集團公司會計基礎工作規(guī)范

1、*集團公司會計基礎工作規(guī)范第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范行政事業(yè)部門、子公司會計基礎工作，保證會計資料真實、準確、完整，強化會計反映和操縱經濟活動的職能作用，依照中華人民共和國會計法和財政部印發(fā)的會計基礎工作規(guī)范，并結合我公司會計基礎工作實際情況，制定本規(guī)范。 第二條 本規(guī)范適用于我公司所有涉及會計核算的部門、子公司。第三條 各部門、子公司應當依據(jù)有關法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。 第四條 部門、子公司負責人對本部門、子公司的會計基礎工作和會計資料的真實性、完整性負責。 第五條 集團公司財務部負責指導和治理各部門和子公司的會計基

2、礎工作，通過經驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進部門、子公司加強會計基礎工作的規(guī)范性操作，不斷提高會計工作水平。 第二章 會計機構和會計人員規(guī)范 第六條 各子公司應當依照會計業(yè)務的需要設置會計機構，并配備會計機構負責人。不具備設置條件的，應當在有關機構中配備會計人員，并指定會計主管人員。 會計機構負責人（會計主管人員）的任免，應當符合會計法和有關法規(guī)的規(guī)定。 第七條 會計機構負責人（會計主管人員）應當具備下列差不多條件： （一）堅持原則，廉潔奉公； （二）取得會計從業(yè)資格證書；具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上； （三）主管一個部門、子公司或者部門、子公司內一個重要方面的財務會計工

3、作時刻許多于2年以上經歷； （四）熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策、掌握本系統(tǒng)業(yè)務治理的有關知識； （五）有較強的組織能力； （六）軀體狀況能夠適應本職工作的要求； 第八條 各部門、子公司應當依照會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人（會計主管人員）、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、資金核算、往來結算、稅務核算、總賬報表、稽核、會計電算化治理、檔案保管等。這些崗位依照部門、子公司的規(guī)模大小、業(yè)務繁簡，能夠一人一崗、一人多崗；但出納員不得兼管總賬報表、稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作；非出納人員不得經管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)

4、（不含支票）；實現(xiàn)會計電算化的部門、子公司，出納員、程序編制人員不得兼任微機錄入工作，不得進行系統(tǒng)操作。 第九條 會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德： （一）熱愛本職工作，努力鉆研工業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。 （二）熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，認真進行會計監(jiān)督。 （三）認真按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。 （四）辦理會計事務實事求是、客觀公正。 （五）熟悉本部門、子公司的業(yè)務治理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善部門、子公司內部治理服務。 第十條 部門、子公司任用會計人員應當實行回避制

5、度。部門、子公司領導人、會計機構負責人的近親屬不得在本部門、子公司從事會計工作；會計人員的近親屬不得在同一會計機構從事會計工作。 需要回避的近親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。 第十一條 從事會計工作的人員必須按照國家和本省的有關規(guī)定取得會計從業(yè)資格證書，否則不得從事會計工作。電算會計崗位人員必須取得會計電算化初級合格證書，無證不得從事電算化會計工作。 第十二條 各部門、子公司應當合理安排會計人員的培訓，保證會計人員每年按規(guī)定的時刻同意接著教育，不斷提高會計人員的業(yè)務素養(yǎng)和政治素養(yǎng)。 第十三條 會計機構、會計人員對違反會計法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，有權

6、拒絕辦理或者按照職權予以糾正；對發(fā)覺會計賬薄記錄和實物、款項及有關資料不符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理，無權處理的，應當立即向部門、子公司負責人報告，請求查明緣故，做出處理。 第十四條 部門、子公司負責人應當保證會計機構、會計人員依法行使職權；對忠于職守、堅持原則和做出顯著成績的會計機構及會計人員，應當給予精神和物質的獎勵。 第三章 會計核算的一般規(guī)范 第十五條 會計核算應當按年度、季度、月份分期結算賬目和編制會計報表，起訖日期采納公歷日期。 第十六條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的部門、子公司，也能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣

7、，但編制的會計報表應當折算為人民幣。 第十七條 會計科目的設置和使用應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。 第十八條 會計記錄書寫必須清晰、工整不得潦草。具體要求： （一）填制原始憑證、記賬憑證、登記賬薄使用鋼筆或碳素筆，用藍黑墨水或碳素黑水（不得混用）；需要復寫的原始憑證和會計報表，可使用圓珠筆；禁止使用鉛筆。 （二）下列情況，能夠使用紅色墨水記賬： 1、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 2、在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額； 4、依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計記錄； （三）憑證、賬薄、報表

