10月份課件-會計職能轉(zhuǎn)型相關(guān)問題探討-周國海教

1、從企業(yè)管理會計師價值的體現(xiàn)來探討其具體的工作實戰(zhàn)流程。天津科大周國海教授 根據(jù)2013年中國財政部會計中長期人才培訓(xùn)規(guī)劃的文件精神，我國目前擁有會計人員一千萬人（持證在崗）。但絕大部分屬于記賬、結(jié)賬、報賬的技能型會計 ，以當前市場化、國際化發(fā)展趨勢，對會計人員的要求，導(dǎo)致目前在崗會計，難以勝任現(xiàn)代崗位會計工作，不適應(yīng)未來市場化經(jīng)濟體制市場要求。財政局計劃2015-2020年培養(yǎng)一大批具有國際眼光、具有前瞻性、能夠熟練的掌握國際通行準則和國內(nèi)通行的會計準則。同時可以達到會計功能轉(zhuǎn)化、提供信息、進行籌劃、參與管理的具有戰(zhàn)略眼觀的管理會計師人才，以適應(yīng)未來經(jīng)濟形勢的要求。這就要求我們企業(yè)在制定企業(yè)財

2、務(wù)人員素質(zhì)和能力方面的內(nèi)控制度要求上必須細化和務(wù)實。從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計角度對管理會計的職能重心轉(zhuǎn)變的方向及原因探析 現(xiàn)代會計職能已從傳統(tǒng)的信息處理和提供轉(zhuǎn)向信息的分析使用和幫助參與決策，從事后算賬轉(zhuǎn)向事前的預(yù)測、事中的控制等。造成這種轉(zhuǎn)變的原因何在呢？本人認為可歸納為以下幾點： 1.會計電算化的應(yīng)用，會計軟件的發(fā)展，使得會計職能重心向管理轉(zhuǎn)移。手工條件下，廣大會計人員被繁雜的手工核算工作所包圍，根本沒有時間和精力參與管理。賬目上幾分之差，會計人員手工對賬幾天不是沒有可能。會計電算化以后，問題就可以輕而易舉的解決了。電算化后一個人可以勝任幾個人的工作，而且準確性和及時性也大大提高，會計人員的

3、精力也由核算轉(zhuǎn)移到管理分析上來。會計軟件只要求會計人員完成錄入憑證后，報表及賬務(wù)自動生成，還可以隨時查看成本費用實際發(fā)生情況，反映計劃與實際的差額及計劃完成率等，變事后反映為事前分析，事中控制，加強了管理職能。 從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計角度對管理會計的職能重心轉(zhuǎn)變的方向及原因探析 2.會計工作地位和作用的變化，客觀上要求擺清核算和管理職能的位置，即重管理、輕核算。如今市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負盈虧的實體，追求經(jīng)濟效益最大化必然成為企業(yè)的重心，由此對反映經(jīng)濟效益的成本、資金償債能力、盈利水平等指標的核算和管理也就更加重視，會計工作也就越發(fā)重要了。一個會計在工作中只是機械的進行記賬報賬

4、等核算，而不能通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，從而影響到領(lǐng)導(dǎo)的決策，這樣的機械會計肯定面臨下崗的危機。如今這樣一個信息爆炸、競爭激烈的時代，信息幾乎成為企業(yè)的生命線，而財務(wù)信息更是重中之重。假如一個企業(yè)想要研發(fā)新產(chǎn)品時，只知道核算而不能行使管理職能的會計就不知道新產(chǎn)品是盈還是虧，盲目開發(fā)又將面臨巨大風險，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)?？梢?，必須加強管理職能。 會計職能轉(zhuǎn)變過程中應(yīng)注意的問題 1.首先，思想觀念要轉(zhuǎn)變。會計職能重心轉(zhuǎn)變的過程中，肯定會受到傳統(tǒng)觀念的壓力，管理者的家長制仍然存在。會計人員還有著傳統(tǒng)的思維習慣，對于單位一把手幾乎言聽計從，整個單位就是“一支筆”制度。會計人員為了自己的飯碗就是經(jīng)理讓

5、干嘛干嘛，不敢或不愿向領(lǐng)導(dǎo)提供合理化建議，更不要說參與決策了?？偨?jīng)理雖然理應(yīng)統(tǒng)攬大局，但因其對財務(wù)的了解有限，必然影響到?jīng)Q策的正確性。同樣，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)如果認識不到會計人員的管理作用，也就不會有意識的讓財務(wù)人員參與管理，參與經(jīng)營決策，這種狀況必然也會挫傷會計人員的積極性，阻礙會計管理職能的發(fā)揮，從而阻礙企業(yè)的發(fā)展?？傊?，無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是會計人員都應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，才能使會計人員的管理職能得到有效發(fā)揮。 會計職能轉(zhuǎn)變過程中應(yīng)注意的問題 2.會計人員的素質(zhì)要進一步提高。會計是會計職能的執(zhí)行者，他們的素質(zhì)的高低直接影響會計職能的和作用的發(fā)揮。會計的核算職能是管理職能的基礎(chǔ)，而管理職能又是核算職能的目標。

6、一個優(yōu)秀的會計人員首先要能夠?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)進行及時準確的核算，然后把核算的信息應(yīng)用到管理中來。新的信息技術(shù)向會計人員提出了挑戰(zhàn)，未來的會計人員要把主要知識結(jié)構(gòu)和精力投放在利用會計信息為經(jīng)濟決策服務(wù)方面。這就需要會計人員既要懂得會計專業(yè)知識，又要懂得管理，還要掌握計算機技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的要求，會計人員還要懂得國際上通行的財務(wù)、審計知識以及相關(guān)的法律知識，不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平，加快從“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。 實現(xiàn)會計職能的重心轉(zhuǎn)變，是一種必然趨勢。在今天復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)要尋求一條新的出路，企業(yè)內(nèi)控制度的制定必須發(fā)揮會計工作在經(jīng)濟管理中的作用。想要不斷提高

