個人所得稅政策

1、 個人所得稅政策 北京市地方稅務(wù)局個人所得稅處副處長 于鵬個人所得稅稅制簡介 什么是 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報什么是個人所得稅.ppt t _parent 個人所得稅：個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅 。 什么是 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報狹義的個人所得.ppt t _parent 狹義的個人所得：狹義的個人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。 什么是 HYPERLINK

2、 file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報廣義的個人所得.ppt t _parent 廣義的個人所得：廣義的個人所得，是指個人在一定期間內(nèi)，通常各種來源或方式所獲得的一切利益，無論這種利益是經(jīng)常的、反復(fù)的，還是偶然的、臨時的，是貨幣的、有價證券的，還是實物的。（征稅基礎(chǔ)）（一）個人所得稅起源戰(zhàn) 爭 稅年英國 對法戰(zhàn)爭年美國 南北戰(zhàn)爭1914年法國 第一次世界大戰(zhàn)（二）個人所得稅基本模式簡介 1、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報綜合所得稅制.ppt t

3、 _parent 綜合所得稅制 是指將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來（如生產(chǎn)經(jīng)營所得、工資薪金所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得及特許權(quán)使用費所得等），減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額計征所得稅的一種課稅制度，如美國、英國等。 2、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報分類所得稅制.ppt t _parent 分類所得稅制 是指將各種所得分為若干類別，對各種來源不同、性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計稅的一種課征制度。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，我國是采用分類所

4、得稅制對個人所得課征個人所得稅的。 3、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報混合所得稅制.ppt t _parent 混合所得稅制 也稱分類綜合所得稅制，指綜合與分類所得稅制相結(jié)合，對綜合所得適用統(tǒng)一的累進稅率，對其他所得按比例稅率實行分項征收，如日本就采用此種稅制。分類綜合所得稅制即對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。分類綜合所得稅制首先是法國在19

5、17年第一次世界大戰(zhàn)期間開始實行的。（三）我國個人所得稅法變化歷程1980年9月中華人民共和國個人所得稅法1986年中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例1987年中華人民共和國收入調(diào)節(jié)稅暫行條例1993年10月31日 第一次修改：“三稅合一”個人所得稅法 （1994.1.1實行）1999年8月30日 第二次修改 征收儲蓄利息所得稅2005年10月27日 第三次修改 .提高工資減除費用標準（1600元/月）.擴大自行申報范圍3.要求實行全員全額代扣代繳申報 2007年6月29日 第四次修改 授權(quán)國務(wù)院可以對儲蓄存款利息所得停征或者減征個人所得稅的決定（稅率20%減至5%，08年暫免征稅）

6、 2007年12月29日 第五次修改 提高工資減除費 用標準（2000元/月）2011年6月30日 第六次修改 提高工資減除費用標準（3500元/月），減少稅率級次、降低稅率（四）我國個人所得稅稅制模式的特點和立法原則 1、特點：實行分類征收；累進稅率與比例稅率并用；費用扣除額較寬；計算簡便；采取課源制和申報制兩種征納方法。2、立法原則：調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平；增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念；擴大聚財渠道，增加財政收入。二、征稅對象和計稅依據(jù)（一）征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所

7、得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其它所得。1、上述個人取得的應(yīng)納稅所得，包括：現(xiàn)金、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報實物.ppt t _parent 實物、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報有價證券所得.ppt t _parent 有價證券。2、各項所得的計算，以人民幣為單位。3、所得為外國貨幣的，應(yīng)當按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折

8、合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 （二）計稅依據(jù)納稅人取得的應(yīng)納稅所得額（收入-法定扣除項目或扣除金額）現(xiàn)行個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行以下幾種扣除辦法：1、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報定額扣除.ppt t _parent 定額扣除2、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報定額和定率扣除.ppt t _parent 定額和定率扣除3、 HYPERLINK file:/C:Documents%2

9、0and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報會計核算.ppt t _parent 會計核算4、 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報無費用扣除.ppt t _parent 無費用扣除（三）下列各項個人所得，免納個人所得稅1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 4、福利費、撫恤金、救濟金； 5、保險賠款； 6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費

