小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào) （同時(shí)滿足條件）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制行業(yè)資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）人數(shù)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)50-500工業(yè)300-200020-300建筑業(yè)300-5000300-6000批發(fā)業(yè)1000-50005-20零售業(yè)100-50010-50交通運(yùn)輸業(yè)200-300020-300住宿業(yè)、餐飲業(yè)100-200010-100房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)2000-5000100-1000其他行業(yè)10-100三種小型企業(yè)不適用股票或債權(quán)在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)金融企業(yè)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司設(shè)立集團(tuán)有限公司，母公司注冊(cè)資本至少5000

2、萬(wàn)元以上，并至少擁有5家子公司母公司至少不符合小微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)母公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)會(huì)計(jì)制度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母子公司會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制資產(chǎn)資產(chǎn)定義： 指小企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由小企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)量屬性：小企業(yè)資產(chǎn)按成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備版權(quán)所有，謝絕復(fù)制一、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)定義： 指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)分類：貨幣資金（其他貨幣資金：備用金）短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨本準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（

3、一）短期投資1、短期投資定義： 指購(gòu)入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資。主要指企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券和基金。2、短期投資的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)入時(shí)：借：短期投資借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（一）短期投資持有期間：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益企業(yè)會(huì)計(jì)制度中作為初始投資成本的收回處理在債務(wù)人應(yīng)付息日按照分期付期、到期還本債券票面利率計(jì)算的利息收入：借：應(yīng)收利息貸：投資收益版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)通常包括：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生

4、額入賬。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)條件：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)膫鶆?wù)人死亡，或者被依法宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)膫鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或者法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)囊蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。需要指出的是：小

5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；企業(yè)會(huì)計(jì)制度將發(fā)生的壞賬損失列入“管理費(fèi)用”；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將發(fā)生的壞賬損失列入“資產(chǎn)減值損失”。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨1、存貨定義： 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。2、存貨分類：原材料在產(chǎn)品半成品版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（取消了包裝物、低值易耗 品科目）委托加工物資消耗性生物資產(chǎn)，主要包括：大田作物蔬菜用材林存欄待售的牲

6、畜版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨3、存貨成本的確定：（1）外購(gòu)存貨：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他直接費(fèi)用批發(fā)業(yè)、零售業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，記入“銷售費(fèi)用”，不在本科目核算。（2）制造存貨：直接材料+直接人工+制造費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨需要強(qiáng)調(diào)的是：在確定制造存貨的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮是否將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本本準(zhǔn)則規(guī)定：經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本借款費(fèi)用包括：借款利息輔助費(fèi)用匯兌差額版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨（3）消耗性生物資產(chǎn)：1）自行栽培的大田作物和蔬菜：材料費(fèi)

7、（種子、化肥、農(nóng)藥）+人工費(fèi)+間接費(fèi)用2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)：造林費(fèi)+撫育費(fèi)+營(yíng)林設(shè)施費(fèi)+良種試驗(yàn)費(fèi)+調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)+間接費(fèi)用（郁閉前發(fā)生的）3）自行繁育的育肥畜：飼料費(fèi)+人工費(fèi)+間接費(fèi)用4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物：材料費(fèi)（苗種、飼料、肥料）+人工費(fèi)+間接費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法：加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法本準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。盤(pán)盈存貨計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，盤(pán)虧存貨計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨4、生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）包括：基本生

8、產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目：直接材料 直接人工 燃料動(dòng)力 制造費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨5、制造費(fèi)用小企業(yè)經(jīng)過(guò)一年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi)用，在本科目核算。發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，也在本科目核算。季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額：借：制造費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨6、工程施工（1）二級(jí)明細(xì)科目：合同成本間接費(fèi)用本準(zhǔn)則未設(shè)置“工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目（2）確

9、認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工合同成本版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）存貨7、機(jī)械作業(yè)（1）二級(jí)明細(xì)科目：按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類設(shè)置；（2）成本項(xiàng)目：職工薪酬燃料及動(dòng)力費(fèi)折舊及修理費(fèi)其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制二、非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)定義： 除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)分類：長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（一）長(zhǎng)期債券投資1、購(gòu)買成本：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)2、持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息：（1）分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資：列入“應(yīng)收利息”科目（2）到期還本付息的長(zhǎng)期債券投資：增加“長(zhǎng)期債券