7、經(jīng)濟效益，會計人員也要盡職盡責，變被動為主動，盡快由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。在目前，會計的管理職能尚未得到充分發(fā)揮，但從長遠來看，管理會計師的管理職能必然得到廣泛認可?？傊?，會計職能重心轉(zhuǎn)變是會計工作的根本變革，也必然推動社會主義市場經(jīng)濟走上更高的軌道。 管理會計的含義a.以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)b.以提高經(jīng)濟效益為目的c.以一系列特定的技術(shù)和方法為手段d.對企業(yè)整個經(jīng)營活動進行、規(guī)劃、決策、控制和考核一種管理活動。 成本管理會計師圍繞 利潤 三個中心 資金 規(guī)劃職能管理會計職能 控制職能 評價職能 分析過去 控制現(xiàn)在 規(guī)劃未來 隨著市場化經(jīng)的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定性因素越來越多，競爭對手

8、不斷涌現(xiàn)，各種替代品層出不窮，這些都對企業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)，這勢必導(dǎo)致管理思想的變遷。由過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；由內(nèi)向管理向外向管理轉(zhuǎn)變；由產(chǎn)品市場管理向價值管理轉(zhuǎn)變；由行為管理向文化管理轉(zhuǎn)變。毫無疑問，企業(yè)戰(zhàn)略管理將會是這場變革的中心，它將出現(xiàn)新動向，對這一趨勢能前瞻性地把握的企業(yè)將會在競爭總處于有利地位。企業(yè)面臨三大問題企業(yè)的產(chǎn)品有無市場企業(yè)的資金鏈是否能正常周轉(zhuǎn)，資金是否充足企業(yè)能否將高素質(zhì)人才引得來，留得住一、管理會計師能力轉(zhuǎn)型體現(xiàn)的具體目標1、前瞻性2、籌劃性3、參與意識 4、提供信息進行經(jīng)營活動的預(yù)測 和控制。對管理會計能力轉(zhuǎn)型的財務(wù)核算的具體要求1、標準化 2、規(guī)范化 3、程序化

9、 4、實用化 依法做賬體現(xiàn)會計內(nèi)控制度 貫徹實質(zhì)重于形式原則的具體實施 會計功能轉(zhuǎn)換后賬務(wù)處理的標準要求 管理會計師能力轉(zhuǎn)型的具體要求1、敏銳的風險的識別能力。2、駕馭各項經(jīng)濟活動能力 3、確立各種方案的能力4、準確的定位和選擇方案的能力 會計能力轉(zhuǎn)型的具體標志 注：該課件介紹的各項案例均出自企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動，該案例形成過程是該課件撰寫人周國海教授與天津市文瑞會計咨詢服務(wù)有限公司(天津市財政局直屬培訓(xùn)單位）合作，深入到天津市一些大中型企業(yè)及天津開發(fā)區(qū)一些外資企業(yè)，在會計管理和實踐活動當中收集而形成的案例，實戰(zhàn)性強、價值性強、有可借鑒性作用。二、從內(nèi)控制度角度必須強化財務(wù)會計人員的能力培訓(xùn)

10、要結(jié)合具體課題及企業(yè)財務(wù)活動有針對性的對會計人員進行能力轉(zhuǎn)型的培訓(xùn)使其盡快轉(zhuǎn)為管理會計師。 （1） 結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)濟活動，講解債務(wù)重組的技巧，以及如何引進公允價值作為計量屬性進行籌劃，擴大財務(wù)管理與分析的空間，以達到內(nèi)控制度達到的成本費用控制目標。案例1：甲與乙兩個企業(yè)均為一般納稅人，于2012年3月份簽訂一份總額為100萬元的商品銷售合同（甲企業(yè)為賣方，乙企業(yè)為買方）甲方按合同標準要求，按時將商品發(fā)貨（價款100萬，增值稅17萬，已開具發(fā)貨票和增值稅票，將此批商品發(fā)運給乙方），乙方按合同要求驗收合格后，將此批商品入庫，但乙方由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，貨款不能按合同要求規(guī)定的日期支付。在甲乙兩企業(yè)

11、之間形成債權(quán)債務(wù)糾紛，甲企業(yè)老板是一位非常精明的管理者，正在企業(yè)內(nèi)控制度中探索會計人員職能轉(zhuǎn)型及能力提升方面制度的如何細化。他詢問自己單位管理會計3個問題：1采用何種方法能妥善解決甲乙兩企業(yè)債權(quán)債務(wù)糾紛2解決兩企業(yè)債權(quán)債務(wù)糾紛還必須進行籌劃，盡量減輕甲企業(yè)的稅負3對甲企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金的流入不能產(chǎn)生較大的影響，保證生產(chǎn)經(jīng)營資金正常周轉(zhuǎn)。請問此時企業(yè)的管理會計應(yīng)該怎么辦？ 管理會計師籌劃的基本思路：體現(xiàn)預(yù)測分析若干備選方案設(shè)計決策分析環(huán)節(jié)。 針對此項經(jīng)濟活動事項形成 進行精準全面的財務(wù)分析 設(shè)計一系列解決債權(quán)債務(wù)糾紛的方案 結(jié)合企業(yè)情況對方案進行優(yōu)中選優(yōu) 建議企業(yè)管理者執(zhí)行已經(jīng)選中的解決債權(quán)債務(wù)糾

12、紛的方案 在全過程當中不僅實施財務(wù)分析還必須考評各種方案的效果 分析內(nèi)容：1、對商品銷售合同內(nèi)容進行具體分析2、對乙企業(yè)的經(jīng)營狀況和營業(yè)能力進行分析3、查找乙企業(yè)不能按要求償付貨款的 原因4、考察乙企業(yè)信譽程度5、預(yù)測甲乙企業(yè)合作前景設(shè)計方案方案 設(shè)計債務(wù)重組方案 1、債務(wù)重組協(xié)議擬定2、標準化賬務(wù)處理程序3、方案效果分析債務(wù)重組協(xié)議擬定的樣本債務(wù)重組協(xié)議1：甲方（債權(quán)方）：天津*企業(yè) 法人代表：*乙方（債務(wù)方）：天津*企業(yè) 法人代表：*甲方與乙方于2012年3月1日簽署一份商品銷售合同，甲方按合同要求標準已按期發(fā)貨，開具發(fā)貨票及增值稅票，貨已交付給乙方（*商品價款100萬元，增值稅17萬元。

