護(hù)啊控制熬企業(yè)內(nèi)的實物資昂產(chǎn)大體可分為兩伴類，一類是流動拌資產(chǎn)，如現(xiàn)金、鞍有價證券、存貨礙等；一類是固定敗資產(chǎn)，如房屋、稗建筑物、機(jī)器設(shè)邦備等，由于這兩澳類資產(chǎn)的性質(zhì)不胺同，保護(hù)控制的俺方法也不盡相同埃，應(yīng)分別制定相皚應(yīng)的保護(hù)措施，奧通常的做法是：1內(nèi)部牽制隘會計、出納、保哀管應(yīng)分別由不同扳的人員擔(dān)任，實埃物記錄與會計記阿錄應(yīng)由不同部門扒的專職人員負(fù)責(zé)版，經(jīng)常核對檢查跋。2限制接近按限制接近現(xiàn)金、捌存貨、易變現(xiàn)的氨應(yīng)收帳款和有價疤證券。3定期盤點哀無論是固定資產(chǎn)傲、流動資產(chǎn)都要昂建立定期盤點制凹度，對發(fā)生的差壩異要追查原因并白及時調(diào)整。4建立檔案矮對各項記錄的

45、憑礙證、帳冊和特殊罷重要資產(chǎn)均應(yīng)建拜立檔案。5財產(chǎn)保險扳(六)職工素質(zhì)哎控制暗職工素質(zhì)的好壞岸對內(nèi)部控制實施岸起著決定性的作按用。職工素質(zhì)控懊制的要點是：叭1嚴(yán)格的招聘隘程序；辦2完善的作業(yè)挨標(biāo)準(zhǔn)；班3定期的培訓(xùn)案計劃；班4業(yè)績的考核盎獎懲；絆5建立職業(yè)信扒用保險；盎6采取崗位輪暗換制。捌(七)風(fēng)險評價伴控制拔在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境霸中，企業(yè)的經(jīng)營搬活動遇到的風(fēng)險芭大體可分為兩大氨類，一類是資本霸營運(yùn)風(fēng)險；二類艾是生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險搬。前者主要表現(xiàn)稗為投資和籌資風(fēng)般險，后者主要表襖現(xiàn)為信用風(fēng)險和矮合同風(fēng)險。為了胺對這些風(fēng)險進(jìn)行鞍防范，企業(yè)必須搬建立相應(yīng)的風(fēng)險埃評估機(jī)制。疤1投資風(fēng)險評斑估奧投資活動主要有柏三

46、種形式：實業(yè)熬投資、固定資產(chǎn)瓣投資和證券投資搬。按實業(yè)投資往往通盎過參股、控股、吧購買、兼并等手癌段，以達(dá)到擴(kuò)充瓣企業(yè)規(guī)模的投資吧。這些投資的資阿金規(guī)模最大，對扳企業(yè)未來的生存襖發(fā)展有舉足輕重案的影響。哀固定資產(chǎn)投資是案企業(yè)購建固定資拌產(chǎn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模爸方面的投資，這襖類投資的資金規(guī)傲模雖然不像實業(yè)板投資巨大，但往艾往占用相對穩(wěn)定辦的資金額，一旦按決策失誤很難改阿變，對企業(yè)資金阿運(yùn)轉(zhuǎn)亦具有重大霸影響。背證券投資通常是笆企業(yè)運(yùn)用閑置資柏金購買有價證券隘，以期獲得投資拌收益的一種手段艾。當(dāng)前已普遍成吧為企業(yè)的重要投凹資方式。背以上三種投資活笆動都具有明顯的阿風(fēng)險性，要控制絆這些風(fēng)險就必須吧從事前評估

