會計規(guī)范化要求(XXXX08)課件

1、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化要求財政局會計股 閆玉峰135984871962012年8月主 要 內(nèi) 容各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些法定會計賬簿賬薄啟用要求；設(shè)置賬本的要求，建賬的步驟憑證的裝訂、排序、粘貼和折疊編制記賬憑證的基本要求審核記賬憑證應(yīng)注意的事項如何更正賬本登錯的賬務(wù)結(jié)賬、結(jié)賬的一般程序銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制公式固定資產(chǎn)核算指南會計移交各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些法定會計賬簿 根據(jù)會計法的規(guī)定，所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須設(shè)置以下法定會計賬簿，并保證其真實、完整。1、總賬。也稱總分類賬，根據(jù)記賬憑證匯總表或者科目匯總表來記總分類賬。2、明細賬。也稱明細分類賬，是根據(jù)

2、總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供明細核算資料。 各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些法定會計賬簿3、日記賬。是一種特殊的明細賬，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬是各單位加強現(xiàn)金和銀行存款管理的重要賬簿。4、其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收，應(yīng)付款項的備查簿等。啟用賬簿的要求 會計人員在啟用賬簿時，要填寫賬簿啟用表（即“經(jīng)管人員一覽表”）。賬簿啟用表的填寫要求是：（1）填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù)。如啟用的是訂本式賬簿， 起止頁數(shù)已經(jīng)印好不需再填；啟用活頁式賬簿，起止頁數(shù)可等到裝訂成冊時再

3、填。（2）填寫記賬人員姓名和會計主管人員姓名并加蓋印章，以示慎重和負責(zé)。（3）加蓋單位財務(wù)公章，以示嚴(yán)肅。（4）當(dāng)記賬人員或會計主管人員工作變動時，應(yīng)辦好賬簿移交手續(xù)， 并在啟用表上明確記錄交接日期及接辦人、監(jiān)交人的姓名，并加蓋公章。設(shè)置賬本的要求 1.根據(jù)實際情況確定可能使用的會計科目. 不要全部照搬，否則很多用不到的科目將造成空頁碼，有礙翻查。一般企業(yè)用到的會計科目大致只是企業(yè)會計準(zhǔn)則中科目數(shù)量的2/3.但也應(yīng)注意留有余地，做到有前瞻性，防止出現(xiàn)新業(yè)務(wù)新設(shè)科目造成順序錯亂。 2.在確定好會計科目后，要按企業(yè)會計準(zhǔn)則編號順序編寫總賬的目錄及總賬內(nèi)各科目頁碼。 這樣在每期期末編制財務(wù)報表時，就

4、比較有順序。這條看似簡單，但現(xiàn)實中有很多人并沒有做到。 設(shè)置賬本的要求注 意：1.專用式賬本必須要使用專用式的，這點不要簡化。如：日記明細賬、固定資產(chǎn)明細賬、多欄式明細賬（主要是支出科目使用）。 2.其他類別的可以根據(jù)需要合并。如應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收應(yīng)付等一些只有金額的科目可以按大類設(shè)一個或幾個賬本。帳簿上貼口取紙是什么意思應(yīng)有選擇地貼口取紙 大多數(shù)會計都有在賬本上貼口取紙的習(xí)慣，這樣的確便于明細賬的查找。但若不加選擇地全部粘貼，不美觀，也不再便于明細賬的查找。比較實用的法是：對于明細科目較多的賬本，可貼；明細科目較少的賬本，則以使用賬簿的目錄為宜。當(dāng)然各人習(xí)慣不同，也不強求。 貼口取紙的目的在

5、于便于會計人員翻取，可以迅速查找所需的賬目。建賬有哪幾個步驟第一步：按照需用的各種賬簿的格式要求，預(yù)備各種賬頁，并將活頁的賬頁用賬夾裝訂成冊。第二步：在賬簿的“啟用表”上，寫明單位名稱、賬簿名稱、冊數(shù)、編號、起止頁數(shù)、啟用日期以及記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或會計主管人員在本年度調(diào)動工作時，應(yīng)注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或蓋章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。 第三步：按照會計科目表的順序、名稱，在總賬賬頁上建立總賬賬戶；并根據(jù)總賬賬戶明細核算的要求，在各個所屬明細賬戶上建立二、三級明細賬戶。原有單位在年度開始建立各級賬戶的同時，應(yīng)將上年賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)過來