13、）乙方已按合同標準驗收合格入庫 ，但乙方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生臨時性困難，未能按合同履行按期付款的義務(wù)。經(jīng)甲乙雙方協(xié)商以加強未來經(jīng)濟合作建立良好企業(yè)之間誠信和共贏共利 的目的，甲方同意乙方減免20萬元債務(wù)。自簽訂債務(wù)重組協(xié)議之日起兩天內(nèi)乙方以貨幣資金的形勢償還甲方80萬元賬務(wù)。至此雙方此項交易的債權(quán)債務(wù)糾紛雙方達成共識合理解決。 甲方某某企業(yè)法人代表： 乙方某某企業(yè)法人代表： 2012年 某月 某日書寫債務(wù)重組協(xié)議的要求：語言簡練措辭準確能夠真實客觀的反應(yīng)債權(quán)債務(wù)雙方一致達成的共識，具有文件的性質(zhì)。甲乙雙方的賬務(wù)處理：（根據(jù)會計能力轉(zhuǎn)型的要求在管理會計師設(shè)計好實施方案后，要求掌握雙向做賬，以保證賬務(wù)處理

14、規(guī)范化標準化，假定雙方按時履行債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的責任和義務(wù)，最終使債權(quán)債務(wù)糾紛合理解決）甲方（債權(quán)方）：借：銀行存款 80萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 37萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬（甲企業(yè)記入營業(yè)外支出形成債務(wù)重組損失37萬，可以到稅務(wù)部門辦理手續(xù)進行備案審批，減免一部分企業(yè)所得稅）乙方（債務(wù)方）：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)的債務(wù) 117萬 貸：銀行存款 80萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 37萬（乙企業(yè)記入營業(yè)外收入形成的債務(wù)重組收益37萬，按稅法相關(guān)要求，應(yīng)該并入企業(yè)收入總額，繳納企業(yè)所得稅）債務(wù)重組方案1效果分析：（甲企業(yè)）1、20萬債務(wù)重組的損失形成后，相當于多交 增值稅 =20萬*17%

15、=3.4萬2、相當于多交城建稅及教育稅附加 =3.4萬*10%=0.34萬3、減免企業(yè)所得稅=37萬*25%=9.25萬4、現(xiàn)金流入80萬，應(yīng)收賬款現(xiàn)金回流率 =80萬/117萬*100%=68.38%綜合分析此方案共結(jié)稅=9.25萬-3.4萬-0.34萬=5.51萬。應(yīng)收賬款現(xiàn)金回流率為68.38%對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入影響不大。同時還可以維系客戶未來長期或作關(guān)系 方案：以存貨抵債1擬定協(xié)議2賬務(wù)處理3效果分析擬定以存貨抵債方式的債務(wù)重組協(xié)議債務(wù)重組協(xié)議2：甲方（債權(quán)方）：天津*企業(yè) 法人代表：*乙方（債務(wù)方）：天津*企業(yè) 法人代表：* 甲方與乙方于2012年3月1日簽署一份商品銷售合同，甲方

16、按合同要求標準已按期發(fā)貨，開具發(fā)貨票及增值稅票，貨已交付給乙方（*商品價款100萬元，增值稅17萬），乙方已按合同標準驗收合格入庫 ，但乙方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生臨時性困難，未能按合同履行按期付款的義務(wù)。 經(jīng)甲方與乙方協(xié)商，同意以乙方一批賬面成本為65萬元的商品抵債，而乙方抵債商品的價值以公允價值為準（需進行資產(chǎn)評估，評估費雙方各負擔50%，以存貨抵債的方式本著雙方公平公正的原則，合理解決債務(wù)糾紛）。 甲方某某企業(yè)法人代表： 乙方某某企業(yè)法人代表： 2012年 某月 某日書寫債務(wù)重組協(xié)議的要求：語言簡練措辭準確能夠真實客觀的反應(yīng)債權(quán)債務(wù)雙方一致達成的共識，具有文件的性質(zhì)。標準化賬務(wù)處理（分別對存貨進行資

17、產(chǎn)評估出現(xiàn)高估和低估兩種方式賬務(wù)處理）資產(chǎn)評估出現(xiàn)高估的現(xiàn)象，假定抵債這批存貨公允價值為100萬 甲方：借：庫存商品 100萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）17萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬乙方：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）17萬借：主營業(yè)務(wù)成本 65萬 貸：庫存商品 65萬資產(chǎn)評估出現(xiàn)低估的現(xiàn)象，假定抵債這批存貨公允價值為60萬甲方借：庫存商品 60萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 10.2萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 46.8萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬乙方借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

18、稅（銷項稅） 10.2萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 46.8萬借：主營業(yè)務(wù)成本 65萬 貸：庫存商品 65萬方案2的效果分析：高估： 1、節(jié)約17萬增值稅（抵扣） 2、節(jié)約城市建設(shè)稅及教育費附加 =17萬*10%=1.7萬 3、現(xiàn)金流為零，應(yīng)收賬款回流率為零低估：1、節(jié)約增值稅=10.2萬*17%=1.734萬 2、節(jié)約城市建設(shè)稅及教育費附加 =1.734萬*10%=0.1734萬 3、免所得稅=46.8萬*25%=11.7萬 4、現(xiàn)金流為零，應(yīng)收賬款回流率為零高估結(jié)稅總額為18.9萬，低估結(jié)稅總額為13.6074萬，所以高于賬面價格評估較好。方案：以固定資產(chǎn)償債的方案1、擬定協(xié)議2、賬務(wù)處理3

19、、效果分析債務(wù)重組協(xié)議3：甲方（債權(quán)方）：天津*企業(yè) 法人代表：*乙方（債務(wù)方）：天津*企業(yè) 法人代表：* 甲方與乙方于2012年3月1日簽署一份商品銷售合同，甲方按合同要求標準已按期發(fā)貨，開具發(fā)貨票及增值稅票，貨已交付給乙方（商品價款100萬，增值稅17萬），乙方已按合同標準驗收合格入庫 ，但乙方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生臨時性困難，未能按合同履行按期付款的義務(wù)。 甲乙雙方協(xié)商一致同意由乙方以一臺設(shè)備還貸，乙方設(shè)備賬面原值100萬，已提折舊1萬（但必須經(jīng)過資產(chǎn)評估部門評估，以公允價值為準，評估費用雙方各負擔50%） 甲方某某企業(yè)法人代表： 乙方某某企業(yè)法人代表： 2012年 某月 某日書寫債務(wù)重組協(xié)議的要

