遞延所得稅資產和負債不確認的理解資料

1、一、不確認 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 遞延所得稅資產的情況（一）除 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5

2、%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 會計利潤也不影響 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%A5%E8%B4%A6%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 入賬價值與其 HYPERLI

3、NK /search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 計稅基礎之間的差額形成 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可抵扣暫時性差異的，不確認為一項 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%

4、BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 遞延所得稅資產。如承租方對 HYPERLINK /search?word=%E8%9E%8D%E8%B5%84%E7%A7%9F%E5%85%A5%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 融資租入固定資產 HYPERLINK /search?word=%E5%85%A5%E8%B4%A6%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=

5、utf8 t _blank 入賬價值的確認， HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 會計準則規(guī)定應當將租賃開始日租賃資產 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允價值與 HYPERLINK /search?word=%E6%9C%80%E4%BD%8E%E7%A7%9F%E8%B5%81%E4%B

6、B%98%E6%AC%BE%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 最低租賃付款額 HYPERLINK /search?word=%E7%8E%B0%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 現(xiàn)值兩者中較低者以及相關的初始 HYPERLINK /search?word=%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 直接費用作為租入資產的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%A5%E8%B

7、4%A6%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 入賬價值，而稅法規(guī)定以 HYPERLINK /search?word=%E7%A7%9F%E8%B5%81%E5%8D%8F%E8%AE%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產生的 HYPERLINK /search?word=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _b

8、lank 暫時性差異，若確認為一項 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 遞延所得稅資產，則違背了“歷史成本”原則。例如，某項 HYPERLINK /search?word=%E8%9E%8D%E8%B5%84%E7%A7%9F%E5%85%A5%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 融資租入

9、固定資產，按 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 會計準則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其 HYPERLINK /search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 計稅基礎為120萬元，若將 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97

10、%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可抵扣暫時性差異20萬元確認為一項遞延所得稅資產，會使該資產的入賬價值減少20萬元，此時既不是該資產的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允價值，也不是其 HYPERLINK /search?word=%E6%9C%80%E4%BD%8E%E7%A7%9F%E8%B5%81%E4%BB%98%E6%AC%BE%E

11、9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 最低租賃付款額的 HYPERLINK /search?word=%E7%8E%B0%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 現(xiàn)值，不符合 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 會計準則中對 HYPERLINK /search?word=%E8%9E%8D%E8%B5%84%E7%A7%9F%E5%85%A5%E5%9B

12、%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 融資租入固定資產入賬價值的確認標準，改變了該資產的初始計量，違背了歷史成本原則。（二）按稅法規(guī)定可結轉以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 應納稅所得額時，不確認遞延所得稅資產。可結轉以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后

13、年度的 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%89%8D%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產生了 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可抵扣暫時性差異，但是否確認為一項遞延所得稅資產，要視未來期間是否有足夠的應稅所得可用于抵銷以前年

14、度虧損。只有未來期間 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%89%8D%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的 HYPERLINK /search?word=%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 所得稅費用才會減少，才會有 HYPERLINK /search?word=%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%

15、8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 經濟利益的流入，而這正好符合資產的定義，即由過去的交易或事項產生的、企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來 HYPERLINK /search?word=%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 經濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D

16、&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 應納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項 HYPERLINK /search?word=%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 經濟利益的流入，不能確認為資產。其實，不僅是可結轉以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產確認時，都要以可抵扣 HYPERLINK /search?word=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=ut

17、f8 t _blank 暫時性差異轉回期間預計將獲得的應納稅所得額為限。因為只有當未來轉回期間預計將獲得的應納稅所得額大于待轉回的可抵扣 HYPERLINK /search?word=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 暫時性差異時，才會使未來期間的 HYPERLINK /search?word=%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 所得稅費用減少，才

18、會在未來期間產生經濟利益的流入，才符合資產的確認原則。不確認 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 遞延所得稅負債的情況（一） HYPERLINK /search?word=%E5%95%86%E8%AA%89&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 商譽的初始確認中不確認 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%8

19、9%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 遞延所得稅負債非同一控制下的 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 企業(yè)合并中，因 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 企業(yè)合并成本大于合并中取得的

20、被購買方 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E8%BE%A8%E8%AE%A4%E5%87%80%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可辨認凈資產 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允價值的差額，按 HYPERLINK /search?word=%E7%85%A7%E4%BC%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _bl

