政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用課件

1、政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用基本原理實(shí)務(wù)操作重點(diǎn)難點(diǎn)13政府單位特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4政府會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制 內(nèi) 容Contents政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用政府會(huì)計(jì)的基本原理與核算模式2政府單位主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第1部分 政府會(huì)計(jì)的基本原理與核算模式我國(guó)政府會(huì)計(jì)處于改革之中，2019年是政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵一年。財(cái)政部將陸續(xù)頒布一系列新的具體準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)定。本部分介紹政府會(huì)計(jì)的改革的最新進(jìn)展，講解政府會(huì)計(jì)的核算的基本原理。 政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容與目標(biāo) 政府會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系 政府會(huì)計(jì)的核算模式 一、政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容與目標(biāo)（一）政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容政府會(huì)計(jì)改革的總體思路，是在現(xiàn)有政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、。實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的“雙功能”。政府會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理財(cái)務(wù)管理決算報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容一、政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容與目標(biāo)（二）政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)，是建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。 基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 依據(jù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿數(shù)據(jù) 內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況 整體：逐級(jí)合并（部門/財(cái)政） 2020年全面編制財(cái)務(wù)表，并逐級(jí)合并形成綜合報(bào)告。目標(biāo) 二、政府會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系（一 ）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及會(huì)計(jì)制度組成。目前處于標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建階段?；緶?zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則體系二、政府會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系（二）政府會(huì)計(jì)制度

3、會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算和期末編制報(bào)表。內(nèi)容：核算要求、會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表適用：政府單位，自2019年月日起施行補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)制度三、政府會(huì)計(jì)的核算模式（一）政府單位會(huì)計(jì)的組成體系政府會(huì)計(jì)既要為預(yù)算管理服務(wù)，也要為單位的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)。為此，構(gòu)建了包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“雙功能”的政府會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理功能預(yù)算管理功能雙功能三、政府會(huì)計(jì)的核算模式（二）政府會(huì)計(jì)要素政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)要素，采用“5+3=8要素“核算模式。不同

4、的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)要素各自平衡。會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余（資金結(jié)存）預(yù)算收入預(yù)算支出三、政府會(huì)計(jì)的核算模式（三）政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定政府單位會(huì)計(jì)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算模式。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)三、政府會(huì)計(jì)的核算模式（四）政府會(huì)計(jì)科目政府會(huì)計(jì)制度分別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)列出了會(huì)計(jì)科目表，明確了會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，共計(jì)103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。區(qū)分 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（77個(gè)）與 預(yù)算會(huì)計(jì)（26）區(qū)分 行政單位（64個(gè)）與 事業(yè)單位（101個(gè)）會(huì)計(jì)

5、科目三、政府會(huì)計(jì)的核算模式（五）平行記賬方法在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。單位對(duì)于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目預(yù)算會(huì)計(jì)科目憑證記賬憑證記賬含義第2部分 政府單位主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本部分講解政府單位主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，包括經(jīng)常性業(yè)務(wù)與期末事項(xiàng)，梳理業(yè)務(wù)流程，講解重點(diǎn)與難點(diǎn)。 收入與預(yù)算收入事項(xiàng) 費(fèi)用與預(yù)算支出事項(xiàng) 資產(chǎn)事項(xiàng) 負(fù)債事項(xiàng) 凈資產(chǎn)事項(xiàng) 預(yù)算結(jié)余事項(xiàng)本部分介紹政府單位日常收入的會(huì)計(jì)核算，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入和預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入，講解賬務(wù)處理方法。 收入與預(yù)算收入的賬務(wù)處理基礎(chǔ)同級(jí)財(cái)政撥款收入的賬務(wù)

6、處理非同級(jí)財(cái)政撥款收入的財(cái)務(wù)處理事業(yè)收入的賬務(wù)處理（事業(yè)單位）其他各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理模塊1 收入與預(yù)算收入事項(xiàng)一 、收入與預(yù)算收入的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入共設(shè)置了11個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為6個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、收入與預(yù)算收入的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二 ）預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入預(yù)算會(huì)計(jì)的收入共設(shè)置了9個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為3個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、收入與預(yù)算收入的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（三 ）收入的賬務(wù)處理收入與預(yù)算收入有較多的聯(lián)系，但也存在一定的區(qū)別，確認(rèn)的基礎(chǔ)不同，在時(shí)間上存在差異。收入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在其實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。預(yù)算收入預(yù)算會(huì)計(jì)要素

7、，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，在實(shí)際收到款項(xiàng)確認(rèn)。在兩者一致時(shí)，需要平行記賬。另一些業(yè)務(wù)，不需要平行記賬。平行記賬二 、同級(jí)財(cái)政撥款收入（一 ）會(huì)計(jì)科目同級(jí)財(cái)政撥款業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：4001 財(cái)政撥款收入 預(yù)算會(huì)計(jì)：6001 財(cái)政撥款預(yù)算收入行政單位與事業(yè)單位均設(shè)置需要進(jìn)行平行記賬會(huì)計(jì)科目二 、同級(jí)財(cái)政撥款收入（二 ）賬務(wù)處理財(cái)政撥款（預(yù)算）收入應(yīng)當(dāng)在單位收到或使用財(cái)政撥款時(shí)確認(rèn)，其賬務(wù)處理區(qū)分不同的支付方式。 撥款方式：財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政直接支付和其他方式無權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，需要平行記賬財(cái)政撥款收入=財(cái)政撥款預(yù)算收入業(yè)務(wù)流程二 、同級(jí)財(cái)政撥款收入1.財(cái)政授權(quán)支付方式財(cái)政撥款（預(yù)算）收入