20、求：語言簡練措辭準確能夠真實客觀的反應(yīng)債權(quán)債務(wù)雙方一致達成的共識，具有文件的性質(zhì)。標準化賬務(wù)處理（分別對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估出現(xiàn)高估和低估兩種方式賬務(wù)處理） 資產(chǎn)評估出現(xiàn)高估的現(xiàn)象，假定抵債固定資產(chǎn)公允價值為110萬高估的賬務(wù)處理（假定該償債設(shè)備公允價值為110萬）假定乙方轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)暫不記稅。甲方：借：固定資產(chǎn) 110萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 18.7萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 11.7萬乙方：借：固定資產(chǎn)清理 99萬 累計折舊 1萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬 借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 117萬 貸：固定資產(chǎn)清理 110萬 營業(yè)外收入 7萬 借：固定資產(chǎn)清理

21、11萬 貸：營業(yè)外收入 11萬低估的賬務(wù)處理（假定該償債設(shè)備公允價值為95萬）甲方：借：固定資產(chǎn) 95萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 16.15萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5.85萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬乙方：借：固定資產(chǎn)清理 99萬 累計折舊 1萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 117萬 貸：固定資產(chǎn)清理 95萬 營業(yè)外收入 22萬借：營業(yè)外支出 4萬 貸：固定資產(chǎn)清理 4萬方案3的效果分析： 1節(jié)約增值稅=18.7萬-17萬=1.7萬2節(jié)約城建稅及教育附加=1.7萬*10%=0.17萬3多交所得稅=11.7萬*25%=2.925萬4現(xiàn)金流入凈值為零此方案共結(jié)稅數(shù)=1.

22、7萬+0.17萬-2.925萬= -1.055萬 高 估低 估1節(jié)約增值稅=16.15-17萬= - 0.85萬2節(jié)約所得稅=5.85萬*25%=1.4625萬3凈現(xiàn)金流為零共結(jié)稅=1.4625+（-0.85）=0.6125萬因此低估效果較好，能減輕企業(yè)稅負。方案以股票、債券等金融資產(chǎn)償債方案1、擬定協(xié)議2、賬務(wù)處理3、效果分析債務(wù)重組協(xié)議4：甲方（債權(quán)方）：天津*企業(yè) 法人代表：*乙方（債務(wù)方）：天津*企業(yè) 法人代表：* 甲方與乙方于2012年3月1日簽署一份商品銷售合同，甲方按合同要求標準已按期發(fā)貨，開具發(fā)貨票及增值稅票，貨已交付給乙方（商品價款100萬，增值稅17萬），乙方已按合同標準驗

23、收合格入庫 ，但乙方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生臨時性困難，未能按合同履行按期付款的義務(wù)。 經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致同意，乙企業(yè)以金融資產(chǎn)股票償債（乙企業(yè)股票賬面價值117萬，假定轉(zhuǎn)讓日公允價值為100萬）乙企業(yè)以這批賬面價值為117萬的金融資產(chǎn)償還甲企業(yè)賬務(wù)來解決債權(quán)債務(wù)糾紛。 甲方某某企業(yè)法人代表： 乙方某某企業(yè)法人代表： 2012年 某月 某日書寫債務(wù)重組協(xié)議的要求：語言簡練措辭準確能后真實客觀的反應(yīng)債權(quán)債務(wù)雙方一致達成的共識，具有文件的性質(zhì)。標準化賬務(wù)處理程序：甲方借：交易性金融資產(chǎn) 100萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 17萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬乙方借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 117萬 貸：交易性金融資產(chǎn)

24、117萬方案4效果分析 1、節(jié)約所得稅=17萬*0.25-17萬=-12.75萬2、獲得未來現(xiàn)金流入至少相當于現(xiàn)金 100萬的現(xiàn)金流入。3、應(yīng)收賬款回款率為85.47%方案債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1、擬定協(xié)議 2、賬務(wù)處理 3、效果分析債務(wù)重組協(xié)議5：甲方（債權(quán)方）：天津*企業(yè) 法人代表：*乙方（債務(wù)方）：天津*企業(yè) 法人代表：* 甲方與乙方于2012年3月1日簽署一份商品銷售合同，甲方按合同要求標準已按期發(fā)貨，開具發(fā)貨票及增值稅票，貨已交付給乙方（商品價款100萬，增值稅17萬），乙方已按合同標準驗收合格入庫 ，但乙方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生臨時性困難，未能按合同履行按期付款的義務(wù)。 甲乙雙方經(jīng)協(xié)商一致同意，乙公

25、司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司對乙公司的投資。假定乙公司普通股面值為1元，相當于乙公司以117萬股償債（假定股權(quán)轉(zhuǎn)日市值為0.8元/股） 甲方某某企業(yè)法人代表： 乙方某某企業(yè)法人代表： 2012年 某月 某日書寫債務(wù)重組協(xié)議的要求：語言簡練措辭準確能后真實客觀的反應(yīng)債權(quán)債務(wù)雙方一致達成的共識，具有文件的性質(zhì)。標準化賬務(wù)處理程序： 甲方借：長期股權(quán)投資 93.6萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 23.4萬 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117萬乙方借：應(yīng)付賬款甲公司 117萬 貸：股本 93.6萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組 23.4萬方案5的效果分析 1、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后甲企業(yè)可以參與乙企業(yè) 經(jīng)營管理2、一旦乙企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)好轉(zhuǎn)，

