青島地稅所得稅匯算清繳PPT文件

1、2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)輔導(dǎo)2022/8/191 2014年2月引言2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳已自2014年1月1日拉開帷幕，這是企業(yè)所得稅“按年計(jì)算，分季預(yù)繳，年終匯繳”的特殊征管制度所要求的，為納稅人提供了一個自查自糾的時(shí)機(jī)；也是納稅人每年必經(jīng)的盤點(diǎn)和總結(jié)，梳理全年發(fā)生的業(yè)務(wù)及預(yù)繳情況，根據(jù)政策，查漏補(bǔ)缺，做好各項(xiàng)調(diào)整，以降低、減少、消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)。引言納稅人面臨的風(fēng)險(xiǎn)除了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、較大影響的或許就是稅收風(fēng)險(xiǎn)了！而在所有的稅種中，企業(yè)所得稅是政策最復(fù)雜，也是難度最大的。 因此，納稅人要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管控，做好預(yù)繳（一般據(jù)實(shí)）和匯繳（納稅調(diào)整），尤其是匯繳，

2、依法納稅，享受優(yōu)惠，既不少繳，也不多繳！2022/8/193匯算清繳對象匯算清繳范圍：兩個凡是：凡是企業(yè)所得稅在青島地稅局主管的；凡是2013年從事生產(chǎn)經(jīng)營的三個無論：無論是否處在減免稅期間；無論是否盈虧；無論是否核定征收兩類納稅人尤其要注意：一是分支機(jī)構(gòu)；（三層，跨省及省內(nèi)跨區(qū)）二是非營利組織。匯算清繳期間匯算清繳期：稅法54條規(guī)定：年度終了起5個月內(nèi)。4+1的申報(bào)制度申報(bào)方式網(wǎng)上申報(bào)青島地稅網(wǎng)上申報(bào)地址：大廳申報(bào)：主要是補(bǔ)充申報(bào)第一部分匯算清繳程序第一步：練好內(nèi)功 1、 匯算清繳前，納稅人應(yīng)收集研究各項(xiàng)稅收政策，注重企業(yè)所得稅相關(guān)知識的學(xué)習(xí)；關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于匯算清繳的要求，了解匯算清繳的工

3、作程序和要求，掌握企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定；根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合以往收入確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除等政策要點(diǎn)，深入研究與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)行的口徑第一部分匯算清繳程序 在所有所得稅政策中，最復(fù)雜、最特殊、最容易帶來風(fēng)險(xiǎn)的稅收政策包括并購重組、股權(quán)交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)境外所得稅收抵免、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)，這些事項(xiàng)在匯算清繳時(shí)納稅人應(yīng)格外注意。如果遇到稅收政策難題，可主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。第一部分匯算清繳程序 2、企業(yè)需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。這些事項(xiàng)主要是各類稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)，資產(chǎn)損失稅前扣除

4、等申報(bào)事項(xiàng)及其他稅前扣除的審核或備案事項(xiàng)。第一部分匯算清繳程序 如企業(yè)分配利潤，要按照關(guān)于加強(qiáng)對符合條件的股息紅利等權(quán)益性投資收益享受稅收優(yōu)惠管理的公告（2011年5號）的要求，準(zhǔn)備企業(yè)利潤分配證明單申請書；企業(yè)利潤分配證明單；雙方投資合同、協(xié)議復(fù)印件；股東會或股東大會利潤分配決議復(fù)印件等資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請加蓋公章，以證明分配的屬于稅后利潤，以便投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。第一部分匯算清繳程序 3、 納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，自查發(fā)票管理是否合規(guī)，注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，未按規(guī)定取得發(fā)票的應(yīng)及時(shí)在匯繳期內(nèi)補(bǔ)正（34號公告）。否則，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第一部分匯

5、算清繳程序 4、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，梳理新設(shè)及撤銷的分支機(jī)構(gòu)，以及需要參與匯繳的分支機(jī)構(gòu)，計(jì)算應(yīng)分配稅款，填制分配表。第一部分匯算清繳程序 第二步：筑牢防火墻 目前，總局規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳需要提交鑒證報(bào)告，企業(yè)需要聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證，取得涉稅鑒證報(bào)告，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 無需提供鑒證報(bào)告：1、當(dāng)年新成立企業(yè)；2、核定征收企業(yè)；3、規(guī)模較小企業(yè)：工業(yè)：收入200萬，資產(chǎn)50萬；商業(yè)：收入100萬；其他企業(yè)：收入50萬第一部分匯算清繳程序第三步：填好報(bào)表企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，除應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定及年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明要求，準(zhǔn)確填報(bào)年度納稅申報(bào)表外，還應(yīng)重點(diǎn)

