企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃-摘要：當前，隨著全球經(jīng)濟一體化的形成，市場競爭日趨 激烈化，企業(yè)要想在激的市場競爭中獲得優(yōu)勢，就需要企業(yè)通過 管理能力的不斷提升來實現(xiàn)自身價值的最大化。稅務(wù)籌劃作為企 業(yè)管理工作中重點內(nèi)容之一，能夠基于當前的市場經(jīng)濟環(huán)境與法 制環(huán)境下為企業(yè)實現(xiàn)合理的避稅，進而減輕企業(yè)的稅負，以提升 企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資金基礎(chǔ)。本文 在闡述納稅籌劃相關(guān)理論基礎(chǔ)上，分析了當前企業(yè)所得稅納稅籌 劃上所存在的問題，進而為企業(yè)實現(xiàn)合理的所得稅納稅籌劃提出 了對策，以供參考。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃刖言隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收制度體系實現(xiàn)了進一步 的完善，進而通過合理

2、的稅率以及稅種的設(shè)置實現(xiàn)了對企業(yè)市場 行為的有效監(jiān)管，為實現(xiàn)資源的合理配置奠定了基礎(chǔ)。在此背景 下，企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，就需要實現(xiàn)對稅收的 合理籌劃，進而實現(xiàn)合理避稅，以強化企業(yè)的競爭實力。但是， 由于稅收籌劃在國內(nèi)起步時間較晚，加上企業(yè)對于稅收法律制度 體系缺乏完善的了解與掌握，同時也缺少必要的專業(yè)人才基礎(chǔ)致 使企業(yè)無法實現(xiàn)合理避稅與偷稅漏稅的有效區(qū)分而走上了偏路。 因此，企業(yè)在開展管理工作中，如何實現(xiàn)合理的納稅籌劃，亟待 解決。1、納稅籌劃的相關(guān)理論基礎(chǔ)1.1納稅籌劃的定義。指的是作為納稅的主體，需要基于稅 法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對需要繳納稅務(wù)業(yè)務(wù)的有效籌劃，進而通過合理避

3、稅來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，以最終提升企業(yè)的綜 合競爭實力，使企業(yè)在當前的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。企 業(yè)所得稅納稅的主體為境內(nèi)取得合法收入的企業(yè)。2、當前企業(yè)所得稅納稅籌劃上所呈現(xiàn)出的問題2.1納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不合理進而致使這一工作無法得到 系統(tǒng)化的落實。在納稅籌劃上，當前企業(yè)尚未建立合理的組織結(jié) 構(gòu)，進而無法將納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)的經(jīng)營管理活動始終。 當前，我國企業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作的過程中，對于所得 稅納稅籌劃工作的認識不足，進而只是將這一工作置于某一個案 例的設(shè)計中，并沒有建立相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而也就無法實 現(xiàn)對這一工作的全面落實。企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的實現(xiàn)需要 將這一工

4、作貫穿于經(jīng)營管理活動的始終，需要企業(yè)有效的劃分自 身的職能組織結(jié)構(gòu)，進而才能實現(xiàn)有效的決策。而當前大部分企 業(yè)的決策體制存在的弊端，進而致使企業(yè)高層的決策權(quán)力被弱 化，無法實現(xiàn)對企業(yè)所得稅納稅籌劃的有效管理，同時，企業(yè)的 財務(wù)部門只是單純的完成財務(wù)賬務(wù)工作，無法實現(xiàn)對納稅籌劃工 作的有效落實，進而企業(yè)的納稅籌劃工作從整體上講尚未得到有 效且全面的開展。2.2企業(yè)經(jīng)驗式的納稅籌劃設(shè)計缺乏合理性。當前，我國企 業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作中，財務(wù)設(shè)計上只是將目光投向于 個別的案例，這種分散的設(shè)計形式致使無法實現(xiàn)納稅籌劃的目 標。在此種形式的設(shè)計始終是圍繞一種情況下如何實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅 的最大化，并沒有將

5、這一工作與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標以經(jīng)營管 理目標相結(jié)合。因而，經(jīng)驗式的納稅籌劃設(shè)計致使企業(yè)無法從根 本上實現(xiàn)對相關(guān)問題的有效解決，進而使企業(yè)無法通過納稅籌劃 來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。3、企業(yè)實現(xiàn)合理的所得稅納稅籌劃的途徑3.1企業(yè)籌資中實現(xiàn)有效納稅籌劃的途徑。在企業(yè)籌資中，通過有效納稅籌劃設(shè)計方案的落實，能夠?qū)⑵髽I(yè)的投資成本進一 步壓縮，進而為實現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化配置奠定基礎(chǔ)，而通過這 一方式將有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。當前，企業(yè)籌資的主要方 式為：負債籌資以及權(quán)益籌資。其中的負債籌資相比另一種方式 具有著顯著的優(yōu)勢，即通過負債籌資這一方式能夠在繳納稅收之 前實現(xiàn)相應(yīng)部分利息的扣除，這就實現(xiàn)了對資