10、、復(fù)員費； 7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。（四）有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 2、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的； 3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。 三、稅率和計算方法的規(guī)定（一）稅率稅率應(yīng) 稅 項 目七級超額累進稅率 工資、薪金所得 五級超額累進稅率1、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2、對企事業(yè)單位承包

11、經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有4個稅目有加征或減征 1、稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2、財產(chǎn)租賃所得：個人出租房屋減按10%稅率3、勞務(wù)報酬所得：有加成征收4、利息、股息、紅利所得：儲蓄存款利息免稅、 證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得免稅5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費所得，偶然所得、其他所得（二）計 算 方 法1、工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入3500元（1300元）按規(guī)定允許扣除的其他項目工薪所得項目允許稅前扣除的內(nèi)容： （1）稅法規(guī)定的減除費用額 2000元/月（附加減除費用2800元） 附加減除費用適用范圍：在中國境內(nèi)的外商投資企

12、業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的其他人員。（2）按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報住房公積金.ppt t _pare

13、nt 住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼 (政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼 )。（4）財政部國家稅務(wù)總局文件規(guī)定可以免稅（稅前扣除）的項目（獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼和市內(nèi)誤餐補貼等）。（5）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。2、勞務(wù)報酬所得 （1）每次收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元； （2）每次收入超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）； （3）對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超

14、過20000元）的，要實行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。 注：一次性收入，按次確定；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；當月跨管轄區(qū)可分開計算；個人勞務(wù)需繳納的營業(yè)稅可以在計算時扣除。 二、具體政策 （一） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報保險業(yè)營銷員所得的計稅規(guī)定.ppt t _parent 保險業(yè)營銷員所得的計稅規(guī)定 對保險業(yè)的雇員提供推銷代理等服務(wù)活動取

15、得的傭金、獎金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式均應(yīng)計入該雇員的當期工資、薪金所得征稅項目，計算繳納個人所得稅，不征收營業(yè)稅。 例：某保險公司雇員小李推銷保險業(yè)績突出，符合公司獎勵條件，2012年1月公司安排了一次赴新疆的旅游活動，為小李負擔旅游費8000元，小李當月工資3000元，該保險公司如何代扣小李1月份的個人所得稅？答：小李7月份取得的保險推銷收入和公司為其負擔的旅游費都屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)的所得。（1）公司為小李負擔的旅游費應(yīng)計入其當月勞務(wù)報酬收入為3000800011000(元) （2）小李7月份應(yīng)納稅額（11000-3500）20%-555945(元)

16、小李7月份應(yīng)納個人所得稅945元。（二） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報展業(yè)成本.ppt t _parent 保險營銷員展業(yè)成本的計稅規(guī)定 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報展業(yè)成本.ppt t _parent 對保險企業(yè)營銷員（非雇員）提供推銷代理等服務(wù)活動取得的收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，按勞務(wù)報酬所得征稅。 保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部

17、分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。（參見國稅函2006454號） （三） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品.ppt t _parent 企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的計稅規(guī)定 1、企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1）、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；2）、企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品

18、，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3）、企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。2、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 （四） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報全年一次性獎金.ppt t _parent 全年一次性獎金的計稅規(guī)定 1 、全年一次性獎金是指行

19、政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 2 、全年一次性獎金、年終加薪等各種名目的年度獎金可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于在一個月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的名目不同的獎金，可合計作為一次獎金收入，按12個月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計算納稅；在不同月份發(fā)放的，納稅人可選擇其中一個月取得的年度獎金采用上述計稅方法計算納稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 3 、個人取得的除全年一次

20、性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 （五） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報企業(yè)年金計稅規(guī)定.ppt t _parent 企業(yè)年金計稅規(guī)定 1、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用

21、，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（六） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報個人取得一次性經(jīng)濟補償金.ppt t _parent 個人取得一次性經(jīng)濟補償金的計稅規(guī)定 1、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等用人單位進行勞動人事制度改革，對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償收入、生活補助費和

22、其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個人所得稅；超過部分，應(yīng)作為計稅收入，按工資薪金所得項目計征個人所得稅。此處的職工年平均工資應(yīng)指城鎮(zhèn)在職職工年平均工資。（2010年北京社平工資50415元） 2、考慮到個人取得的計稅收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對個人取得的計稅收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按1