47、、事半中監(jiān)督、事后考傲核入手。事前評扳估就是要事先做盎好充分的可行性壩研究，優(yōu)選投資斑法，并經(jīng)董事會搬研究決定。事中絆監(jiān)督主要體現(xiàn)在昂對投資項目的審壩批手續(xù)和執(zhí)行過百程中的權(quán)責(zé)關(guān)系頒，建立嚴(yán)格的信昂息控制，做到能翱及時發(fā)現(xiàn)問題并骯糾正偏差。事后版考核則是對每項拌投資項目的結(jié)果襖、投資收益的好盎壞進(jìn)行考核評價癌。扒2籌資風(fēng)險評昂估癌企業(yè)為了滿足資邦金的需要往往通岸過發(fā)行股票、債絆券、銀行借款以疤及其他融資渠道皚籌措資金，籌資扒必然發(fā)生相應(yīng)的扳資金成本、承擔(dān)哀債務(wù)。在市場經(jīng)盎濟(jì)條件下，舉債耙經(jīng)營以獲取財務(wù)白杠桿收益誠然無八可厚非，但一旦暗達(dá)不到預(yù)期目的班則極易陷入財務(wù)班困境，甚至破產(chǎn)瓣。因此，如何

48、進(jìn)阿行籌資風(fēng)險控制敖亦是一個十分重叭要的問題。挨籌資風(fēng)險控制也奧應(yīng)從事先評估、奧事中監(jiān)督、事后芭考核入手。其中拔事前評估尤為重敗要，這里的事前背評估主要考慮：阿癌必須有合理的財胺務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)柏負(fù)債率是否過高吧；扳稗必須有合理的籌扳資結(jié)構(gòu)，使籌資辦、投放、回收得扮到及時調(diào)度；扳疤必須合理選擇籌拌資渠道，比較籌板資成本，優(yōu)選籌昂資方案；艾捌必須有合理的籌拔資償還計劃，避案免財務(wù)拮據(jù)。至凹于籌資的審批程拔序和籌資的事后吧考核，這些與投百資活動的監(jiān)控大笆致是相同的。阿3信用風(fēng)險評按估按這里的信用風(fēng)險傲是特指應(yīng)收款項芭可能造成壞帳損懊失所帶來的風(fēng)險隘。這方面的控制百依賴于企業(yè)的信矮用政策(信用期靶間、

49、信用標(biāo)準(zhǔn)與啊現(xiàn)金折扣)，其笆中信用標(biāo)準(zhǔn)為首懊要控制內(nèi)容。企敗業(yè)應(yīng)建立客戶信敖用評估指標(biāo)體系襖，確定信用授予稗標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請安專業(yè)的執(zhí)行評級吧機(jī)構(gòu)對顧客信用跋進(jìn)行評估。此外懊，企業(yè)還需建立頒信用審批程序，稗定期編制帳齡分辦析表，定期與客氨戶對賬催收。叭4合同風(fēng)險評靶估背企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營頒過程中，不可避敖免的與他人簽訂愛購銷、運(yùn)輸、建百筑、安裝、借貸班、加工承攬等等巴合同、契約，但搬由于在簽訂和履板行合同的過程中柏，沒有按照合同案法而發(fā)生糾紛，板導(dǎo)致敗訴、損失拔，形成了合同風(fēng)安險。為了規(guī)避這疤種風(fēng)險，企業(yè)相暗關(guān)人員必須熟悉佰有關(guān)業(yè)務(wù)的法律扮法規(guī)，在簽訂合瓣同前應(yīng)進(jìn)行必要案的研究，簽訂合昂同時必須細(xì)心

50、、鞍認(rèn)真，力求合同襖條款完備，不生癌歧義。重大合同癌應(yīng)請律師幫助簽板訂，甚至請公證盎機(jī)關(guān)進(jìn)行公證，版有些合同涉及擔(dān)把保法的，還可通岸過保證、抵押、百留滯訂金等方式哎設(shè)定擔(dān)保。合同藹的履行情況要經(jīng)百常檢查分析，及跋時了解對方履行跋合同的情況。癌(八)信息溝通班與內(nèi)部報告控制藹為了使企業(yè)各級背管理層及時發(fā)現(xiàn)昂問題，糾正偏差阿，作出正確決策扒，企業(yè)必須建立艾通暢的信息溝通隘與內(nèi)部報告控制疤。在我國如何建矮立信息溝通與內(nèi)皚部報告控制體系爸，尚是一個亟待百研究的問題。敖1關(guān)于信息溝捌通與內(nèi)部報告的礙體系和內(nèi)容埃信息溝通與內(nèi)部俺報告一般應(yīng)包括板如下類內(nèi)容：資金分析報告笆該報告應(yīng)能及時昂反饋企業(yè)資金調(diào)班度的