8、中書寫的文字和數(shù)字應占半格，以留有適當空格備改錯用。 （四）阿拉伯數(shù)字，應當緊靠底線，傾斜60-70度。數(shù)字之間不許連寫，寫6上出頭，寫7和9下出頭超過底線，出頭長度約為字體高度的1/5；寫0時，字高字寬要與其他數(shù)字相同；寫6、8、9、0時，圓圈必須封口。 （五）填制會計憑證時，阿拉伯余額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號，幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位名稱。所有以元單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角、分；無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“”代替。 （六）書寫大寫金額

9、數(shù)字，一律用正楷或行書體書寫，如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另（或0）等字代替，禁止書寫自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應寫“整”字或“正”字，大字金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或“正”字。 大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應加填“人民幣”等貨貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不留空白。 （七）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥308.40，漢字大寫金額應寫成人民幣叁佰零捌元肆角整；阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中只寫一

10、個“零”字，如￥3004.56，漢字大寫金額應寫成人民幣叁仟零肆元伍角陸分；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”或金額中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額能夠只寫一個“零”字，如￥1300.56，漢字大寫金額應當寫成人民幣壹仟叁佰零伍角陸分。又如￥1000.56,漢字大寫金額應當寫人民幣壹仟元零伍角陸分。 第十九條 會計記錄“摘要”中常用的計量部門、子公司能夠用符號代替。常用的計量部門、子公司及符號如下： （一）重量：克（g）、千克(kg)、噸（t）； （二）長度：厘米（cm）、米(m)、千米(KM)； （三）面積：平方米(m2)； （四）體積：平方厘米（cm3）、立方

11、米(m3)； （五）容量：毫升(ml)、升(l)； 第二十條 正確使用各種圖章。 （一）會計機構財務專用章必須由會計機構負責人（會計主管人員）保管，“銀行收訖”、“銀行付訖”、“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”戳由出納人員專用；“轉訖”戳指定人使用。在開戶銀行印鑒卡上備案的印鑒不得由出納一人治理。 （二）會計人員每人應刻制一枚長方形名章，其規(guī)格不超過賬、表橫格的2/3，用于更正錯誤的原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表。 （三）填制記賬憑證、登記會計賬薄，凡是會計科目位置，能夠蓋會計科目戳，使用藍色印油；其他印章、戳記均使用紅色印油。 第四章 原始憑證規(guī)范 第二十一條 原始憑證是記錄經濟業(yè)務差不多發(fā)

12、生、執(zhí)行或完成，用以明確經濟責任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件，在法律上具有證明效力。下列經濟業(yè)務事項在發(fā)生時必須填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機構，進行會計核算： （一）款項和有價證券的收付； （二）財物的收發(fā)、增減和使用； （三）債權債務的發(fā)生和結算； （四）基金的增減和經費的收支； （五）收入、支出、成本的計算； （六）財務成果的計算和處理； （七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項； 第二十二條 對原始憑證的差不多要求 （一）原始憑證應具備以下內容：憑證名稱、填制日期、填制部門、子公司名稱或填制人姓名、經辦人員簽名或蓋章、同意憑證部門、子公司名稱，經濟業(yè)務內容。當經濟業(yè)

13、務內容涉及實物的原始憑證還應填寫實物名稱、規(guī)格、計量單位、數(shù)量、單價、金額、小寫和大寫金額合計。 從外單位取得和對外開出的發(fā)票或收據(jù)，必須印有稅務部門或財政部門監(jiān)制章和填制單位的印章； 自制原始憑證必須有經辦人員和單位負責人或其指定的人簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位印章。 收、付款項的原始憑證應由出納人員簽名或蓋章。 從個人處取得的原始憑證，必須有收款本人和經辦人簽名或蓋章。 （二）原始憑證記載的各項內容均不得涂改，原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （三）凡填有大寫和小寫金

14、額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有經驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款收據(jù)。 （四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懀òl(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外），并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （五）發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （六）職工因公借款的借據(jù)，必須由借款人親自復寫，其中“借款付出憑證”一聯(lián)和“收回借款憑證”一聯(lián)必須分不附在借出

15、款項記賬憑證和收回款項記賬憑證之后。 （七）經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。假如批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。 第二十三條 原始憑證的填制要求 （一）填制原始憑證要求內容齊全，書寫規(guī)范，文字簡明，用詞確切，數(shù)字計算準確，不得涂改、挖補。 （二）自制原始憑證金額欄下假如未印小寫合計項目，不論已填寫幾筆金額，空行均應劃斜線注銷，自憑證最后一行數(shù)字與大寫合計之間的空行，從右上角向左下角劃斜線，以示不能填寫數(shù)字。 （三）連續(xù)編號的原始憑證，作廢后蓋“作廢”章，按順序粘貼原處。 （四）匯總原始憑證個不文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，可采納劃線更正

