國家稅收(企業(yè)所得稅)

1、企 業(yè) 所 得 稅1第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的立法原則（一）統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭（二）理順和規(guī)范國家和企業(yè)的分配關(guān)系（三）兼顧我國實(shí)際，向國際慣例靠攏（四）簡化稅制，便于征管二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）征稅對象是凈所得額（二）體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)（三）采用按年計征、分期預(yù)繳的征收辦法2第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本征收制度一、企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會計核算。應(yīng)當(dāng)具備下列三個條件：(1)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；(2)獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表； (3)獨(dú)立計算盈虧。 3企業(yè)所得稅

2、的納稅人具體包括： (一)國有企業(yè) (二)集體企業(yè) (三)私營企業(yè)(不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)) (四)聯(lián)營企業(yè)(五)股份制企業(yè)(六)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織4(七)企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。企業(yè)全部或者部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企

3、業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。5二、企業(yè)所得稅的征稅對象 (一)征稅對象的確定原則確定企業(yè)的一項所得是否屬于征稅對象，要遵循以下原則：1必須是有合法來源的所得2應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益3企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得4企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得(二)征稅對象的具體內(nèi)容 內(nèi)資企業(yè)（組織）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得6三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，法定稅率為33%。對一些盈利水平較低的企業(yè)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率（18%和27%） （一）具體稅率規(guī)定如下：檔次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 1 3萬元以下 18% 2 3 10萬元 27%

4、3 10萬元以上 33%（二）注意問題 （1）納稅人應(yīng)根據(jù)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。 （2）確定適用稅率的應(yīng)納稅所得額，可以是按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后的所得額。 7四、應(yīng)納稅所得額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的計算公式1.應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納稅所得額不同于會計利潤稅法規(guī)定的收入總額不同于會計規(guī)定的收入總額，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目金額也不同于會計成本、費(fèi)用、稅金和損失。但上述公式只是理論上計算應(yīng)納稅所得額的公式。2.實(shí)際上在考慮填寫申報表時，會涉及另外一個公式：應(yīng)納稅所得額利潤總額稅收調(diào)整項目金額8這是在會計利潤總額基礎(chǔ)上加減一些稅法與會計規(guī)定上的差異而調(diào)整出的應(yīng)納稅所得額。

5、(1)這里的調(diào)增項目涉及兩個方面： 一是會計不列做收入但稅法列做收入的 項目，如視同銷售收入； 二是會計列做支出但稅法規(guī)定不能列做支出的項目，如行政性罰款支出。(2)這里的調(diào)減項目主要涉及稅法規(guī)定不征稅但會計已列入收入項目的收入，如國債利息。 9(二)收入確定的基本規(guī)定收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。具體包括：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入，指上述各項收入之外的一切收入；包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)

6、付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。10（三）收入確定的特殊規(guī)定特別掌握各行業(yè)普遍遇到的計稅收入，主要有：（1）對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。對國家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計入應(yīng)納稅所得額（如軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的增值稅）11出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅，出口退回的消費(fèi)稅繳納企業(yè)所得稅。（2）資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理

7、清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)稅所得額 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益計入應(yīng)稅所得額。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計人應(yīng)納稅所得額。 股份制改造中資產(chǎn)評估增值調(diào)整相應(yīng)賬戶，可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法有兩種：（1）逐年據(jù)實(shí)調(diào)整；（2）綜合調(diào)整（增值額不分資產(chǎn)項目，在最長不超過10年的期間平均調(diào)整） 12（3）接受捐贈資產(chǎn)企業(yè)接受的貨幣性捐贈，須計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時的入帳價值計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的捐贈金額較大，并入一個納稅

8、年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入各年的應(yīng)納稅所得額。13（4）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（5）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入從收取之日起計算，已超過1年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過3年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用

9、包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。14(6)企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。(7)凡按照國務(wù)院頒布的基金會管理辦法，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，向民政部門登記注冊，并按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收人總額，照章征收企業(yè)所得稅。15(8)金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(9)煙草