6、關(guān)注年度納稅申報(bào)表的邏輯性，有關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性，特別要關(guān)注以下項(xiàng)目。第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局2012年第57號公告，以下簡稱57號公告）結(jié)合2008年匯總納稅政策執(zhí)行以來出現(xiàn)的問題，對原匯總納稅政策進(jìn)行了部分調(diào)整。第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題主要變化包括：一是明確了總、分支機(jī)構(gòu)都要進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)，共同參與應(yīng)補(bǔ)退稅款分配。即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給分支機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)分別就地辦理稅款繳庫或退庫。改變了原政策規(guī)定的年度匯算清繳只由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)、分支機(jī)構(gòu)不參與匯繳的做法。第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題二

7、是預(yù)繳申報(bào)及年度匯算清繳中，計(jì)算分配比例的“三因素”基數(shù)統(tǒng)一確定為各分支機(jī)構(gòu)上年度的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額。分配比例不再以上下半年做區(qū)分，一個納稅年度中，原則上各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤A(yù)繳與年度匯算清繳一致。第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題三是明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫政策，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。57號公告規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，統(tǒng)一計(jì)算查增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額后，按總機(jī)構(gòu)50%、各分支機(jī)構(gòu)50%入庫；分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，按總機(jī)構(gòu)50%、被查的分支機(jī)構(gòu)50%入庫。第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題四是更加細(xì)化、規(guī)范了總分機(jī)構(gòu)日常管理及納稅申報(bào)需要報(bào)送的資料。第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳

8、申報(bào)資料第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；第二部分分支機(jī)構(gòu)匯繳問題六、分支機(jī)構(gòu)匯繳申報(bào)資料國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第44號）進(jìn)一步明確，匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)，用企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）填報(bào)，并同時(shí)附送匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。第三部分扣除憑證稅前扣除的幾個原則1、真實(shí)客觀原則稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、

9、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三部分扣除憑證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易必須真實(shí)發(fā)生，不得弄虛作假，虛構(gòu)交易。真實(shí)交易應(yīng)當(dāng)取得合法的憑據(jù)，即合法的原始憑證。 真實(shí)的交易與扣除的憑據(jù)是一體兩面的關(guān)系，形成了交易流和憑據(jù)流。真實(shí)的交易是扣除的前提，合法的憑據(jù)是扣除的依據(jù)。以真實(shí)交易的基礎(chǔ)，進(jìn)行會計(jì)處理。第三部分扣除憑證2、合法性原則合法性是指支出必須符合稅法有關(guān)扣除的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除第三部分扣除憑證3、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，

10、屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三部分扣除憑證4、相關(guān)性原則扣除項(xiàng)目的性質(zhì)和根源與收入直接相關(guān)，根據(jù)企業(yè)的從事的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷。強(qiáng)調(diào)支出與收入的關(guān)系是雙向的，即投之以桃報(bào)之以李。第三部分扣除憑證5、合理性原則合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。 例：工資合理性的判斷：不同崗位指導(dǎo)價(jià)最近工資標(biāo)準(zhǔn)2014年山東省月最低工資標(biāo)準(zhǔn)分三檔，分別調(diào)整為1500元、1350元、1200元，小

11、時(shí)最低工資標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整為15元、13.5元、12元。第三部分扣除憑證6、確定性原則扣除項(xiàng)目的金額是必須確定的7、配比性原則扣除的金額與取得的收入相配比。第三部分扣除憑證稅會差異處理2012年15號公告規(guī)定：對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。如:企業(yè)折舊攤銷 第三部分扣除憑證關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核

12、算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 第三部分扣除憑證關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)

13、虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 第三部分扣除憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的所得，如何處理？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告2010年第20號根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。二、本規(guī)定自 201

14、0年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之一租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為稅前扣除的憑據(jù)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之二租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票

15、據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同約定在車輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之三企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，因沒有單獨(dú)安裝水表等，無法獨(dú)立取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依