16、法更正。 （五）原始憑證要在經濟業(yè)務發(fā)生、執(zhí)行或完成時及時填制不得拖延時日。 （六）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位記賬聯(lián)的復印件和蓋有公章的證明，由經辦部門、子公司經辦人寫出講明并簽字，經有關領導人批準后，可代作原始憑證；確實無法取得證明的（如火車票、輪船票、飛機票等），由當事人將情況寫清，經本部門、子公司會計機構負責人（會計主管人員）和部門、子公司負責人批準后代作原始憑證。 第二十四條 原始憑證的審核 （一）真實性審核。審核經濟業(yè)務的雙方當事部門、子公司和經辦人、經濟業(yè)務發(fā)生的時刻、地點和憑證日期、經濟業(yè)務的內容是否真實，涉及實物收付的原始憑證，其數(shù)量、單價、金額是否真實

17、準確。 （二）完整性審核。審核原始憑證是否有收款部門、子公司印章、稅務或財政監(jiān)制章，是否為“發(fā)票聯(lián)”，雙方經辦人是否簽名或蓋章，應附的旁證材料是否齊全（如金屬材料或化學材料的化驗單）。需入庫的物品，發(fā)票與物品是否通過倉庫保管員驗收并附有入庫單，不需入庫的物品，原始憑證背面是否有經辦人和使用人簽名，需經批準的憑證是否有負責人簽名。 （三）合法性審核。原始憑證上記錄的經濟業(yè)務是否符合國家財經紀律、會計法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定以及符合集團公司內部財務治理方法的規(guī)定。 （四）對不真實不合法的原始憑證不予同意，并向財務部門負責人報告；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照規(guī)定

18、進行更正、補充。對弄虛作假、嚴峻違法的原始憑證，在不予受理的同時應當予以扣留，并及時向公司負責人報告，請求查明緣故，追究當事人的責任。 第二十五條 原始憑證不得外借，其他單位如因專門緣故需要使用原始憑證時，經本部門、子公司會計機構負責人（會計主管人員）批準，能夠復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記薄上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。 第五章 記賬憑證規(guī)范 第二十六條 記賬憑證是本部門、子公司會計機構和會計人員依照審核無誤的原始憑證及有關資料編制，載有反映經濟業(yè)務的會計分錄及簡要內容，直接作為記賬依據(jù)的書面文件。其特點是載有反映經濟業(yè)務的會計記錄，指明了經濟業(yè)務應記

19、入的賬戶、應記的方向及相應的金額，并附有相關的原始憑證（即附件）。 第二十七條 記賬憑證種類分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。專用記賬憑證分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、轉賬憑證五種格式或收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種格式。 通用記賬憑證，是指各類經濟業(yè)務事項共同使用的憑證，要緊適用于業(yè)務比較簡單、業(yè)務量也較少的部門、子公司。 第二十八條 記賬憑證應具備以下內容：記賬憑證名稱、填制日期、經濟業(yè)務內容摘要、借方總賬科目、明細科目、貸方總賬科目、明細科目、金額、金額合計、記賬符號、記賬憑證編號、所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、稽核、制單簽章，由付款的記賬憑

20、證還應有出納簽章。 第二十九條 記賬憑證的填制 （一）填制記賬憑證的依據(jù)是經審核無誤的原始憑證。 （二）記賬憑證填制日期：貨幣資金收、付款記賬憑證，按會計機構收付貨幣資金的發(fā)生日期填制；轉賬憑證按收到原始憑證的日期填制。 （三）記賬憑證摘要填制要點。 1、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項，應寫明收付款的對象、要緊內容、結算種類或支票號碼。 2、財產、物資增減事項，應寫明物資名稱、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位簡稱，品種過多時，可略為類不。 3、往來款項要寫明對方單位和款項內容。 4、財產損失、待處理財產損溢，應寫明對象、時刻和內容。 5、調整賬目事項，應寫明被調整賬目的記賬憑證日期、編號及緣故。 6、待

21、攤及預提事項，應寫明攤提內容及期限。 7、內部轉賬事項，應寫明事項內容。 8、集團公司內部物資調撥或轉移，應寫明品名、單位、數(shù)量、調入調出部門、子公司。 （四）填制會計分錄，應按現(xiàn)行會計制度要緊會計事項分錄舉例和會計制度補充規(guī)定填制，不得改變核算內容及賬戶對應關系。 憑證最后一行數(shù)字至供不應求之間的空行，應從右上角向左下角劃斜線注銷。合計金額數(shù)字前面應寫人民幣符號￥（或其他幣種符號）。 （五）填制記賬憑證，能夠依照一張原始憑證填制，也能夠依照若干張同類原始憑證匯總填制，不得將不同類不經濟業(yè)務的原始憑證匯總填制在一起記賬憑證上，即：能夠“一借多貸、一貸多借”，一般不能夠“多借多貸”；同類專門的經

