高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 合并報(bào)表(一)

1、第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍掌握控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2022/8/1922022/8/193第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體母公司（二）母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（三）子公司是指被母公司控制的企業(yè)2022/8/194二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定的基礎(chǔ)控制（二）控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力1.控制的

2、主體是唯一的，不是兩方或多方2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力2022/8/195（三）確定合并范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷b1.被投資單位各個(gè)投資者的持股情況2.投資者之間的相互關(guān)系3.公司治理結(jié)構(gòu)4.潛在表決權(quán)等（四）表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被

3、投資單位的除外。2022/8/196 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司2022/8/197（五）實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)2022/8/198（六）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素潛在表決權(quán)是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期

4、可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。2022/8/199應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股

5、比例的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。2022/8/1910（七）母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素1.母公司為融資、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。2022/8/19113.母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。4.母公司通過(guò)章程、合同

6、、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。（八）不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位2022/8/1912三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論（一）母公司理論1.母公司理論涵義在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負(fù)債，置于合并資產(chǎn)負(fù)債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費(fèi)用，置于合并利潤(rùn)表中。即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源。2022/8/19132.母公司理論主要特點(diǎn)子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目列示少數(shù)股東在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享有的收益份額作為合并利潤(rùn)表中的費(fèi)用項(xiàng)目列示在非同一控制下的控股合并

7、中，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)量，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)量，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)量，商譽(yù)也不確認(rèn)屬于子公司少數(shù)股東的部分公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在順?shù)N時(shí)要全額抵銷(xiāo)而在逆銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷(xiāo)2022/8/1914例1：2007年3月27日甲公司以3300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022/8/1915項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)1000

8、0 00015000 0005000 000無(wú)形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 0002022/8/1916投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33000000（340000006000000）801000000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益340000002068000002022/8/1917（二）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論1.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論涵義該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說(shuō)是單一個(gè)體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)

9、集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。2022/8/19182.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論主要特點(diǎn)子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列合并凈利潤(rùn)屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的利潤(rùn)，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價(jià)值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)無(wú)論順?shù)N還是逆銷(xiāo)均應(yīng)全額抵銷(xiāo) 2022/8/1919（三）綜合理論（我國(guó)）同一控制下的控股合并權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的控股合并母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合商譽(yù)的計(jì)量采用母公司理

10、論其他均采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論2022/8/1920例3：2007年3月27日甲公司以3300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022/8/1921項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值差 額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000 000無(wú)形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 0002022/8/1922投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分

11、錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33000000（340000006000000）801000000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（340000006000000）208 0000002022/8/1923 2022/8/1924四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注2022/8/1925五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則重要性原則2022/8/1926六

12、、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序（一）編制合并工作底稿（二）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額2022/8/1927（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整2022/8/1928（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)

13、目的合并金額1.資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定2.負(fù)債類(lèi)各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類(lèi)各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定3.有關(guān)收入類(lèi)各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定2022/8/19294.有關(guān)費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表2022/

14、8/1930一、同一控制下控股合并（一）控制權(quán)取得日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2022/8/1931（二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄借：股本 /實(shí)收資本 （子公司賬面） 資本公積 （子公司賬面） 盈余公積 （子公司賬面） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益母公司持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例）同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額借：資本公積 （AB） 貸：盈余公積 （子公司賬面母公司持股比例A） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面母公司持股比例B）注意：僅以資本公積

15、（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減至零為限。2022/8/1932例4：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資700萬(wàn)元控股合并B公司。合并后，B公司作為A公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2022/8/1933A、B公司2008年6月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長(zhǎng)期股權(quán)投資7000負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤(rùn)2201502022/8/1934A公司在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行

16、存款7 000 0002022/8/1935A公司在合并日編制的抵銷(xiāo)分錄借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700借：資本公積 200 貸：盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150A公司在合并日編制的合并工作底稿2022/8/1936項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資7000（1）7000負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100（2）200180盈余公積20050（1）50（2）50250未分配利潤(rùn)220

17、150（1）150（2）1503702022/8/1937例5：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資560萬(wàn)元控股合并B公司。合并后，A公司擁有B公司80的股權(quán)，B公司作為A公司的子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2022/8/1938A、B公司2008年6月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長(zhǎng)期股權(quán)投資5600負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤(rùn)2201502022/8/1939A公司在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 6

18、00 000 貸：銀行存款5 600 0002022/8/1940A公司在合并日編制的抵銷(xiāo)分錄借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益 140借：資本公積 160 貸：盈余公積 40 未分配利潤(rùn) 120A公司在合并日編制的合并工作底稿2022/8/1941項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資5600（1）5600負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100（2）160220盈余公積2005

19、0（1）50（2）40240未分配利潤(rùn)220150（1）150（2）120340少數(shù)股東權(quán)益（1）1401402022/8/1942（三）合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2008年6月30日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2008年1月1日至2008年6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及這一期間的現(xiàn)金流量合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方

20、在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目2022/8/1943二、非同一控制下控股合并（一）購(gòu)買(mǎi)日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)1.被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示2.購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)2022/8/19443.購(gòu)買(mǎi)方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（

21、按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2022/8/1945例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.75元），取得了S公司70的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：2022/8/1946項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金4 312.50450450存貨6 200255450應(yīng)收賬款3 0002 0002

22、 000長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0002 1503 800固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無(wú)形資產(chǎn)4 5005001 500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤(rùn)5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 35513 7002022/8/1947P公司購(gòu)買(mǎi)

23、日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 77 500 0002022/8/1948P公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄借：存貨 1 950 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 貸：資本公積 53 450 0002022/8/1949P公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)分錄借：實(shí)收資本25 000 000 資本公積68 450 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤(rùn)10 050 000 商譽(yù)11 550 000* 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 0