26、盈利能力提 高，甲企業(yè)可以獲得長期的投資收益3、若乙企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)不善，進入破產(chǎn)清算 程序，甲企業(yè)可以優(yōu)先收購4、可以免所得稅=23.4萬*25%=5.85萬5、持有投資到一定期限后，甲企業(yè)持有乙 企業(yè)的股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓獲得收益總結(jié)：管理會計師就如何結(jié)合企業(yè)情況選擇債務(wù)重組籌劃方案 進行決策提出建議。若甲企業(yè)本年經(jīng)營業(yè)績和償債能力一般，即經(jīng)營水平一般，急需現(xiàn)金收回，可選擇方案和若甲企業(yè)本年經(jīng)營業(yè)績良好，償債能力較強，即經(jīng)營水平較高，有足夠的貨幣資金周轉(zhuǎn)，可選擇方案和若甲企業(yè)本年經(jīng)營狀態(tài)償債能力處于企業(yè)高潮發(fā)展期，經(jīng)營水平處在本企業(yè)歷史最高水平，可選擇方案（案例2）企業(yè)管理會計師從無形資產(chǎn)開發(fā)費的處理

27、以及的籌劃，能否合法調(diào)節(jié)利潤，從內(nèi)控制度角度優(yōu)化財務(wù)管理控制工作。案例：某企業(yè)總裁，善于管理精通財務(wù)。他管理的企業(yè)，上一年度繳納企業(yè)所得稅為100萬元，而本年度（2013年）經(jīng)營水平及盈利能力與上一年度基本一致。老總要求下屬的會計團隊，進行所得稅稅款籌劃，力爭在計劃所得稅繳納數(shù)據(jù)100萬元的基礎(chǔ)上下降10%已降低企業(yè)管理成本。要求下屬會計人員出具具體籌劃方案，要求可行性強、政策性強，不能對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響。請問：企業(yè)管理會計師結(jié)合企業(yè)總裁的要求，如何涉及所得稅稅款方案同時分析其效果，達到參與管理提供信息和體現(xiàn)管理會計師價值的目的。方案：開發(fā)非專利技術(shù) 1、不為外界所知 2、再生產(chǎn)經(jīng)營過程

28、中，已經(jīng)采用取得一定的收益 3、不受法律保護 4、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅 5、以自我保密的形式，維護其獨占性、 經(jīng)濟性、私密性、動態(tài)性 非專利技術(shù)種類 非專利技術(shù)1、工業(yè)專有技術(shù)裝配、修理、工藝、加工方法等2、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)具有保密性質(zhì)的市場情報，原材料報價 資料以及客戶的誠信程度資料3、管理專有技術(shù)生產(chǎn)經(jīng)營組織方式、具體管理方法、培訓(xùn)職工 專業(yè)知識 項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得企業(yè)研究開發(fā)項目確認書。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理；企

29、業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應(yīng)自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。 項目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開發(fā)項目確認書后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進行登記并出具企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書。稅務(wù)機關(guān)依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報登記；稅務(wù)機關(guān)在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書。 依法到稅務(wù)部門備案審批非專利技術(shù)并辦妥相關(guān)手續(xù)方案2：建議企業(yè)成立，市場調(diào)研部收集具有保密

30、性的市場情報及 原材料報價資料和客戶誠信資料，形成本企業(yè)的非專利技術(shù)。市場調(diào)研部在市場開發(fā)調(diào)研以及實施過程中，所發(fā)生的相關(guān)費用可以計入無形資產(chǎn)非專利技術(shù)的研發(fā)成本當中，經(jīng)稅務(wù)部門審批，享受優(yōu)惠政策，達到稅前扣除的目的非專利技術(shù)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動中使用，取得一定工作成果形成企業(yè)的無形資產(chǎn) 定非專利技研究階段開發(fā)階段的行動方案 確定市場調(diào)研部 人選 附一些內(nèi)部憑證資料：市場調(diào)研部資料（表一）市場調(diào)研人員狀況 姓 名 學(xué) 歷 職 稱 職 務(wù) 工資薪酬 總經(jīng)理簽字： 部門負責人簽字： 會計人員簽字： 出納簽字： 市場調(diào)研費用憑證 年 月 日 年 月 日 市場調(diào)研資料費 市場調(diào)查差旅費市場調(diào)查午餐補貼

31、非專利技術(shù)研究開發(fā)費 其他 總經(jīng)理簽字： 部門負責人簽字： 會計人員簽字： 出納簽字： 通過市場調(diào)研取得相關(guān)保密資料，而且經(jīng)過實施取得一定的經(jīng)濟效益，形成非專利技術(shù)評估公允價值后，計入企業(yè)的無形資產(chǎn)。相關(guān)賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)（商貿(mào)專有技術(shù)） xxxx 貸：應(yīng)付職工薪酬 xx 庫存現(xiàn)金 x 銀行存款 x無形資產(chǎn)非專利技術(shù)成本數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可以稅前扣除，可以完成本企業(yè)總裁提出的降低企業(yè)所得稅計劃數(shù)10%的指標。(案例3）管理會計師設(shè)計稅款籌劃方案，利用虛擬資產(chǎn)或負債進行籌劃案例。虛擬資產(chǎn) 已經(jīng)發(fā)生的費用和損失 由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛在某個 項目上虛擬資產(chǎn)涉及的會計科目

32、遞延所得稅資產(chǎn) 預(yù)付款項 資產(chǎn)減值準備.虛擬負債 企業(yè)必須承擔的現(xiàn)實義務(wù)很可能導(dǎo)致 經(jīng)濟利益流出企業(yè)能夠可靠的計量虛擬負債涉及的會計科目 預(yù)計負債 提供擔保 未決訴訟 產(chǎn)品質(zhì)量保證金 其他 利用虛擬資產(chǎn)籌劃結(jié)稅方案假設(shè)該企業(yè)年銷售產(chǎn)品收入總額為200萬，會計做賬務(wù)發(fā)現(xiàn)每年度產(chǎn)品返修率大約在10%左右，因此可以預(yù)計需支付（200萬*10%=20萬）產(chǎn)品維修費。通過備案審批與稅務(wù)部門協(xié)商，批準預(yù)提這部分產(chǎn)品維修費。相關(guān)的賬務(wù)處理借：銷售費用產(chǎn)品維修費 20萬 貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證金 20萬實施此方案可將20萬產(chǎn)品維修費記入銷售費用達到稅前扣除的目的?？梢怨?jié)約所得稅（20萬*0.25=5萬） 設(shè)