22、濟業(yè)務能夠多借多貸。 （六）記賬憑證編號 1、使用專用記賬憑證的部門、子公司，憑證編號采納字號編號法，將現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證按填制日期先后依次排列，編為“現(xiàn)字第XX號”；將銀行存款收招待憑證、銀行存款付款憑證按填制日期先后依次排列，編為“銀字第XX號”；將轉賬憑證按填制日期先后依次排列，編為“轉字第XX號”。 2、假如一筆經濟業(yè)務需要填制2張及其以上的記賬憑證時，采納分數(shù)編號法，如：轉字第8、8、8，但供不應求數(shù)只準寫在8記賬憑證上，8、8記賬憑證合計欄，劃斜線注銷。 3、記賬憑證應連續(xù)編號。為了防止編號重漏，應使用“記賬憑證銷號單”，將已編過的號數(shù)從“記賬憑證銷號單”上注銷。 （七）記

23、賬憑證所填金額要與原始憑證金額相同。 （八）使用專用記賬憑證的部門、子公司，關于將現(xiàn)金存入銀行、從銀行存款中提取現(xiàn)金，或辦理各銀行存款之間的劃轉業(yè)務，一律填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復記賬。 （九）記賬憑證附件 1、除結賬與更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須付有原始憑證。 2、一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在首張記賬憑證后面，在其他記賬憑證“附憑證X張”位置注明附有原始憑證的記賬憑證的編號并附原始憑證復印件。一張原始憑證所列支出需要幾個部門、子公司共同負擔的，應當將其他部門、子公司負擔的部分，開給對方“原始憑證分割單”，進行結算，原始憑證分割單必須具備

24、原始憑證的差不多內容。 3、記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)，應按構成記賬憑證金額的原始憑證計算，原始憑證所附的附件加蓋“附件”戳記，不作為記賬憑證附件的張數(shù)。 （十）記賬憑證填制齊全后，有關人員應在憑證規(guī)定的位置予以簽章；每張記賬憑證須有2人以上簽章方能生效。 第三十條 記賬憑證錯誤更正方法 （一）記賬前，發(fā)覺記賬憑證中的會計科目用錯、記賬方向填錯或金額錯誤，一律作廢重新填制。 （二）記賬后，在當年內發(fā)覺記賬憑證填寫錯誤時，可用紅字填寫一張與錯誤憑證內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”，經會計機構負責人（會計主管人員）審核簽章后，據(jù)以登記入賬，沖銷原來用藍字記入的錯誤數(shù)字，同時

25、再用藍字編制一張正確的記賬憑證，摘要欄注明“訂正某年某月某號憑證據(jù)以登記入賬。 假如會計分錄沒有錯，只是金額錯誤，也能夠將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用草率字，調減金額用紅字。并在摘要欄中注明“調整某年某月某號憑證“，據(jù)以登記入賬。 假如發(fā)覺往常年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制更正的記賬憑證。 第三十一條 記賬憑證的審核內容 （一）所附原始憑證是否齊全； （二）填制內容是否完整； （三）摘要是否符合本規(guī)范的規(guī)定； （四）金額是否正確； （五）會計分錄是否正確； （六）編號有無重號、漏號現(xiàn)象； （七）更正錯誤是否符合本規(guī)范的規(guī)定； （八）會計憑證傳遞是否及時；

26、 第三十二條 會計憑證傳遞程序一般是：制單人員依照審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，然后交稽核人員審核，再由會計主管審簽。審簽后，轉賬憑證交記賬員記賬，收付款憑證交出納員辦理收付款事宜，登記日記賬后交記賬員記賬，記賬后送交有關人員裝訂保管。 第三十三條 會計憑證的裝訂 （一）會計憑證裝訂前，檢查會計憑證及其附件是否齊全，編號從小號到大號是否連續(xù)，確認無誤后裝訂。 （二）每張科目匯總表及所附記賬憑證裝訂成一冊，不準跨月裝訂。 （三）原始憑證及其附件的面積假如大于記賬憑證，應以記賬憑證為標準折疊齊整，要便于翻閱；面積假如小于記賬憑證，以業(yè)務發(fā)生時刻先后為序，自左至右平坦地粘貼在與記賬憑證篇幅相同的白

27、紙上，不準遮蓋票面金額和編號。 （四）憑證上的大頭針、曲不針、訂書釘全部去掉。 （五）凡是有匯總原始憑證的，其所附的原始憑證均屬附件，數(shù)量過多的原始憑證能夠單獨裝訂保管，在其封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱、編號。 各類經濟合同、存出保證金收據(jù)、涉外文件和上級批準文件等重要原始憑證，應當作為文書檔案另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。 （六）裝訂會計憑證要加封面、封底，封面上注明部門、子公司名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖日號碼。 （七）裝訂后，由裝訂人在裝訂線封簽處簽章。 第三十四條 實行會計電