51、相關(guān)信息，傲應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算啊和企業(yè)當(dāng)時的現(xiàn)拜金流量表，以及暗銀行借款、銀行矮存款等有關(guān)信息敖進(jìn)行分析報告。敗瓣成本費用分析報艾告霸該報告應(yīng)根據(jù)企氨業(yè)主要商品、產(chǎn)氨品類別和成本費鞍用項目的當(dāng)時信笆息與相關(guān)成本費鞍用預(yù)算比較分析八報告。利潤分析報告岸該報告應(yīng)根據(jù)商熬品和提供勞務(wù)種奧類的現(xiàn)實信息和挨相關(guān)利潤計劃的啊實現(xiàn)情況進(jìn)行份矮報告。投資分析報告壩該報告應(yīng)根據(jù)投扳資項目和相關(guān)投藹資計劃進(jìn)行分析骯報告(因當(dāng)前對敖固定資產(chǎn)投資未昂納入投資項目，襖從內(nèi)審角度考慮白，亦應(yīng)將這方面版的內(nèi)容納入投資翱分析報告)。資產(chǎn)分析報告昂該報告主要對存白貨和固定資產(chǎn)的罷增減變動與存儲半情況，再考慮市頒場信息進(jìn)行分析罷報告

52、。經(jīng)營分析報告斑該報告應(yīng)根據(jù)市岸場信息和經(jīng)營策巴略，經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)背行與經(jīng)營業(yè)績考霸核進(jìn)行分析報告俺。信用分析報告氨該報告應(yīng)根據(jù)應(yīng)艾收應(yīng)付款項，在岸帳齡分析與主要絆客戶信用分析的靶基礎(chǔ)上進(jìn)行報告斑。財務(wù)分析報告版該報告主要反映百企業(yè)財務(wù)狀況和昂財務(wù)指標(biāo)完成情埃況，進(jìn)而對原因癌作出分析報告。八耙其它重要事項的叭分析報告絆所謂其它重要事疤項是指不經(jīng)常發(fā)暗生的重大經(jīng)濟(jì)活凹動，而又必須單頒獨分析報告的事巴項，如重大的籌百資業(yè)務(wù)、重大的耙經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同把、契約、重大非斑常性事故、重大鞍的貪污作弊等，瓣都應(yīng)及時作出分癌析并報告。拜2編寫內(nèi)部報班告的要求啊班必須與相應(yīng)的職懊能部門結(jié)合，明翱確責(zé)任范圍；骯斑應(yīng)符合

53、阿“癌例外管理氨”哎原則，報告?zhèn)戎貖W于超出正常運(yùn)轉(zhuǎn)皚的事項，屬于正哀常的情況可不逐靶一分析；挨澳報告的形式與內(nèi)絆容必須簡明易懂半；辦鞍報告的頻率可視芭情況而定，正常案情況可實行月報氨，特殊事項應(yīng)隨艾時分析報告；阿耙必須注重報告的佰及時性、準(zhǔn)確、安真實，編寫報告唉的人必須對報告霸內(nèi)容負(fù)責(zé)。按(十)內(nèi)部審計靶控制瓣內(nèi)部審計從本質(zhì)捌上來說屬于管理跋范疇，它既是內(nèi)搬部控制的一個組叭成部分，由于它搬同時兼具審計的熬基本特征，它又拌可以通過對價值按信息的監(jiān)控，而伴對企業(yè)整個物資靶運(yùn)動及其管理進(jìn)吧行較系統(tǒng)和全面跋的獨立監(jiān)控。因艾此內(nèi)部審計在整吧個內(nèi)部控制中居阿于澳“阿金字塔頂叭”唉的地位和作用，胺從這個意義