10、投資”的賬面價(jià)值（3）債券的折價(jià)或溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（一）長(zhǎng)期債券投資3、長(zhǎng)期債券投資損失的確認(rèn)條件：符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一4、長(zhǎng)期債券投資損失的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期債券投資賬面余額減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期債券投資版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定：通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本。本準(zhǔn)則沒(méi)有專門(mén)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)

11、交換的闡述，但在第三條規(guī)定：執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交易，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益企業(yè)會(huì)計(jì)制度中則要區(qū)分被投資單位宣告分派的利潤(rùn)是屬于投資前還是投資后分別處理。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資3、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的確認(rèn)條件：被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被

12、撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資4、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)定義： 指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、

13、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)分類：房屋建筑物機(jī)器機(jī)械運(yùn)輸工具設(shè)備器具工具版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）固定資產(chǎn)3、融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等：借：在建工程（固定資產(chǎn)）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款4、盤(pán)盈固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)折舊（1）折舊范圍：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍舊使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)

14、價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）固定資產(chǎn)（2）折舊方法：年限平均法（直線法）雙倍余額遞減法年數(shù)總和法（3）折舊頻率：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊6、固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)大修理支出列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目（有關(guān)大修的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）固定資產(chǎn)7、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資

15、產(chǎn)成本但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)主要包括：經(jīng)濟(jì)林薪炭林產(chǎn)畜和役畜2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定（1）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本：造林費(fèi)+撫育費(fèi)+營(yíng)林設(shè)施費(fèi)+良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)+調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)+間接費(fèi)用（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜成本飼料費(fèi)+人工費(fèi)+間接費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法應(yīng)當(dāng)按年限平均法計(jì)提折舊（2）計(jì)提折舊頻率按月計(jì)提（3）會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（五）無(wú)形資產(chǎn)1、

16、無(wú)形資產(chǎn)定義 是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2、無(wú)形資產(chǎn)主要包括土地使用權(quán)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（五）無(wú)形資產(chǎn)3、土地使用權(quán)的特別規(guī)定自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。4、無(wú)形資產(chǎn)使用年限的確定法律規(guī)定、合同約定或者不得低于10年5、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法平均年限法版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要包括已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的

17、改建支出固定資產(chǎn)大修理支出其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2、固定資產(chǎn)大修理支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（2）修理后固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)2年以上版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷（1）攤銷方法年限平均法（2）會(huì)計(jì)處理根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷2）經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改建支出，按合同約定的租賃期限分期攤銷版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷4）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起

18、分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制負(fù)債負(fù)債定義： 指小企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債分類：流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債的計(jì)量屬性：負(fù)債按其實(shí)際發(fā)生額計(jì)量版權(quán)所有，謝絕復(fù)制一、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債定義： 是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。流動(dòng)負(fù)債分類：短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬（合并原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利潤(rùn)本準(zhǔn)則取消了“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（一）短期借款1、短期借款利息的處理：按借款本金及合同約定利率在應(yīng)付利息日計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

19、：應(yīng)付利息（原制度使用“預(yù)提費(fèi)用”科目）2、銀行承兌匯票的處理：（1）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（一）短期借款（2）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)：銀行無(wú)追索權(quán)的情況：借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)銀行有追索權(quán)的情況：借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)通常包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利息應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)付款小企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目（原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“資本公積”）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬二級(jí)明細(xì)科目：職工工資獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福

20、利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）應(yīng)付職工薪酬2、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理原則：準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬：借：生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）（制造費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪酬（2）在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員的職工薪酬：版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）應(yīng)付職工薪酬借：在建工程（研發(fā)支出）貸：應(yīng)付職工薪酬（3）管理部門(mén)人員薪酬及因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（4）銷售人員的薪酬：

21、借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）應(yīng)付職工薪酬3、外商投資企業(yè)按規(guī)定自凈利潤(rùn)中提取的職工福利基金及獎(jiǎng)勵(lì)基金的處理：借：利潤(rùn)分配提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)4、以自產(chǎn)產(chǎn)品支付職工薪酬的處理：視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（三）應(yīng)付職工薪酬同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅（未設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交城建土地使用稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交