28、算化的部門、子公司，填制會計憑證分錄時，科目名稱應輸入漢字，一級會計科目編碼應符合會計制度規(guī)定，打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人（會計主管人員）印章或簽字。其他要求與手工記賬相同。 第六章 會計賬薄規(guī)范 第三十五條 會計賬薄是以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項經濟活動的工具。各部門、子公司必須依法設置會計賬薄，并保證其真實、完整。 第三十六條 會計賬薄的設置 （一）總賬是依照會計制度規(guī)定的一級會計科目設置的，分類記錄經濟業(yè)務總體情況的賬薄。 （二）日記賬是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成日期的先后，逐日、順序、連續(xù)登記的賬薄。包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存

29、款日記賬等。 （三）明細賬是按二級科目、明細科目或具體戶名、品名設置的，采納分類記錄經濟業(yè)務，提供明細核算資料。 （四）輔助賬是為補充總賬、明細賬所不能詳細記錄的事項而設置的。如“住房基金備查薄”等。 第三十七條 總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采納訂本式賬薄，并由財政部門實行建賬監(jiān)督治理。不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。 第三十八條 會計賬薄的啟用 （一）各種賬薄均應設置封面，標明部門、子公司名稱、賬薄名稱及所屬會計年度。賬薄的扉頁應設置賬薄啟用表。賬薄的第一頁應設置賬戶目錄。 （二）填寫“賬薄啟用及經和人員一覽表”，內容包括：部門、子公司全稱、賬薄名稱（加蓋財務專用章）、賬薄頁數(shù)

30、、啟用日期、部門、子公司負責人和會計機構負責人（會計主管人員）人員簽章、經管人員職務、姓名，經管或接管日期并簽章。 日記賬的預留銀行印鑒項目，應加蓋與預留銀行印鑒卡相同的印鑒。賬頁中“開戶銀行”項應填開戶行全稱，“銀行賬號”項應填寫銀行賬號的全部數(shù)字。 粘貼印花稅票。在啟用表右上角粘貼印花稅票，并在印花稅票中間劃兩道橫線，以示注銷。使用繳款書交納的印花稅，在賬薄啟用表右上角注明“印花稅繳款書X元，見X年X月X日X號記賬憑證”。 （三）填寫賬戶目錄 1、總賬按會計科目類不和會計科目順序在科目名稱欄內蓋會計科目章，填寫啟用頁號。 2、明細賬在啟用時，一級會計科目應頂格蓋會計科目章，在一級科目行之下

31、，向右讓一個字位置，按其所屬的二級科目或明細科目，蓋會計科目章或填寫明細科目名稱，平常只編分頁次，待年末結賬后，撤出空白賬頁，裝訂整齊，按流水號統(tǒng)一編總頁次，并將啟用頁號填入賬戶目錄“頁數(shù)”欄內。 第三十九條 業(yè)務多、規(guī)模大的部門、子公司能夠采納科目匯總表記賬程序，規(guī)模不大、業(yè)務不多的部門、子公司通常采納記賬憑證記賬程序。 第四十條 記賬規(guī)則 （一）要依照審核無誤的會計憑證登記賬薄。明細賬、日記賬應按記賬憑證日期、編號、經濟業(yè)務內容摘要，金額逐項記入賬內，做到登記準確、及時，書寫清晰。 采納科目匯總表記賬程序的部門、子公司，總賬應依照會計科目匯總表的日期、編號登記，摘要欄除上年結轉及承前頁外，

32、應登記會計科目匯總表“憑證號數(shù)”中的起止號。采納記賬憑證記賬程序的部門、子公司，總賬應依照每一張記賬憑證登記。 銀行存款日記賬應按支票存根及其他結算憑證逐筆登記?！胺N類”按撥款（預算撥款憑證）、信匯、電匯、匯票、托付、托收承付、借款、送款、進賬單等填寫，“號數(shù)”只填現(xiàn)金支票和轉賬支票的后四位數(shù)。 （二）各種賬薄應按賬頁順序連續(xù)填寫，不得跳格、隔頁。發(fā)生隔頁跳行應當將空行、空頁蓋“此格空白”、“此頁空白”戳，并由記賬員蓋章。 （三）賬薄記錄發(fā)生錯誤，不準刮、擦、涂改、挖補或用藥水消除字跡。應將錯誤的文字或數(shù)字劃單紅線注銷，但必須使原來字跡仍或辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬員在

33、更正處蓋章。關于錯誤的數(shù)字應全部劃線更正，不得只更正其中的錯誤部分。關于文字錯誤，可只劃去錯誤部分。 由于記賬憑證錯誤而使賬薄記錄發(fā)生錯誤，按更正的記賬憑證登記賬薄。 （四）登記完畢后，應在記賬憑證上簽名或蓋章，在記賬符號欄劃“”，以幸免記賬遺漏或重復。 （五）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內注明“借”或者“貸”字樣；沒有余額的賬戶，應當在“借或貨”欄內寫“平”字，并在余額欄內“元”位用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。 （六）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”或蓋“承前頁”戳。