6、。 第四步：啟用訂本式賬簿，應(yīng)從第一頁起到最后一頁止順序編定號碼，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬簿，應(yīng)按賬戶順序編本戶頁次號碼。各賬戶編列號碼后，應(yīng)填“賬戶目錄”，將賬戶名稱頁次登入目錄內(nèi)，并粘貼索引紙(賬戶標(biāo)簽)，寫明賬戶名稱，以利檢索。如何制作記賬憑證1.出納整理其手中的原始憑證，分類后做記賬憑證，但只記現(xiàn)金或銀行存款科目，即只做一半記賬憑證，對應(yīng)的科目則由主管會計制作。 為什么不全由主管會計制作呢？一來這樣可以避嫌，當(dāng)現(xiàn)金會計手中的現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)差錯時，可以分清責(zé)任；二來也可間接提高現(xiàn)金會計的水平，使其快速學(xué)習(xí)，以達到獨立制作憑證。 如何制作記賬憑證2 .現(xiàn)金會計按原始憑證日期或收到原

7、始憑證的順序在原始憑證上編號，并按編號分別登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。然后將原始憑證轉(zhuǎn)給主管會計，由主管會計全面制作記賬憑證，再按記賬憑證另外登記一本現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。憑證的裝訂憑證裝訂前的整理工作： 1.分類整理，按順序排列，檢查日數(shù)、編號是否齊全； 2.按憑證匯總?cè)掌跉w集（如按上、中、下旬匯總歸寨）確定裝訂成冊的本數(shù)； 3.摘除憑證內(nèi)的金屬物（如訂書釘、大頭針、回形針）。 對大的張頁或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，以便翻閱，保持?jǐn)?shù)字完整； 憑證的裝訂 4.整理檢查憑證順序號。 如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明原因。再檢查附件有否漏缺，領(lǐng)料單、入庫單、工資、獎金

8、發(fā)放單是否隨附齊全 5.記賬憑證上有關(guān)人員（如財務(wù)主管、復(fù)核、記賬、制單等）的印章是否齊全。 會計憑證裝訂要求 （1）用“三針引線法”裝訂。 裝訂憑證應(yīng)使用棉線，在左上角部位打上三個針跟，實行三眼一線打結(jié)，結(jié)扣應(yīng)是活的。并放在憑證封皮的里面，裝訂時盡可能縮小所占部位。使記賬憑證及其附件保持盡可能大的顯露面，以便于事后查閱； （2）憑證外面要加封面，封面紙用上好的牛皮紙印制，封面規(guī)格略大于所附記賬憑證； （3）規(guī)范中對記賬憑證的裝訂厚度沒有作具體的規(guī)定，一般3厘米為宜。 會計憑證裝訂后的注意事項： （1）每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會計主管人員和裝訂人員簽章； （2）在封面上編

9、好卷號，按編號順序入柜，并要在顯露處標(biāo)明憑證種類編號，以便于調(diào)閱。憑證的裝訂 （一）裝訂方法： 1.從方向上來說，有左邊裝訂線處裝訂法；有左上角包角裝訂法。 左上角包角裝訂法做起來比較美觀，但也比較麻煩，如何去做就取決于各位工作者的耐心了。 2.從另外一方面來說，有夾塞法，即在左邊裝訂處夾塞。 可用記賬憑證裁段做塞，可用紙折疊做塞，是用一種特殊的紙箱裁段做塞，顯得非常有功力。 憑證的裝訂（二）記賬憑證裝訂時注意: 要將科目匯總表及T型賬戶表裝訂進去，這樣便于快速查找某筆憑證。雖然現(xiàn)在電算化了，科目匯總表還是應(yīng)裝訂進去，起碼不看賬就能知道當(dāng)月的發(fā)生額。 （三）推薦一種原始憑證的折疊方法。 當(dāng)原始

10、憑證大過記賬憑證時，大多數(shù)人的做法是先折疊左邊的角，再向里面折疊。這樣折疊后折疊的角在下面，在查閱時要先拉開折疊的部分，再拉開折疊處的左邊邊角?，F(xiàn)在推薦的方法只不過是將折疊的順序反一下而已：即先向里折疊后，再折疊左邊的角。這樣折疊后折疊的角在上面。別看只是順序的一轉(zhuǎn)換，但在查閱時，只需拉住上面的角一拉，即可全部拉開。憑證的排序、粘貼和折疊憑證記賬后，應(yīng)及時裝訂。 裝訂的范圍：原始憑證、記賬憑證、科目匯總表、銀行對賬單等等。科目匯總表的工作底稿也可以裝訂在內(nèi)，作為科目匯總表的附件。使用計算機的企業(yè)，還應(yīng)將轉(zhuǎn)賬憑證清單等裝訂在內(nèi)。 裝訂前首先應(yīng)將憑證進行整理。會計憑證的整理工作，主要是對憑證進行排

