非貨幣性交易會計處理比較

1、非貨幣性交易會計處理比較新制度關于非貨幣性交易的會計處理規(guī)定汲取了2001年1月18日修訂、自2001年1月1日起適用于所有企業(yè)的企業(yè)會計準則非貨幣性交易的要緊內(nèi)容，并與其保持一致。舊制度關于非貨幣性交易的會計處理規(guī)定實際上是1999年6月28日公布、自2000年1月1日起適用于所有企業(yè)的企業(yè)會計準則非貨幣性交易。因此，新舊制度關于非貨幣性交易會計處理比較，實際上是對企業(yè)會計準則非貨幣性交易修訂前后的比較。 第一節(jié) 新舊制度非貨幣性交易相應規(guī)范的整體比較一、新舊制度非貨幣性交易相應規(guī)范的相同點（一）相關概念的相同點 1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的含義不變 （1）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固

2、定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及預備持有到期的債券投資等。（2）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不預備持有至到期的債券投資等。那個地點的存貨，包括在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、托付加工物資、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。 貨幣性資產(chǎn)是相關于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的要緊依據(jù)是資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。假如資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，假如資產(chǎn)在今后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的

3、或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。一般來講，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、預備持有至到期的債券投資、應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等；屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、預付賬款、不預備持有至到期的債券投資、工程物資、在建工程等。 2非貨幣性交易的含義及其推斷標準不變 非貨幣性交易是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其推斷標準如下：非貨幣性交易要緊以非貨幣性資產(chǎn)進行交換。假如涉及貨幣性資產(chǎn)，則當支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價值

4、與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25（含25），視為非貨幣性交易；假如這一比例高于25（不含25），則視為貨幣性交易。公允價值的含義及其確定原則與方法不變公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則以及具體確定方法如下： 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為公允價值；假如該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定；假如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)

5、值評估確定。非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定方法是：（1）有價證券，按現(xiàn)行市價確定；（2）非有價證券，應依照同類企業(yè)類似證券的市盈率、股利率及其預期增長率等因素可能確定；（3）存貨，按其形態(tài)分不確定：產(chǎn)成品和商品，按其售價減去處置費用和合理利潤后的余額確定；在產(chǎn)品，按其產(chǎn)成品的售價減去至完工時尚需發(fā)生的成本、處置費用和合理利潤后的余額確定；原材料，按現(xiàn)行重置成本確定；（4）固定資產(chǎn)，區(qū)分不同情況確定：使用中的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行重置成本確定；臨時處于使用中的固定資產(chǎn)，按具有類似生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本與可變現(xiàn)凈值二者孰低確定；待出售的固定資產(chǎn)，按可變現(xiàn)凈值確定；（5）專利權、商標權等無形資產(chǎn)，按

6、評估價值確定。核算范圍的相同點非貨幣性交易會計處理規(guī)范的是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。會計核算程序相同 新舊制度在非貨幣性交易的會計處理中核算程序上差不多不變，都可分為五步： 1分析確定交易性質，涉及到補價時要計算補價所占的比例后確定； 2確認交易應確認的損益； 3確定換入資產(chǎn)入賬價值； 4編制會計分錄，進行賬務處理； 5在會計報表附注中進行披露。二、新舊制度非貨幣交易相應規(guī)范的區(qū)不（一）相關概念減少 1待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn) “舊準則”定義這兩個概念的定義。待售資產(chǎn)為企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不預備持

7、有至到期的債券；而非待售資產(chǎn)是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等。待售資產(chǎn)是相關于非待售資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的要緊依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同。企業(yè)持有待售資產(chǎn)的目的，不是為在生產(chǎn)商品或提供勞務過程中使用，而是為了通過出售獲利。而企業(yè)持有非待售資產(chǎn)的要緊目的是為了勞動對象或勞動手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用，而不是通過出售獲利。新制度取消了“舊制度”中關于“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的概念，因為新制度不再區(qū)分“不同類非貨幣性資產(chǎn)的交換”。 2同類非貨幣性資產(chǎn)交換與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換 “舊準則”規(guī)定同類非貨幣性資產(chǎn)為待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)之間的交