8、在用款額度下達(dá)到代理銀行賬戶時(shí)確認(rèn)。根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度：賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 （ 其他應(yīng)付款撥出經(jīng)費(fèi)） 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入二 、同級(jí)財(cái)政撥款收入2.財(cái)政直接支付方式財(cái)政撥款（預(yù)算）收入在財(cái)政部門完成款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)。根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額：賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 庫存物品/固定資產(chǎn) 預(yù)付賬款/應(yīng)付職工薪酬等借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入二

9、、同級(jí)財(cái)政撥款收入3.其他方式（實(shí)撥資金）財(cái)政實(shí)撥資金方式下，財(cái)政撥款收入在款項(xiàng)到達(dá)單位的銀行賬戶時(shí)確認(rèn)。單位收到財(cái)政撥款收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)。所屬單位、下月經(jīng)費(fèi)通過“其他應(yīng)付款”。賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：財(cái)政撥款收入 其他應(yīng)付款撥出經(jīng)費(fèi)/下月 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入三 、非同級(jí)財(cái)政撥款收入（一 ）會(huì)計(jì)科目非同級(jí)財(cái)政撥款業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：4601 非同級(jí)財(cái)政撥款收入 預(yù)算會(huì)計(jì)：6601 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入行政單位與事業(yè)單位均設(shè)置通常需要進(jìn)行平行記賬會(huì)計(jì)科目三 、非同級(jí)財(cái)政撥款收入（二 ）賬務(wù)處理非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入應(yīng)當(dāng)在單

10、位收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，通常應(yīng)當(dāng)平行記賬。本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款非本級(jí)縱向財(cái)政撥款平行記賬三 、非同級(jí)財(cái)政撥款收入1.本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款是單位從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的款項(xiàng)。確認(rèn)非同級(jí)財(cái)政撥款收入時(shí)，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額：平行記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 其他應(yīng)收款 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入 本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款三 、非同級(jí)財(cái)政撥款收入2.非本級(jí)財(cái)政撥款非本級(jí)財(cái)政撥款是單位從同級(jí)財(cái)政財(cái)政部門取得的款項(xiàng)，包括上級(jí)、下級(jí)同步。確認(rèn)非同級(jí)財(cái)政撥款收入時(shí)，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額：平行記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：銀

11、行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 其他應(yīng)收款 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 非本級(jí)財(cái)政撥款 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入 非本級(jí)財(cái)政撥款四 、事業(yè)收入（一 ）會(huì)計(jì)科目事業(yè)收入業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：4101 事業(yè)收入 預(yù)算會(huì)計(jì)：6101 事業(yè)預(yù)算收入僅事業(yè)單位均設(shè)置，行政單位不設(shè)置平行記賬事項(xiàng)較為復(fù)雜會(huì)計(jì)科目四 、事業(yè)收入（二 ）賬務(wù)處理事業(yè)收入和事業(yè)預(yù)算收入采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)。 事業(yè)收入：權(quán)責(zé)發(fā)生制收入實(shí)現(xiàn)（合同的識(shí)別）事業(yè)預(yù)算收入：收付實(shí)現(xiàn)制收訖價(jià)款確認(rèn)基礎(chǔ)收入實(shí)現(xiàn)收訖價(jià)款收訖價(jià)款收訖價(jià)款事業(yè)收入事業(yè)預(yù)算收入四 、事業(yè)收入1.采用收取現(xiàn)款方式的事業(yè)收入采用收取現(xiàn)款的管理方式下，在收訖價(jià)款時(shí)確認(rèn)事

12、業(yè)收入和事業(yè)預(yù)算收入，按照實(shí)際收到的金額：賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)收入 貸：事業(yè)預(yù)算收入四 、事業(yè)收入2.采用應(yīng)收款方式的事業(yè)收入采用應(yīng)收款的管理方式下，按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入。賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)收時(shí) 借：應(yīng)收賬款 不記賬 貸：事業(yè)收入收款時(shí) 借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)預(yù)算收入四 、事業(yè)收入3.采用預(yù)收款方式的事業(yè)收入按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算金額確認(rèn)事業(yè)收入；按照實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入。 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)收款時(shí) 借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣

13、資金 貸：預(yù)收賬款 貸：事業(yè)預(yù)算收入確認(rèn)時(shí) 借：預(yù)收賬款 不記賬，補(bǔ)退款除外 貸：事業(yè)收入四 、事業(yè)收入4.納入財(cái)政財(cái)政專戶管理的事業(yè)收入按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算金額確認(rèn)事業(yè)收入；按照實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)收款時(shí) 借：銀行存款 不記賬 貸：應(yīng)繳財(cái)政款上繳時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 不記賬 貸：銀行存款返還時(shí) 借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)收入 貸：事業(yè)預(yù)算收入 五 、其他各項(xiàng)收入除上述收入業(yè)務(wù)外，政府單位還有其他各收入事項(xiàng)，主要包括：上級(jí)補(bǔ)助收入 （事業(yè)單位）附屬單位上繳收入（事業(yè)單位）經(jīng)營(yíng)收入（事業(yè)單位）投資收益（事業(yè)單位）債務(wù)預(yù)算收入（事業(yè)單位，預(yù)