11、序、粘貼和折疊。 對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再自下向后兩次折疊。注意應(yīng)把憑證的左上角或左側(cè)面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱。 對于紙張面積過小的原始憑證，一般不能直接裝訂，可先按一定次序和類別排列，再粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上，粘貼時以膠水為宜。小票應(yīng)分張排列，同類同金額的單據(jù)盡量粘在一起，同時，在一旁注明張數(shù)和合計金額。如果是板狀票證（如火車票），可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。 對于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可以用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂憑證時，抽去回形針或大頭針。 有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，

12、可以單獨裝訂，如工資單，耗料單。但在記賬憑證上應(yīng)注明保管地點。 原始憑證附在記賬憑證后的順序應(yīng)與記賬憑證所記載的內(nèi)容順序一致，不應(yīng)按原始憑證的面積大小來排序。 經(jīng)過整理后的會計憑證，為匯總裝訂打好了基礎(chǔ)。 所有匯總裝訂好會計憑證都要加具封面。會計憑證裝訂前，要先設(shè)計和選擇會計憑證的封面。封面應(yīng)用較為結(jié)實、耐磨、韌性較強的牛皮紙等。記賬憑證編制記賬憑證的基本要求（一）編制記賬憑證 1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。 3.書寫應(yīng)清楚，規(guī)范。 4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證

13、匯總填制一張記賬憑證。 5.除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其余記賬憑證必須附原始憑證。 編制記賬憑證的基本要求（二）會計分錄編制 會計分錄盡可能細。 在編制記賬憑證時，應(yīng)盡可能地詳細，甚至可以每張原始憑證編制一條分錄，摘要也應(yīng)詳細說明。沖減收入或費用以紅字或負數(shù)反映。在輸入收入和費用類科目的記賬憑證時，如果發(fā)生額的方向與該類科目余額方向相反，如沖減收入或費用，應(yīng)將金額以紅字或負數(shù)方式輸入到與該類科目的余額相同的方向，收入類為貸方，費用類為借方。編制記賬憑證的基本要求（三）改錯更正 發(fā)生錯賬，如果是當(dāng)月的未登記賬憑證，可直接修改，如果是已登賬甚至以前月份的記賬憑證，可沖銷錯誤憑證，然后重新

14、填制正確的記賬憑證。有不少會計核算軟件還提供反記賬、反結(jié)賬的功能，反結(jié)賬功能可將會計期間推前，然后將未結(jié)賬的記賬憑證用反記賬功能返回到未記賬狀態(tài)，再加以修改。 二、通用記賬憑證簡介及填寫 通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，不再根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，所以涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填列在“借方余額”或“貸方余額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計數(shù)應(yīng)相等。制單人應(yīng)在填制

15、憑證完畢后簽名蓋章，并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。編制會計摘要的書寫要求（1）簡單明了，一看便知 （2）字跡清楚，語句通順 （3）根據(jù)附件，提煉摘要 （4）紅字沖賬，摘要明確 審核記賬憑證應(yīng)注意的事項 為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除了編制記賬憑證的人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負責(zé)、正確填制、加強自審以外，同時還應(yīng)建立專人審核制度。如前所述，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的。 記賬憑證的審核，除了要對原始憑證進行復(fù)審?fù)猓€應(yīng)注意的幾點： 1、合規(guī)性審核 審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記賬憑證的所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符。 審核記賬憑

16、證應(yīng)注意的事項2、技術(shù)性審核 審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準(zhǔn)確。摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全、如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。 在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。 哪些收據(jù)可以入賬 收據(jù)可以分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門監(jiān)制、財政部門監(jiān)制、部隊收據(jù)三種。 內(nèi)部收據(jù)是單位內(nèi)部的自制憑據(jù)，用于單位內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，如材料內(nèi)部調(diào)撥、收取員工押金、退還多余出差借款等等，這時的內(nèi)