6、金成本的合理降 低。與此同時，可轉(zhuǎn)換債券這一方式在企業(yè)的籌資中也有著優(yōu)勢 的作用，這種形式下的籌資形式能夠為企業(yè)帶來利息減稅這一稅 收優(yōu)惠，并且當債券實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)化時企業(yè)就省下了本需償還的本 利。因此，此種方式對于那些具備發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展空間的企業(yè) 來講，可謂是籌資過程中的最優(yōu)納稅籌劃方案。在此過程中，企 業(yè)需要明確要想發(fā)揮出負債籌資這一方式的優(yōu)勢，就需要企業(yè)明 確投資回報的利潤空間，進而才能真正的實現(xiàn)納稅籌劃的作用與 價值，此外，還需要準確的掌控好負債權(quán)益的比例，以降低企業(yè) 經(jīng)營風險。3.2企業(yè)經(jīng)營管理中實現(xiàn)納稅籌劃的途徑。在企業(yè)的日常經(jīng) 營管理活動中，要想實現(xiàn)納稅籌劃的合理設(shè)計，就需要通過企

7、業(yè) 會計核算方法來實現(xiàn)：首先，期間費用的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)有稅 法的相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)期間費用的稅前列支比例要符合相關(guān)的稅收 法律條款的規(guī)定。在此前提下，會計核算工作的開展需要向進行 列示核算，然后結(jié)合企業(yè)實際支出的規(guī)模比例進行朋友小的調(diào)整 與籌劃，確保這一部分費用在準予扣除的規(guī)定內(nèi)。其次，針對固 定資產(chǎn)折舊，企業(yè)要想實現(xiàn)有效的稅收籌劃，可以以加速折舊法 來實現(xiàn)固定資產(chǎn)的迅速收回，進而降低企業(yè)在固定資產(chǎn)投資上所存在的風險，并實現(xiàn)稅收部分的合理避免，這樣就為企業(yè)經(jīng)營活 動的展開注入了“無息貸款”，使企業(yè)充分利用合理節(jié)稅部分的資 金來進一步提升企業(yè)的競爭實力。最后，在收入方面納稅籌劃的 途徑。當前，在現(xiàn)

8、有的稅收法律環(huán)境內(nèi)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)銷售形式 的有效的選擇，進而通過確認收貨方式的改變來延緩收入上的納 稅時間，在這一期間內(nèi)企業(yè)同樣實現(xiàn)了對資金的有效使用。3.3企業(yè)投資上開展納稅籌劃的途徑。通常情況下，企業(yè)投 資決策會對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響，具體表現(xiàn)在：一方面，由于 基于子公司與分公司形勢下的納稅籌劃所帶來的價值不同，所以 這就要求企業(yè)要實現(xiàn)科學的投資決策，當企業(yè)能夠預(yù)測出基于稅 收優(yōu)惠政策下的公司能夠?qū)崿F(xiàn)盈利，那么企業(yè)就可以通過設(shè)立子 公司，子公司具有著獨立法人的資格，進而能夠?qū)崿F(xiàn)單獨核算繳 納其所得稅，這樣就可以通過納稅籌劃來實現(xiàn)稅收的降低，進而 提升企業(yè)的整體競爭實力；如果預(yù)測的情況相反，

9、那么就可以選 擇通過設(shè)立分公司的形式來實現(xiàn)有效的納稅籌劃，此外，如果不 存在稅收上的優(yōu)惠政策，且企業(yè)處于虧損的狀態(tài)，企業(yè)就可以選 擇分公司的形式，以納稅金額匯總的形式來實現(xiàn)對企業(yè)虧損的有 效彌補。如果企業(yè)是以有限公司的形式建立的，企業(yè)就需要在繳 納所得稅的基礎(chǔ)上繳納個人所得稅，也就是說此種形式下的企業(yè) 需要承擔雙重稅收的負擔，而如果企業(yè)采用合伙制的公司形式， 那么企業(yè)就只需要繳納個人所得稅?？偨Y(jié)：綜上所述，基于當前我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟環(huán)境以及 稅收法律制度環(huán)境下，企業(yè)需要繳納所得稅，這對于很多企業(yè)來 講不僅要承擔很大的經(jīng)濟壓力，還束縛了企業(yè)的發(fā)展步伐。而通 過納稅籌劃，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對所得稅的合法