14、算會(huì)計(jì)）捐贈(zèng)/利息/租金/其他收入（行政單位/事業(yè)單位）事業(yè)單位本部分介紹政府單位日常費(fèi)用與預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用和預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算支出，講解賬務(wù)處理方法。費(fèi)用與預(yù)算支出的賬務(wù)處理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出的賬務(wù)處理單位管理費(fèi)用與支出的賬務(wù)處理（事業(yè)單位）資產(chǎn)處置費(fèi)用與支出的賬務(wù)處理其他各項(xiàng)費(fèi)用與支出的賬務(wù)處理模塊2 費(fèi)用與預(yù)算支出事項(xiàng)一 、費(fèi)用與預(yù)算支出的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用共設(shè)置了8個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為3個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、費(fèi)用與預(yù)算支出的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二）預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算支出預(yù)算會(huì)計(jì)的支出共設(shè)置8個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用

15、的科目為2個(gè)，事業(yè)單位可以使用的科目7個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、費(fèi)用與預(yù)算支出的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（三 ）費(fèi)用與預(yù)算支出的賬務(wù)處理費(fèi)用與預(yù)算支出有較多的聯(lián)系，但也存在一定的區(qū)別，確認(rèn)的基礎(chǔ)不同，在時(shí)間上存在差異。原則上，費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。原則上，預(yù)算支出按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，在實(shí)際支付款項(xiàng)確認(rèn)。在符合原則基礎(chǔ)上，單位可以擬定會(huì)計(jì)政策，保持穩(wěn)定在兩者一致時(shí)，需要平行記賬。另一些業(yè)務(wù)，不需要平行記賬。平行記賬二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出（一 ）會(huì)計(jì)科目單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)開支，涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共三個(gè)會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 5001 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 預(yù)算會(huì)計(jì)：7101 行政支出 （行政單位） 720

16、1 事業(yè)支出 （事業(yè)單位）會(huì)計(jì)科目二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出（二 ）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和行政支出/事業(yè)支出的采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 權(quán)責(zé)制預(yù)算會(huì)計(jì)：行政支出/事業(yè)支出 收付制業(yè)務(wù)事項(xiàng)：實(shí)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)流程二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出1. 工資福利費(fèi)用（1）按月計(jì)提。為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員的在職職工和長(zhǎng)期聘用人員計(jì)提的職工薪酬，按照計(jì)算的金額：此社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金為單位承擔(dān)部分，標(biāo)識(shí)為1.賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用工資福利費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 基本工資、津貼補(bǔ)貼、其他收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 不記賬二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)

17、用與支出1. 工資福利費(fèi)用（2）發(fā)放工資。應(yīng)當(dāng)發(fā)放給職工的薪酬金額，代扣由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅與社保、公積后，為實(shí)發(fā)金額。此社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金為個(gè)人承擔(dān)部分，標(biāo)識(shí)為2.賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 津貼補(bǔ)貼 其他借：行政支出/事業(yè)支出基本支出 工資福利支出基本工資、 津貼補(bǔ)貼、 其他等 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2 住房公積金2 零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入/銀行存款 貸：資金結(jié)存零余額賬戶、貨幣/財(cái)政撥款預(yù)算收入 （實(shí)發(fā)金額）二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出1. 工資福利費(fèi)用（3）代繳代扣款項(xiàng)。包括個(gè)人所得稅，以及社保、公積（包括單位部分和個(gè)人部

18、分），注意預(yù)算支出的明細(xì)。賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：其他應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2 住房公積金1 住房公積金2 借：行政支出/事業(yè)支出 工資福利支出養(yǎng)老保險(xiǎn)等1 工資福利支出基本工資等2 貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入/銀行存款 貸：資金結(jié)存零余額、貨幣/財(cái)政撥款預(yù)算收入 （實(shí)繳金額） 二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出2. 商品和服務(wù)費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用是單位支付各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用、各項(xiàng)稅費(fèi)所發(fā)生的費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。費(fèi)用發(fā)生與支付價(jià)款同時(shí)，付款時(shí)確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生在先，支付價(jià)款在后，應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用支付價(jià)款在先，費(fèi)用發(fā)生在后，預(yù)付款項(xiàng)和待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)流程發(fā)生費(fèi)用支付價(jià)款

19、支付價(jià)款支付價(jià)款預(yù)付/待攤應(yīng)付/預(yù)提支出費(fèi)用二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出（1）費(fèi)用發(fā)生與支付價(jià)款同時(shí)如果費(fèi)用發(fā)生與支付價(jià)款同時(shí)發(fā)生，需要進(jìn)行平行記賬，同時(shí)確認(rèn)費(fèi)用與支出。賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用借：行政支出/事業(yè)支出 商品和服務(wù)支出 貸： 零余額賬戶用款額度 財(cái)政撥款收入 銀行存款 貸：資金結(jié)存零余額賬戶 財(cái)政撥款預(yù)算收入 資金結(jié)存貨幣資金 二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出（2）費(fèi)用發(fā)生在先，支付價(jià)款后如果費(fèi)用發(fā)生在先，支付價(jià)款后，需要需要區(qū)分應(yīng)付賬款和預(yù)提費(fèi)用兩種情況。賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款/預(yù)提費(fèi)用 不記賬付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款/

20、預(yù)提費(fèi)用借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 財(cái)政撥款收入/銀行存款 貸：資金結(jié)存零余額/貨幣 財(cái)政撥款預(yù)算收入 二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出（3）支付價(jià)款在先，費(fèi)用發(fā)生在后在支付價(jià)款（預(yù)付）時(shí)，進(jìn)行平行記賬，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，有補(bǔ)退款時(shí)另記或沖回。（制度中的規(guī)定）方法一事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 貸：資金結(jié)存零余額報(bào)銷時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 不記賬，或退款/補(bǔ)付預(yù)付模式 1二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出（3）支付價(jià)款在先，費(fèi)用發(fā)生在后支付價(jià)款（預(yù)付）時(shí)，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，結(jié)算報(bào)銷時(shí)再進(jìn)行預(yù)算會(huì)