23、2年計算。 （七） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報個人取得非基本社會保險收入.ppt t _parent 個人取得非基本社會保險收入的計稅規(guī)定 商業(yè)保險金的計稅規(guī)定：商業(yè)保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險公司支付保險費，保險公司根據(jù)合同約定承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任。 對企業(yè)為員工支付商業(yè)保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。（

24、參見國稅函2005318號） （八） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報殘疾人、烈屬、孤老人員.ppt t _parent 殘疾人、烈屬、孤老人員取得所得的稅收優(yōu)惠政策 對持區(qū)縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的所得，可享受減征個人所得稅的優(yōu)惠政策。 1、人員認定范圍 1）、殘疾人是指視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、綜合殘疾和其他殘疾的人員。 2）、孤老是指無勞動能力、無生活來源、無法定贍養(yǎng)義務(wù)人的老年人。 3）、烈屬是指烈士的父母（撫養(yǎng)人）、配偶、子女、

25、兄弟姐妹。 2、殘疾人有效證件范圍 享受本通知規(guī)定減稅的殘疾人是指經(jīng)法定的審批程序取得中華人民共和國殘疾人證；中華人民共和國殘疾軍人證；中華人民共和國傷殘人民警察證；中華人民共和國傷殘國家機關(guān)工作人員證；中華人民共和國傷殘民兵民工證。 （九） HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報年所得12萬元.ppt t _parent 年所得 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報年所得12萬元.ppt t _parent 12 HYPERLINK

26、 file:/C:Documents%20and%20SettingsABC桌面2012年第六期簡報年所得12萬元.ppt t _parent 萬元個人自行納稅申報年所得達到12萬元的納稅人：1、無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅；2、 無論代扣代繳單位是否按規(guī)定為其進行了個人所得稅明細申報；3、無論納稅人是否按照稅法規(guī)定進行了日常自行申報。均應(yīng)于納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度自行納稅申報。 年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。 三、個人所得稅完稅證明 （一）個人所得稅完稅憑證的具體種類目前，代扣代繳義務(wù)人

27、在代扣稅款時為納稅人開具的中華人民共和國代扣代收稅款憑證、自行申報納稅人繳納稅款時取得的中華人民共和國稅收通用完稅證或中華人民共和國稅收繳款書、以及稅務(wù)機關(guān)為納稅人開具的中華人民共和國個人所得稅完稅證明，均是個人所得稅完稅憑證，具有同等的證明作用。 1、中華人民共和國代扣代收稅款憑證 代扣代繳義務(wù)人在代扣代收稅款時，納稅人可以要求代扣代繳義務(wù)人為自己開具中華人民共和國代扣代收稅款憑證，代扣代繳義務(wù)人不得拒絕。 2、中華人民共和國稅收通用完稅證 自行申報納稅人直接向稅務(wù)機關(guān)繳納現(xiàn)金稅款時，稅務(wù)機關(guān)為納稅人開具中華人民共和國稅收通用完稅證。 3、中華人民共和國稅收繳款書 自行申報納稅人持由稅務(wù)機關(guān)

28、或本人自行填開的中華人民共和國稅收繳款書直接向銀行繳納稅款，銀行將加蓋有銀行收訖章的中華人民共和國稅收繳款書第一聯(lián)退給納稅人。 4、中華人民共和國個人所得稅完稅證明 1）、稅務(wù)機關(guān)年終為納稅人開具全年納稅情況的完稅證明 稅務(wù)機關(guān)在年度終了4個月內(nèi)匯總納稅人全年的個人所得稅納稅情況，經(jīng)核實后，主動為每一個納稅人按其上年實際繳納的個人所得稅額開具一張完稅證明。年終開具的完稅證明，由市局負責統(tǒng)一印制，并由各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局組織發(fā)放。 2）納稅人上門向稅務(wù)機關(guān)申請要求開具完稅證明 A.持第二代居民身份證的納稅人，可向全市任意個人所得稅完稅證明受理窗口提出申請，受理人員確認其身份及在一定期間內(nèi)個人所得稅納稅額后，為其開具個人所得稅完稅證明。 B.持其他有效身份證件的納稅人，應(yīng)向其扣繳單位的主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，受理人員確認其身份及在一定期間內(nèi)個人所得稅納稅額后，為其開具個人所得稅完稅證明。(二)北京市小客