10、公司(煙草專賣局)收到財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。煙草公司(煙草專賣局)辦案經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。（10）電信企業(yè)預(yù)收話費(fèi)收入及電話卡、上網(wǎng)卡等卡類業(yè)務(wù)收入，計入當(dāng)期應(yīng)稅收入。 16（11）納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)，按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料也作為收入處理；（12）納稅人在建工程試運(yùn)行收入也應(yīng)并入總收入征稅。（13）納稅人取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除另有規(guī)定外一律并入收到補(bǔ)貼年度的應(yīng)納稅所得額；17（17）金融企業(yè)逾期貸款利息處理：自200

11、2年10月7日起，金融企業(yè)發(fā)出的貸款逾期90天（含90天）尚未收回的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天（不含90天）的應(yīng)收未收利息，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前已按原有規(guī)定處理的不再退稅，尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行。自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融企業(yè)按規(guī)定應(yīng)向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利收入，暫不計人應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。18保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全部保費(fèi)收入計入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金支出，在不超過保險合同有效期營銷

12、業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。（18）新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定股份公司取得申購新股成功，申購凍結(jié)資金的存款利息收入不征收企業(yè)所得稅；申購新股未成功，申購凍結(jié)資金的存款利息收入并應(yīng)并入公司利潤總額，征收企業(yè)所得稅。19（四）準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目是指與納稅人取得的計稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。它們在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的扣除部分，不得在計算應(yīng)稅所得額時扣除。 1.準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍4項（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金增值稅屬于價外稅，

13、不扣。20（4）損失損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。在確定納稅人的扣除項目時，應(yīng)注意以下兩個問題： 企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。 納稅人的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。212.準(zhǔn)予扣除項目的具體規(guī)定(正列舉)（1）借款利息支出 向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實(shí)扣除。 生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款，以及納稅人經(jīng)批準(zhǔn)，集資的利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)

14、在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除，而應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。 不得稅前扣除利息： a納稅人為對外投資而借入資金的借款利息，應(yīng)計入投資成本。b納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出。22（2）工資支出 實(shí)行計稅工資辦法A.計算公式:計稅工資人員基數(shù)月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)12月 B.員工人數(shù)的確定:企業(yè)在確定計稅工資時，可列入計稅工資人員基數(shù)內(nèi)的，是指在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工，具體包括固定職工、合同工、臨時工，但下列人員除外： 從提取的職工福利費(fèi)中列支其工資的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工

15、； 23 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房屋的管理服務(wù)人員。C.工資、薪金支出范圍的確定工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出（9種）：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；各項勞動保護(hù)支出；24雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項支出；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。實(shí)行工效掛鉤辦法的實(shí)際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額中

16、的增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；25企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。實(shí)行提成工資辦法的對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工

17、資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。某生產(chǎn)企業(yè)2002年利潤總額20萬元，其中實(shí)發(fā)工資總額130萬元。該企業(yè)年平均在冊職工150人（其中有福利費(fèi)開支的福利人員25人），已知該企業(yè)人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元。則： 計稅工資標(biāo)準(zhǔn) =（150-25）0.0812 = 120(萬元) 工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn) = 130-120 = 10(萬元) 26（3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 三項經(jīng)費(fèi)分別按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2、14、1.5、（17.5）計算扣除。 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的專用收據(jù)在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同）企

18、業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，最高限額由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。27某市汽車制造企業(yè)2003年在冊職工850人（含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人）；已計入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資20萬元，均按規(guī)定比例計提了三項經(jīng)費(fèi)工資及三項經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：計稅工資=（850-20）0.0812=796.8實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)=1250-796.8=453.2（萬元）稅前準(zhǔn)予扣除三項經(jīng)費(fèi)=796.8（2%+14%+1.5%）=139.44（萬元）三項經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=（1250+20）（2%+14%+1.5%）-139.44=82.81 工資及三項經(jīng)費(fèi)應(yīng)

19、調(diào)增所得額 =453.2+82.81=536.01（萬元）28（4）公益、救濟(jì)性捐贈含義：P220公益救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。扣除標(biāo)準(zhǔn)：在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈支出不得超過應(yīng)納稅所得額的1.5% 。 注：納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)、政府部門捐贈允許全額扣除的情況紅十字事業(yè)；P221非營利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；P222農(nóng)村義務(wù)教育P222公益性青少年活動場所P22229企業(yè)等社會力量通過