21、計(jì)核算。方法二事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度等 暫不記賬，備查登記報(bào)銷時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用借：行政支出/事業(yè)支出 貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 貸：資金結(jié)存零余額預(yù)付模式 2二 、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與支出3. 折舊與攤銷費(fèi)用按月計(jì)提業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，按照計(jì)算的金額：賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 不記賬三 、單位管理費(fèi)用與支出（一 ）會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位的管理費(fèi)用，涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共二個(gè)會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 5101單位管理費(fèi)用 預(yù)算會(huì)計(jì)： 7201 事業(yè)支出 （事業(yè)單位）行

22、政單位不設(shè)置此科目，通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)科目三 、單位管理費(fèi)用與支出（二 ）賬務(wù)處理單位管理費(fèi)用在其發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)時(shí)確認(rèn)，其賬務(wù)處理環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的類似，只存在核算內(nèi)容方面差異。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款/庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款 預(yù)付賬款/待攤費(fèi)用/預(yù)提費(fèi)用 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：資金結(jié)存零余額、貨幣資金 財(cái)政撥款預(yù)算收入 （支付款項(xiàng)部分）四 、資產(chǎn)處置費(fèi)用與支出（一 ）會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位的資產(chǎn)處置，涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目及相關(guān)資產(chǎn)科目，預(yù)算會(huì)

23、計(jì)“其他支出”科目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 5301 資產(chǎn)處置費(fèi)用，及相關(guān)資產(chǎn)科目預(yù)算會(huì)計(jì)： 7901 其他支出（現(xiàn)金支出部分）行政單位、事業(yè)單位均設(shè)置此科目會(huì)計(jì)科目四 、資產(chǎn)處置費(fèi)用與支出（二 ）賬務(wù)處理資產(chǎn)處置的形式包括資產(chǎn)的無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)流程四 、資產(chǎn)處置費(fèi)用與支出1.不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 的資產(chǎn)處置以出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)撥等方式處置資產(chǎn)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，直接將處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。賬務(wù)處理事項(xiàng)

24、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)出時(shí) 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（賬面價(jià)值） 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 不記賬如有處置費(fèi)用，計(jì)入其他支出 貸：固定資產(chǎn) 等（賬面余額）借：銀行存款/應(yīng)收賬款收到價(jià)款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 不記賬 應(yīng)繳增值稅四 、資產(chǎn)處置費(fèi)用與支出2. 通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 的資產(chǎn)處置無法查明原因的現(xiàn)金短缺，以及資產(chǎn)清查過程中盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)批時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)報(bào)批時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 不記賬 貸：固定資產(chǎn)等（賬面余額）如有處置費(fèi)用，計(jì)入其他支出批準(zhǔn)處置借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)

25、價(jià)值 不記賬五 、其他各項(xiàng)費(fèi)用與支出除上述費(fèi)用（支出）業(yè)務(wù)外，政府單位還有其他各費(fèi)用（支出）事項(xiàng)，主要包括：上繳上級(jí)費(fèi)用與支出 （事業(yè)單位）對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與支出（事業(yè)單位）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與支出（事業(yè)單位）所得稅費(fèi)用（事業(yè)單位）投資支出/債務(wù)支出（事業(yè)單位，預(yù)算會(huì)計(jì)）其他費(fèi)用與支出（行政單位/事業(yè)單位）事業(yè)單位本部分介紹政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，講解資產(chǎn)的科目設(shè)置與賬務(wù)處理方法。模塊3 資產(chǎn)事項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)及折舊無形資產(chǎn)在建工程政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)外投資（事業(yè)單位）受托代理資產(chǎn)其他各項(xiàng)資產(chǎn)一 、資產(chǎn)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)財(cái)務(wù)

26、會(huì)計(jì)的資產(chǎn)共設(shè)置了35個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為27個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、資產(chǎn)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二 ）資產(chǎn)的賬務(wù)處理資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)沒有直接與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，但與預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出相關(guān)。業(yè)務(wù)事項(xiàng)體系日常業(yè)務(wù)月末事項(xiàng)年末事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)增加/減少折舊、攤銷等資產(chǎn)清查預(yù)算會(huì)計(jì)核算涉及的預(yù)算收支無無平行記賬現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不需要或許需要二、貨幣資金貨幣資金是政府單位存在于貨幣形態(tài)的各項(xiàng)資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度和其他貨幣資金。對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)的“資金結(jié)存”。庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度其他貨幣資金 （新增加

27、）外幣折算與受托代理方面的變化二、貨幣資金財(cái)政應(yīng)返還額度的核算政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。 明細(xì)科目：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算會(huì)計(jì)：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 會(huì)計(jì)科目二、貨幣資金1.財(cái)政授權(quán)支付 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年終注銷借：財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付借：資金結(jié)存應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入（未下達(dá)） 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 零余額賬戶用款額度（未使用） 資金結(jié)存零余額賬戶年初恢復(fù)借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存零余額賬戶 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

28、授權(quán)支付 貸：資金結(jié)存應(yīng)返還額度次年使用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶二、貨幣資金2.財(cái)政直接支付 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年終注銷借：財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付借：資金結(jié)存應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入次年使用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn)等借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付 貸：資金結(jié)存應(yīng)返還額度三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是政府單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中因結(jié)算等原因發(fā)生的債權(quán)類資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備（事業(yè)單位）其他：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（事業(yè)單位）三、應(yīng)收及預(yù)付款

