企業(yè)合理避稅淺析

1、134948企業(yè)研究論文企業(yè)合理避稅淺析合理避稅又稱“稅收籌劃”，是為了減輕企業(yè)資金壓 力，最大程度獲取正當(dāng)合法的稅收利益，依據(jù)政府對(duì)稅收 的政策引導(dǎo)和優(yōu)惠，在經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)中對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)事前的 精心安排，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃的行為。稅收籌 劃與偷稅、逃稅并不能相提辯論，并未違反法律，而是充 分尊重稅法，并以依法納稅為基礎(chǔ)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和利用稅法 中存在的缺陷及其特有的一些漏洞及不足，深入理解、研 究和分析法律、稅收及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 人為巧妙地在業(yè)務(wù)中的技術(shù)處理，為納稅企業(yè)減輕稅收負(fù) 擔(dān)減少營(yíng)業(yè)成本。合理避稅最大程度地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的杠桿作 用，為企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用，是市場(chǎng)環(huán)

2、境下的必然產(chǎn)物，也 是企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一。如何充分利用稅 收政策合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有力地提高資金回報(bào)率，如何 為企業(yè)多方面的開源節(jié)流，如何為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)所 得，這些問(wèn)題，就要求財(cái)務(wù)人員在熟知稅收法規(guī)和稅收程 序的基礎(chǔ)上，以嚴(yán)格執(zhí)行稅法、繳納稅款為前提，通過(guò)對(duì) 各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如投資、籌資以及生產(chǎn)活動(dòng)等事先的統(tǒng)籌安 排，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低和利潤(rùn)最高的目標(biāo)。一、合理避稅的前提條件合理避稅的重要條件是財(cái)務(wù)人員要有高素質(zhì)的專業(yè) 技能，具備豐富的專業(yè)理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不僅要熟知 法律法規(guī)、會(huì)計(jì)和稅收政策，還必須涉獵其他相關(guān)領(lǐng)域的 知識(shí)，對(duì)稅收政策有較高的深層次加工和理解的能力

3、，這 是稅收籌劃成功的保證。財(cái)務(wù)人員在及時(shí)了解完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的籌劃信息的基礎(chǔ)上，以堅(jiān)持合法為提前條件， 堅(jiān)守良好的職業(yè)道德，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅企業(yè)活動(dòng) 中“合理與合法”之間的界限，清晰稅收管理中存在的不 足和缺陷，迅速準(zhǔn)確找到籌劃的切入點(diǎn)，制定行之有效 的？I劃步驟，針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)落實(shí)操作方案。確保企業(yè)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的合法性，絕不可以將避稅演變成偷稅、漏稅，只有 避免發(fā)生這種情況，才有可能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法納稅、合理 避稅。納稅企業(yè)必須具備較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，才值得企 業(yè)為之進(jìn)行稅收籌劃并且有能力支付籌劃費(fèi)用。反之，如 果納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及收入規(guī)模較小，稅收籌劃涉及金額 很有限，而在籌劃過(guò)程當(dāng)中會(huì)

4、產(chǎn)生新的費(fèi)用支出，進(jìn)而削 減利潤(rùn)，使企業(yè)稅收籌劃行為失敗。因此，企業(yè)應(yīng)具有必要的經(jīng)濟(jì)實(shí)力之后，再考慮進(jìn)行避稅籌劃工作，從而以達(dá) 到雙贏的效果。納稅人承受風(fēng)險(xiǎn)的能力對(duì)避稅籌劃方案的選擇和實(shí) 施起著決定性的作用。不同性格及不同年齡層次的企業(yè)領(lǐng) 導(dǎo)人對(duì)避稅的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度是截然不同的，年輕激進(jìn)型領(lǐng)導(dǎo)人 往往愿意去冒較大的風(fēng)險(xiǎn)去嘗試最大程度的避稅，為企業(yè) 獲得更多合法收益。穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人只愿意承受在最低風(fēng)險(xiǎn) 的情況下，為企業(yè)增加利潤(rùn)。只有對(duì)不同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受 能力深入分析，才可以制定出操作性更強(qiáng)更實(shí)際更符合要 求的避稅計(jì)劃。全面了解納稅企業(yè)。了解納稅企業(yè)首先從企業(yè)的組 織形式著手?，F(xiàn)代的企業(yè)形式通常分為獨(dú)資企

