3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制講解

1、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制規(guī)范劉青川主要內容內部控制理論行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制實施第一部分內部控制理論 內部控制，是組織為了實現(xiàn)自身的目標，保障財產(chǎn)與會計信息的完整性、安全性、以及可靠性，以分工負責為基礎和前提，而形成的一系列內部活動的控制制度。內部控制制度能夠促進組織各個職能部門間的相互配合，可以明晰各部門的權責，從而保障組織內部各部門與單位間的相互協(xié)調與相互制約。內部控制按照其控制目的的不同，可分成兩部分內容：即會計控制與管理控制。前者主要指為了保障組織財產(chǎn)的安全性與完整性、保障財務信息的可靠性與真實性、保障業(yè)務活動的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施；后者主要指

2、為了保障決策、方針政策的貫徹與執(zhí)行、實現(xiàn)管理目標而采取的一系列控制措施。會計控制和管理控制是相輔相成的，他們都是為了實現(xiàn)總體目標而存在的，對組織的日常生存與發(fā)展具有十分重要的意義。何謂內部控制？ 財政部：內控的三個階段內部牽制，如，不相容職務分離會計控制，目的：圍繞財務報告，保護會計記錄真實，資產(chǎn)安全）全面風險管理，不僅是財務報告的真實性，還包括資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率一、內部控制的產(chǎn)生和發(fā)展(一)萌芽期內部牽制階段內部控制，本世紀30年代才被提出、認識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內部控制的基本思想和初級形式，這就是內部牽制。體現(xiàn)了制衡性的原則。第一講 內部控制概論1934年美國證

3、券交易法，首先提出了“內部會計控制” 的概念。1953年10月，審計程序委員會(CAP)又發(fā)布了審計程序公告第19號，將內部控制劃分為會計控制和管理控制。1972年，美國審計準則委員會 (ASB)在第1號公告中，對管理控制和會計控制定義。（二）發(fā)展期內部會計控制與內部管理控制內部會計控制：由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。內部管理控制：包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經(jīng)濟業(yè)務的決策過程有關的程序及其記錄。（三）成熟期內部控制結構和內部控制整體架構1.內部控制結構 1990年1月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準則公告，以“內部控制結構”取代原“內部控制”。2

4、.內部控制整體架構1992年，美國COSO委員會提出專題報告：內部控制整體架構，稱COSO報告。 注：COSO它包括美國注冊會計師協(xié)會，內部審計師協(xié)會，財務經(jīng)理協(xié)會，美國會計學會，管理會計協(xié)會。COSO關于內部控制的定義 內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。主要有五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。COSO報告不是理論研究的結果，而是實踐的總結。COSO報告缺少理論基礎，如五要素的邏輯關系應不能分割、不能相互替代。二、內部控制與內部審計 內部控制和內部審計都來源自醫(yī)院內部，是緊密聯(lián)系、互動的

5、本質關系，屬于微觀管理范疇，目標和服務對象一致。內部審計內部控制構成要素審計對象控制不利風險利用有利機遇實現(xiàn)組織目標（一）內部控制鞏固了內部審計的作用。（二）內部控制是內部審計的審計對象。（三）內部審計與內部控制相互交融發(fā)展。內部控制與內部審計的關系三、什么是醫(yī)院的內部控制由醫(yī)院決策層、管理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 控制誰？ 由誰控制？具有全員性、全方位性、全過程性。涉及經(jīng)營活動的全過程，上至法人代表，下至基層人員。包括單位的組織架構、人力資源、醫(yī)院文化、業(yè)務活動。（一）內部控制的特點制衡性：不相容職務分離、授權批準控制假設：2個人犯同樣錯誤的概率遠少于1人；2個人合伙舞弊

6、的可能性要少于1人。流程化：把所有業(yè)務活動流程進行風險分析，按風險點建立管控措施，把分散的管理制度有機連接進來，像生產(chǎn)線一樣。內控不是單一的制度，而是一個系統(tǒng)。流程使工作程序化、標準化、系統(tǒng)化。如，中西餐差異 1. 建立、實施內部控制是醫(yī)院管理層和全體員工的責任，內部控制是“一把手”工程。監(jiān)察審計或財務是牽頭部門。 2.內部控制不是一個獨立的系統(tǒng)。貫穿于所有管理制度中，管理制度是內控這條線穿起來的。內控分散在組織、嵌入到組織各個環(huán)節(jié)。（二）如何理解內部控制3.內部控制標準是相對的，沒有絕對的衡量標準。內部控制主要解決兩大問題：哪些事情是絕對不能做的，內部控制必須要保證它不能做；已經(jīng)決定做的，內