54、上來半說，它又是對內(nèi)暗部控制的再控制案。骯近年來我國企業(yè)斑對于內(nèi)部審計地鞍位和作用的認(rèn)識柏已有顯著的提高阿，但是內(nèi)部審計半作為一門新的管拌理科學(xué)仍處在幼罷年時期，內(nèi)部審熬計的性質(zhì)、職能八、任務(wù)、作用以百及其組織體系設(shè)頒置、法律規(guī)范、靶領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作挨范圍、人員素質(zhì)班等許多重大問題凹都還亟待研究與板改善。所以，要笆發(fā)揮內(nèi)部審計在凹內(nèi)部控制中的特頒殊作用，還必須俺抓好以下環(huán)節(jié)：氨1必須進(jìn)一步按明確內(nèi)部審計的扳性質(zhì)，并賦予相絆應(yīng)的法律地位，礙盡快建立和完善挨內(nèi)部審計的法律澳、法規(guī)、準(zhǔn)則、靶規(guī)范體系；挨2必須進(jìn)一步阿完善內(nèi)部審計的斑組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，百在企業(yè)中建立健奧全內(nèi)部審計的組癌織機(jī)構(gòu)；霸3進(jìn)一步明確

55、背內(nèi)部審計在企業(yè)癌管理中的基本職柏責(zé)與權(quán)限、工作罷目標(biāo)、工作范圍跋，為內(nèi)部審計順扒利開展工作創(chuàng)造艾良好的環(huán)境和條安件；癌4迅速提高內(nèi)扒部審計人員的業(yè)板務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)捌部審計人員的工俺作能力，能夠迅版速勝任內(nèi)部審計翱在內(nèi)部控制中的版監(jiān)控作用。把第二講：企業(yè)主爸要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制襖的基本內(nèi)容傲一、銷售與收款耙業(yè)務(wù)的控制熬(一)銷售與收骯款業(yè)務(wù)概述跋銷售與收款業(yè)務(wù)皚是企業(yè)經(jīng)常性主稗要業(yè)務(wù)，一般的礙說，這項業(yè)務(wù)活班動主要包括：銷把售的預(yù)測與計劃鞍哀處理客戶訂貨笆藹批準(zhǔn)賒銷笆班簽訂銷貨合同白耙發(fā)運(yùn)商品敖敗開具發(fā)票啊懊記錄銷貨收入叭扳應(yīng)收帳款與收入疤貨款笆扮特殊退貨處理。把在這一業(yè)務(wù)中最凹容易發(fā)生的問題拜有下

56、述方面：扳1產(chǎn)銷脫節(jié)，班要么供不應(yīng)求無傲法滿足市場需要襖；要么產(chǎn)品積壓癌影響資金周轉(zhuǎn)；昂要么定價不合理昂影響銷售量。2合同糾紛。艾3缺乏信用審白批，貨款難以收藹回。安4發(fā)票管理不扒嚴(yán)，影響銷售的岸真實性和稅金繳礙納。耙5虛虧或隱瞞版銷售收入。斑6應(yīng)收帳款長把期掛帳，產(chǎn)生大吧量不良資產(chǎn)。背這六大方面也就辦必然成為這一業(yè)哎務(wù)的控制重點。靶(二)各環(huán)節(jié)的板控制要點：啊一)銷售預(yù)測決傲策與計劃的控制班應(yīng)在市場調(diào)查與跋預(yù)測決策的基礎(chǔ)礙上編制銷售計劃靶，重點考慮：白藹銷售量的考慮版扒必須根據(jù)市場供稗需情況和新老客瓣戶的需求變化。襖絆售價決策考慮版氨必須根據(jù)變動成絆本與企業(yè)可能的霸生產(chǎn)能力。瓣熬與生產(chǎn)計劃、

57、資奧金計劃的平衡。跋矮中長期計劃與短瓣期計劃的銜接。邦邦計劃的執(zhí)行拔艾指標(biāo)分解、獎懲胺兌現(xiàn)。邦叭計劃修訂澳昂偏差分析、信息罷反饋、及時修訂胺。鞍二)信用審批控襖制把鑒于我國當(dāng)前的稗實際情況，在銷熬售業(yè)務(wù)中對客戶安信用的審查批準(zhǔn)扮控制十分重要，笆這方面的控制內(nèi)爸容主要是：邦1是否建立信隘用審批制度并有癌專人負(fù)責(zé)；伴2客戶信用程襖度的審查依據(jù)是疤否充分；安一般的講，對客氨戶信用程度應(yīng)建班立辦“安客戶信用評分制澳”板即根據(jù)客戶信用阿的品質(zhì)、財務(wù)實版力、資信證明、扒抵押品或其他條爸件等計算客戶的扒信用總分，并根巴據(jù)總分高低給予疤適當(dāng)?shù)男庞妙~度皚。按三)銷售合同控斑制邦這方面的控制內(nèi)艾容主要是：版1簽訂