21、ank 照會計準則規(guī)定應確認為 HYPERLINK /search?word=%E5%95%86%E8%AA%89&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 商譽，但按照稅法規(guī)定其 HYPERLINK /search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 計稅基礎為0，兩者之間的差額形成 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%A

22、E%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定對其不確認為一項 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 遞延所得稅負債，否則會增加 HYPERLINK /search?word=%E5%95%86%E8%AA%89&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 商譽的價值。例如，A企業(yè)以1000萬元購入

23、B企業(yè)100%的凈資產，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日B企業(yè)凈資產的公允價值與其 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 賬面價值均為800萬元，計 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%9F%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 稅基礎為700萬元，則有100萬元的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%

24、E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 應納稅暫時性差異，假設B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認30萬元的遞延所得 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 稅負債，賬務處理為借記凈資產800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=ut

25、f8 t _blank 稅負債30萬元，借 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%B7%E6%96%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 貸方的差額230萬元確認商譽。但實際上A企業(yè)是以1000萬元購入B企業(yè)公允價值為800萬元的凈資產的，也就是說，這一并購行為實際上產生了200萬元的商譽，但因確認了該商譽的遞延所得 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 稅負債，使商譽的價值增加了30萬元。若繼續(xù)確認230萬元商譽產生的遞延

26、所得稅負債69（23030%）萬元，則會進一步增加商譽的價值，此時的賬務處理為借記凈資產800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負債69萬元，借 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%B7%E6%96%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 貸方的差額269萬元確認商譽。如此往復，商譽的價值會不斷增加。因此，準則規(guī)定商譽的初始確認中不確認遞延所得稅負債。（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%

27、A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 會計利潤也不影響應納稅所得額，則由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負債不予確認。如，某項資產按會計準則確認的入賬價值為100萬元，按稅法規(guī)定確認的計 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%9F%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 稅基礎為80萬元，若確認該項遞延所得稅負債20萬元，則其入賬價值應為120萬元，違背了會計準則中的歷史成本原則。（三）與 HYPERLINK /search?word=%E8%81%94%E8%90%A5%E4%BC%

28、81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 聯(lián)營企業(yè)、 HYPERLINK /search?word=%E5%90%88%E8%90%A5%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 合營企業(yè)的投資相關的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 應納稅暫時性差異產生的遞延

29、所得稅負債，在同時滿足以下兩個條件時不予確認：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。應納稅暫時性差異，會導致未來期間產生應稅金額，會有經濟利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項經濟利益是否流出和流出的時間，甚至可以使該項經濟利益在未來期間內不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項不可推卸的責任，就不符合負債的定義，不應確認為一項遞延所得稅負債。自行開發(fā)無形資產所得稅差異的理解？內部開發(fā)形成無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，按稅法規(guī)定應按無形資產成本的150%攤銷，則其計

30、稅基礎會在會計上入賬價值的基礎上加計50%，而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如果該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。再來分析我們的自行研發(fā)無形資產，之所以不確認遞延所得稅，原因如下：比如會計上入賬價值100，稅法上入賬價值150，兩者的差額是終身的，而不是暫時的。也就是說暫時性差異的意思是雙方最終處理是一樣的，只是時間不一樣而已。那對于稅法上允許加計扣除的50%部分，會計上壓根就不核算，帳都不入，又從哪里說的暫時性差異呢？也就是說多出的這個50%會計上不認識，就是稅法上

31、一廂情愿的事情，有差異也是稅法單相思造成的，和暫時性差異的“打情罵俏”“床頭吵架床尾和”的暫時性差異根本不一樣，那么也就不存在確認遞延所得稅的問題了。有人要問教材里面明明說的暫時性差異啊，怎么有說不是呢？其實這個主要源自這個計稅基礎的問題，也就是暫時性差異源自計稅基礎的概念范圍，假如計稅基礎把自行研發(fā)無形資產加計扣除這樣的“永久性”差異去除的話，那么計稅基礎和賬面價值的差額就永遠是暫時性差異了。但是計稅基礎概念不能動了，否則會更麻煩，只能是做個補充規(guī)定：對于初始確認的時候既不影響利潤也不影響應納稅所得額的差異就不確認遞延所得稅的說法。有人還會問，以后確認雙方計提的攤銷是不一樣的，為什么還不確認