10、繳稅，進而在提高企 業(yè)經(jīng)濟效益收入的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的發(fā)展提供了更加充足的資金資源。此種形勢下，企業(yè)不僅能夠獲得更好的發(fā)展，國家同樣能 夠?qū)崿F(xiàn)對社會資源的合理化配置。而企業(yè)在實施納稅籌劃過程 中，需要在準確掌握納稅籌劃與偷稅漏稅區(qū)別的基礎(chǔ)上，遵循相 應(yīng)的原則，結(jié)合當前自身所存在的問題，在完善自身內(nèi)控形制度 的基礎(chǔ)上，全面提高相應(yīng)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與法律意識，并實 現(xiàn)對相應(yīng)風險的有效規(guī)避，進而充分的發(fā)揮出納稅籌劃的作用與 價值。企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的研究一、刖言我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法律體制的不斷完善，帶動了 企業(yè)所得稅籌劃方法的發(fā)展。在法律允許范圍內(nèi)，通過專業(yè)納稅 籌劃，減少稅收成本，能夠有

11、效增加稅收收益。我國頒布的中 華人民共和國企業(yè)所得稅法為稅收籌劃方法提供了明確的約束，樹立了簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管的指導思想，建立 了科學、統(tǒng)一、規(guī)范的市場競爭環(huán)境。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗， 首先對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法進行了概述，然后講述了我國企 業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀，再然后注述了稅籌劃的原則，最后具體講述 了企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，具有一定的現(xiàn)實意義和參考價值。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)（中 華人民共和國企業(yè)所得稅法）的前提下，預(yù)先對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、 生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為進行規(guī)劃和運籌，在企業(yè) 價值最大化戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)企業(yè)稅收負

12、擔的最優(yōu)化處理。合理適 當?shù)钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負，降 低企業(yè)財務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財務(wù)風險，最大限度的提 高企業(yè)經(jīng)濟效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據(jù)政 府稅收政策導向，通過合法的籌劃安排，優(yōu)化稅收方案，盡可能 減少稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂绽?。稅收籌劃不同于避稅、偷 稅和漏稅等經(jīng)濟行為，稅收籌劃是合法的，符合立法本意和稅收 政策，具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點，能夠 激勵和促進社會生產(chǎn)力，獲取稅收利益。但是避稅是合法的，不 符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經(jīng)濟行為，偷逃稅 是違法、違背立法本意和倫理道德的經(jīng)濟行為，破壞了公平競

13、爭 和市場經(jīng)濟秩序。正是由于本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃才更應(yīng)該成 為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力，全面提高企業(yè)綜合競爭力。三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年 的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前， 受到計劃經(jīng)濟體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，新企業(yè)所得 稅法操作實務(wù)、新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討、企業(yè)所 得稅的納稅籌劃、中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法等理論著 作不斷發(fā)表，標志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國 企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水 平低，納稅籌劃受

14、到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足 于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單， 某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此 外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責任不具體，難以調(diào)動企 業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計上未達到科學有序的 要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清 晰。稅收籌劃操作性尚待改進，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待 進一步加強。四、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀守法為根本，以減少稅基為重要 思路，其中所得稅稅基計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷，主要的 籌劃

15、技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資 產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目， 臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規(guī)劃，按 照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則 完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負，增強企業(yè) 綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅 收的經(jīng)濟杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。五、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法（一）企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策， 成立

16、合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域 和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng) 濟特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場 風險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率 征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè) 按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金 的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責任風險。（二）籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合 理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支 等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負債和短期負債兩 種。通過發(fā)

17、行股票籌資具有風險小、穩(wěn)定、無固定利息負擔，但 是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅 的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多 方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營 租賃方式，避免長期擁有機器設(shè)備承擔的風險，也可以通過支付 租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu) 惠政策，最大限度降低稅負。（三）投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當選擇投資方 式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得 稅稅收待遇，進行必要的項目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和三廢利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間

18、接投資相對簡 單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會 計準則分別采用成本法或權(quán)益法進行核算，成本法和權(quán)益法各有 優(yōu)缺點，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為 企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。（四）經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最 大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來 說，固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯 后繳納所得稅稅款，在稅負既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費用計 算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資， 降低固定資產(chǎn)投資風險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避 免超過