22、教育費(fèi)附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交排污費(fèi) （其中斜體部分為原制度“其他應(yīng)交款”核算內(nèi)容） 版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：1、隨同商品一起出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、出口業(yè)務(wù)：（1）實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)：當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免抵退的增值稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)予退回的增值稅款：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（

23、2）未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)：借：應(yīng)收賬款版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品或商品：借：在建工程貸：庫(kù)存商品（此處會(huì)計(jì)處理原則不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）同時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)4、交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出售屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交土地增值稅1、小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（原在“固定資產(chǎn)”核算）版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)借：固定

24、資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2、小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）：借：銀行存款借：累計(jì)攤銷借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（四）應(yīng)交稅費(fèi)3、房地產(chǎn)小企業(yè)銷售房地產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)城鎮(zhèn)土地使用稅（房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)）稅收返還（先征后返）（企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（五）其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目1、其他應(yīng)付款包括存入保證金也在

25、本科目核算2、遞延收益政府補(bǔ)助需要區(qū)分是與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的來(lái)有針對(duì)性的進(jìn)行處理。政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用的，不在本科目核算，直接作：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（五）其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目（1）用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的：收到時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益在發(fā)生費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，按應(yīng)補(bǔ)償金額：借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：收到時(shí)：版權(quán)所有，謝絕復(fù)制（五）其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配：借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入版權(quán)所有，謝絕復(fù)制二、非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債通常包括：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付

26、款遞延稅款長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算（未采用實(shí)際利率法）；版權(quán)所有，謝絕復(fù)制二、非流動(dòng)負(fù)債1、融資租入固定資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定確定租入資產(chǎn)的價(jià)值采用現(xiàn)值法，與本準(zhǔn)則不同（本準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理了）。在租賃期開(kāi)始日，按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制二、非流動(dòng)負(fù)債2、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為超過(guò)正常信用期延期付

27、款實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，故固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以現(xiàn)值為準(zhǔn)。借：固定資產(chǎn)借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款版權(quán)所有，謝絕復(fù)制所有者權(quán)益1、實(shí)收資本利潤(rùn)歸還投資的會(huì)計(jì)處理：借：實(shí)收資本已歸還投資貸：銀行存款同時(shí)：借：利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積利潤(rùn)歸還投資2、資本公積小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損版權(quán)所有，謝絕復(fù)制所有者權(quán)益3、盈余公積外商投資企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金及職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：借：利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金借：利潤(rùn)分配提取企業(yè)發(fā)展基金借：利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積儲(chǔ)備基金貸：盈余公積企業(yè)發(fā)展基金貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)版權(quán)所有，謝絕復(fù)制收入收入定義： 指小企

28、業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入分類：銷售商品收入提供勞務(wù)收入版權(quán)所有，謝絕復(fù)制收入銷售商品收入的特別規(guī)定1、小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。該項(xiàng)規(guī)定充分體現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的原則：未來(lái)適用法2、小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制收入提供勞務(wù)收入的特別規(guī)定1、小企業(yè)提供勞務(wù)收入包括：建筑安裝修理修配交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)租賃郵電通信咨詢經(jīng)紀(jì)文化體育科學(xué)研究版權(quán)所有，謝絕復(fù)制

29、收入技術(shù)服務(wù)教育培訓(xùn)餐飲住宿中介代理衛(wèi)生保健社區(qū)服務(wù)旅游娛樂(lè)加工各個(gè)行業(yè)適用的稅種又有所差異版權(quán)所有，謝絕復(fù)制收入2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（1）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（2）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3、銷售商品和提供勞務(wù)的混營(yíng)或兼營(yíng)業(yè)務(wù)（1）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理。版權(quán)所有，謝絕復(fù)制收入（2）銷售商品和提供勞務(wù)不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)講量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容出租固定資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)銷售材料營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益政府補(bǔ)助版權(quán)所有，謝絕復(fù)制收入捐贈(zèng)收益盤(pán)盈收益匯兌收益出租包裝物和商品的租金收入逾期未退包裝物押金收益確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)違約金收益版權(quán)所有，謝絕復(fù)制費(fèi)用費(fèi)用定義： 指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流出。費(fèi)用分類：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用版權(quán)所有，謝絕復(fù)制費(fèi)用1、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容：消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