58、合同的胺授權(quán)控制(專人爸負(fù)責(zé)、序時登記搬)；吧2合同有效性艾控制(是否符合疤合同法要求，重礙大合同有無公證八機(jī)關(guān)公證)；班3合同條文完愛整性控制(標(biāo)的吧名稱、規(guī)格、型叭號扳辦數(shù)量、質(zhì)量拜癌價格及運(yùn)輸、包鞍裝、保管費用哎拔履行期限阿礙交貨及付款方式皚捌違約責(zé)任等)；拔4履行合同的岸情況及變更、解罷除的條件與手續(xù)哀。襖四)銷售發(fā)票控拔制：半這方面的控制內(nèi)骯容主要是：班1有無發(fā)票的按印刷、領(lǐng)用、保跋管、注銷管理制巴度即專人備查登般記；藹2對發(fā)票的使盎用如缺頁、編號埃、作廢、涂改有爸無定期檢查。八五)銷售退回、敖折讓、折扣的控凹制：胺1專人負(fù)責(zé)審拜批；扒2一定的程序昂手續(xù)(如退貨：胺質(zhì)檢驗收報告埃癌貸

59、項通知單阿佰紅字發(fā)票熬鞍核準(zhǔn)審批)；3備案記錄。叭六)銷售收入控案制胺銷售收入控制是胺這一業(yè)務(wù)控制的巴重中之重，這一般環(huán)節(jié)當(dāng)前問題是扮最多也最嚴(yán)重，捌這方面的問題集斑中體現(xiàn)在銷售收挨入的不真實，或壩者虛構(gòu)、或者隱礙瞞、轉(zhuǎn)移，造成礙這些現(xiàn)象的原因柏雖然直接表現(xiàn)在耙財會部門和內(nèi)部擺審計部門控制失懊效，但根本原因翱還在與企業(yè)管理搬當(dāng)局的經(jīng)營思想邦與法制觀念，往澳往有意識違反國昂家法令法規(guī)和會礙計準(zhǔn)則，授意甚愛至強(qiáng)制財會部門藹弄虛作假，因此拔，對這方面的控邦制關(guān)鍵在于對領(lǐng)扮導(dǎo)人員的法制規(guī)板范，在企業(yè)中建班立對領(lǐng)導(dǎo)人的約捌束機(jī)制。吧七)應(yīng)收帳款的霸控制：艾應(yīng)收帳款金額巨澳大，壞帳損失嚴(yán)礙重是當(dāng)前企業(yè)的版

60、普遍現(xiàn)象，強(qiáng)化昂這方面的控制自敗然成為當(dāng)前企業(yè)案的突出問題。解哀決的辦法：耙1治本伴翱即從根本上調(diào)整佰企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，辦力爭做到把“熬適銷對路俺”稗；啊2治標(biāo)懊板強(qiáng)化信用審批；艾盎及時對帳、催收把并形成制度；霸案帳齡分析與壞帳罷審批。背二、采購與付款襖業(yè)務(wù)計劃啊(一) 采購與艾付款業(yè)務(wù)概述懊采購與付款業(yè)務(wù)暗同樣也是企業(yè)生伴產(chǎn)經(jīng)營活動的主翱要業(yè)務(wù)，一般的巴講，這項業(yè)務(wù)主隘要包括：制定采拔購計劃巴唉簽訂采購合同或唉發(fā)出訂貨單白熬檢驗驗收入庫班叭結(jié)算貨款扮般登記入帳。吧在這一業(yè)務(wù)中最擺易發(fā)生的問題主扳要是：邦1采購無計劃耙，造成物資積壓瓣或不適用，大量伴占用資金；礙2采購人員徇佰私舞弊，造成采拌購成本