29、項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是政府單位應(yīng)收取的款項(xiàng)，其核算內(nèi)容包括兩項(xiàng)內(nèi)容：行政單位和事業(yè)單位：因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。 （不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）事業(yè)單位：提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 核算內(nèi)容三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款包括發(fā)生賬款、結(jié)清款項(xiàng)和壞賬核銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，需要區(qū)分兩種業(yè)務(wù)情況。應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政（行政單位和事業(yè)單位）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政（事業(yè)單位）業(yè)務(wù)流程發(fā)生賬款結(jié)清賬款壞賬核銷三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政不需要“平行記賬”。 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生借：應(yīng)收賬款應(yīng)上繳財(cái)政 貸

30、：應(yīng)繳財(cái)政款 不記賬結(jié)算借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)上繳財(cái)政 不記賬 壞賬借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)上繳財(cái)政 不記賬三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政（事業(yè)單位）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政不需要“平行記賬”。 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生借：應(yīng)收賬款不上繳財(cái)政 貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入 不記賬結(jié)算借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款不上繳財(cái)政 貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款不上繳財(cái)政 不記賬三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）預(yù)付賬款的核算政府單位設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同

31、規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。 明細(xì)科目：供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目 預(yù)付工程款、預(yù)付備料款（基建項(xiàng)目）期末借方余額：實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng) 會(huì)計(jì)科目三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.預(yù)付賬款的支付與結(jié)算支付價(jià)款（預(yù)付）時(shí)只有付款與往來票據(jù)，沒有取得合法的票據(jù)（無發(fā)票），需要后續(xù)結(jié)算，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，待取得票據(jù)報(bào)銷時(shí)再進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。情況一事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：零余額賬戶用款額度 銀行存款 等 不記賬，備查登記結(jié)算時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn) 等借：行政支出/事業(yè)支出 貸：預(yù)付賬款 貸：資金結(jié)存等三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.預(yù)付賬款的支付與結(jié)算如果支付價(jià)款（預(yù)

32、付）時(shí)，已經(jīng)取得了全款發(fā)票（全額預(yù)付），同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 銀行存款 等 貸：資金結(jié)存等結(jié)算時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn) 等 貸：預(yù)付賬款 不記賬情況二（1）三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）其他應(yīng)收款的核算政府單位設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，核算單位除上述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 明細(xì)科目：其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）期末借方余額：尚未收回的其他應(yīng)收款 會(huì)計(jì)科目三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）其他應(yīng)收款的核算發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額： 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)

33、計(jì)發(fā)生 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 等 不記賬收回借：銀行存款 等 貸：其他應(yīng)收款 不記賬報(bào)銷借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用借：行政支出/事業(yè)支出 貸：其他應(yīng)收款 貸：資金結(jié)存三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）壞賬準(zhǔn)備的核算（事業(yè)單位）事業(yè)單位對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，采用備抵法核算。單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。 主體：事業(yè)單位，行政單位不提“壞賬準(zhǔn)備”內(nèi)容：收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款方法：備抵法核算注意，并非所有的應(yīng)收賬款均計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備” 內(nèi)容三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）壞賬準(zhǔn)備的核算（事業(yè)單位）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括計(jì)提計(jì)提

34、、核銷等環(huán)節(jié)。 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提（補(bǔ)） 借：其他費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 不記賬計(jì)提（沖）借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他費(fèi)用 不記賬核銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 不記賬四、存貨（一）庫存物品的核算政府單位設(shè)置“庫存物品”科目，核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種存貨。 明細(xì)科目：庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等行業(yè)事業(yè)單位的明細(xì)科目“補(bǔ)充規(guī)定”。期末借方余額：?jiǎn)挝粠齑嫖锲返膶?shí)際成本 會(huì)計(jì)科目四、存貨1.庫存物品的取得政府單位庫存物品的取得包括外購、加工、捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換換入等方式。取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借

35、：庫存物品借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款 在途物品/加工物品 捐贈(zèng)收入/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等 貸：資金結(jié)存等 （支付價(jià)款部分）四、存貨2.庫存物品的發(fā)出政府單位庫存物品的發(fā)出包括業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、對(duì)外出售、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出和置換換出等形式。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，以及一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 等 貸：庫存物品 不記賬四、存貨3. 庫存物品的清查盤點(diǎn)政府單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。通過“待處理財(cái)產(chǎn)

36、損溢”科目核算。 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)出 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （毀損） 貸：庫存物品 不記賬核銷借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 不記賬四、存貨（二）在途物品的核算政府單位設(shè)置“在途物品”科目，核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。 明細(xì)科目：供應(yīng)單位和物品種類期末借方余額：?jiǎn)挝辉谕疚锲返牟少彸杀?會(huì)計(jì)科目四、存貨（一）在途物品的核算在途物品的核算包括貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫和所購材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫兩個(gè)環(huán)節(jié)。 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)付款 借：在途物品借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 等 貸：資金結(jié)存到貨借：庫存物

37、品 貸：在途物品 不記賬五、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容政府單位設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 種類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物（6類）明細(xì)科目：固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片期末借方余額：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)的原值 會(huì)計(jì)科目五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)在取得時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。固定資產(chǎn)的取得方式，包括購入、自行建造、換入、融資租賃租入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等。 購入：固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)安裝：安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)建造：建造完成交付使用時(shí)確認(rèn) 確認(rèn)時(shí)間五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)取得的核算購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買

38、價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款 其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 （質(zhì)保金） 貸：資金結(jié)存等 （支付價(jià)款部分）五、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 內(nèi)容事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)不符合 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 貸：零余額賬戶用款額度 等 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存 等符合 借：在建工程 貸：零余額賬戶用款額度 等五、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)

