稅法教案增值稅

1、第2章 增值稅1 2.1 稅種設(shè)置 2.1.1 增值稅的概念2.1.2 增值稅的產(chǎn)生2.1.3 增值稅的類型2.1.4 增值稅的作用22.1.1 增值稅的概念1.增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)按增值額征收的一種商品稅。2.增值額可以從兩個(gè)方面來理解：（1）從微觀方面理解。（2）從宏觀方面理解。3舉例圖示說明如下：4生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)售價(jià)（元）增值額（元）全額課稅10% （元）按增值額課稅10% （元）原材料505055產(chǎn)成品803083批發(fā)901091零售1001010152.1.2 增值稅的產(chǎn)生1.背景二十世紀(jì)五十年代，法國(guó)首先創(chuàng)立了增值稅制度。它是法國(guó)為了適應(yīng)第二次世界大戰(zhàn)后商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和穩(wěn)定財(cái)政

2、收入的需要，對(duì)原來階梯式全額征收的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改進(jìn)而創(chuàng)立的。2.過程增值稅最早由法國(guó)在20世紀(jì)五十年代所創(chuàng)并推行。法國(guó)增值稅創(chuàng)立經(jīng)歷了兩個(gè)階段。61.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費(fèi)型增值稅2.1.3 增值稅的類型7說明：C1：固定資產(chǎn)；C2：流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨+ CV+MC1 + C2C1已提折舊部分允許扣稅收入型增值稅C1允許扣稅消費(fèi)型增值稅C1不允許扣稅生產(chǎn)型增值稅82.1.4 增值稅的作用1.避免重疊征稅，促進(jìn)專業(yè)化大生產(chǎn)2. 有利于保證財(cái)政收入3. 有利于貫徹出口退稅政策92.2 征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.2.1 征稅對(duì)象2.2.2 納稅義務(wù)人2

3、.2.3 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間102.2.1 征稅對(duì)象1. 銷售貨物（1）銷售貨物的一般規(guī)定 中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物的一般規(guī)定貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⑽锲?、取得其他?jīng)濟(jì)利益，都屬于有償范疇境內(nèi)銷售貨物是指貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi) 11（2）銷售貨物的特殊規(guī)定 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 貨物期貨。包括商品和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在貨物期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。12集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，征收

4、增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。郵政部門以外單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。13屬于征稅范圍的視同銷售貨物特殊行為將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同以縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 14將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物作為與投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物分配給股東和投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人15（3）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及增值

5、稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稱為混合銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。16對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。征收營(yíng)業(yè)稅。17（4）兼營(yíng)（非應(yīng)稅勞務(wù)）行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷售和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，又經(jīng)營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)

6、業(yè)額，分別按照規(guī)定的稅率繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅 182.提供的加工、修理修配勞務(wù)（1）加工指委托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。（2）修理修配勞務(wù)指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。193.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指從國(guó)外進(jìn)口的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 204.免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研

7、究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。21（6）對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）。（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（8）銷售的自己使用過的物品，是指?jìng)€(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。22自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人銷售自

8、己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。235.起征點(diǎn)納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。適用范圍僅限于個(gè)人納稅人。增值稅條例規(guī)定起征點(diǎn)的幅度為：（1）銷售貨物的，起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，起征點(diǎn)為月銷售額200-800元；（3）按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50-80。 242.2.2 納稅義務(wù)人1. 納稅人一般規(guī)定2. 增值稅納稅人的分類251.納稅人一般規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提

9、供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。所稱單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 262.增值稅納稅人的分類（1）小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納人 （2）一般納稅人是指年銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納人 272.2.3 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2.提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3.進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 28（一）銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收

10、訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，分別規(guī)定為：1采取直接收款方式銷售貨物的，無論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；293采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為依合同約定的收款日期的當(dāng)天；4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6視同銷售貨物的，為貨物移送的當(dāng)天；7設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)，將貨物移送另一機(jī)構(gòu)的，為貨物移送的當(dāng)天 30（二）提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售應(yīng)稅勞務(wù)，即提供