34、對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁末的余額結轉次頁。 第四十一條 對賬。各部門、子公司應當定期對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與預算收支、繳撥款項、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人進行相互核對，保證賬證、賬賬、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。 （一）賬證核對。將賬簿記錄與會計憑證相互核對，采納科目匯總表記賬程序的部門、子公司查總賬與會計科目匯總表、會計科目匯總表與記賬憑證、明細賬與記

35、賬憑證是否相符。采納記賬憑證記賬程序的部門、子公司查會計賬簿記錄與記賬憑證的時刻、字號、摘要、金額、記賬方向是否相符。 （二）賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：查總賬本期借方發(fā)生額之和與本期貸方發(fā)生額之和是否平衡；查總賬各賬戶與所轄明細賬戶的各項目之和是否相符；查會計部門的總賬、明細賬與有關職能部門的賬卡是否相符。 （三）賬實核對。核對會計賬薄記錄與財產實有數(shù)額是否相符，包括：查現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額是否相符，發(fā)生長短款時填寫“出納報告單”，經領導批準作為原始憑證，待查明緣故經批準后作賬務處理，出納員應每日核對一次，會計主管應定期或不定期抽查；銀行存款日記

36、賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核對，填制“銀行存款余額調節(jié)表”，會計主管每月至少檢查一次；有價證券賬戶與實存有價證券相核對，每年至少核對一次；查財產物資的賬面余額與實際庫存數(shù)額是否相符，至少每年年終要進行一次財產清查；債權債務類明細賬賬面余額與債權、債務人核對，并對債權進行賬齡分析，向負責人匯報，采取措施積極催辦；租出、租入、借出、借入財產賬薄與實物、合同核對，保證賬實相符，至少每半年核對一次。 第四十二條 結賬 （一）賬戶余額結計時刻：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、債權、債務、存貨等明細賬，應在記賬時結出余額；總賬和其他明細賬于月終結出余額。 （二）賬戶發(fā)生額結計時刻 1、總賬需要結出本月發(fā)生額

37、和本年累計發(fā)生額；采納科目總表記賬程序的，能夠在年終結出本年累計發(fā)生額； 2、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按月結動身生額供合計和本年累計發(fā)生額?，F(xiàn)金流入流出業(yè)務量大的部門、子公司，應結出“日結”。 3、明細賬除債權、債務賬外均應結出本月發(fā)生額合計和本年累計發(fā)生額。 （三）結賬方法 1、需要結出本日發(fā)生額合計數(shù)時，在當日最后一筆業(yè)務發(fā)生額下行摘要欄內蓋“全日合計”戳記，結出借、貸方發(fā)生額的合計數(shù)和余額，在“本日合計”行下端劃通欄單紅線。 月結，在最后一筆業(yè)務發(fā)生額下面劃通欄單紅線，在其下行摘要欄蓋“本月合計”戳記，結出借、貸方發(fā)生額合計數(shù)；同時在“本月合計”下行摘要欄蓋“本年累計”戳記，在金額欄填列發(fā)

38、生額累計數(shù)和余額，然后，沿該行底線劃通欄單紅線。結出12月末的余額后，編制“資產負債表”，然后再次試算平衡，將各個收支賬戶余額填制12月31日的記賬憑證，辦理年終沖轉。 凡賬頁內每月只記錄一筆賬的，在記錄下劃通欄單紅線，不結“本月合計”；借、貸某一方有兩筆以上記錄的，結出“本月合計”。 2、收支類賬戶到會計年度結束時作結轉分錄，結清收入和支出賬戶，年度內不進行結轉，直接編制中期財務報表（即“表結法”）。 3、年底，沖轉后無余額的賬戶，結出“本年累計”，沿該行底線通欄雙紅線；沖轉后有余額的賬戶，本年累計下行摘要欄蓋“結轉下年”戳記，在余額欄填列結轉數(shù)，“借或貸”欄按“本年累計”行余額的“借或貸”

39、方向填列。最后再在該行底線劃通欄雙紅線，以示舊賬結束。 4、多欄式明細賬的結計：收支類賬戶采納多欄賬，其多欄內數(shù)字只是其借方（或貸方）的分析數(shù)，支出賬戶轉出時只須在其貸方（收益賬戶在借方）登記，同時結計余額，無須在多欄內登記赤字，按“表結法”只需年終一次結轉。 第四十三條 更換新賬。年終決算依照本年度各賬戶余額編制“資產負債表”和有關明細表，將表列各賬戶年終余額直接轉到新賬賬戶的第一行余額欄內，日期填寫1月1日，同時在摘要欄蓋“上年結轉”戳記。結轉下年、上年結轉均不須填制記賬憑證或科目結轉表。假如會計科目名稱發(fā)生變化，應在“上年結轉”后面填寫舊科目名稱。 第四十四條 計算機內會計數(shù)據(jù)的打印輸出