7、部控制規(guī)定一個偏差的極限，超過了這個極限是絕對不能再發(fā)生的。 如何理解內部控制4加強對環(huán)境的考慮，強調“人”的重要性、法人治理、組織架構、人力資源、醫(yī)院文化等“軟控制”的作用。內部控制的控制內容就是人。過去強調制度控制，現(xiàn)在強調人的作用。通過人貫徹落實制度。如何理解內部控制（三）內控在技術層面的兩個問題控制標準：規(guī)章制度，立規(guī)矩?？刂剖侄危刂品椒ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護、會計控制、單據(jù)控制、信息化控制。如，監(jiān)督檢查、財產(chǎn)公開（計算機聯(lián)網(wǎng)）。（四）內部控制與其他相關概念內部控制與全面風險管理。內控的目的是控制內部風險，現(xiàn)代內部控制是基于全面風險管理的內

8、部控制，涵養(yǎng)范圍更大，包括了外部風險。內部控制與會計準則。是保證會計質量的兩道防線。內控對虛假交易更有效，會計準則解決不了假賬真算的問題。內控標準是相對的，無絕對衡量標準。內部控制與會計信息化。信息化基礎上的內控才有效果。（五）內控關注的問題內控不是目的，是借助內控提升管理能夠整合業(yè)務和會計脫節(jié)的問題內控制度包括兩個層面：業(yè)務層級、組織層級。內控的核心是組織機構設置，分權、集權、職責劃分、人員配備內控會犧牲局部效率、增加整體效率。內控并非萬能，舞弊、不當用權會使內控失敗，成本效益會影響內控效果。(六)內部控制的責任承擔者CEO:負責建立有效的內部控制,在整個組織內倡導控制意識;CFO:核心作用

9、,設計、推行和監(jiān)管組織的財務信息報告行為。內部審計：定期檢查評估組織內部控制的有效并提出改進建議，但對內部控制的建立和維護不承擔主要責任。其他員工：對任何與不遵循控制規(guī)定或非法行為相關的問題，有責任按組織層次向上報告。四、內部控制的措施職務分離控制授權審批控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保護控制預算控制運營分析控制績效考評控制輪調輪換控制風險預警控制密押代號控制機械打卡控制電磁感應控制(一)職務分離控制含義：把處理某種經(jīng)濟業(yè)務所涉及的職責分配給不同人員，使每個人的工作都是對其他有關人員工作的自動檢查。目的：預防和及時發(fā)現(xiàn)職工在履行職責過程中產(chǎn)生錯誤和舞弊行為?；疽螅阂蠼M織全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程

10、所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的機制。 識別標志：負有多項責任的個人發(fā)生錯誤或舞弊，內部控制制度難以發(fā)現(xiàn)，可以肯定他所兼任的職務不相容。職務分離的主要內容1.不能由一個人完成兩項作業(yè)。如會計中的出納與記賬，不能由一個人承擔。2.不能由一個崗位同時履行兩項職責。如收付款與審核職責由同一崗位完成。3.不能由一部門同時承擔兩個崗位。如，藥品銷售與收款業(yè)務，必須由藥劑科與財務部門分別承擔。否則，易產(chǎn)生截留銷售收入款與客戶串通舞弊等問題。 常見的不相容職務包括業(yè)務授權與執(zhí)行業(yè)務執(zhí)行與記錄業(yè)務授權與財產(chǎn)保管財產(chǎn)保管與記錄記錄總帳與明細帳經(jīng)營責任與記賬責任財產(chǎn)保管與

11、財產(chǎn)核對一項經(jīng)濟業(yè)務過程的各個步驟要由不同的部門和人員負責。(二)授權審批控制授權：內部控制的出發(fā)點批準：檢查已確立的授權條件得到滿足的真實步驟。 要求：根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。各級管理人員應當授權范圍內行使職權和承擔責任。重大業(yè)務和事項，應實行集體決策審批或者責任追究制度，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策。授權批準體系包括：授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的責任；授權批準的程序。授權控制應做到兩點：1、管理者應在授權范圍內行使職權和承擔責任。不經(jīng)合法授權，不能行使相應權力、不能審批；授權人應在規(guī)定權限范圍授權。業(yè)務未