39、折舊的核算政府單位設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。 明細(xì)科目：固定資產(chǎn)的明細(xì)分類期末借方余額：?jiǎn)挝挥?jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù) 科目設(shè)置五、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的核算政府單位依據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 等 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 不記賬六、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)是指政府單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。內(nèi)容包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府單位：會(huì)計(jì)軟

40、件、專業(yè)軟件（與經(jīng)濟(jì)分類不一致） 內(nèi)容六、無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的核算政府單位設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算單位無形資產(chǎn)的原值。 明細(xì)科目：無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等期末借方余額：無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的核算，還涉及“研發(fā)支出”科目，核算自行研究開發(fā)的各項(xiàng)支出。（研究階段和開發(fā)階段） 會(huì)計(jì)科目六、無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的取得與攤銷： 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：無形資產(chǎn) 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 等 銀行存款 應(yīng)付賬款 貸：資金結(jié)存 等 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用行政 單位管理費(fèi)用事業(yè) 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷本部分介紹政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，講解負(fù)債的科目設(shè)置與

41、賬務(wù)處理方法。負(fù)債的賬務(wù)處理基礎(chǔ)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳（交）款項(xiàng)借入款項(xiàng)其他各項(xiàng)負(fù)債模塊4 負(fù)債事項(xiàng)一 、負(fù)債的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的負(fù)債財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的負(fù)債共設(shè)置了16個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為11個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、負(fù)債的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二 ）負(fù)債的賬務(wù)處理負(fù)債是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)沒有直接與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，但有時(shí)也需要進(jìn)行平行記賬。體系日常業(yè)務(wù)月末事項(xiàng)年末事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算負(fù)債增加/減少計(jì)提應(yīng)付利息等債務(wù)清查預(yù)算會(huì)計(jì)核算涉及的預(yù)算收支無無平行記賬債務(wù)收入與支出不需要或許需要業(yè)務(wù)事項(xiàng) 二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付職工薪酬的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)

42、規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。 （不包括臨時(shí)聘用人員） 明細(xì)科目：基本工資/國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼/規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）/改革性補(bǔ)貼/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/其他個(gè)人收入期末貸方余額：?jiǎn)挝粦?yīng)付未付的職工薪酬 會(huì)計(jì)科目二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付職工薪酬的核算 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 不記賬發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬借：行政支出/事業(yè)支出 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 零余額賬戶用款額度 等 貸：資金結(jié)存 等繳納 借：其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存 等

43、二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（二）應(yīng)付賬款的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。 明細(xì)科目：按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算期末貸方余額：?jiǎn)挝簧形粗Ц兜膽?yīng)付賬款金額 會(huì)計(jì)科目二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（二）應(yīng)付賬款的核算 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生 借：庫存物品/固定資產(chǎn) 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付賬款 不記賬償付借：應(yīng)付賬款借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 資金結(jié)存零余額、貨幣對(duì)于無法償付的應(yīng)付賬款 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入“其他收入”。二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（三）預(yù)收賬款的核算

44、（事業(yè)單位）事業(yè)單位設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 明細(xì)科目：按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算期末貸方余額：?jiǎn)挝活A(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額需要區(qū)分“內(nèi)部”、“外部”，以編制附表與合并 會(huì)計(jì)科目二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（三）預(yù)收賬款的核算（事業(yè)單位） 賬務(wù)處理事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)收 借：銀行存款借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：預(yù)收賬款 貸：事業(yè)預(yù)算收入確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 貸：事業(yè)預(yù)算收入 不記賬，如果補(bǔ)付款同上。對(duì)于無法償付的預(yù)付賬款 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入“其他收入”。二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（四）其他應(yīng)付款的核算政府單位設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，核算其他各項(xiàng)償還期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付

45、及暫收款項(xiàng)，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。 核算財(cái)政預(yù)撥的下期預(yù)算款、暫付款項(xiàng)、轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款明細(xì)科目：其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人需要區(qū)分“內(nèi)部”、“外部”，以編制附表與合并 會(huì)計(jì)科目二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（四）其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的是否需要平行記賬，取決于應(yīng)付款項(xiàng)的資金性質(zhì)是否納入部門預(yù)算管理。收取的轉(zhuǎn)撥款、押金、保證金等，不會(huì)形成預(yù)算收支，不進(jìn)行平行記賬。有些暫付款項(xiàng)，會(huì)形成預(yù)算收支，則進(jìn)行平行記賬。 賬務(wù)處理二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（五）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算政府單位設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算單位發(fā)生的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應(yīng)付款

46、項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金等。 明細(xì)科目：長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人期末貸方余額：?jiǎn)挝簧形粗Ц兜拈L(zhǎng)期應(yīng)付款金額需要區(qū)分“內(nèi)部”、“外部”，以編制附表與合并 會(huì)計(jì)科目三、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（一）應(yīng)繳財(cái)政款的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，核算單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國(guó)庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 明細(xì)科目：應(yīng)繳國(guó)庫款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款期末貸方余額：應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng) 年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。 會(huì)計(jì)科目三、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)1. 應(yīng)繳國(guó)庫款應(yīng)繳國(guó)庫款是指單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳入國(guó)庫的預(yù)算款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)

47、除外）。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳國(guó)庫款 不記賬借：應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳國(guó)庫款 貸：銀行存款 不記賬三、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)2. 應(yīng)繳財(cái)政專戶款（事業(yè)單位）應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各種款項(xiàng)。納入財(cái)政專戶管理的資金，由財(cái)政部門建立的財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，實(shí)行“收支兩條線”管理方式。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 不記賬借：應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 不記賬三、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（二）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算政府單位設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)。