17、部自制收據(jù)是合法的憑據(jù)，可以作為成本費用入賬。 單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)，如收到下屬單位歸還的借款，因為收到借款不存在納稅義務(wù)，所以可以向下屬單位開具稅務(wù)局監(jiān)制的收據(jù)。哪些收據(jù)可以入賬行政、事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)。如防疫站收取防疫費，環(huán)保局收取環(huán)保費等等，都可以使用財政部門監(jiān)制的收費收據(jù)作為合法的費用憑據(jù)。單位與部隊之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。除了上述幾種收據(jù)外，單位或個人在收付款時使用的其他自制收據(jù)，就是日常所說的“白條”是不能作

18、為憑據(jù)入賬的。如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法1、如果記賬憑證填制錯誤用紅字沖銷法更正： 首先用紅字填寫一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證進行沖賬，再按照正確的內(nèi)容填寫一張正確的記賬憑證登記日記賬。 如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法例1：*學(xué)校2012年5月批量購入一批圖書，價款5000元（符合固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)），記賬如下， 借：事業(yè)支出商品和服務(wù)支出辦公費書報雜志費 5000 貸：零余額用款額度 5000在2012年7月對賬時發(fā)現(xiàn)上述業(yè)務(wù)少入固定資產(chǎn)賬，同時發(fā)現(xiàn)借方科目使用錯誤，其作如下更正： 借：事業(yè)支出其它資本性支出圖書資料購置費 5000 貸：事業(yè)支出商品和服務(wù)支出辦公費書報雜志費 5

19、000同時補充登記： 借：固定資產(chǎn)圖書 5000 貸：固定基金 5000如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法以上更正方法，貌似正確，實際虛增了借貸發(fā)生額，在查賬或編報表時無法使用累計發(fā)生額，這完全不符合會計核算本質(zhì)，賬戶發(fā)生額沒有反映經(jīng)濟活動的內(nèi)涵，現(xiàn)提出解決方法如下，請計論其正確性：用紅字金額填制一張與原錯誤分錄相同的記賬憑證，分錄如下： 借：事業(yè)支出商品和服務(wù)支出辦公費書報雜志費 -5000 貸：零余額用款額度 -5000用藍字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：借：事業(yè)支出其它資本性支出圖書資料購置費 5000貸：零余額用款額度 5000如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法同時補充登記：借：固定資

20、產(chǎn)圖書 5000 貸：固定基金 5000分析：上述錯賬如按上法調(diào)整，采用“一刀切”，會計人員與出納可能會產(chǎn)生矛盾，零余額賬賬戶沒有錯為什么要當(dāng)錯賬調(diào)整？同時又將已調(diào)整對的固定資產(chǎn)與固定基金科目調(diào)整錯誤，為避免上述情況，可采用下列改良方法，只調(diào)整涉及錯誤的會計科目： 借：事業(yè)支出其它資本性支出圖書資料購置費 5000 借：事業(yè)支出商品和服務(wù)支出辦公費書報雜志費 -5000如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法例：某學(xué)校2012年6月“應(yīng)繳財政專戶款”交易如下： 日期 摘 要 借 貸 余額6月5日 收學(xué)費 45000 45000 6月7日 收學(xué)費 100000 1450006月9日 收學(xué)費 100000

21、 2450006月10日退學(xué)費 45000 2000006月30日上交財政專戶200000 200000 0本月合計 245000 245000 0累計 8755000 8755000 0如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法問：（1）月末記賬后，“應(yīng)繳財政專戶款”無余 額，資產(chǎn)負債表該項為0，2012年6月零星收取的學(xué)費是多少？ （2）如問2012年1至6月上繳財政專戶多少？ 那么會 產(chǎn)生問題：該賬戶本期發(fā)生額和累計發(fā)生額則成為一對無效數(shù)字， 目前各學(xué)校大多采用財務(wù)軟件進行核算，就上述退學(xué)費業(yè)務(wù)應(yīng)全部采用紅字憑證處理，視同該學(xué)費從未收到， 貸：應(yīng)繳財政專戶額 -45000 貸：現(xiàn)金 45000如何

22、更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法延伸紅字憑證如下：日期 摘 要 借 貸 余額6月5日收學(xué)費 45000 45000 6月7日收學(xué)費 100000 1450006月9日收學(xué)費 100000 2450006月10日退學(xué)費 -45000 2000006月30日上交財政專戶200000 200000本月合計 200000 200000 0累計 8015000 8015000 0如何更正賬本登錯的賬務(wù)紅字沖銷法 延伸話題：“零余額用款額度”何種情況下采用紅字憑證處理？1.已收款入賬的財政撥款如發(fā)生多撥或錯撥，需要重新退回撥款時，應(yīng)采用紅字在借方?jīng)_回，視同該交易從未發(fā)生過。2.已開具支票辦理款項支付并已入賬，