12、經(jīng)授權不能執(zhí)行。2、重大業(yè)務和事項，實行集體決策審批和責任追究，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策。(三)會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制要求嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。會計記錄控制憑證編號（或預先編號）完整性控制；通過復式記賬，核定會計記錄正確無誤；賬戶與明細賬戶核對，驗證會計信息正確性；正確記錄總賬；對每一批經(jīng)濟業(yè)務建立控制數(shù)額；規(guī)定在經(jīng)濟業(yè)務記錄的截止期，采取例行程序保證所有經(jīng)濟業(yè)務在適當?shù)臅嬈陂g內予以處理。(四)財產(chǎn)保護控制要求：建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬

13、實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置相關財產(chǎn)。財務財產(chǎn)保護控制的內容1.限制接觸財產(chǎn)：限制非授權人接觸資產(chǎn)，建立必要的防護措施，確保資產(chǎn)的安全完整。如有價證券、票據(jù)、印章等。2.定期盤點和賬實核對：不應由擔任保管或記錄事務的人員單獨進行。采用全面清查、或局部清查。3.財產(chǎn)記錄保護：嚴格限制接近會計記錄與業(yè)務記錄的人員，重要的數(shù)據(jù)資料應當備份。(五)預算控制要求：全面預算管理，明確各責任單位的職責權限，規(guī)范預算編制、審批、下達和執(zhí)行程序。預算體系建立（項目、標準、程序）、預算編制與審定、預算指標分解與責任落實、預算執(zhí)行授權、預算實施監(jiān)控、預算執(zhí)行分析與調整、預算業(yè)績考核。

14、(六)運營分析控制要求：建立運營情況分析制度，綜合運用服務效率、服務效果、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。 (七)績效考評控制要求：建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系和考核標準，對組織內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據(jù)。 第二部分行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業(yè)務層面內部控制、評價與監(jiān)督、附則，6章65條，自2014年1月1日

15、起施行。內部控制：單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風險進行防范和管控。一、內部控制規(guī)范的框架1單位層面內部控制 （1）建立內部控制的組織架構（2）建立內部控制的工作機制（3）對內部控制關鍵工作人員的要求（4）編制財務信息的要求（5）運用現(xiàn)代科技手段加強內部控制2業(yè)務層面內部控制預算業(yè)務控制收支業(yè)務控制合同控制政府采購業(yè)務控制資產(chǎn)控制建設項目控制預算業(yè)務管理 收支業(yè)務管理合同管理政府采購業(yè)務管理資產(chǎn)管理建設項目管理內部監(jiān)督等經(jīng)濟活動內部控制關鍵崗位3.評價與監(jiān)督（1）建立健全內部監(jiān)督制度（2）對內部控制的內部監(jiān)督（3）對內部控制的外部監(jiān)督二、實施內部控制應遵循的原

16、則（一）全面性原則。內部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。 “兩個全面”（二）重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。 “兩個重”實施內部控制應遵循的原則（三）制衡性原則內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。 “兩個相互”實施內部控制應遵循的原則（四）適應性原則。內部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 “兩個符合”單位負責人責任單位負責人對內部控制建立健全和有效實施的職責（一）行政事業(yè)單

17、位的負責人“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。（二）單位負責人在內部控制中應當發(fā)揮的作用。單位負責人在內部控制體系的建立、體系的運行和監(jiān)督管理方面應當發(fā)揮領導作用、承擔總責任。單位負責人在內控中的作用首先，單位負責人應對內部控制體系的建立負起統(tǒng)一領導和統(tǒng)一指揮。其次，單位負責人應對內部控制體系的有效運行負最終責任。最后，單位負責人應當對內部控制建立和執(zhí)行的有效監(jiān)督管理負責。其他工作人員在內部控制中的作用學習和深刻領會行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范根據(jù)單位的實際，按照單位負責人的要求，制定本單位的各項管理制度，包括內部控制管理制度；全面落實單位負責人對內部控制建立和實施作出的指示；

18、通過信息系統(tǒng)執(zhí)行內部控制的要求；遵照單位內部控制的各項制度和程序嚴格執(zhí)行，形成全員參與的內部控制機制。三、內部控制的五個目標1、合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī) 2、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 3、合理保證財務信息真實完整 4、有效防范舞弊和預防腐敗 5、提高公共服務的效率和效果內控規(guī)范與規(guī)章制度的關系不是另起爐灶，而是穿針引線、穿衣戴帽制度與流程的關系制度按業(yè)務內容設計；內控按流程設計，鑲嵌在制度中。四、實施內部控制的七個步驟 1、梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程 2、明確業(yè)務環(huán)節(jié) 3、系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險 4、確定風險點 5、選擇風險應對策略 6、在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內部管