8、換，以及非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換中，假如企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或以多項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，也視為同類非貨幣性性資產(chǎn)交換。而不同類非貨幣性資產(chǎn)交換是指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。該種劃分的要緊依據(jù)是盈利過程是否完成，即持有換入資產(chǎn)相關于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。而新制度為了減少公允價值的使用（緣故見后面），不再承認“不同類非貨幣性資產(chǎn)交換”，因此，不再作以上劃分。（二）核算范圍增加 相對“舊準則”，新制度的核算范圍除保留原有核算內(nèi)容外，增加了放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權）取得股權這一新的核算內(nèi)容。 在“舊準則”體系中，

9、放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權）取得股權這一交易的會計處理在企業(yè)會計準則投資中加以規(guī)范。新制度重新調整準則之間的分工，在制度中的投資部分明確規(guī)定此種情況按非貨幣性交易的規(guī)定處理。（三）會計核算的指導思想變化 1公允價值使用上的變化 “舊準則”在規(guī)范非貨幣性交易會計處理時，較多地運用了公允價值的概念。從理論上講，這一概念的運用往往能提高會計信息的真實性和可靠性，但它運用的前提條件是公允價值能合理確定。事實上，我國在運用公允價值時存在兩個問題：（1）公允價值難以取得。要緊因為我國不存在活躍的市場。在公允價值難以取得的情況下，運用公允價值計量，阻礙了會計要素的可靠性。（2）關聯(lián)交易阻礙了價格公允性。基于

10、縮小企業(yè)操縱利潤空間的考慮，新制度在規(guī)范非貨幣性交易時盡量減少了公允價值的使用。 2換入資產(chǎn)入賬價值確定基礎的變化 “舊準則”在非貨幣交易的規(guī)范中要求，換入資產(chǎn)入賬價值的確定基礎是換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值較低者，即：同類非貨幣資產(chǎn)交換，如換出資產(chǎn)未發(fā)生減值，以換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值基礎；如換出資產(chǎn)發(fā)生減值，以換出資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值基礎。涉及補價的再另考慮收到或支付的補價及應確認的收益因素。不同類非貨幣資產(chǎn)交換，應以換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值或換出資產(chǎn)賬面價值）作為換入資產(chǎn)入賬價值。同樣，涉及補價的另考慮收到或支付的補價因素。 新制度為了減少公允價值使

11、用，縮小企業(yè)操縱利潤空間，規(guī)定：一律按換出資產(chǎn)賬面價值（涉及補價的，另考慮補價及應確認收益因素）作為換入資產(chǎn)入賬價值基礎。 3損益確認的變化 “舊準則”規(guī)定在非貨幣性交易中，換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額，確認為當期損失。而在不同類非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值）與換出資產(chǎn)賬面價值的差額（涉及補價時另考慮補價因素）計入當期損益。即：換出資產(chǎn)減值損失換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 另外，在同類非貨幣性交易中，如涉及補價的，收到補價方應以補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎確認收益，即：應確認的收益補價補價 新制度規(guī)定：除涉及收到補價情況，一般不再確認收益。其計算為

12、：應確認的收益補價補價/換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值 4相關稅費處理的變化 “舊準則”的操作指南中指出，對非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)不不同情況進行會計處理。例如，假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關增值稅應分不記入“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目或“應交稅金應交增值稅（銷項稅科）科目；假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關增值稅應計入固定資產(chǎn)入賬價值。在非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅金，應區(qū)不不同情況進行會計處理。例如，假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關營業(yè)稅金、消費稅金應分不記入“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等科目；