20、中華社會文化發(fā)展基金對四項宣傳文化事業(yè)的捐贈允許在應(yīng)稅所得10%以內(nèi)的部分扣除；其他公益、救濟(jì)性捐贈允許在應(yīng)稅所得3%以內(nèi)的部分扣除。國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會公益性活動、項目和文化設(shè)施30公益救濟(jì)性捐贈額的計算及調(diào)整公益救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅申報表43行允許扣除比例（3%、1.5、10）即納稅調(diào)整前所得扣除比例（P293）實(shí)際捐贈支出總額營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出捐贈支出納稅調(diào)整額實(shí)際捐贈支出總額實(shí)際允許扣

21、除的公益救濟(jì)性捐贈額例：某企業(yè)2003年度實(shí)際會計利潤總額40萬元，注冊稅務(wù)師核查，當(dāng)年營業(yè)外支出賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈10萬元。該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）扣除限額=403%+5=1.2+5=6.2萬元，實(shí)際捐贈15萬元，超標(biāo)準(zhǔn)8.8萬元，應(yīng)納稅額=（40+8.8）33%=16.1萬元 31（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)P223（2）計提依據(jù)：營業(yè)收入凈額（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）扣除銷售折讓和退回,投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入不能提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)！也不包括視同銷售的收入。（3）對業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求:提供

22、能證明 （4）按扣除標(biāo)準(zhǔn)分段、簡便方法計算。全年銷售或營業(yè)收入限額比例速算增加數(shù)1500萬元及以下50超過1500萬33萬元32例：某企業(yè)2003年產(chǎn)品銷售收入1300萬元，房屋出租收入120萬元，服務(wù)收入90萬元，固定資產(chǎn)盤盈50萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支40萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（ ）。A.4.53萬元B.7.53萬元C.7.62萬元D.10.55萬元【答案】B營業(yè)收入凈額130012090（注意營業(yè)外收入的分析不包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的收入:以“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入為基數(shù)）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)(1300+120+90)3+3=7.53萬元。33（6）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：P22

23、4依租賃方式而定：（1）屬于經(jīng)營性租賃（符合獨(dú)立納稅人交易原則的不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移利潤)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，可按受益時間均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，不得直接扣除（可以計提折舊），但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在支付時直接扣除。租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%)；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。（7）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：處理原則：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。 34壞賬準(zhǔn)備金扣除限額與計提基礎(chǔ)納稅

24、人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的，提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5 。年末應(yīng)收賬款包括其他應(yīng)收款的金額。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，年末應(yīng)收票據(jù)金額不得提取壞賬準(zhǔn)備金。注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)（P255，六個條件）關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。但經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)，財產(chǎn)不足清償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。35（8）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用含義與內(nèi)容廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)；另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。這兩部分財務(wù)上均由銷售費(fèi)用開支，自2000年起計算應(yīng)納稅所得額時

25、限額扣除。廣告費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。36糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除;說明:銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務(wù)+其他業(yè)務(wù)收入;其無限期的結(jié)轉(zhuǎn)是由廣告費(fèi)受益期長的性質(zhì)所決定的.2001年1月1日起，對10個特殊行業(yè)企業(yè)（制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場等）可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；對從事軟件開發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站及從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過5年以上的按8%

26、比例扣除。37納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不同時具備廣告費(fèi)條件的廣告性質(zhì)開支。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分永遠(yuǎn)不能申報扣除。特別注意：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。38（9）資產(chǎn)（財產(chǎn)）損失資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)）；企業(yè)不通過金融企業(yè)直接借出的款項無法收回的不得扣除。金融企業(yè)無法收回的信貸資產(chǎn)可以扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報