19、理制度 7、督促相關工作人員認真執(zhí)行。內部控制規(guī)范在醫(yī)院的實施路徑成立組織機構：領導小組、辦公室（審計、監(jiān)察、紀委或財務）明確責任部門和責任人：財務、基建項目、人力資源、資產(chǎn)、藥劑、信息、院辦、后勤等。監(jiān)督檢查評價部門：監(jiān)察審計、紀委實控規(guī)范實施的工作思路一是成立貫徹實施領導小組。二是組織進行內控規(guī)范的全員培訓三是以單位文件形式下發(fā)內控規(guī)范貫徹實施工作方案。四是明確責任部門和責任人，梳理業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)、查找風險點、選擇風險應對策略、建立健全單位各項內部管理制度，提高內控制度執(zhí)行力。五是加大對單位信息系統(tǒng)的改造或新增投入，不斷完善與內控規(guī)范相適應的信息系統(tǒng)，將內控規(guī)范要求盡可能嵌入信息系

20、統(tǒng)，從而實現(xiàn)對各類業(yè)務和活動的自動控制。六是落實監(jiān)察審計處和紀委辦對內部控制的監(jiān)督檢查責任，確保內部控制工作落到實處。五、單位內部控制的八種方法（一）不相容崗位相互分離 合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。常見的不相容崗位1、業(yè)務授權(決策)與執(zhí)行崗位相分離； 2、業(yè)務執(zhí)行與記錄崗位相分離； 3、業(yè)務授權與財產(chǎn)保管崗位相分離； 4、財產(chǎn)保管與記錄崗位相分離； 5、記錄總賬與明細賬崗位相分離； 6、經(jīng)營責任與記賬責任相分離； 7、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對崗位相分離； 8、一項經(jīng)濟業(yè)務處理的全過程的各個步驟要分派給不同的部門和人員負責。（五）

21、、單位內部控制的八種方法（二）內部授權審批控制明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關人員在授權范圍內行使職權、辦理業(yè)務。明確各部門、下屬單位、各崗位日常管理和業(yè)務辦理的授予權限范圍、審批程序和相應責任。實行集體決策審批制度。（五）、單位內部控制的八種方法（三）歸口管理根據(jù)本單位實際，按照權責對等的原則，對有關經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。歸口控制是指按照管控事項的性質與管理要求，結合單位組織機構和崗位設置，在不相容職位相分離和內部授權審批控制的原則下，明確各個業(yè)務的歸口控制責任單位的控制方式。單位內部控制的八種方法（四）預算控制強化對經(jīng)濟活動的預算約束

22、，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系。預算是工作的起點和依據(jù)、建立和實施內部控制的核心環(huán)節(jié)。加強預算的編審、內部批復、執(zhí)行、決算和評價四個環(huán)節(jié)的管理。單位內部控制的八種方法（五）財產(chǎn)保護控制 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。單位內部控制的八種方法（六）會計控制 建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。單位內部控制的八種方法（七）單據(jù)

23、控制根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。 單位內部控制的八種方法（八）信息內部公開 建立健全經(jīng)濟活動相關信息內部公開制度，根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序。第三部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制實施一、預算控制用于收支、采購等業(yè)務，有效控制單位經(jīng)濟活動風險。通過建立健全預算業(yè)務內部管理制度、合理設置預算業(yè)務管理機構或崗位、建立部門間溝通協(xié)調機制和預算執(zhí)行分析機制、加強內部審核審批等控制方法，對預算編制、審批、執(zhí)行、決算和績效評價實施的有效控制。基

24、層醫(yī)療衛(wèi)生機構預算管理與戰(zhàn)略管理預算是指基層按照國家有關規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標編制的年度財務收支計劃。基層戰(zhàn)略部門業(yè)務規(guī)劃基層預算部門預算戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標科室目標科室目標科室目標收入、費用、資金收入、費用、資金完善完善分解匯總全面預算管理的內容醫(yī)院預算資本預算財務預算醫(yī)療業(yè)務預算業(yè)務計劃財務預算采購預算銷售預算 庫存預算 生產(chǎn)預算人力資源預算投資與設備維修預算 專項預算收入預算成本預算 費用預算現(xiàn)金預算 資產(chǎn)負債預算 損益預算全面預算管理的組織結構預算管理委員會常務機構財務牽頭歸口管理機構財務、人事、總務后勤、采購、基建編制、執(zhí)行、分析、考核監(jiān)督控制機構審計、財務考核管理機構財務