16、據(jù)。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之四財(cái)政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。（武警票據(jù)也可）企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之五未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑中華人民共和國稅收通用繳款書在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)， 60

17、%部分可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條及國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（2010年第24號）等的規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，如60%部分尚未撥繳，亦不能取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之六實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？ 答: 企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

18、進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之七企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？答：在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答中明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，計(jì)收利息清單（付息通知）不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)。 ” 信托公司和財(cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前扣除照此執(zhí)行。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問

19、題之八交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？ 答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之九集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？答：按照企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定（工商企字1998第59號）注冊登記的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水

20、平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關(guān)合法憑證。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十一企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出

21、應(yīng)如何扣除？答：憑企業(yè)與個人簽訂的借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)以及個人開具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十二目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)在對外貸款時(shí)會以“顧問費(fèi)”等名目附加收費(fèi)條件，貸款人支付的“顧問費(fèi)”能否作為借款費(fèi)用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實(shí)接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務(wù)，可以憑其開具的相應(yīng)發(fā)票稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十三“餐費(fèi)”如何處理？ 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%

22、扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 2022/8/1946企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十四 廣宣費(fèi)問題 第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅【2012】48號：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2022/8/1947企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策2、對簽約廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下

23、簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十五彌補(bǔ)虧損問題第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。第十八條 企業(yè)納稅年

24、度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。年報(bào)主表第23行納稅調(diào)整后所得。在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加調(diào)整減調(diào)減之后的結(jié)果。2022/8/1949企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策（一）補(bǔ)虧的基本要求 1.允許彌補(bǔ)的以前年度虧損：適用查賬征收企業(yè) 以前年度虧損：本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額，且可以彌補(bǔ)的以前年度虧損必須已經(jīng)申報(bào)。 彌補(bǔ)原則：先虧先補(bǔ) 彌補(bǔ)方式：自行申報(bào) 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 2、納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年

25、度的下一年開始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。2022/8/1951企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 （二）應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目之間的虧損彌補(bǔ)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函【2010】148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。2022/8/1952企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之16 企業(yè)發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)等如何稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)如能提供以下證明會議費(fèi)、差旅費(fèi)等

26、真實(shí)發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，可以在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。差旅費(fèi)證明材料包括：出差人員姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之17 因本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損害，企業(yè)實(shí)際支付的賠償金是否可以稅前扣除？答：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼耍髽I(yè)因本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損害而支付給其的賠償金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之18 母子公

27、司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補(bǔ)貼，其工資及獎金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。母子公司兩個單位在向員工支付勞動報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個人所得稅。企業(yè)

28、所得稅稅前扣除具體政策具體問題之19 新辦企業(yè)的開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？ 開辦費(fèi)，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體

29、政策具體問題之20 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之21企業(yè)外購房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條的規(guī)定確定。裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國

30、稅函201079號）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理一、收入確認(rèn)條件國稅函【2008】875號第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

31、沒有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理 在銷售商品收入的確認(rèn)方面，會計(jì)準(zhǔn)則有5個條件，而稅法只有4個條件，稅法在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

32、益是否很可能流入企業(yè)，而是在確認(rèn)收不回時(shí)或逾期時(shí)作為損失處理。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理總局2011年25號公告 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴

33、訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理二、租金收入國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號第一條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

34、產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理三、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題財(cái)稅【2009】59號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理第一種出來處理方法：

35、企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理第二種處理方法：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅

36、務(wù)處理： （一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理四、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額

37、。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理五、搬遷所得國家稅務(wù)總局公告2012年第40號關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告第十六條企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理 第十四條企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）

38、任何一年完成搬遷的（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度 第十九條企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： （一）搬遷規(guī)劃已基本完成； （二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理六、證券投資收入財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅20081號 （一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅（三）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，

39、暫不征收企業(yè)所得稅。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理七、國債利息收入及轉(zhuǎn)讓收入一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國債利息收入時(shí)間確認(rèn) 1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理（二）國債利息收入計(jì)算 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定： 國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù) 上述公式中的“國債金額

40、”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理（三）國債利息收入免稅問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理 二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（一）

41、國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn) 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第四部分收入項(xiàng)目的相關(guān)問題及處理三、關(guān)于國債成本確定問題（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價(jià)和支付的相