13、假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關營業(yè)稅金應記入“固定資產(chǎn)清理”科目；假如非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，則有關營業(yè)稅金應記入“其他業(yè)務支出”科目。在非貨幣性交易中發(fā)生的一些費用，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，能夠依照資產(chǎn)計價原則直接計入相關資產(chǎn)的成本，或者直接計入當期費用。 而新制度要求支付的相關稅費（可抵扣的增值稅進項稅額除外）應計入換入資產(chǎn)入賬價值。（四）新制度的專門規(guī)定 新制度第一百一十六條規(guī)定了資產(chǎn)交換中涉及應收款項情況的處理方法，“舊準則”對此未作規(guī)定。相關內(nèi)容請見第四節(jié)三、新舊制度區(qū)不對企業(yè)相關會計核算的阻礙 1核算范圍的重新規(guī)定。如把“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包

14、括股權）取得股權”該類問題按非貨幣性交易進行處理，簡化了會計處理程序。 2不再區(qū)分“同類非貨幣性交易”與“不同類非貨幣性交易”的阻礙?！芭f準則”在處理非貨幣性交易時先要分清交易的盈利過程是否完成來區(qū)分“同類非貨幣性交易”與“不同類非貨幣性交易”進行會計處理，新制度不再作區(qū)分，一律按換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)入賬價值，會計處理進行簡化。 3減少了公允價值應用。新制度中盡量減少了“公允價值”的應用，在交易中不考慮換出資產(chǎn)是否減值，除涉及收到補價的情況，一般不再確認收益。這一規(guī)定縮小了企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤的空間，提高了會計信息的可靠性和相關性，改善了會計信息質量。第二節(jié) 新舊制度不涉

15、及補價的非貨幣性交易具體會計處理比較一、相同點 當換出資產(chǎn)未發(fā)生減值時，會計處理相同。此外，會計處理程序也相同。二、要緊區(qū)不當換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價值低于賬面價值）時，會計處理不同。（一）新制度的會計處理規(guī)定 新制度第一百一十四條規(guī)定：“在進行非貨幣性交易的核算時，不管是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換了資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值”：，新制度第一百一十五條規(guī)定，在同時換入多項資產(chǎn)的非貨幣性交易中，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額

16、進行分配（涉及補價時要考慮補價及應確認的收益），以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 上述換入資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。 新制度不考慮換出資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不確認換出資產(chǎn)減值損失。即： 換入資產(chǎn)入賬價值總額換出資產(chǎn)賬面價值總額支付的相關稅費（二）舊制度的會計處理規(guī)定 舊制度要考慮換出資產(chǎn)發(fā)生的減值，并計入當期損益。即： 換入資產(chǎn)入賬價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額支付的相關稅費 并確認換出資產(chǎn)減值損失。即： 換出資產(chǎn)減值損失換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 那個地點所講的“賬面價值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除（或加上）有關備抵賬戶（或附加賬戶）金額后的凈值

17、。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即賬戶未扣除相關預備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，確實是存貨的賬面余額扣除有關存貨跌價損失預備后的金額；不預備持有至到期的債券投資的賬面價值，確實是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關長期投資減值預備。三、會計處理差異對財務狀況和經(jīng)營成果的阻礙當換出資產(chǎn)發(fā)生減值時，由于新制度的會計處理不確認減值損失，導致高估資產(chǎn)，少計損失。 四、非貨幣性交易具體會計舉例 例1 甲公司以一批庫存商品A交換乙公司的一批庫存商品B，用于銷售。商品A賬面價值為150000元，市場價值為135000元，增值稅稅率為17，計稅價格

18、等于公允價值。商品B賬面價值為123000元，市場價值為135000元，增增值稅稅率為17，等于公允價值。假設整個交易過程除增值稅外沒有發(fā)生其他稅費。 會計處理： 第一步，推斷該交易的性質。由于不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易會計處理規(guī)定進行會計處理。 第二步，計算增值稅進項稅額和銷項稅額。 依照增值稅條例的有關規(guī)定，企業(yè)以商品與商品交換，視同銷售行為，應計算增值稅進項稅額和增值稅銷項稅額，交納增值稅。 換入資產(chǎn)進項稅額為1350001722950（元） 換出資產(chǎn)銷項稅額為1350001722950（元） 第三步，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。 換入資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面