25、、人事、決策機構工作機構具體部門工作職責二、收入控制建立健全收入內部管理制度合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限。收入歸口管理。嚴禁設立賬外賬、“小金庫”加強對票據(jù)和印章的管控建立收入的檢查和評價制度。收入控制方法控制方法控制重點（一）崗位控制內容建立收入管理制度、按不相容崗位分離原則設置崗位控制點收入確認、收取費用、價格管理、價格執(zhí)行、醫(yī)療預收款、票據(jù)管理、票據(jù)使用、辦理退費、退費審批、收入稽核、收入經(jīng)辦崗位控制設計收入、價格、醫(yī)療預收款、票據(jù)、退費管理制度崗位責任制度收入核算會計、出納、應收款核算、價格管理、票據(jù)管理、票據(jù)復核、科室收入核算、收入審核、門診收費、門診收費匯總復核、住院結算、

26、住院結算匯總復核崗位崗位制約機制不相容崗位分離收入控制方法控制方法控制重點（二）業(yè)務流程控制內容門診收入、住院結算收入控制點收入提供、收入確認、價格管理、票據(jù)管理、退費管理、報告管理、核對管理控制設計價格管理、門診收入流程、住院結算流程收入控制方法控制方法控制重點（三）合規(guī)性控制內容收入取得合法、收入確認和核算合規(guī)、收入集中統(tǒng)一管理、全面預算控制點收入取得符合物價政策、開據(jù)統(tǒng)一票據(jù)、按財務會計制度核算確認收入、財務部門統(tǒng)一管理核算；全面預算管理；嚴禁設置小金庫?？刂圃O計開據(jù)統(tǒng)一票據(jù)；正確確認核算收入、統(tǒng)一核算管理、嚴禁設置小金庫收入控制方法控制方法控制重點（四）收入票據(jù)控制內容購買、保管、領用

27、、核銷、遺失處理、清查、歸檔控制點財務部門統(tǒng)一管理、票據(jù)管理崗位責任制、票據(jù)管理流程、建立票據(jù)登記簿登記購買、印刷、批準、驗收、領取、收回、核銷、歸檔等內容?？刂圃O計票據(jù)統(tǒng)一管理、購買與負印制、入庫驗收、登記記錄、使用管理、核對控制收入控制方法控制方法控制重點（五）結算時間控制內容門診收入結算時間、住院結算時間、科室核算結算時間、財務記賬收入結賬時間控制點每日、每月統(tǒng)一結算起止時間控制設計月收入結算起止時間控制、收入核算控制、收入核對控制收入控制方法控制方法控制重點（六）退費控制內容各項退費提供交款憑據(jù)及相關證明、核對原始憑證憑證和原始記錄、嚴格審批權限、完備審批手續(xù)、憑證保管和歸檔?？刂泣c退

28、費憑證手續(xù)控制、審批批準控制、審查核對控制、歸檔控制。控制設計當日退費控制、隔日退費控制、更換發(fā)票控制、手續(xù)審核控制、歸檔控制、預交款退費控制三、支出控制要求醫(yī)療機構加強支出申請、審批、執(zhí)行、審核和付款各環(huán)節(jié)管理，合理設置崗位，確保不相容職務相互分離，強調建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。支出控制的形式和方法控制方法控制重點崗位控制職能劃分及管理控制；支出與審批崗位、經(jīng)辦支出與付款、經(jīng)辦支出與審核、支出審核與辦理結算崗位分離。授權批準控制明確支出審批授權審批人員及權限；任何人不得辦理支出業(yè)務全過程；事前申請并審批。支出預算控制支出統(tǒng)一納入預算管理；編制預算支出計劃；制定支出標準，經(jīng)審核批