33、計具體的方案：利用虛擬資產(chǎn)和虛擬負債在不影響現(xiàn)金流的情況下，達到節(jié)約所得稅的目的。甲公司是一般納稅企業(yè)，2010年度有關(guān)會計資料如下：營業(yè)方面，營業(yè)收入3220萬元，營業(yè)成本為1652萬元，營業(yè)稅金及附加為99萬元，銷售費用587萬元（其中廣告宣傳費用為500萬元）管理費用184萬元（其中業(yè)務(wù)招待費20萬元），財務(wù)費用126萬元（其中經(jīng)批準向職工集資款800萬元，支付利息80萬元，同期同類銀行借款利息6%）資產(chǎn)減值損失52萬元（稅法允許列支12萬元），投資效益89萬元（其中國庫券利息收入13萬元，從其他企業(yè)獲得股利收入8萬元），當期利潤總額為641萬。營業(yè)外收支，營業(yè)外收入189萬元，營業(yè)外支

34、出157萬元（其中財產(chǎn)損失56萬元，稅務(wù)機關(guān)允許列支財產(chǎn)損失32萬，稅收滯納金罰款16萬，違反合同違約金24萬，公益性捐贈53萬，非公益性捐贈18萬）除上述資料外甲公司2010年沒有其他應(yīng)稅收入，其他各項支出均未超過稅法規(guī)定。2010年初，尚有未彌補以前年度虧損32萬（彌補期未超過5年）請會計人員根據(jù)企業(yè)所得稅法和甲企業(yè)2010年度所提供的會計資料對甲企業(yè)2010年度應(yīng)交所得稅稅額進行計算，并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理過程（分為3步）第一步1、 確認收入總額 =3220萬+89萬+189萬 =3498萬2、 確認不征稅收入=0萬元3、確定免稅收入13萬元 第二步確定準予扣除項目1扣除項目合計

35、金額=1652+99+184+126+52+157=2857萬2限額扣除項目超支（超額支出）3不得扣除項目： 4準予扣除的項目=2857-57-98=2702萬5應(yīng)納稅所得額=3498-0-13-2702- 32=751萬6當期應(yīng)交所得稅=751*25%=187.75 超額廣告宣傳費支出=500-3220*15%=17萬 超額業(yè)務(wù)招待費支出=20-（3220*5與20*60%中的較低者）=8萬 超額利息支出=80-800*6%=32萬 超額公益性捐贈=53-641*12%=-23.92萬（小于零未超額）超出限額合計=17+8+32+0=57萬 未經(jīng)允許的資產(chǎn)減值損失=52-12=40萬 未經(jīng)核

36、實的財產(chǎn)損失=56-32=24萬 稅收滯納金罰款=16萬非公益性捐贈=18萬不得扣除項目合計=40萬+24+16=98萬 第三步： 進行所得稅費用籌劃，通過賬務(wù)處理可以利用虛擬資產(chǎn)和虛擬負債增加所得稅費用，變相達到稅前扣除的目的，合理的調(diào)整利潤空間，同時不影響企業(yè)本年度現(xiàn)金流。 管理會計師根據(jù)最新的所得稅法，以及稅務(wù)部門所提供的相關(guān)資料核算出該公司遞延所得稅負債年初數(shù)為40萬，年末數(shù)為50萬，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬，年末數(shù)為20萬。根據(jù)最新的企業(yè)所得稅法可以進行如下賬目處理： 1遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加數(shù)+遞延所得稅資產(chǎn)減少數(shù) =（50萬-40萬）+（25萬-20萬）=15萬2

37、所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用 =187.75萬+15萬=202.75萬3相關(guān)的賬務(wù)處理：借：所得稅費用 202.75萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 187.75萬 遞延所得稅負債 10萬 遞延所得稅資產(chǎn) 5萬借：本年利潤 202.75萬 貸：所得稅費用 202.75萬借：應(yīng)交稅費金應(yīng)交所得稅 187.78萬 貸：銀行存款 187.75萬籌劃效果：雖然甲企業(yè)本年度繳納所得稅187.75萬，但記入所得稅費用為202.75萬，使本年度凈利潤合理地減少15萬，有利于利潤空間的調(diào)整，而且不影響企業(yè)現(xiàn)金流。實際上起到變相減免所得稅15萬的效果，也相當于甲企業(yè)獲得一筆價值15萬元的無利息的貸款。有

38、利于企業(yè)的發(fā)展。（案例四）2004年3月12日，某醫(yī)藥公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計報告及有關(guān)說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟報告。該公司總經(jīng)理對兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2003年該廠對此積極努力，一方面適當生產(chǎn)，一方面設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟指標，除資金外，都比上年好。于是經(jīng)理請公司財務(wù)處長將這兩個廠交上來的有關(guān)

39、報表和財務(wù)分析拿出來進行進一步的研究。甲廠有關(guān)資料23800工資和制造費用，每年分別為288 000元和720 000元。銷售成本用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。 工資和制造費用，這兩年均分別為180 000元。銷售成本也采用后進先出法。 該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。通過本案例的分析，你認為：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？2.如果你是公司的財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？1、

40、在分析其利潤下降原因時，認為甲制藥廠是生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。這種結(jié)論是不正確的。 由于銷售成本采用后進先出，本年度利潤下降的原因主要是單位變動成本增加。（1）本年產(chǎn)量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，所以利潤下降，下降金額307 944元（50 400（30.1124）（2）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯誤，本年度產(chǎn)量50 400公斤，本年度銷售量74 200公斤，銷售量大于產(chǎn)量，按照后進先出法，銷售量中的50 400公斤按照本年度單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，23 800公斤（74 20050 400）按照上年度單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，而實際上甲制藥廠

41、銷售成本全部按照本年單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，這種作法是不正確的。此項造成成本虛增145 418元（23 800（30.1124）（3）銷售費用增加綜合以上原因，甲制藥廠實際利潤應(yīng)為400 256元。2002年度比2001年度減少97744元具體為：（1）銷售量增長增加利潤233 200元 (74 20053 000）（3524）（2）產(chǎn)量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，減少利潤307 944元（50 400（30.1124）（3）銷售費用增加，減少利潤23 000元。1在分析其利潤上升的原因時，認為乙制藥廠是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響