19、價值，即150000第四步，編制會計分錄。借：庫存商品-B 150000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 22950 貸：庫存商品A 150000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）22950第五步，在年度會計報表附注中進行披露。從略。乙公司：第一、二步會計處理與甲公司相同，故略。第三步，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。換入資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值，即123000元。第四步，編制會計分錄。 借：庫存商品A 123000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 22950 貸：庫存商品B 123000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 22950第五步，在年度會計報表附注中的披露。 例2 甲飲食公司決定以生

20、產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車，用于經(jīng)營目的。乙出租汽車公司擁有豐田汽車和奔馳汽車的要緊目的是為了經(jīng)營出租業(yè)務。甲飲食公司餐廳的原值為800000元，在交換日的累計折舊為105000元，公允價值為650000元；食品加工機的原值為1000000元，在交換日的累計折舊為400000元，公允價值為550000元。乙出租汽車公司豐田汽車的原值為1000000元，在交換日的累計折舊為150000元，公允價值為750000元；奔馳汽車的原值為800000元，在交換日的累計折舊為300000元，公允價值為450000元。（案例設計不合理，要考慮相關稅費

21、）另外，甲公司在交易中發(fā)生相關費用并繳納營業(yè)稅共計65000元，乙公司在交易中發(fā)生相關費用并繳納營業(yè)稅共計67500元。 會計處理： 甲飲食公司： 第一步，確定該交換行為屬于非貨幣性交易，應按照非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定換入各項資產(chǎn)入賬價值。 換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例：豐田汽車：750000/（750000+450000）62.5%奔馳汽車：450000/（750000+450000）37.5%換入資產(chǎn)入賬價值總額換出資產(chǎn)賬面價值總額發(fā)生的相關稅費（800000105000）（1000000400000）650001360000（元）豐田汽

22、車的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值總額62.5136000062.5%850000（元）奔馳汽車的入賬價值136000032.5%510000（元）第三步，編制會計分錄。1. 借：固定資產(chǎn)清理1295000累計折舊 505000貸：固定資產(chǎn)餐廳 800000 固定資產(chǎn)食品加工機 1000000 2借：固定資產(chǎn)清理 65000貸：應交稅金、銀行存款等 65000 3借：固定資產(chǎn)豐田汽車 850000固定資產(chǎn)奔馳汽車 510000 貸：固定資產(chǎn)清理 1360000第四步，披露（略）。乙出租汽車公司： 第一步，確定該交易為非貨幣性交易，因此，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定換入各項資

23、產(chǎn)入賬價值。 換入資產(chǎn)入賬價值總額 換出資產(chǎn)賬面價值總額發(fā)生的相關稅費 （1000000150000）（800000300000）67500 1417500（元） 換入各項資產(chǎn)的公允價位與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例： 餐廳：650000/（650000550000）54.17 食品加工機：550000/（650000550000）45.83 第三步：計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值 餐廳入賬價值1417500X54.17767860（元） 食品加工機入賬價值1417500 x45.83649640（元）第四步，編制會計分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 1350000 累計折舊 450000 貸：固定

24、資產(chǎn)豐田汽車 1000000 固定資產(chǎn)奔馳汽車 8000002借：固定資產(chǎn)清理 67500 貸：應交稅金、銀行存款等 675003借：固定資產(chǎn)餐廳 767860 固定資產(chǎn)食品加工機 649640 貸：固定資產(chǎn)清理 1417000第五步，披露（略）、 本例按“舊準則”屬涉及多項資產(chǎn)的同類非貨幣性資產(chǎn)交換，但由于雙方換出資產(chǎn)均發(fā)生減值，因此按換出資產(chǎn)公允價值總額確認換入資產(chǎn)入賬價值總額，即甲飲食公司換入資產(chǎn)入賬價值總額為120000元，乙出租汽車公司換入資產(chǎn)入賬價值總額為120000元。換出資產(chǎn)公允價值總額與其賬面價值總額的差額計當期損失。而新制度在此先不考慮減值，按換出資產(chǎn)賬面價值總額，確認換入