32、呢？可以這樣想，開始確認的時候都打入死牢了，以后還有翻身的機會嗎？所以以后即便有差異，也是稅法上“單相思”造成的差異，根本不符合暫時性差異的概念，會計上壓根人家不知道這個事情，賬上都不核算，哪里來的暫時性差異呢？所以到這個時候問題已經解決了，暫時性差異的本質也搞清楚了。對教材所得稅中一段艱澀文字的粗淺理解。“除企業(yè)合并以外的其它交易或事項中，如果該項交易或者事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成暫時性差異的，交易或者事項發(fā)生時不確認遞延所得稅”。 08年中級會計實務教材289頁倒數(shù)13行、295頁第10行。同時，這段話也出現(xiàn)在

33、08年注會教材422頁倒數(shù)第9行、424頁第3行；企業(yè)會計準則第18號所得稅（第四章第十二、十三條）。我在學習本章的時候，初看教材那是“怎一個暈字了得”，在聽了張老師的課件之后再來看書思路就清晰多了，但每當我看到這段文字的時候還是犯暈，始終未能理一個清晰的思路出來。下面把自己的一點理解敘述如下，由于個人知識面并不廣博，疏漏之處難免，歡迎大家批評指正。這段話意思有兩點：1、如果該項交易或者事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，即使產生的資產、負債的賬面價值和計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，也不確認遞延所得稅。2、如果該交易和事項發(fā)生在企業(yè)合并中，則不受上述規(guī)則的限制。下面舉例說

34、明：一、為什么該交易發(fā)生時“不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”就不確認遞延所得稅資產或者負債？“世界上沒有無緣無故的愛，也沒有無怨無歸的恨”，所得稅處理時也沒有無緣無故的“遞延所得稅”。確認遞延所得稅時，一定要滿足“可轉回”，否則即使賬面價值和計稅基礎不相等也不得確認遞延所得稅。什么叫“可轉回”，“可轉回”就是講究一個“因果輪回”。下面以遞延所得稅資產為例說明。遞延所得稅資產在轉回的時候是少繳稅，所以確認的時候必然是多繳稅。為什么這樣呢？遞延所得稅資產是未來可以少繳稅的權利（少流出看做是經濟利益的流入，所以是資產）。稅法是不可能無緣無故的允許咱們少繳稅的（優(yōu)惠政策除外），必然是因為咱們提前多

35、繳稅。所以遞延所得稅資產的確認時，必然是當期的應納稅所得額大于會計利潤。我們可以把未來少繳稅的權利（確認遞延所得稅資產）看做“果”，那么當期多交稅就是“因”。如果某交易和事項不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，就必然該事項的應納稅所得額=會計利潤=0，不可能出現(xiàn)應納稅所得額大于會計利潤這個“因”，也就談不上未來少繳稅這個“果”。所以當某個交易發(fā)生時至少得影響應納稅所得額或者會計利潤其中之一或者同時影響，導致當期應納稅所得額大于會計利潤，才可以確認遞延所得稅資產。根據(jù)我國稅法政策，交易發(fā)生時“不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”但賬面價值和計稅基礎不相等的實例只有一個：三新研發(fā)支出。根據(jù)會計準則

36、規(guī)定，企業(yè)應當將研究支出和不符合資本化條件的開發(fā)支出計入當期損益；將符合資本化條件的開發(fā)支出計入無形資產成本，以后期間按照使用年限攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，未形成無形資產的企業(yè)三新研發(fā)支出應當按照研究開發(fā)支出的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。在這里就產生了無形資產計稅基礎=無形資產賬面價值*150%，產生了賬面價值和計稅基礎的差異，但是這個差異不能確認遞延所得稅資產，為什么不能確認，我們可以用上面的原則來解釋。例：A企業(yè)2008年自行開發(fā)一專有技術，發(fā)生支出100萬，于2008年12月31日達到預定用途。為簡化對問題的說明，假定100萬的支出均符合資本化條件，從下月開

37、始對無形資產進行攤銷（本假定不符合準則，但我們的目的是說明所得稅，而不是當月增加當月攤銷這樣最基礎的問題）。所得稅處理：無形資產賬面價值=100萬；根據(jù)計稅基礎的定義，資產計稅基礎=未來計稅時可稅前扣除的金額，所以無形資產計稅基礎=150。這里就形成了50的差異，而且未來每期也確實是可以少繳稅，但不能確認遞延所得稅資產。理由如下：雖然未來少繳稅這個“果”是存在，但他缺沒有當期多繳稅這個“因”，所以不得確認遞延所得稅資產。正是由于形成無形資產的部分對當期的應納稅所得額的影響為0，對會計利潤的影響也為0，所以才不能產生這個因，也就不能有這個果。交易發(fā)生時，賬面價值和計稅基礎不一致，如果不影響應納稅