42、，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。這種結(jié)論是不正確的。乙制藥廠利潤上升，一方面是職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低，一方面是由于銷售成本采用后進先出法，銷售量大于產(chǎn)量，故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用全部為當年生產(chǎn)成本。具體為：（1）銷售量下降，減少利潤10 000元（11 00012 000）（10090）（2）產(chǎn)量增加，固定費用（工資、制造費用）單位成本下降，銷售成本采用后進先出法，增加利潤25 300元 11 000（9087.70）2.綜合甲、乙制藥廠的分析，可見結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本采用后進先出法，固定費用不變，產(chǎn)量下降時，利潤減少；產(chǎn)量上升時，利潤增加，造成虛假繁榮。（案

43、例五）納稅籌劃咨詢報告書（由中企天華會計師事務(wù)所，管理會計師團隊撰寫該報告書）中企天華會計師事務(wù)所咨字（2015）002號海格xxxxx（天津）電子有限公司：中企天華（北京）會計師事務(wù)所（以下簡稱“我公司”）接受xxxxx（天津）電子有限公司（以下簡稱“貴公司”）的委托，對貴公司涉及的稅費（增值稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅和殘疾人保障金等）納稅情況進行納稅籌劃咨詢。現(xiàn)報告如下：一、貴公司的責任依據(jù)實際經(jīng)營情況編制、公允列報財務(wù)報表，并提供相關(guān)資料是貴社的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其公允反映；（2）提供真實、準確、完整的財務(wù)資料以及企業(yè)經(jīng)營相關(guān)

44、資料；（3）根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定在稅法規(guī)定期限內(nèi)依法納稅。二、我公司的責任我公司的責任是在執(zhí)行納稅籌劃咨詢工作的基礎(chǔ)上對貴公司的納稅情況出具合理合法的納稅籌劃咨詢方案。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例、中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、中華人民共和國殘疾人保障法等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合貴公司的實際經(jīng)營情況，提出切實可行的納稅籌劃咨詢方案，通過對貴公司業(yè)務(wù)過程進行合法合理地調(diào)整，幫助貴公司在依法納稅的基礎(chǔ)上，達到依法節(jié)稅，降低納稅風險的目的。納稅籌劃工作涉及實施

45、納稅籌劃程序，需通過對貴公司實際整體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、納稅申報等情況完整、準確、清晰的了解，包括對貴公司組織架構(gòu)等重大業(yè)務(wù)活動情況的了解，設(shè)計正確的納稅籌劃咨詢方案。四、企業(yè)概述xxxxx（天津）電子有限公司，注冊地址：天津保稅區(qū)海濱十三路157，法定代表人：翟x，注冊資本人民幣：伍千零貳拾肆萬壹仟零伍拾元零柒角叁分，經(jīng)營范圍：電子產(chǎn)品、電子計算機及其外部設(shè)備、電子設(shè)備、數(shù)字調(diào)制解調(diào)設(shè)備等加工、生產(chǎn)、銷售；國際貿(mào)易、簡單加工；保稅倉儲；普通貨運；自有房屋租賃；自有設(shè)備租賃。貴公司涉及的主要稅費有：增值稅，稅率17%、企業(yè)所得稅，稅率25%、個人所得稅、房產(chǎn)稅和殘疾人保障金。主要收入為集成電路

46、板加工費。五、納稅籌劃咨詢方案（一）增值稅納稅籌劃方案1、企業(yè)安置殘疾人降低增值稅納稅籌劃方案籌劃思路：貴公司通過向殘聯(lián)捐款，取得殘聯(lián)支持，安置殘疾人，享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅（2007）92號第一條，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每

47、人每年3.5萬元。享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件：安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，

48、可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。貴公司向天津殘聯(lián)做慈善捐款，取得殘聯(lián)支持。由殘聯(lián)向全天津市招聘附合貴公司要求的殘疾人員。貴公司適合殘疾人崗位的例：插片、顯微鏡檢測、貼片、保潔、保安、員工食堂擇菜、洗碗等崗位。貴公司向殘聯(lián)做的慈善捐款可以抵減企業(yè)所得稅，降低了貴公司的招聘費用，穩(wěn)定了貴公司員工，提升了貴公司形象。貴公司在職員工約700人，需招聘殘疾人175人，即征即退增值稅612.5萬元（1753.5）?；I劃結(jié)果：為貴公司降低增值稅612.5萬元。3、集成線路板加工費增值稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：依據(jù)增值稅稅率差異降低

49、銷項稅額籌劃前：貴公司與委托方簽訂集成電路板加工并負責承運業(yè)務(wù)。合同簽訂是將運費與加工費合并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率適用17%。2014年運費支出63.81萬元，增值稅進項稅10.85萬元（63.8117%）。貴公司惠州總部運費預(yù)測是貴公司的20倍（惠州總部年銷售額22個億，貴公司年銷額1.2個億）。惠州總部運費1276.2萬元（63.8120），增值稅進項稅217萬元（10.8520）?；I劃后：貴公司與委托方簽訂合同時，將加工費部分與運輸業(yè)務(wù)分開簽訂，由于集成線路板加工與運輸屬于可分割的二項業(yè)務(wù)，無論是委托外單位還是自行運輸均可以開具運輸業(yè)增值稅專用發(fā)，適用11%增值稅率。按2014年

50、貴運費數(shù)據(jù)測算，運費進項稅7萬元（63.8111%）?；葜菘偛窟\費進項稅140萬元（720）籌劃結(jié)果：為貴公司降低增值稅3.85萬元（10.85-7），同時降低城建稅及教育附加0.46萬元（3.8512%）。為惠州總部降低增值稅77萬元（217-140），同時降低城建稅及教育附加9.24萬元。合計降低稅費：90.55萬元（3.85+0.46+77+9.24）。4、設(shè)立廣告公司節(jié)省增值稅納稅籌劃方案 納稅籌劃思路：成立廣告公司，取得廣告公司在稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，增加進項稅。依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企