11、加工、修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為提供勞務(wù)同時(shí)收取銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。 （三）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 312.3 稅率、計(jì)稅方法與稅額的計(jì)算 2.3.1 稅率2.3.2 計(jì)稅方法2.3.3 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.3.4 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 2.3.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 322.3.1 稅率1.增值稅稅率 基本稅率17% 一般納稅人稅率 低稅率13% 小規(guī)模納稅人稅率（征收率） 零稅率（出口貨物）增值稅 稅率6%4%332.3.2 計(jì)稅方法1.直接相加法。也稱稅基相加法。應(yīng)納稅額=（工資+租金、利息利潤(rùn)等增值項(xiàng)目之和）稅率2.間接

12、相加法。也稱稅額相加法。應(yīng)納稅額=工資稅率+租金、利息利潤(rùn)等增值項(xiàng)目之和稅率3.直接減除法。也稱稅基減除法。應(yīng)納稅額=（銷售收入金額-購(gòu)入商品支付金額）稅率4.間接減除法。也稱稅額減除法。應(yīng)納稅額=銷售收入金額稅率-購(gòu)入商品支付金額稅率342.3.3 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率35（1）銷售額的計(jì)算與確定價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅

13、額。受托加工應(yīng)消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 36幾種特殊銷售方式銷售額的確定：折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需要說明的是，折扣銷售不同于銷售折扣，也不同與銷售折讓。 37以舊換新銷售指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售

14、貨物的，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 38還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌集資金行為，是以貨物換取資金使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 39以物易物銷售以物易物是一種特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，一般是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)相互購(gòu)銷的一種行為。根據(jù)稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

15、額。 40包裝物押金納稅人銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：第一，所謂“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。41第二，對(duì)收取的包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，須先將該押金換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。第三，包裝物押金不同于包裝物租金，對(duì)包裝物租金，在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第四，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。4

16、2混合銷售行為和兼營(yíng)行為銷售額的確認(rèn)納稅人的混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的合計(jì)。含稅銷售額的換算 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額 = 含稅銷售額(1+稅率）43視同銷售貨物行為銷售額的確認(rèn) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：44組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本（1+

17、成本利潤(rùn)率）若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額由于消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，故增值稅稅基中應(yīng)包括消費(fèi)稅。45外匯銷售額的折算納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率，可選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。46（2）適用稅率的規(guī)定 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅暫行條例規(guī)定的稅率（17%或13%）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)

18、稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。472.3.4 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額7%廢舊物資收購(gòu)：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)金額10%482.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后抵扣；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后抵扣；購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。 493.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅

19、項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 50非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 514.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)發(fā)生改變用途；購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失。52納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而被抵扣的情況下，應(yīng)從發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減 535.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅

20、額額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 542.3.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額55例.某酒廠為增值稅一般納稅人，2002年7月共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）向某商場(chǎng)銷售糧食白酒，取得收入170，000元，同時(shí)收取包裝費(fèi)1，000元，并向該商場(chǎng)開具專用發(fā)票； （2）本月購(gòu)進(jìn)糧食酒精一批，支付價(jià)款20000元，運(yùn)費(fèi)1000元，取得專用發(fā)票上注明稅款3400元，貨已驗(yàn)收入庫； （3）本月購(gòu)進(jìn)低值易耗品，已付貨款1000元，運(yùn)費(fèi)800元

21、，取得專用發(fā)票上注明稅款170元，貨尚未驗(yàn)收入庫； （4）支付電費(fèi)15，000元，取得專用發(fā)票上注明稅款2550元；56（5）向某商場(chǎng)銷售薯類白酒一批，取得收入15000元，向該商場(chǎng)開具專用發(fā)票；（6）分給本廠職工糧食白酒一批，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本6000元；（7）向某商場(chǎng)銷售用高粱酒勾兌的藥酒一批，取得收入18000元，開具專用發(fā)票；（8）參加糖酒交易會(huì)贊助糧食白酒一批，按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算共8000元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額。57（1）銷項(xiàng)稅額=（170000+1000（1+17%）+15000+6000 (1+10%)（125%）+18000+8000）

22、17% =(170000+854.70+15000+8800+18000+8000) 17% =220654.7017% =37511(元)(2)進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+10007%+2550 =6020(元)(3)應(yīng)納增值稅額=37511-6020=31491(元)582.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式為：不含稅銷售額 =593.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，則： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率 即：應(yīng)納稅額 = （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）稅率60若進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)