29、準后執(zhí)行。支出核算控制建立支出核算體系、憑證流轉程序；正確進行支出會計核算、費用提取及攤銷；準確編制支出報告。支出審核控制經(jīng)審核無誤才能辦理結算支出分析控制建立定期支出分析制度；分析支出執(zhí)行情況、支出結構、使用效果等。成本核算控制定額成本、標準成本、作業(yè)成本、科室責任成本法支出控制的形式和方法控制形式控制方法（一）支出崗位控制內容建立支出管理制度、按不相容崗位分離原則建立支出崗位責任制控制點支出的申請、預算、審批、執(zhí)行、審核、結算等崗位合理設崗、確保相互制約和監(jiān)督。明確采購歸口部門、經(jīng)費管理歸口部門?？刂圃O計建立支出管理制度、崗位責任制、不相容職務分離。支出控制的形式和方法控制形式控制方法（二

30、）支出合法性控制內容是否符合會計法及相關法規(guī)制度控制點支出的確認、支出的核算控制設計支出符合財經(jīng)法規(guī)、按財務會計制度確認核算支出。支出控制的形式和方法控制形式控制方法（三）支出程序控制內容支出申請、審批、審核、支付結算控制點健全支出管理制度；明確審批人員及權限、責任及相關控制措施；審批人重大支出集體決策和責任追究。(審批權限及授權；申請、審批、執(zhí)行相互分離)控制設計建立健全支出管理制度、審批權限責任及相關控制措施、授權范圍內審批、集體決策和責任追究。支出管理制度設計實施申請制度支出有預算、申請申請控制明確申請人資格、申請時間、申請內容及批準程序申請人資格部門或科室負責人申請申請時間有支出預算；

31、特殊情況追加預算，在開支前申請，批準申請報告內容列明細支出項目；支出用途、金額、預計開支時間、預算金額、負責人簽名。申請批準向本部門分管上級遞交申請審批管理制度明確審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及職責。審核制度支出審核崗位審核申請批準范圍、權限、程序，手續(xù)及單據(jù)齊全、內容合理合法、數(shù)字準確、支付方式、收款單位正確。支付結算制度經(jīng)支申請、審批、審核后辦理；附有申請、協(xié)議、合同、發(fā)票、有關憑證及審批、審核意見。支出控制的形式和方法控制形式控制方法（四）支出審核控制內容原始憑證要素、記賬憑證、賬目、預算合同協(xié)議的審核?？刂泣c審核手續(xù)、核算審核、憑證傳遞審核、及時記賬審核、支出報告審核?？刂圃O

32、計支出審核崗位責任制、支出憑證控制手續(xù)、支出憑證審核、審批手續(xù)審核、支出執(zhí)行審核、支出核算審核、審核簽字。支出控制的形式和方法控制形式控制方法（五）成本控制內容成本管理組織、成本責任制、預算定額控制、會計核算控制、日常管理控制、分析考核控制控制點組織控制、分級歸口管理控制、責任成本控制、定額成本控制、院科兩級核算控制、直接成本控制、間接成本分配控制控制設計建立組織機構、加強成本費用控制、成本費用日?？刂扑?、合同控制合同管理的特點： 專業(yè)性強，與采購業(yè)務、資產(chǎn)控制和建設目控制密切相關。 (一)合同業(yè)務的風險點合同訂立環(huán)節(jié)的風險：合同訂立的范圍和條件不明確，應訂未定合同，違規(guī)訂立合同（擔保、投資，

33、借貸）規(guī)避審批規(guī)定，將重大合同拆分為小合同對合同對方資質審查不嚴，導致合同無效或潛在風險復雜經(jīng)濟事項，未組織專業(yè)人士參與談判，對合同條款審核不嚴，面臨訴訟風險未明確審批權限，合同專用章保管不善，未經(jīng)授權簽訂合同或越權簽訂合同。合同業(yè)務的風險點合同履行環(huán)節(jié)的風險未按合同約定履行合同對合同履行缺乏有效的監(jiān)控（對方資質發(fā)生變化）未按規(guī)定的程序辦理合同變更、解除等合同登記歸檔環(huán)節(jié)的風險合同等相關資料的登記、流轉和保管不善未建立合同信息安全保密機制，保密信息泄漏合同業(yè)務的風險點合同糾紛處理中的風險缺乏糾紛處理機制，糾紛處理不當對方違約證據(jù)的收集不足，處于不利地位未按約定追究對方的違約責任(二）合同業(yè)務的