51、業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅,增加增值稅進項稅額抵減銷項稅額。經(jīng)我公司項目組調(diào)查了解，貴公司目前尚未開展集成電路板加工業(yè)務(wù)的廣告宣傳，建議注冊成立一家廣告公司，為貴公司做廣告宣傳，按照平均每月廣告業(yè)務(wù)支出不超過3萬元，全年不超過36萬元計算，根據(jù)(財稅201434號)第三條規(guī)定，廣告公司免于繳納增值稅，貴公司可以取得廣告公司在稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，因此全年可抵扣增值稅1.05萬元（361.030.03）。籌劃結(jié)果:為貴公司降低增值稅1.05萬元，同時降低城建稅及教育附加0.13萬元（1.0512%），合計降低稅費1.18萬元（1.05+0.13）。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

52、 1、集成電路生產(chǎn)企業(yè)降低企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案納稅籌劃思路：企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策4月28日，工信部總工程師王黎明在一季度信息發(fā)布會上透露稱，“中國制造2025”總體方案已經(jīng)通過國務(wù)院常務(wù)會議審議，將會很快發(fā)布。這是中國制造登上國家戰(zhàn)略的標志。根據(jù)國內(nèi)外市場結(jié)構(gòu)升級的發(fā)展趨勢和市場特點，貴公司需加大科技投入，使企業(yè)進一步轉(zhuǎn)型升級，成為以生產(chǎn)單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)，擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定管理辦法經(jīng)認定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)法人企業(yè)，根據(jù)財稅【2012】27號，進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通

53、知第一條，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。第二條，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。我公司專家組參觀貴公司車間時，技術(shù)人員介紹已經(jīng)具備上述技術(shù)。貴公司結(jié)合新成立的廣

54、告公司、營銷機構(gòu)快速提升集成電路加工業(yè)務(wù)。依據(jù)國家鼓勵的集成電路企業(yè)認定管理辦法(試行)發(fā)改高技20052136號，第五條（三）自產(chǎn)（含代工）集成電路產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)當年總收入的60以上。貴公司滿足第一條，即可享受免二減三的稅收優(yōu)惠，滿足第二條即可享受免五減五的稅收優(yōu)惠政策。按2014年數(shù)據(jù)企業(yè)所得稅394.7萬元可以免征?；I劃結(jié)果：為貴公司降低企業(yè)所得稅394.7萬元。2、殘疾人工資加計扣除降低企業(yè)所得稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：在增值稅籌劃方案中，安置殘疾人享受增值稅即征即退的同時享受所得稅優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅（2007）92號第二條（

55、一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。按增值稅籌劃方案中招安置的殘疾人數(shù)175人計算，每年每人工資3.5萬元（月均工資2916元，低于貴公司的平均工資。）全年工資612.5萬元（1753.5）加計扣除，抵減企業(yè)所得稅153.13萬元（612.525%）。籌劃結(jié)果

56、：為貴公司降低企業(yè)所得稅153.13萬元。3、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除降低企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案納稅籌劃思路：貴公司成立研發(fā)中心，申請認定高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。依據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（實行）（國稅發(fā)【2008】116號）貴公司申請認定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除。貴公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍為電子產(chǎn)品、電子計算機、電子設(shè)備、數(shù)字調(diào)制解調(diào)器等生產(chǎn)加工，擁有世界先進的生產(chǎn)設(shè)備和研發(fā)技術(shù)人員，為三星電子、雅馬哈等世界一流企業(yè)加工生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品及配件，建議企業(yè)充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)優(yōu)勢，加大對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費用的投入，向科技、財政、稅

57、務(wù)等相關(guān)部門申請認定成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)從事集成電路產(chǎn)品設(shè)計技術(shù)、集成電路封裝技術(shù)、集成電路測試技術(shù)等屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)改委等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，將從事研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時按照（國稅發(fā)【2008】116號）附表的規(guī)定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用的實際發(fā)生金額。在將開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，同時企業(yè)認定為國家需要重點扶持

58、的高新技術(shù)企業(yè)后，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。貴公司以前申請過高新技術(shù)企業(yè)認定有條件和基礎(chǔ)。沒有成功的原因主要是負責與稅務(wù)局溝通的是財務(wù)人員，而非專業(yè)的技術(shù)人員，沒有向稅務(wù)局說明貴公司的技術(shù)含量。貴公司改由懂技術(shù)且溝通能力強的人負責與稅務(wù)局溝通。按貴公司2014年銷售收入計算，研發(fā)費用在480萬元（120004%）以上，可加計240萬元（48050%）扣除，降低企業(yè)所得稅60萬元。4、固定資產(chǎn)加速折舊節(jié)省企業(yè)所得稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：依據(jù)（財稅201475號）財政部國家稅務(wù)局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知第一條，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天

59、和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。貴公司屬于計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，可享受加速折舊優(yōu)惠政策。2014年和2015年新購進的固定資產(chǎn)的折舊年限采用不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；或采取雙倍余額遞減法。籌劃前：貴公司機器設(shè)備類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，運輸設(shè)備、專用設(shè)備、辦公設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)折舊為5年，折舊方法均采用平均年限法，企業(yè)殘值率5%。2014年新購固定資產(chǎn)原值1078.72萬元，提取折舊共計8

60、4.08萬元，抵減企業(yè)所得稅21萬元（84.0825%）。2015年新購固定資產(chǎn)包括已簽合同未到位的532.78萬元，按2014年折舊方法，年提取折舊152.07萬元，抵減企業(yè)所得稅38.02萬元（152.0725%）。合計抵減企業(yè)所得稅59.02萬元（21+38.02）。籌劃后：折舊方法仍采用平均年限法，企業(yè)殘值率5%，折舊年限采用不低于稅法規(guī)定的60%。機器設(shè)備類折舊年限為6年，運輸設(shè)備折舊年限為3年，專用設(shè)備折舊年限為3年，基礎(chǔ)設(shè)備為3年，辦公設(shè)備為3年，其中電子設(shè)備為1.8年，不超過5000元的固定資產(chǎn)直接計入當期成本費用，不再分年度提取折舊。依據(jù)貴公司提供的固定資產(chǎn)清單測算2014年