25、資產(chǎn)入賬價值總額分配方法不變。第三節(jié) 新舊制度涉及補價的非貨幣性交易的具體會計處理比較一、相同點 當換出資產(chǎn)未發(fā)生減值時，會計處理相同。此外，會計處理程序也相同。二、要緊區(qū)不 當換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價值低于賬面價值）時，會計處理不同。 (一)新制度的會計處理規(guī)定 不考慮換出資產(chǎn)發(fā)生的減值。新制度規(guī)定：假如涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅金，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應確認的收益按下列公式計算確定：應確定的收益補價補價/換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)

26、賬面價值即：支付補價方：換入資產(chǎn)入賬價值總額換出資產(chǎn)賬面價值總額支付的補價支付的相關稅費收到補價方：換入資產(chǎn)入賬價值總額換出資產(chǎn)賬面價值總額支付的相關稅費應確認的收益收到的補價(二)舊制度的會計處理規(guī)定考慮換出資產(chǎn)發(fā)生的減值，并將減值額計入當期損益。換出資產(chǎn)減值損失換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 支付補價方：換入資產(chǎn)入賬價值總額值總額換出資產(chǎn)賬面價值總額支付的補價支付的相關稅費 收到補價方：換入資產(chǎn)入賬價值總額值總額換出資產(chǎn)公允價值總額支付的相關稅費應確認的收益收到的補價三、會計處理差異對財務狀況和經(jīng)營成果的阻礙 當換出資產(chǎn)發(fā)生減值時，由于新制度的會計處理不確認減值損失，導致高估資產(chǎn)，少計損

27、失。四、具體會計處理舉例例3甲公司決定與乙公司交換不同型號的收款機。甲公司擁有收款機的目的是為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用，乙公司也是為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用。甲公司A型收款機的價值為12000元，在交換日的累計折舊為4000元，公允價值為7000元；乙公司B型收款機原值為16000元，在交換日累計折舊為6000元，公允價值為9000元。甲公司向乙公司另支付銀行存款2000元。假設整個交易過程沒 有發(fā)生相關稅費。會計處理：甲公司：第一步，確認交易性質。因為2000/（70002000）22.22%25%，屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易原則進行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。換

28、入資產(chǎn)入賬價值 ，換出資產(chǎn)賬面價值支付補價（120004000）200010000（元）第三步，編制會計分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 8000 累計折舊 4000 貸：固定資產(chǎn)A型收款機 120002借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000 3借：固定資產(chǎn)B型收款機 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000第四步，披露（略）。乙公司：第一步，確定交易性質。因為2000/900010022.2225，屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定應確認的收益。確認的收益200020009000（160006000）-222.22（元）第三步，計算確定換入資產(chǎn)入賬價

29、值。換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值補價+應確認的收益（160006000）2000（222.22）7777.78（元） 第四步，編制會計分錄。1借：固定資產(chǎn)清理 10000 累計折舊 6000 貸：固定資產(chǎn)B型收款機 160002借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 20003 借：固定資產(chǎn)A型收款機 7777.78 貸：固定資產(chǎn)清理 7777.784借：營業(yè)外支出 222.22 貸：固定資產(chǎn)清理 222.22本例按“舊準則”屬同類非貨幣性交易，雙方換出資產(chǎn)均發(fā)生減值，應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎，考慮支付或收取補價后確認換入資產(chǎn)入賬價值及相關損益。而新制度先不考慮減值，仍按換出資產(chǎn)賬面