34、控制措施1、建立健全合同內部管理制度 歸口管理，合理設置崗位，明確合同的授權審批和簽署權限，妥善保管和使用合同專用章。明確合同訂立的范圍和條件，必要時法律、技術、財會等專家參與訂立工作2、合理設置崗位，不相容職務分離 擬定與審核、審核與審批、審批與訂立、執(zhí)行與監(jiān)督3、合同業(yè)務歸口管理，合同管理與預算管理、收支管理相結合。業(yè)務部門按職能分工范圍辦理相關合同業(yè)務。合同管理部門的職責確定合同業(yè)務的程序和要求；參與重大合同的擬定、談判、審查和訂立；管理合同專用章；參與合同糾紛的調解、仲裁、訴訟活動；登記和歸檔；定期檢查和評價。4、加強對合同訂立的管理調查：合同對方的主體資格、資質、資信談判：大額采購項

35、目應在內部監(jiān)督下，按程序組織公開談判；收集有關法規(guī)和信息；關注合同核心內容；利用專家工作；保密工作；做好有關記錄。擬訂：擬訂合同文本（由單位業(yè)務承辦部門起草，歸口部門審核)。優(yōu)先使用國家或行業(yè)示范文本，有標準文本的必須使用標準文本；對方起草的文本認真審核；必須報備的履行相應程序。合同訂立的管理審核：合法性、經(jīng)濟性、可行性和嚴密性，重大合同文本的會審制度，避免走形式，應慎重對待審核，并加以記錄，必要時修改合同條款。明確對審查結果的責任簽署：嚴格劃分各類合同的簽署權限；嚴格合同專用章的保管制度（專人），防止已簽署的合同被串改（加蓋騎縫章、使用防偽印記、紙質合同、編輯電子文檔）5、加強合同履行的控制

36、明確履行責任人，落實合同執(zhí)行的責任；強化履行的檢查、分析和驗收，無法履行時，及時采取應對措施；建立合同履行監(jiān)督審查制度。無約定或約定不明確的合同，協(xié)商補充；顯失公平、有欺詐行為、已經(jīng)或可能導致單位利益受損的合同，協(xié)商變更或解除；對方提出終止、解除合同，造成損失的，應提出索賠。合同價款結算的控制。資金結算申請審查；歸口部門提示結算資金時間；合同承辦人及時提交經(jīng)審批的資料辦理結算；財會部門審核后結算，按合同付款或催收到期欠款。6、對合同登記歸檔的控制。合同登記的管理，統(tǒng)計、分類和歸檔；合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號制度，明確合同流轉、借閱和歸還的職責權限和審批程序；加強合同信息安全保密工作；7、對合同

37、糾紛的控制。明確合同糾紛的處理辦法及相關的審批權限和處理責任；發(fā)生糾紛應與對方協(xié)商，意見一致簽訂書面協(xié)議，協(xié)商無解時，向單位負責人報告，并根據(jù)合約選擇仲裁或訴訟； 五、采購業(yè)務控制（一）政府采購和自行采購 (二) 采購業(yè)務的控制措施 1、建立健全采購業(yè)務的內部管理制度 包括管理機構和崗位設置權限、工作流程、審核責任和審批權限、 檢查責任等。 2、合理設置政府采購業(yè)務管理機構和崗位政府采購不相容崗位采購需求制定與內部審批采購預算編制與預算審定招標文件準備與復核合同簽訂與驗收驗收與保管付款審批與付款執(zhí)行監(jiān)督檢查與采購執(zhí)行六、固定資產(chǎn)控制主要內容崗位控制業(yè)務流程控制購建控制驗收控制維修保養(yǎng)控制變動與

38、處置控制盤點與核對控制固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（一）崗位控制內容建立管理制度和崗位責任制、不相容崗位分離、不得由同一人或同一部門辦理固定資產(chǎn)業(yè)務全過程?？刂泣c建立健全崗位責任制，明確崗位職責權限、確保不相容職務分離控制設計建立管理制度和崗位責任制、業(yè)務不相容職務相互分離固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（二）業(yè)務流程控制內容固定資產(chǎn)預算、取得、驗收、使用、保管、處置、計價、計提折舊、維修保養(yǎng)、盤點核對、會計記錄等?？刂泣c購置和驗收、計量、使用、修理修繕、清查處置、會計記錄環(huán)節(jié)。關鍵是驗收環(huán)節(jié)?？刂圃O計預算、取得、驗收、保管、變動及處置、計價、折舊提取、維修保養(yǎng)、盤點核對、

