審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任

1、第二章 審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任 引導(dǎo)案例德勤-科龍事件分析：德勤在對(duì)科龍整個(gè)審計(jì)過程中顯然沒有盡職謹(jǐn)慎，違反了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德 第三節(jié)審計(jì)法律責(zé)任第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則： 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。一、審計(jì)準(zhǔn)則體系根據(jù)審計(jì)主體和準(zhǔn)則作用范圍不同國家(政府)審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其

2、他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱內(nèi)部控制鑒證代編財(cái)務(wù)信息 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 審計(jì)職業(yè)道德的定義 按照主體的不同：分為國家審計(jì)人員職業(yè)道德、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系 1.職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它從職業(yè)道德角度規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，而不是直接指導(dǎo)執(zhí)業(yè)。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 3.它是高于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，是執(zhí)業(yè)時(shí)的最高要求。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 (一)誠信 (二)客觀 (三)專業(yè)勝任能力和應(yīng)

3、有的關(guān)注 1.專業(yè)勝任能力 2.應(yīng)有的關(guān)注（四）保密（五）職業(yè)行為2009.12吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作三、威脅及防范措施 （一）威脅（二）防范措施(三)解決職業(yè)道德問題的思路（一）威脅1.自身利益威脅2.自我評(píng)價(jià)威脅3.過度推介威脅4.密切關(guān)系威脅5.外在壓力威脅 （二）防范措施1.由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施2.工作環(huán)境中的防范措施（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施(三)解決職業(yè)道德問題的思路 1.識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。 2.評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度。 3.采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

4、平，考慮拒絕或終止或解除業(yè)務(wù)約定。四、獨(dú)立性（一） 獨(dú)立性的含義（二）運(yùn)用獨(dú)立性要求的思路（三）威脅與防范措施（一） 獨(dú)立性的含義 對(duì)客觀原則的遵循要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2.形式上的獨(dú)立1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性一種內(nèi)心狀態(tài) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨(dú)立性 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況： 使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。注意實(shí)質(zhì)上獨(dú)立與否，很難界定。一方面，形式

5、上不獨(dú)立很可能導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立；另一方面，即使實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，形式上的不獨(dú)立也會(huì)造成審計(jì)報(bào)告喪失可信度，從而使審計(jì)毫無意義。所以常以比較容易把握的形式上的獨(dú)立作為獨(dú)立性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。 （二）運(yùn)用獨(dú)立性要求的思路 1.識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的威脅。 2.評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度。 3.采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。（三）威脅與防范措施1經(jīng)濟(jì)利益2貸款和擔(dān)保3商業(yè)關(guān)系4家庭和個(gè)人關(guān)系5與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)7為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)8收費(fèi)9影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)第三節(jié) 審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的原因-經(jīng)營失敗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因?qū)徲?jì)失敗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因 （一）違約（二）過失 1.普通過失 2.重大過失（三）欺詐二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型（一）行政責(zé)任（二）民事責(zé)任（三）刑事責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注。 3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，如強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。4.建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。5.謹(jǐn)慎接受委托。6.聘用