30、價值加減補價及應確認的收益，來確認換入資產(chǎn)入賬價值。 例 4 甲汽車銷售公司以一輛貨運汽車交換乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品的一臺機器 。甲汽車銷售公司換入乙公司機器的目的要緊是為了自用，乙公司換入甲汽車銷售公司汽車的要緊目的是為了轉手銷售獲利。貨運汽車的賬面價值為280000元，不含稅公允價值為300000元，按增值稅條例規(guī)定，應按公允價值計稅，增值稅率為17%；機器的原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為300000元。乙公司向甲公司另外支付銀行存款51000元。假設整個交易過程，甲公司除增值稅外沒有發(fā)生其他相關稅費，乙公司發(fā)生貨車落戶等費用2000元。會計處理： 甲汽車

31、銷售公司： 第一步，確定交易性質。 51000/300000（117%） 100%14.53%25%，屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定應確認的損益。應確認損益補價補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值51000510003000002800003400（元）第三步，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值補價應確認的收益換出資產(chǎn)應納增值稅銷項稅280000510003400051000283400（元） 換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額3000001751000（元）第四步，編制會計分錄。 借：固定資產(chǎn)機器 283400 銀行存款 51000 貸：營

32、業(yè)外收入 3400 庫存商品 280000 應交稅金 51000第五步，披露（略）。乙公司：第一步，確定交易性質。由于51000/（30000051000）100%14.5325%，因此，該交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定換入資產(chǎn)入賬價值。換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價可抵扣的增值稅進項稅額支付的相關稅費（800000450000）51000510002000352000（元）第三步，編制會計分錄1借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)機器 8000002借：固定資產(chǎn)清理 51000 貸：銀行存款 510

33、003借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 20004借：庫存商品貨運汽車 352000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）51000 貸：固定資產(chǎn)清理 403000第四步，披露（略）。本例按“舊準則”屬不同類非貨幣性交易，且甲公司換出資產(chǎn)發(fā)生減值，則應以換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)入賬價值，且考慮補價因素后確定非貨幣性交易產(chǎn)生的損益。新制度則要求先不考慮是否減值，按換出資產(chǎn)賬面價值，考慮補價因素及確認收益后確認換入資產(chǎn)入賬價值。第四節(jié) 資產(chǎn)交換中涉及應收款項的會計處理 新制度對資產(chǎn)交換中涉及應收款項的會計處理作出了詳細具體規(guī)定，而修訂前后的企業(yè)會計準則非貨幣性交易均未作出明確規(guī)定。一、新制度

34、關于資產(chǎn)交換中涉及應收款項之會計處理的規(guī)定 新制度第一百一十六條規(guī)定：“在資產(chǎn)交換中，假如換入的資產(chǎn)中涉及應收款項的，應當分不按以下情況處理： （一）以一項資產(chǎn)換入的應收款項，或多項資產(chǎn)換入的應收款項，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應收款項的入賬價值。假如換入的應收款項的原賬面價值大于換入換出資產(chǎn)的賬面價值的，應當按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入應收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬預備。 （二）企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應收款項和其他多項資產(chǎn)的，應當按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換

35、入除應收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照換入的各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應支付的相關稅費（假如涉及補價，還應當減去補價加上應確認的收益，或者加上補價），減去換入的應收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。 涉及補價的，如收到的補價小于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理?！倍?、具體會計處理舉例 例5 企業(yè)以一批自產(chǎn)產(chǎn)

36、品換入一項應收賬款。換出產(chǎn)品的實際成本為66000元，售價為80000元，增值稅稅率為17。該批產(chǎn)品差不多提取存貨跌價預備1000元。換入的應收賬款賬面原值為90000元，對方已計提壞賬預備500元。 會計處理： 第一步，分析交易性質。 該交換業(yè)務涉及應收賬款，是以非貨幣性資產(chǎn)換取應收賬款，屬貨幣性交易，但應按新制度第一百一十六條規(guī)定進行會計處理。 第二步，確定換入應收賬款入賬價值。 因為換出資產(chǎn)賬面價值65000元（660001000）小于換入的應收款項的原賬面價值89500元（90000500），因此應按換入應收賬款的原賬面價值89500元作為換入應收賬款的入賬價值。 第三步，確定壞賬預備增加額。 壞賬預備增加額 換入應收賬款原賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值增值稅銷售