40、和保存 1、采納電子計算機打印輸出的會計憑證、賬薄、報表，應當符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，采納中文或中外文對比，字跡清晰，作為會計檔案保存，保存期限按會計檔案治理方法的規(guī)定執(zhí)行。 2、在當期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細分類賬數(shù)據(jù)都存儲在計算機內的情況下，總分類賬能夠從這些數(shù)據(jù)中產生，因此能夠用“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額對比表”替代當期總分類賬。 3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，可采納計算機打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。一微觀睡薄能夠依照實際情況和工作需要按月或按季、按年打??；發(fā)生業(yè)務少的賬薄，可滿頁打印。 4、在保證憑證、賬薄清晰的條

41、件下，計算機打印輸出的憑證、賬薄中表格線可適當減少。 5、替代手工記賬后，各部門、子公司應做到當天發(fā)生業(yè)務，當天登記入賬，期末及時結賬并打印輸出會計報表；經靈活運用計算機對數(shù)據(jù)進行綜合分析，定期或不定期地向部門、子公司負責人報告要緊財務指標和分析結果。 第七章 財務會計報告規(guī)范 第四十五條 各部門、子公司必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制財務會計報告。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況講明書組成。各部門、子公司對外報送的財務會計報告應當依照國家統(tǒng)一會計制度的要求編制。 第四十六條 會計報表應當依照登記完整、核對無誤的會計賬薄記錄和其他有關資料編制；上級會計部門、子公司要在編制

42、本級會計報表的基礎上，依照本級會計報和經審查過的所屬部門、子公司會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數(shù)字沖銷后，逐級匯總上報。 第四十七條 編制會計報表時應當做到：數(shù)字真實、計算機準確、內容完整、講明清晰，任何人不得篡改或者授意、指使、強令全人篡改會計報表的有關數(shù)字。 （一）各種會計報表之間、各項目之間凡有對應關系的數(shù)字應該相互一致，本期報表與上期報表之間的有關數(shù)字應相互銜接。 （二）出現(xiàn)負數(shù)的項目，除有關項目按規(guī)定的方法填列外，其余均以“-”號表示，“-”號占2個數(shù)字格，填寫在數(shù)字之間。 （三）填寫數(shù)字出現(xiàn)差錯，采納劃線更正法更正。 （四）各種報表均按規(guī)定的金額部門、子公司填

43、制。 （五）年度會計決算報表一經批準，需要調整的事項應在下年度按規(guī)定方法進行調整。 （六）部門、子公司在年度內不論隸屬關系在何時變更，所編制的會計報表都應反映自年初起的全部累計數(shù)字。匯總會計報表應包括年度內劃入部門、子公司會計報表的全部數(shù)字，不包括年度內劃出部門、子公司的會計報表全部數(shù)字。 一個獨立核算部門、子公司分立成2年以上獨立核算部門、子公司時，在保證會計資料完整、不重不漏的前提下，由主管部門確定辦理會計報表的編制和匯總單位。 （七）部門、子公司發(fā)生劃轉撤并，必須在集團公司的監(jiān)督下進行清算，編報清算會計報表，匯編部門、子公司應按規(guī)定編報匯總，不得遺漏。 （八）會計處理方法前后各期應當相互

44、一致，不得隨意變更；需要變更時，將變更情況、變更緣故及對財務狀況的經營成果的阻礙，在財務情況講明書中講明。 第四十八條 財務情況講明書，應講明如下情況： （一）差不多情況 1、資產是否賬實相符，構成是否合理；材料（物資）儲備是否超定額；資產有無流失問題，固定資產使用、保管是否得當。 2、負債來源是否符合國家規(guī)定；其構成比重各多少；資產負債率多少。 3、收入是否符合國家規(guī)定的收費標準；與收入打算比較完成比率是多少；經費自給率水平如何。 4、各項應繳收入是否已足額上繳。 5、支出實際執(zhí)行數(shù)與預算數(shù)、上期執(zhí)行數(shù)比較，增長額和增長率各是多少，產生差異的要緊緣故是什么；其中人員支出、公用支出和專項支出各

45、占多大比重，?？钍欠駥Ｓ谩?（二）取得的經驗和存在的問題 （三）建議和改進措施 要求：數(shù)字精練，用詞準確，抓要緊矛盾，反映問題真實，分析數(shù)據(jù)運用恰當、準確，觀點與材料統(tǒng)一。 第四十九條 各子公司應當按照國家規(guī)定的期限對外報送財務會計報告。對外報送的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上注明子公司作稱、地址、財務會計報告所屬年度、季度、月份及送出時刻，并由子公司負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的子公司，還須由總會計師簽名并蓋章。子公司負責人對財務會計報告的真實性、完整性負責。 部門報告按期上報集團公司。 第五十條 財務會計報告在報出之前