23、發(fā)生退票業(yè)務(wù)的，應(yīng)采用紅字在貸方?jīng)_回。如何更正賬本登錯的賬務(wù)劃線更正法、補充登記法2、如果記賬憑證填制正確，記賬時登記錯誤，用劃線更正法更正： 先用紅筆將錯誤的金額劃掉，在錯誤的金額上面用黑筆重新填寫正確的金額。3、補充登記法。 是用補記差額來更正賬簿記錄錯誤的一種方法。主要適用于記賬依據(jù)的會計憑證金額有錯誤，并且錯誤金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄金額少記，而且會計科目及記賬方向均無錯誤的情況下可用此種方法。 如何更正賬本登錯的賬務(wù)劃線更正法、補充登記法例2：收到某購貨單位償還的前欠貨款5400 元存入銀行，在填制記賬憑證時，將金額誤記為4500元，少記了900元，并已登記入賬。更正時，應(yīng)將

24、少記的900元用藍字填制一張記賬憑證，并登記入賬。其補充更正分錄是：借：銀行存款 900貸：應(yīng)收賬款-*單位 900銀行存款核算指南（1）銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。 企業(yè)的銀行存款，要設(shè)置“銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款也可以在本科目核算。（2）有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對

25、賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。銀行存款核算指南（4）銀行存款的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。銀行存款核算指南 （5）本科目期末借方余額，表示企

26、業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金?！纠科髽I(yè)收回應(yīng)收賬款30000元，銀行已入賬，編制會計分錄如下：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制公式 銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。 通過核對調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說明雙方記賬沒有差錯。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達賬項未全部查出，要

27、么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯，需要進一步采用對賬方法查明原因，加以更正。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動用的銀行存款實有數(shù)。對于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，要待銀行結(jié)算憑證到達后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制公式其計算公式如下： （1）企業(yè)賬面存款余額銀行對賬單存款余額企業(yè)已收而銀行未收賬項企業(yè)已付而銀行未付賬項銀行已付而企業(yè)未付賬項銀行已收而企業(yè)未收賬項。 （2）銀行對賬單存款余額企業(yè)賬面存款余額企業(yè)已付而銀行未付賬項企業(yè)已收而銀行未收賬項銀行已收而企業(yè)未收賬項銀行已付而企業(yè)未付賬項。 （3）銀行對賬單存款余額企業(yè)已收而銀行未收

28、賬項企業(yè)已付而銀行未付賬項企業(yè)賬面存款余額銀行已收而企業(yè)未收賬項銀行已付而企業(yè)未付賬項行政事業(yè)單位基建財務(wù)處理一般流程 行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金，大部分屬財政性資金，一般應(yīng)對其進行單獨核算，業(yè)務(wù)相對單純，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)賬務(wù)處理混亂現(xiàn)象。行政事業(yè)單位基建賬務(wù)處理一般流程可遵循以下思路。一、收到財政等基建撥款時（“基建撥款”科目應(yīng)根據(jù)核算需要設(shè)置“以前年度撥款、本年預(yù)算撥款、本年基建基金撥款、本年自籌資金撥款、本年其他撥款“等明細科目）借：銀行存款貸：基建撥款本年預(yù)算撥款等明細科目二、用撥款購買設(shè)備時借：設(shè)備投資貸：銀行存款三、向施工企業(yè)預(yù)付工程款時借：預(yù)付工程款工程項目施工單位貸：銀

29、行存款四、向施工企業(yè)預(yù)付備料款或自行購買材料時借：預(yù)付備料款工程項目施工單位（預(yù)付備料款時）貸：銀行存款五、向施工企業(yè)結(jié)算支付工程款時借：建筑安裝工程投資貸：應(yīng)付工程款預(yù)付工程款銀行存款六、發(fā)生除建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資時（如購置房屋和辦公家具等）借：其他投資貸：銀行存款七、發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時借：待核銷基建支出貸：銀行存款發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初報經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷有關(guān)資金來源借：基建撥款以前年度撥款等貸：待核銷基建支出八、發(fā)生建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時借：待攤投資明細項目貸：銀行存款待