5、業(yè)、合伙企 業(yè)和公司企業(yè)。企業(yè)納稅稅種、納稅稅率、納稅金額、申 報(bào)納稅方法等內(nèi)容由于企業(yè)組織形式的不相同往往大相徑 庭，對(duì)企業(yè)組織形式的了解可以使制訂的稅收籌劃方案具 有較強(qiáng)的針對(duì)性；其次，要全面和具體地掌握企業(yè)完整的 財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)報(bào)表形式詳盡分析企業(yè)資 金的全貌，對(duì)企業(yè)以前年度繳納稅費(fèi)情況也應(yīng)該進(jìn)行梳 理，這樣制定出的企業(yè)節(jié)稅計(jì)劃才有可行性；最后是企業(yè) 的投資意向，不同的投資行業(yè)、投資規(guī)?？梢韵硎懿煌?收優(yōu)惠政策，對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的投資如有色金屬、電氣、新 能源、航空航天等，包括交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、信息傳輸、 軟件等第三產(chǎn)業(yè)的投資，都可充分享受我國(guó)稅法體系中的 稅收引導(dǎo)作用，因此

6、，了解企業(yè)投資意向，可以從產(chǎn)業(yè)稅 收優(yōu)惠方面提出合理的避稅建議，從而進(jìn)一步增加稅收籌 劃的適用性。二、合理避稅的方法（一）充分利用稅收政策從稅法中的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理避稅具有很大籌劃空 間，也是最為常見的和合法的籌劃方法，納稅人應(yīng)充分了 解和研究稅法及本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)達(dá)成企業(yè)合 理避稅的目標(biāo)。所得稅法扣除企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，如固定 資產(chǎn)和庫(kù)存商品盤虧、毀壞、報(bào)廢，轉(zhuǎn)讓時(shí)的財(cái)產(chǎn)損毀， 準(zhǔn)予扣除；應(yīng)收賬款中的呆賬及壞賬損失，準(zhǔn)予扣除；受 到自然災(zāi)害等外力因素造成的財(cái)產(chǎn)損失，在剔除保險(xiǎn)賠款 后余額部分，依照相關(guān)部門規(guī)定可以準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工足額繳納“

7、五險(xiǎn)一 金”，包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、 失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，除了以上項(xiàng)目，從 事特殊工種的，如在高空、高溫、井下、有毒有害等涉及 人身安全的保險(xiǎn)費(fèi)，稅法規(guī)定可以在稅前準(zhǔn)予扣除。但是 企業(yè)為人員購(gòu)買的具有其他商業(yè)性質(zhì)的各類保險(xiǎn)費(fèi)，不得 在稅前扣除。企業(yè)還可以從安全角度出發(fā)，對(duì)所屬財(cái)產(chǎn)進(jìn) 行保險(xiǎn)，如存貨及其他資產(chǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)也是準(zhǔn)予扣除的。企業(yè)繳納所得稅時(shí)，以下幾種情況可以準(zhǔn)予扣除，控 制在職工薪酬總額14%以內(nèi)的福利費(fèi)；控制在職工薪酬總額 2%以內(nèi)的企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；控制在工資薪酬總額2.5% 以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)，對(duì)于本年度職工教育經(jīng)費(fèi)超支部 分，稅法規(guī)定，可以在

8、以后的納稅年度里準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超出部分并未提及，因此在當(dāng)期納稅 年度稅務(wù)部門會(huì)將超出部分重新計(jì)算加入應(yīng)納稅所得額。按照稅法規(guī)定企業(yè)用于生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)和保護(hù)方面提 取的專項(xiàng)資金，稅前準(zhǔn)予扣除。專項(xiàng)資金是有指定用途或 者特殊用途的資金，在使用過(guò)程中不得隨意改變資金使用 方向，如若改變的稅法將不予以扣除。2.所得稅法優(yōu)惠國(guó)家對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、花卉、養(yǎng)殖項(xiàng)目都有政策 上支持的，從事農(nóng)產(chǎn)品、中藥材和林木種植和培育、畜牧 業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈等相關(guān)行業(yè)的所得，稅法規(guī)定在征收企業(yè)所 得稅時(shí)是可以免征或減征的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)茶、花卉、其他飲 料作物、香料作物種植的，征收企業(yè)所得稅時(shí)可以減半； 涉及到內(nèi)

9、陸和海水養(yǎng)殖業(yè)的，征收企業(yè)所得稅時(shí)也可以減 半。公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目，只要屬于 優(yōu)惠目錄以內(nèi)規(guī)定的，包括鐵路、公路、城市公共交通、 機(jī)場(chǎng)、港口碼頭、電力、水利項(xiàng)目，還有環(huán)境保護(hù)、節(jié)能 節(jié)水、海水淡化等項(xiàng)目，自投入使用以后，六年內(nèi)可享受 稅法優(yōu)惠，前三個(gè)度年期間企業(yè)所得稅全部免征，后三個(gè) 年度期間稅法規(guī)定企業(yè)所得稅減半征收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視科學(xué)研究開發(fā)，激勵(lì)研發(fā)一些新技術(shù)和 產(chǎn)品，加大研究開發(fā)的費(fèi)用支出，這不僅可以提升企業(yè)的 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，還可以充分享受國(guó)家政策優(yōu)惠，如高新技 術(shù)研究開發(fā)的保險(xiǎn)費(fèi)、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢 費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、以及研發(fā)活動(dòng)中直接發(fā)生的會(huì)議 費(fèi)、培訓(xùn)