24、00 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 000*11 550 000 87 500 000108 500 000702022/8/1950 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金4 312.504504 762.50存貨6 2002551956 650應(yīng)收賬款3 0002 0005 000長(zhǎng)期股權(quán)投資13 7502 1501 6508 7508 800固定資產(chǎn)7 0003 0002 50012 500無(wú)形資產(chǎn)4 5005001 0006 000商譽(yù)001 1551 155資產(chǎn)總計(jì)38 762.508 35544 867.50負(fù)債和

25、所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2504 750應(yīng)付賬款3 7503004 050其他負(fù)債375300675負(fù)債合計(jì)6 6252 8509 475實(shí)收資本（股本）8 5002 5002 5008 500資本公積12 7501 5006 8455 34512 750盈余公積5 0005005005 000未分配利潤(rùn)5 887.501 0051 0055 887.50少數(shù)股東權(quán)益3 2553 255所有者權(quán)益合計(jì)32 137.505 50535 392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35544 867.5009年1月1日，A公司以9500萬(wàn)購(gòu)入B公司股票4000萬(wàn)股，面值1元，持

26、有80%，09年一月一日B公司賬面權(quán)益9200萬(wàn)，股本5000萬(wàn)，資本公積4200萬(wàn)，無(wú)留存收益，公允價(jià)值10000萬(wàn)，固定資產(chǎn)賬面700萬(wàn)，公允1500萬(wàn)，壽命10年，直線法折舊，09年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3080萬(wàn)，提取盈余公積308萬(wàn)，B公司增加資本公積1000萬(wàn)，10年8月B公司分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，10年發(fā)生虧損320萬(wàn)元。要求：編制09、10年的調(diào)整和抵消分錄。2022/8/1951借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9500 貸：銀行存款 950010年收取股利借：應(yīng)收股利 800 貸：投資收益 80009年末編制合并報(bào)表借：固定資產(chǎn) 800 貸：資本公積 800借：管理費(fèi)用 80 貸：固定資產(chǎn)

27、80按權(quán)益法調(diào)整凈利潤(rùn)3080-80=3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400 貸：投資收益 24002022/8/1952借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 貸：資本公積 800調(diào)整后賬面9500+2400+800=127002010年分股利借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800調(diào)整后10年個(gè)別報(bào)表同上，凈利潤(rùn)-320-80=-400借：投資收益 320 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320調(diào)整后賬面9500+2400+800-800-320=115802022/8/1953A公司2007年12月31日以賬面價(jià)值100萬(wàn)元的庫(kù)存商品( 屬應(yīng)稅消費(fèi)品, 適用的增值稅稅率為17%, 消費(fèi)稅稅率為10%, 計(jì)稅價(jià)格2

28、00萬(wàn)元) 和200萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)入B公司60%的股權(quán), 從而成為B公司的母公司。該項(xiàng)股權(quán)購(gòu)買(mǎi)事項(xiàng)發(fā)生之前, B公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元( 其中股本300萬(wàn)元、資本公積150萬(wàn)元、盈余公積50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元) , A公司“資本公積( 股本溢價(jià)) ”賬戶(hù)的貸方余額為260萬(wàn)元。假定股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為605萬(wàn)元( 增值部分系存貨評(píng)估的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值后的余額) ,不考慮合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。要求: 分別合并前A、B公司同屬于一個(gè)主管單位和分屬不同的主管單位, 為A公司編制控股權(quán)取得日合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的有關(guān)抵銷(xiāo)與調(diào)整分

29、錄。A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=60%600=360( 萬(wàn)元) 。A公司支付的合并對(duì)價(jià)與取得B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額= ( 100+20017%+20010%) +200 - 60%600=- 6( 萬(wàn)元) , 則應(yīng)增加A公司的資本公積。然后做如下會(huì)計(jì)分錄: 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司360 貸: 庫(kù)存商品100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 應(yīng)交消費(fèi)稅20 銀行存款200萬(wàn)元, 資本公積股本溢價(jià)6萬(wàn)元。2022/8/1955抵銷(xiāo)分錄: 借: 股本 300 資本公積 150 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 100 貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 360 少數(shù)股東權(quán)益 240調(diào)

30、整分錄: 借: 資本公積 90 貸: 盈余公積 30 /search?word=%E6%9C%AA%E5%88%86%E9%85%8D%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 602022/8/1956A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=200+20017%+20010%+200=454( 萬(wàn)元) 。A公司放棄資產(chǎn)( 存貨) 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額=200- 100=100( 萬(wàn)元) , 計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售損益。如下分錄: 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 454 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 /search?word=%E5%BA%94%E4%BA%

31、A4%E7%A8%8E%E8%B4%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8應(yīng)交 增 值 稅( 銷(xiāo) 項(xiàng) 稅 額) 34 應(yīng)交消費(fèi)稅 20 銀行存款 200借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸: 庫(kù)存商品 1002022/8/1957A公司在控股權(quán)取得日( 2007年12月31日) 需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄, 但不需編制調(diào)整分錄。為此,先計(jì)算:A公司支付的合并對(duì)價(jià)與取得B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=454- 60%605=91( 萬(wàn)元) , 應(yīng)確認(rèn)為合并商譽(yù)。然后編制抵銷(xiāo)分錄: 借: 股本 300 資本公積 155 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 100 商譽(yù) 91 貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 454 少數(shù)股東權(quán)益 2422022/8/1958同一控制下非同一控制下初始計(jì)量按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按公允價(jià)值（合