27、廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。某企業(yè)2003年7月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料30萬元(不含增值稅)，10月取得保險公司賠款10萬元，則：當(dāng)年稅前扣除的財產(chǎn)損失 = 30(1+17%)-10 = 25.139（10）各類保險費(fèi)用納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。按規(guī)定比例交納的財產(chǎn)和運(yùn)輸保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，是保險公司對保險期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險公司規(guī)定的其他事故對納稅人給予的獎勵，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納

28、稅所得額。按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險準(zhǔn)予按實(shí)扣除。40（11）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱“三新”費(fèi)用）P229不受比例限制，據(jù)實(shí)計入管理費(fèi)用扣除（注意研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊沒有比例方法限制）。為鼓勵企業(yè)研究開發(fā)“三新” 補(bǔ)充規(guī)定如下：盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過上年實(shí)際發(fā)生額10以上（含10）的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長未達(dá)到10的，不得加計抵扣。允許加扣的企業(yè)范圍是：財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收所得稅的各種所有制的盈利企業(yè)。41例:某盈利工業(yè)企業(yè)2000年研究開

29、發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項費(fèi)用為98萬元；2001年為105萬元；2002年為130萬元。請計算2001年和2002年允許在當(dāng)年應(yīng)納所得稅前扣除的究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用為多少？ 解：（1）2000年剛開始研制，據(jù)實(shí)計入管理費(fèi)用。（2）2001年比2000年增長（105-98）98100%=7%；不到10%，據(jù)實(shí)列支，所以2001年應(yīng)列支105萬元。（3）2002年比2001年增長（130-105）105100%=23.8%；超過10%，所以2002年應(yīng)列支130+13050%=195（萬元）。42虧損企業(yè)當(dāng)年的“三新”費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行上述加扣辦法。 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財政

30、和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。（12）資助科技開發(fā)費(fèi)用P231對社會力量，包括企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā) 經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)對資助支出，不實(shí)行上述辦法。433、不得扣除項目（反列舉）（1）資本性支出；（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失；（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對逾期貸款加收的罰息等）；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損

31、失有賠償?shù)牟糠?；?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈；（7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實(shí)際已由業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)代替）；（8）納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。44五、虧損彌補(bǔ)1、彌補(bǔ)虧損的基本規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過5年。對于彌補(bǔ)虧損需要說明的是：（1）這里所說的虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報告中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí)調(diào)整后的金

32、額。（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計算。45（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，也不得哪年虧損額大先補(bǔ)哪年。例：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。年度 1991 1992 1993 1994 1995獲利 90 -60 -80 -30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000獲利 10 30 30 80 12046解： (1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=

33、29.7(萬元) (2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完. (3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,從1999年起不能再彌補(bǔ). (4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬元. (5)10年應(yīng)納稅總額=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(萬元)472、彌補(bǔ)虧損適用中的一些具體問題：（1）有關(guān)聯(lián)營企業(yè)與其投資方： 對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。（投資方會計上采用權(quán)益法核算的,損失不能在稅前扣除） 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)

34、生虧損，其分回的利潤可先還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，補(bǔ)虧與計稅的先后順序?yàn)椋悍只乩麧櫹冗€原、后補(bǔ)虧、再補(bǔ)稅。48（2）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（指同一國家）的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但不同國家的盈虧也不得相互彌補(bǔ)。即分國不分項。但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。例:某公司（所得稅稅率為33%）2003年度經(jīng)營虧損15萬元。年終從聯(lián)營企業(yè)（所得稅稅率為15%）分回稅后利潤32.3萬元。該公司2003年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為（ ）。應(yīng)補(bǔ)稅額=32.3（1-15%）-15（33%-15%）=4.14萬元49(3)免稅所得彌補(bǔ)虧損；按照稅法

35、規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。（先用應(yīng)稅項目補(bǔ)以前年度虧，仍虧損的，再用免稅項目補(bǔ)。按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用的稅率）例:某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。 2002年應(yīng)稅項目所得 -40萬元，免稅項目所得8萬元；2003年應(yīng)稅項目所得20萬元，免稅項目所得15萬元，則: 2002年:結(jié)轉(zhuǎn)虧損32萬元 2003年:不納稅50六、應(yīng)納稅額的計算（一）核算征收應(yīng)納稅額的計算公