30、攤投資有直接分?jǐn)偤烷g接分?jǐn)偅g接分?jǐn)傄话悴捎酶潘惚壤ê蛯嶋H比例法兩種。應(yīng)在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，一并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資待攤投資九、建設(shè)項目自用固定資產(chǎn)報廢、毀損時借：待攤投資貸：固定資產(chǎn)十、資金來源方的各種本年撥款項目，在年度決算批復(fù)后，下年初建立新賬時，即轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”項目。借：基建撥款本年預(yù)算撥款等明細科目貸：基建撥款以前年度撥款十一、交付使用資產(chǎn)項目的年末數(shù)，在年度財務(wù)決算批復(fù)后，第二年年初與相應(yīng)的資金來源對沖借：基建撥款以前年度撥款貸：交付使用資產(chǎn)同時，在單位經(jīng)費賬上記錄借：固定資產(chǎn)貸：固定基金至此，建設(shè)單位

31、基本建設(shè)任務(wù)已全部完成，建設(shè)成果亦全面反映在單位經(jīng)費賬上。因此說，只要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究財政部頒布的基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定（財建2002394號）等有關(guān)財經(jīng)法規(guī)， 行政事業(yè)單位基建財務(wù)工作是有章可循， 有法可依的，同時也是簡便易行，行之有效的。應(yīng)收賬款核算指南（1）應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收（賬款”科目的企業(yè)，

32、預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。（2）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)收賬款核算指南（3）本科目按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算。（4）本科目的主要賬務(wù)處理。本科目發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)收賬款核算指南 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊運費時，借記

33、“銀行存款”，貸記本科目。 企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。應(yīng)收賬款核算指南收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。應(yīng)收賬款核算指南 企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、

34、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科

35、目。應(yīng)收賬款核算指南 （5）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。應(yīng)收賬款核算指南【例1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000銀行存款 6 000甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 357 000貸：應(yīng)收賬款 357 000應(yīng)收賬款核算指南【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦

36、妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 00010日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117 000 貸：應(yīng)收賬款117 0003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款117 000貸：應(yīng)收票據(jù)117 000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還借款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117 000貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000什么是結(jié)賬，結(jié)賬的一般程序結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)

37、應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄本期發(fā)生額及期末余額，據(jù)以編制會計報表，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是： （1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一

38、會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)賬的處理方法規(guī)范的結(jié)賬方法 結(jié)賬，是指把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算記錄本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。會計人員應(yīng)按照規(guī)定，對現(xiàn)金、銀行存款日記賬按日結(jié)賬，對其他賬戶按月、季、年結(jié)賬。 1、日結(jié)或月結(jié)時，應(yīng)在該日、該月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線，在紅線下“摘要”欄內(nèi)注明“本日合計”或“本月合計”、“本月發(fā)生額及余額”字樣，在“借方”欄、“貸方”欄或“余額”欄分別填入本日、本月合計數(shù)和月末余額，同時在“借或貸”欄

39、內(nèi)注明借貸方向。然后，在這一行下面再劃一條通欄紅線，以便與下日、下月發(fā)生額劃清。 結(jié)賬的處理方法 2、季結(jié)時，通常在每季度的最后一個月、月結(jié)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余額。然后，在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束。 3、年結(jié)時，在第四季度季結(jié)的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計”或“本年發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后，在這一行下面劃上通欄雙紅線，以示封賬。 4、年度結(jié)賬后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細賬一般也應(yīng)更換。但有些明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等可以連續(xù)使用，不必每年更換。年終時，要把各

40、賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，只在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，結(jié)轉(zhuǎn)金額不再抄寫。如果賬頁的“結(jié)轉(zhuǎn)下年”行以下還有空行，應(yīng)當(dāng)自余額欄的右上角至日期欄的左下角用紅筆劃對角斜線注銷。在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 結(jié)賬的處理方法 5、編制會計報表前，必須把總賬和明細賬登記齊全，試算平衡，不準(zhǔn)先出報表，后補記賬簿和辦理結(jié)賬。 6、凡涉及債權(quán)債務(wù)及待處理事項的賬戶，填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”時，還應(yīng)在摘要欄填寫組成金額的發(fā)生日期及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容說明，一行摘要欄寫不完的，可以在次行摘要欄繼續(xù)填寫，最后一行的余額欄填寫上年度余額。結(jié)賬時能否用紅字，結(jié)賬時如何劃線？賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。因此，結(jié)賬時，如果出現(xiàn)負數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向（如借或貸），則應(yīng)用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。結(jié)賬時能否用紅字，結(jié)賬