48、明細(xì)科目：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。期末貸方余額：?jiǎn)挝粦?yīng)交未交的其他稅費(fèi) 期末借方余額：?jiǎn)挝欢嘟患{的其他稅費(fèi) 會(huì)計(jì)科目三、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（二）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算其他應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理，主要包括發(fā)生交納稅費(fèi)義務(wù)和交納稅費(fèi)兩個(gè)環(huán)節(jié)。 賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳*稅 不記賬借：其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳*稅借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 貸：資金結(jié)存貨幣三、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（三）應(yīng)交增值稅的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。 明細(xì)科目：屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在

49、本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。期末貸方余額：?jiǎn)挝粦?yīng)交未交的增值稅 期末借方余額：尚未抵扣或多交的增值稅會(huì)計(jì)科目四、借入款項(xiàng)事業(yè)單位為滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款，以彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。行政單位不得違反規(guī)定舉借債務(wù)。 短期借款（事業(yè)單位）長(zhǎng)期借款（事業(yè)單位）五、其他各項(xiàng)負(fù)債在介紹了主要負(fù)債項(xiàng)目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理方法后，簡(jiǎn)要介紹其他各項(xiàng)負(fù)債的核算方法，主要是預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)債受托代理負(fù)債預(yù)提費(fèi)用本部分介紹政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要凈資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，講解凈資產(chǎn)的科目設(shè)置與賬務(wù)處理方法。凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)本期盈余

50、本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整累計(jì)盈余其他各項(xiàng)凈資產(chǎn)模塊5 凈資產(chǎn)事項(xiàng)一 、凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)共設(shè)置了7個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為5個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二 ）凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理建議分別進(jìn)行本期盈余與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和賬務(wù)處理。但是，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行平行記賬。體系日常業(yè)務(wù)月末事項(xiàng)年末事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈余調(diào)整資金調(diào)撥等結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余累計(jì)盈余處理預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整資金調(diào)撥等無結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余平行記賬 通常需要不需要不需要業(yè)務(wù)事項(xiàng)二、本期盈余（一）本期盈余的內(nèi)容本期盈余是政府單位一定時(shí)期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額，政府單

51、位通常按月進(jìn)行本期盈余的賬務(wù)處理。 本月盈余=本月收入本月費(fèi)用本年盈余= 本月盈余按月進(jìn)行本期盈余的結(jié)轉(zhuǎn)處理，每月末一次，共12次 內(nèi)容二、本期盈余（二）本期盈余的核算政府單位設(shè)置“本期盈余”科目，核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。 期末貸方余額：?jiǎn)挝蛔阅瓿踔廉?dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)盈余期末借方余額：?jiǎn)挝蛔阅瓿踔廉?dāng)期期末累計(jì)發(fā)生虧損年末余額：年轉(zhuǎn)至盈余分配后，本科目應(yīng)無余額 會(huì)計(jì)科目三、本年盈余分配（一）本年盈余分配的內(nèi)容本年盈余分配是對(duì)本年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行分配的過程。政府單位實(shí)現(xiàn)的盈余留歸本單位使用，不對(duì)外進(jìn)行分配，只在凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行分配。 事業(yè)單位可以按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，從可分配盈余中提取專用

52、基金，如括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。未分配的盈余轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，用于單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，或彌補(bǔ)以后各期可能發(fā)生的虧損。內(nèi)容三、本年盈余分配（二）本年盈余分配的核算政府單位設(shè)置“本年盈余分配”科目，核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末將未分配盈余轉(zhuǎn)至累計(jì)盈余后，本科目應(yīng)無余額。 會(huì)計(jì)科目四、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（一）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的內(nèi)容無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是政府單位因無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)增加或減少的金額。 無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)是指單位以不支付對(duì)價(jià)的方式從其他單位取得資產(chǎn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)是指單位以不收取對(duì)價(jià)的方式將資產(chǎn)移交其他單位無償調(diào)入或調(diào)出現(xiàn)金資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款等，通過“捐

53、贈(zèng)收入”、“其他費(fèi)用”等科目核算 內(nèi)容四、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（二）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算政府單位設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。年末將無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的變動(dòng)額轉(zhuǎn)至累計(jì)盈余后，本科目應(yīng)無余額。 會(huì)計(jì)科目五、以前年度盈余調(diào)整（一）以前年度盈余調(diào)整的內(nèi)容會(huì)計(jì)調(diào)整，是是指政府會(huì)計(jì)主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，或者在特定情況下對(duì)其原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的報(bào)告日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)報(bào)告日后事項(xiàng) 準(zhǔn)則五、以前年度盈余調(diào)整（二）以前年度盈余調(diào)整的核算政府單位設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”科目，核

54、算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。將以前年度盈余的調(diào)整金額轉(zhuǎn)至累計(jì)盈余后，本科目應(yīng)無余額。包括：本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)會(huì)計(jì)科目五、以前年度盈余調(diào)整（一）以前年度盈余調(diào)整的核算以前年度盈余調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下： 賬務(wù)處理六、累計(jì)盈余（一）累計(jì)盈余的內(nèi)容累計(jì)盈余是政府單位歷年積累的各項(xiàng)盈余，包括未分配的本年盈余和無償調(diào)入調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。 期末累計(jì)盈余=期初累計(jì)盈余本期盈余變動(dòng)額本期盈余變動(dòng)額=（從“本年盈余分配”科目轉(zhuǎn)入的金額從“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入的金額從“以前年度盈余調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入的金額”）上繳資金 內(nèi)容六、累計(jì)盈余（二）累計(jì)盈