46、，應對以下內容進行認真審核： （一）會計報表的種類、項目是否填制齊全； （二）會計報表數(shù)字是否與賬薄數(shù)字相符； （三）會計報表之間有關的數(shù)字是否銜接； （四）會計報表附注是否填寫齊全； （五）財務情況講明書中的數(shù)字是否與所附的會計報表中的數(shù)字相符。 假如發(fā)覺對外報送的財務會計報告有錯誤，應當及時辦理更正手續(xù)并及時通知同意財務會計報告的部門、子公司更正。除更正本部門、子公司留存的財務會計報告外，錯誤較多的，應當重新編制。第八章 會計工作交接規(guī)范 第五十一條 會計人員發(fā)生下列情況之一者，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員，沒有辦清手續(xù)不得離職： （一）工作調動； （二）因病不能工作超過3

47、個月； （三）因故臨時離職超過3個月； （四）撤銷會計職務； （五）部門、子公司撤銷（向集團公司交接）； （六）部門、子公司合并（被合并部門、子公司向合并部門、子公司辦理交接手續(xù)）； （七）部門、子公司分立（被分部門、子公司向分出部門、子公司辦理交接手續(xù)）； 發(fā)生（二）（三）項情況在3個月之內者，部門、子公司負責人必須指定專人代理，辦理臨時交接手續(xù)。 第五十二條 移交前應做好以下工作： （一）差不多受理的會計事項，應全部填制記賬憑證、登記賬薄、結出余額，并在余額之后加蓋移交人名章。 （二）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。 （三）填寫經管人員一覽表中的移交項目、交接日期，并加蓋有

48、關人員名章。 （四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬薄、會計報表、文件資料、其他物品、現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)、支票薄、公章等內容；實行會計電算化的部門、子公司，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關資料、實物等內容。 （五）會計機構負責人、會計主管人員移交時，應將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員情況，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。 第五十三條 辦理會計工作交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由部門、子公司會計機構負責人（會計主管人員）負責監(jiān)交；會計機構負責人（會計主管人員）交接，由

49、部門、子公司負責人負責監(jiān)交，必要時由主管部門派人會同監(jiān)交；部門、子公司撤銷、合并或分立，雙方部門、子公司負責人和會計機構負責人參加，由主管部門監(jiān)交，必要時，由集團公司財務部監(jiān)交。 第五十四條 辦理移交時，移交人員應按照移交清冊逐項移交，接替人員應逐項核對點收。 （一）現(xiàn)金、有價證券應依照會計賬薄余額移交，與會計賬薄不一致時，移交人必須按監(jiān)交人規(guī)定的期限查清。 （二）會計憑證、會計賬薄、會計報表和其他會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查清緣故，并在移交清冊中注明，由移交人負責。 （三）銀行存款賬戶余額應與銀行對賬單核對相符，如不一致，應當編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。財產物資明細賬戶余額與實

50、物、總賬有關賬戶余額核對相符；債權債務明細賬戶余額應與總賬有關賬戶余額核對相符，必要時向往來單位、個人函調認可。 （四）移交人經營的公章、票據(jù)、文件資料及其他物品、辦公用具等，應一并交接清晰；從事會計電算化工作的，要對有關電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。 （五）交接完畢后，監(jiān)交人和交接雙方應在移交清冊上簽名。移交清冊應具備：部門、子公司全稱，交接日期，監(jiān)交人和交接雙方人員的職務、姓名、移交注冊頁數(shù)以及需要講明的問題和意見等。 移交清冊應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 第五十五條 會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人（會計主管人員）或者部門、子公司負

51、責人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。 臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。 移交人員因病或者其他專門緣故不能親自辦理移交的，經部門、子公司負責人批準，可由移交人員托付他人代辦移交，但托付人應當承擔移交人的責任。 第五十六條 為保證會計記錄的連續(xù)完整，接管人員應當接著使用移交的會計賬薄，不得自立新賬。 部門、子公司撤銷或合并，在辦理移交手續(xù)時，應編制自年初至撤、并日的會計決算，一并移交。 第五十七條 移交人員對所移交的會計憑證、會計賬薄、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。 第九章 會計檔案治理規(guī)范第五十八條 會計檔案是

52、指會計憑證、會計帳薄和財務報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映部門、子公司經濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。具體包括：（一）會計憑證類：原始憑證，記帳憑證，匯總憑證，其他會計憑證。（二）會計帳薄類：總帳，明細帳，日記帳，固定資產卡片，輔助帳薄，其他會計帳薄。（三）財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字講明，其他財務報告。（四）其他類：銀行存款余額調節(jié)表，銀行對帳單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交注冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。第五十九條 實行會計電算化部門、子公司的軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料及存儲于磁性介質上的會計數(shù)據(jù)、程序文件等，均應視同會計檔案一并治理，并當應保存打印出的紙質會計檔案。第六十條 會計檔案立卷（一）會計憑證：按月統(tǒng)一編流水號，如：6月份第2冊編