39、會計記錄。固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（三）購建控制內容購建論證、立項、可行性論證、預算、調整、審批、合同控制?？刂泣c可行性論證和審批控制控制設計建立購建論證制度；立項控制；可行性論證控制；預算、調整、審批、采購執(zhí)行控制。固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（四）驗收控制內容設立獨立的驗收機構、人員；建立驗收規(guī)范控制點驗收、入庫及驗收機構或人員的獨立性控制設計驗收入庫、會計記錄、付款專人控制；建立健全三賬一卡制度固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（五）維修保養(yǎng)控制內容維修預算、檢驗論證、記錄、審批控制控制點檢驗論證控制控制設計建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度、維修費用預算控制、檢

40、驗論證控制、記錄控制、審批控制。固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（六）變動與處置控制內容對外投資、出租、出借控制；內部調撥控制；處置制度控制；申請、評估鑒定、審批、廢品管理控制。控制點審批控制控制設計變動控制、處置控制固定資產(chǎn)控制的形式和方法控制形式控制方法（七）盤點核對控制內容設立組織機構、選擇盤點方法、確定盤點時間、落實獎懲措施控制點抽查核對、落實獎懲措施控制設計建立清查盤點制度、設立清查盤點組織、確立清查盤點方法、確定盤點時間、抽查核對控制、獎懲控制。資產(chǎn)清查業(yè)務流程資產(chǎn)管理部門財會部門主管領導組建清查小組開展現(xiàn)場清查 審核查找原因資產(chǎn)清查報告資產(chǎn)清查報告是否賬實不符賬務處理結束

41、是否資產(chǎn)處置流程 業(yè)務部門技術部門資產(chǎn)管理部門主管領導外部審批機構提出處置申請 審核按審批結果處置 審核 審批 審批是否需技術審核評估殘值 是否需外部審批是是否否庫存物資控制從物資請購、審批、采購、驗收、保管、領用、發(fā)出、盤點、處置等環(huán)節(jié)找出關鍵控制點，采用授權批準、相互核對、限制接觸等控制方法，嚴格控制物品資產(chǎn)的缺損、報廢等造成的損失，并實行責任追究制。控制重點：采購決策，強調建立庫存物資采購管理制度。庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（一）崗位控制內容采購計劃編制、申請采購、授權批準、驗收入庫、采購付款、倉儲保管、出庫、盤點核對、處置。控制點驗收入庫控制控制設計計劃編制、審核、取得、

42、驗收入庫、付款、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（二）業(yè)務流程控制內容業(yè)務流程前后環(huán)節(jié)相互制約、相互牽制控制點明確不相容職務、合理設置崗位控制設計建立物資管理制度、崗位責任制、不相容職務分離、不得由一部門或一人辦理庫存物資全過程庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（三）采購預算控制內容采購預算的編制、批準、執(zhí)行、分析控制點采購預算的編制控制設計采購按預算執(zhí)行；日常計劃采購控制；計劃外采購控制庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（四）采購控制內容采購活動的全過程控制。采購方式、供應商選擇、驗收程序?？刂泣c驗收入庫環(huán)節(jié)控制設計采購方式控制；選擇供應商控制

43、；供應合同控制；驗收入庫程序控制。庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（五）采購量控制內容安全庫存量控制；經(jīng)濟庫存量控制；儲備定額控制；批量采購控制；零星采購控制?？刂泣c安全庫存量控制控制設計庫存分類管理控制；庫存量控制。庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（六）驗收入庫控制內容驗收制度、驗收入庫程序、驗收核對控制點驗收控制控制設計建立驗收制度；組建驗收機構；驗收控制；驗收核對控制；領用、退貨、結算控制。庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（七）限制接觸控制內容倉儲保管制度、獨立封閉的庫房、專職倉儲管理人員、相對固定的領用人員、領用范圍、領用的物資專人保管制度?？刂泣c相對固定的人領用控制環(huán)節(jié)控制設計限制接觸制度、倉儲保管制度、專人領用管理控制、領用限額或定額控制、領用范圍控制、輔助賬控制。庫存物資控制的形式和方法控制形式控制方法（八）盤點核對控制內容設立盤點機構、制定盤點核對制度、盤點核對結果分析、核對辦法、獎懲措施、控制點現(xiàn)場實物清查盤點、控制設計清查盤點控制、核對控制 七、工程項目控制建設項目的特點：采用代建制（委托其他單位代建）規(guī)模大、工期長、耗資大、環(huán)節(jié)多、技術復雜