10、費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范 圍。未形成無(wú)形資產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用納入本期損益類科 目，同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除50%費(fèi) 用；形成無(wú)形資產(chǎn)以后，依照相關(guān)規(guī)定可進(jìn)行攤銷無(wú)形資 產(chǎn)成本的150%。企業(yè)可以招聘身體有殘疾的人員并給予適當(dāng)?shù)墓ぷ鳎?按照規(guī)定企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案程序后，企業(yè)安置 殘疾人員所發(fā)生的工資薪酬在據(jù)實(shí)扣除的前提下，征收納 稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除殘疾職工工資薪酬總額100%的優(yōu) 惠。3.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法規(guī)定，納稅企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)支出，依據(jù)招待費(fèi)列支總額的60%扣除，但上限是不 允許超過(guò)企業(yè)當(dāng)期銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的5%。，

11、在這兩種計(jì) 算方法下，企業(yè)可選擇最優(yōu)。正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并非所有 發(fā)生的餐飲費(fèi)和伙食費(fèi)都計(jì)入招待費(fèi)，比如：培訓(xùn)期間的 發(fā)生的職工餐飲費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)；管理層會(huì)議期間的 餐飲費(fèi)應(yīng)計(jì)入會(huì)議費(fèi)；職工年底聚餐發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入福利 費(fèi)；開董事會(huì)議時(shí)列支的餐飲費(fèi)納入董事會(huì)會(huì)費(fèi)；在商洽 宣傳業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)用的應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)等等，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)控制在本年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入15%的 稅前是允許扣除的；超出以上范圍的部分，只能在以后年 度進(jìn)行繳納時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)務(wù)人員要正確理解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)， 準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目，如果錯(cuò)誤將不屬于招待費(fèi)的餐飲費(fèi)歸 集到招待費(fèi)科目中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。（二）從會(huì)計(jì)政策選擇上

12、進(jìn)行合理避稅計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以 權(quán)利和責(zé)任來(lái)決定收入和費(fèi)用的歸屬期，在本期銷售收入 的基礎(chǔ)上按比率計(jì)算，無(wú)論被確認(rèn)的收入實(shí)際是否收到款 項(xiàng)，均作為納稅基數(shù)計(jì)量；未確認(rèn)本期銷售收入的，企業(yè) 應(yīng)將收到的款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收賬款科目。采取直銷方式的，無(wú) 論商品和貨物實(shí)際是否發(fā)出，在收到貨款或發(fā)票及提貨清 單已經(jīng)交給購(gòu)貨方時(shí)，都應(yīng)及時(shí)確認(rèn)銷售收入；采取分期 收款方式的，以合同協(xié)議約定的收款日期或本期收到貨款 時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入；采取委托代銷方式的，在代銷商品和貨 物全部銷售且收到代銷單位的代銷明細(xì)單后確認(rèn)收入。由 此看出，企業(yè)可以靈活選擇符合實(shí)際情況的銷售方式，延?t確認(rèn)銷售收入，從資金

13、的時(shí)間價(jià)格上合理安排繳納稅 金，可一定程度的緩解企業(yè)現(xiàn)金流量壓力。企業(yè)可以參照稅法中規(guī)定的資產(chǎn)折舊使用年限，盡 量縮短折舊攤銷的時(shí)間，使資產(chǎn)成本在使用壽命期內(nèi)得以 快速?gòu)浹a(bǔ)。折舊方法的不同，會(huì)直接影響著企業(yè)的納稅所 得額的計(jì)量，稅法規(guī)定企業(yè)隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，固 定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)需要更新?lián)Q代的，或者固定資產(chǎn)使用 過(guò)程中頻繁處于高度腐蝕和強(qiáng)烈震動(dòng)狀態(tài)的可以使用縮短 折舊年限和加速折舊方法。在選擇縮短折舊年限法時(shí)，最 低的累計(jì)折舊年限不得小于固定資產(chǎn)折舊年限的60%。企業(yè)應(yīng)在期末根據(jù)賬齡分析法和區(qū)分信用等級(jí)等方 法針對(duì)應(yīng)收賬款科目分析預(yù)測(cè)，合理估計(jì)并按規(guī)定提取壞 帳準(zhǔn)備，對(duì)其他資產(chǎn)的減值也要進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，增加當(dāng) 期費(fèi)用支出，減輕應(yīng)繳納所得稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。合理的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低 稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且在完整的納稅籌劃中，由于需