36、式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率（二）核定征收應(yīng)納稅額的計算1. 核定征收的適用范圍(教材P259)六種情況2 .核定征收的辦法公式:應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率或： 成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的標(biāo)準(zhǔn)P261 （三）按月/季預(yù)繳，年終匯繳所得稅的計算51納稅人預(yù)繳按納稅期限內(nèi)所得額的實(shí)際預(yù)繳，按實(shí)際預(yù)繳有困難的可按上一年度應(yīng)稅所得額的十二分之一或四分之一，或按稅務(wù)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。月/季應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額=月/季實(shí)際應(yīng)稅所得額適用稅率 或=上年應(yīng)稅所得額1/12（或1/4）適用稅率年終匯算清繳所得

37、稅的計算全年應(yīng)納所得稅稅額=全年應(yīng)稅所得額適用稅率年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)/退稅款=全年應(yīng)納所得稅稅額-全年累計已預(yù)繳所得稅稅款52八、境外所得已納稅款的扣除(一)扣除方法限額扣除納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)字不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計算的所得稅稅額。(二)抵免限額計算采用分國不分項方法 53計算公式為：境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額 公式中有幾個需要注意的關(guān)鍵問題：第一，“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”是按33%的法定稅

38、率計算的應(yīng)納稅總額（這里的稅率不得使用任何優(yōu)惠或照顧稅率。）；第二，“來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤；如果是稅后利潤，不能直接用于公式計算，而需還原成稅前利潤再運(yùn)用公式，還原方法為：境外分回利潤（1來源國公司所得稅稅率）或者是境外分回利潤+境外已納稅款。 54(三)抵免應(yīng)用如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。(四)簡易抵扣法（也稱定率抵扣法）統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額

39、乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額，從匯總納稅的稅額中扣除。55七、境內(nèi)投資所得已納稅額扣除境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅法規(guī)定：投資方從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，由于聯(lián)營方與投資方所得稅稅率存在差異，應(yīng)分別予以處理：(一)投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還聯(lián)營企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅。(二)投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)稅的計算過程如下：561 .來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方分回的利潤額（1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）（公式1）2 .稅收扣除抵免額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率（公式

40、2）公式1中，“聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率”指聯(lián)營企業(yè)實(shí)際運(yùn)用稅率。公式2中，“聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率”指聯(lián)營企業(yè)法定適用稅率。如果聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已繳稅額。例57(三)企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，如果來自上述特定地區(qū)，也應(yīng)比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。(四)中方企業(yè)從設(shè)在特定地區(qū)（經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)稅率差異，也應(yīng)比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。強(qiáng)調(diào)：聯(lián)營企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)等特定低稅率的地區(qū)，分回利潤投資方需補(bǔ)稅；但聯(lián)營企業(yè)符合所得稅的優(yōu)惠減免政策在定期減免期間或適

41、用兩檔照顧性稅率（18%、27%），其實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方時，投資方分回的稅后利潤不再補(bǔ)稅。58某中方納稅人（適用33%的企業(yè)所得稅稅率），2002年度內(nèi)從甲企業(yè)（屬中外合資企業(yè)，稅率為15%）取得稅后利潤85萬元，從乙企業(yè)（適用稅率為15%，并獲得減半的稅收優(yōu)惠）取得稅后利潤37萬元。計算該納稅人年終應(yīng)補(bǔ)/退所得稅稅額來源于甲聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=85（1-15%）=100萬元補(bǔ)交稅款=100（33%-15%）=18萬元來源于乙聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=37（1-15%50%）=40萬元補(bǔ)交稅款= 40（33%-15%)=7.2萬元應(yīng)補(bǔ)交的稅款=18+ 7.2= 25.2萬元591、某公司某年度111月份實(shí)現(xiàn)銷售收入1200萬元，已預(yù)繳所得稅120萬元。12月份實(shí)現(xiàn)銷售收入20萬元，12月24日將自制家用取暖器發(fā)給本公司職工，按出廠價格計1.4萬元。經(jīng)核定，準(zhǔn)予列支的成本費(fèi)用為6