38、所得額和會計利潤時，不得確認遞延所得稅負債，原理同上，現(xiàn)實中沒有實例，不再舉例。二、為什么強調“該項交易不是企業(yè)合并”？難道說，某交易不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，但“是”企業(yè)合并中發(fā)生的事項，就可能確認遞延所得稅？是的，準則之所以要把企業(yè)合并排除在外，正是由于企業(yè)合并的特殊性。根據(jù)稅法規(guī)定：在企業(yè)合并中，如果符合免稅合并的條件（這個條件比較繁瑣，故略去，有興趣的可以查一下相關資料）則按以下原則進行所得稅的處理：1、被合并方不確認資產轉讓損益，不計算繳納所得稅。2、合并方必須按照被合并方企業(yè)全部資產的賬面凈值作為計稅基礎。根據(jù)會計準則：只要是非同一控制企業(yè)合并，就認可的是被合并方的公允價

39、值，按照公允價值入賬（作為合并方的賬面價值）。這個時候就產生了賬面價值和計稅基礎的差異，對合并方而言，肯定不繳稅（沒見過買東西交所得稅的），所以應納稅所得額=0；對合并方而言，會計利潤也=0.所以這個事件也是不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額。但是這個交易是企業(yè)合并，所以確認遞延所得稅對應科目商譽。為什么在企業(yè)合并中，卻打破了“有果必先有因”的規(guī)律呢？其實沒有，如果把我們的視野擴大，把合并方和被合并方看做一個整體，這里是有“因”的。假定被合并方資產公允價值大于賬面價值，對于合并方來說，就是取得資產的賬面價值大于計稅基礎，應該確認遞延所得稅負債。遞延所得稅負債這個“果”，應該找個“因”當期少繳

40、稅。只是在這里不是合并方少繳了稅，而是被合并方沒有計算資產處置損益，少繳了稅。下面內容為贈送的工作總結范文，不需要的朋友下載后可以編輯刪除！工作總結怎么寫：醫(yī)院個人工作總結范文一年的時間很快過去了，在一年里，我在院領導、科室領導及同事們的關心與幫助下圓滿的完成了各項工作，在思想覺悟方面有了更進一步的提高，本年度的工作總結主要有以下幾項：1、工作質量成績、效益和貢獻。在開展工作之前做好個人工作計劃，有主次的先后及時的完成各項工作，達到預期的效果，保質保量的完成工作，工作效率高，同時在工作中學習了很多東西，也鍛煉了自己，經過不懈的努力，使工作水平有了長足的進步，開創(chuàng)了工作的新局面，為醫(yī)院及部門工作

41、做出了應有的貢獻。2、思想政治表現(xiàn)、品德素質修養(yǎng)及職業(yè)道德。能夠認真貫徹黨的基本路線方針政策，認真學習馬列主義、毛澤東思想、醫(yī)學教，育網鄧小平理論和“三個代表”的重要思想。堅持“以病人中心”的臨床服務理念，發(fā)揚救死扶傷的革命人道主義精神，立足本職崗位，踏踏實實做好醫(yī)療服務工作。向各位局領導以及全體教職工進行述職，請予批評指正。一、工作目標完成情況我校一年來，秉承“質量是生命，師德是靈魂，公平是民心，安全是保障”的教育理念，以全面提升教育教學質量為核心，以標準化學校建設為突破口，以“讓教育接地氣，創(chuàng)建新學?！睘閷W校發(fā)展目標，團結一心，攻堅克難，大打翻身仗，學校辦學條件和辦學效益實現(xiàn)了“質”的飛越。在全體教職工的努力下，我們基本完成了XX年目標管理責任狀中的德育管理、教學管理、兩基、師訓、標準化學校建設、特色學校建設、藝體衛(wèi)、財務管理、捐資助學、組織工作、信訪監(jiān)督、工會及團隊、行風建設、安全、政務等xx項工作任務。3、專業(yè)知識、工作能力和具體工作。能嚴格遵守醫(yī)院的各項規(guī)章制度，刻苦嚴謹，視病人為上帝，始終把他們的利益放在第一位。能及時準確的完成病歷、病程錄的書寫，對一些常見疾病能獨立診斷、治療。較好的完成了自己的本職工