55、余的核算政府單位設(shè)置“累計(jì)盈余”科目，核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。 會(huì)計(jì)科目七、其他各項(xiàng)凈資產(chǎn)除上述凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目以外，其他各項(xiàng)凈資產(chǎn)包括專用基金和權(quán)益法調(diào)整。 專用基金（事業(yè)單位）權(quán)益法調(diào)整（事業(yè)單位）本部分介紹政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)主要預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，講解預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置與賬務(wù)處理方法。預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理基礎(chǔ)資金結(jié)存財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他各項(xiàng)結(jié)余模塊6 預(yù)算結(jié)余事項(xiàng)一 、預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（一）預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算結(jié)余預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余共設(shè)置了9個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為6個(gè)。會(huì)計(jì)科目一 、預(yù)

56、算結(jié)余的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二 ）預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理預(yù)算結(jié)余是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)沒有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，建議分別進(jìn)行賬務(wù)處理。涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行平行記賬。體系日常業(yè)務(wù)月末事項(xiàng)年末事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈余調(diào)整資金調(diào)撥等結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余累計(jì)盈余處理預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整資金調(diào)撥等無結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余平行記賬通常需要不需要不需要業(yè)務(wù)事項(xiàng)一 、預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理基礎(chǔ)（二 ）預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)，建議不進(jìn)行平行記賬，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按月結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄預(yù)算會(huì)計(jì)按年結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)“結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，只進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)記錄。日常涉及現(xiàn)金收支的調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)撥資金等，需要進(jìn)行“

57、平行記賬”平行記賬二、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的內(nèi)容資金結(jié)存反映政府單位納入部門預(yù)算管理資金的變動(dòng)情況及其所對(duì)應(yīng)的資金形態(tài)。資金結(jié)存是“雙功能”會(huì)計(jì)模式下新設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。以保持預(yù)算結(jié)余要素的內(nèi)部平衡，進(jìn)行平行記賬。資金結(jié)存反映政府單位納入部門預(yù)算（決算）管理資金。資金結(jié)存反映預(yù)算管理資金的變動(dòng)情況。內(nèi)容二、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的內(nèi)容資金結(jié)存的本質(zhì)，是單位即時(shí)可以動(dòng)用的預(yù)算資金，反映有多少預(yù)算資金（包括納入決算）可以運(yùn)用。內(nèi)容預(yù)算資金零余額+應(yīng)返還+存款+現(xiàn)金非預(yù)算資金現(xiàn)金+存款預(yù)算資金往來非預(yù)算資金往來資金結(jié)存二、資金結(jié)存（二）資金結(jié)存的核算政府單位設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算單位納入部門預(yù)算

58、管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。明細(xì)科目：零余額賬戶用款額度、貨幣資金 財(cái)政應(yīng)返還額度 年末借方余額：?jiǎn)挝活A(yù)算資金的累計(jì)滾存情況對(duì)應(yīng)于各項(xiàng)結(jié)余的合計(jì)，對(duì)應(yīng)資金為貨幣資金（預(yù)算資金部分）、零余額賬戶和財(cái)政應(yīng)返還額度會(huì)計(jì)科目二、資金結(jié)存（二）資金結(jié)存的核算資金結(jié)存的賬戶結(jié)構(gòu)如下：資金結(jié)存借方貸方 期初： 確認(rèn)預(yù)算收入時(shí) 確認(rèn)預(yù)算支出時(shí) 歸集調(diào)入結(jié)余時(shí) 上繳或注銷額度時(shí) 期末：會(huì)計(jì)科目增加減少余額二、資金結(jié)存（三）資金結(jié)存的與相關(guān)科目的關(guān)系資金結(jié)存（借方）與預(yù)算結(jié)余（貸方）的關(guān)系：年初：資金結(jié)存= 年初各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的合計(jì)日常：資金結(jié)存=年初資金結(jié)存+（本期收入-本期支出）年末：資金結(jié)存=

59、年初各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的合計(jì)資金結(jié)存=累計(jì)盈余+本期折舊攤銷其他權(quán)責(zé)制事項(xiàng)結(jié)存與結(jié)余二、資金結(jié)存（三）資金結(jié)存的與相關(guān)科目的關(guān)系資金結(jié)存（借方）與單位資金形態(tài)（借方）的關(guān)系：全部資金=零余額+應(yīng)返額度+貨幣資金（現(xiàn)金、存款）資金結(jié)存=零余額賬戶用款額度（年初年末為零） +財(cái)政應(yīng)返還額度 +貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款） +已經(jīng)支付未列支的應(yīng)收預(yù)付款（如借差旅費(fèi)） - 已經(jīng)收到未記收的應(yīng)付預(yù)收款（如有） -非預(yù)算資金（如應(yīng)付的受托款、保證金等）結(jié)存與資金三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)原因、部門預(yù)算管理、撥款種類、功能分類設(shè)備明細(xì)科目。明細(xì)科目三、財(cái)

60、政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余本年收支結(jié)轉(zhuǎn)年末，應(yīng)當(dāng)將本年度取得的財(cái)政撥款預(yù)算收入和發(fā)生的財(cái)政撥款預(yù)算支出轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中。 借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 貸：行政支出財(cái)政撥款支出 事業(yè)支出財(cái)政撥款支出 其他支出財(cái)政撥款支出進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，不需要不平行記賬。財(cái)撥收入財(cái)撥支出賬務(wù)處理 年末事項(xiàng)三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）財(cái)政撥款結(jié)余的核算“財(cái)政撥款結(jié)余”科目應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)原因、具體項(xiàng)目、財(cái)政撥款種類、支出功能分類設(shè)置明細(xì)科目。明細(xì)科目三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