23、稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）增值稅稅率61例.某外貿(mào)進(jìn)出口公司2001年5月從某國(guó)進(jìn)口小轎車100輛，每輛貨價(jià)為 71，200元，運(yùn)抵我國(guó)輸入口岸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)共計(jì)360，000元。計(jì)算該進(jìn)出口貿(mào)易公司應(yīng)納的增值稅（小轎車關(guān)稅稅率為85；消費(fèi)稅稅率為8%）。621、（1）到岸價(jià)格 = 10071200 + 360000 =7480000（元） （2）應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 748000085% =6358000（元） 2、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（7480000+6

24、358000）（18%） 8% 1203304（元） 3、應(yīng)納增值稅稅額=（7480000+6358000+1203304）17% 或者應(yīng)納增值稅稅額=（7480000+6358，000）（18%） 17% 2，557，022（元）632.4 稅款的繳納 2.4.1 納稅期限2.4.2 納稅地點(diǎn) 642.4.1 納稅期限1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月稅款。 652.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)

25、自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。3.納稅人適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。 4.納稅人無固定納稅期限，應(yīng)當(dāng)按次納稅。662.4.2 納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.固定業(yè)戶臨時(shí)到外縣（市）銷售貨物，必須向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 673.非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 4.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。682.5 增值稅專用發(fā)票管理1. 領(lǐng)購(gòu)使用范圍2. 開具范圍3. 開具要求692.5.1 領(lǐng)購(gòu)使用范圍增值稅專用

26、發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票： 1會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求確認(rèn)核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。 2不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。703有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；未按規(guī)定接受

27、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 4銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。 712.5.2 開具范圍下列情形不得開具專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將貨物無償贈(zèng)送他人。提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。722.5.3 開具要求字跡清楚；不得涂改；如有誤填，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也

28、應(yīng)按填寫有誤辦理；項(xiàng)目填寫齊全；票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符；各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無誤；全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致；73發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票；不得開具偽造的專用發(fā)票；不得拆本使用專用發(fā)票；不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票；開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收742.6 出口退稅2.6.1 出口退稅的基本政策2.6.2 具體實(shí)施辦法2.6.3 出口退稅的計(jì)算752.6.1 出口退稅的基本政策出口退稅是國(guó)家對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物，退還已繳納的國(guó)內(nèi)商品稅制度。中國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行出口

29、退稅政策。即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)貨物出口，增強(qiáng)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)出口退稅實(shí)行退稅與免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，中國(guó)出口貨物稅收政策可分為出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種。 762.6.2 具體實(shí)施辦法1.退免稅的適用范圍下列企業(yè)出口貨物免稅并退稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)（不包括1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)）委托代理出口的自產(chǎn)貨物； 1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或

30、委托代理出口自產(chǎn)貨物；77下列特定企業(yè)出口的貨物，特準(zhǔn)退稅 ：（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外、用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。78下列企業(yè)出口的貨物，免稅但不予退稅 ：1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票發(fā)貨物出口的，免稅但不退稅。但下列貨物特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品

31、。 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的。79下列出口的貨物，免稅但不予退稅 ：（1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口卷煙；（4）軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。 80 下列出口貨物，不免稅也不予退稅：（1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；（2）援外出口貨物；（3）禁止出口貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。812.增值稅出口退稅率(1)機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四類機(jī)電產(chǎn)品、服裝，出口退稅率為17%；國(guó)家列名的企業(yè)銷售到保稅區(qū)以內(nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)鋼材

32、，視同出口，按照17%的稅率辦理退稅。82(2)其他機(jī)電產(chǎn)品、紡織原料及其制品（不含服裝）、鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15%(3)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，出口退稅率為5%(4)其他出口貨物，出口退稅率為13%832.6.3 出口退稅的計(jì)算出口退稅的計(jì)算方法有多種，主要有有免、抵、退辦法和先征后退辦法。自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融

33、組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。84免、抵、退稅辦法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。85實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的計(jì)算方法為：(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 - (

34、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) (2)免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額86免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅87(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額088 (4)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原