新會計知識與制度講座

1、新會計知識講座 2005年7月1一.目前會計改革的熱點(一)會計制度1、93年前的會計體系 (1) 資金占用=資金來源 (2) 會計制度的細分化 (3) 會計處理的機械化 2 2、 93年的會計改革 (1) 確立了資產(chǎn)=權(quán)益的會計模式 (2) 建立了基本的準則體系 (3) 按行業(yè)為歸屬的行業(yè)會計體系 (4) 會計處理方法的國際化 (5) 協(xié)調(diào)了會計與稅務(wù)的關(guān)系33、具體會計準則的制定與實施(1)會計國際化的呼聲(2)會計準則的表達 會計確認、會計計量、會計記錄和會計信息的披露 (3)關(guān)聯(lián)方交易準則和現(xiàn)金流量表準則 (4)實施過程中存在的問題44、00年新會計制度(1)完善國家統(tǒng)一會計制度是落實

2、新修定的(9屇人大12次會議通過99年10月31曰并于00年7月1曰實施)和國務(wù)院00年6月21曰公布并于01年1月1曰實施的的需要。(2)提高會計信息質(zhì)量的需要： 傳統(tǒng)的分行業(yè)的會計制度僅規(guī)范會計科目和會計報表，對會計政策的選擇等缺泛規(guī)范 5 對某些重大問題在處理上存在不足之處 會計政策和會計方法上有些濫用如“公允價值” 前瞻性與包容性不夠 (3)會計國際接軌的需要(4)會計制度與會計準則 A.理念不同 B.表達方式不同6(二)會計管理1.高級財務(wù)管理2.中級財務(wù)管理3.日常財務(wù)管理7(三)會計人員管理體制 1會計從業(yè)資格證書 2會計后續(xù)教育 3會計職稱8二、新會計制度的特點(一)會計原則方

3、面的完善與修定 1、總體性原則：客觀、可比與一致 2、信息質(zhì)量原則：相關(guān)、及時與明晰 3、會計確認與計量：權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃清資本性支出與收益性支出、歷史成本計量、配比、實質(zhì)重于形式 4、修定性原則：謹慎、重要性9 (二)資產(chǎn)的會計處理1、資產(chǎn)的定義 -強調(diào)了末來的經(jīng)濟利益流入的特征 2、全面計提八項資產(chǎn)減值準備 (1)計提的范圍：短期投資、委托貸款、應(yīng)收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、無形資產(chǎn) (2)、計提標準：會計人員的職業(yè)判斷10 (3) 計提方法：備抵法 例某企業(yè)從93年末開始計提壞賬準備，93年末應(yīng)收賬款期末余額為1200000，提取比例為0、5%; 93年提取為6000元;

4、 94年11月確認1600壞賬不能收回，年末應(yīng)收賬款余額1440000則提取7200-(6000- 1600)=28001195年原確認為壞賬的1600元重新收回，年末應(yīng)收賬款余額為1000000元： 95年計提壞賬準備為 5000-(7200+1600)=-3800 (4) 減值準備的承擔(dān) 誰收益誰承擔(dān)：流動資產(chǎn)歸管理費用，投資歸投資收益，長期資產(chǎn)歸營業(yè)外支出123、資產(chǎn)相關(guān)的會計政策的選擇(1)總體原則： 在允許使用的方法中選擇，不能創(chuàng)新 任何方法一旦選擇，保持前后一致性 (2)應(yīng)收賬款：壞賬的確認標準，提取比例和方法 (3)固定資產(chǎn)：凈殘值的確定，折舊方法和 折舊年限134、資產(chǎn)的會計處

5、理(1)資產(chǎn)成本的計價(2)開辦費的會計處理(3)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)(4)資產(chǎn)的分類：長期待攤費用與其他資產(chǎn)(5)部分虛擬資產(chǎn)的會計處理14三、所得稅會計(一)93年前的所得稅會計： 將其視為利潤分配的范疇 (二)93年的所得稅會計： 1、承認會計所得與應(yīng)稅所得的差異 2、應(yīng)付稅款法的廣泛運用 3、納稅調(diào)整的主要事項 (1)收入： (2)費用：15(三)新會計制度中所得稅會計 1、進一步強調(diào)其重要性 2、提出了時間性差異 3、將納稅影響會計法作為所得稅會計的重要方法 例：某企業(yè)利潤760000元，所得稅率為33%，其中，其計稅工資為170000，實發(fā)工資185000，分回股利2500016其應(yīng)

6、稅所得為：760000+(185000-170000)-25000=750000按應(yīng)付稅款法進行會計處理： 所得稅=750000*33%=247500 借：所得稅 247500 貨：應(yīng)交稅金 24750017納稅影響會計法：遞延法基本原理：歷史稅率法，差異保留在“遞延稅款”直到這一差異在發(fā)生相反的變化以后期間轉(zhuǎn)銷的方法。 例：某固定資產(chǎn)原價85000，預(yù)計凈殘值5000，生產(chǎn)稅法規(guī)定折舊年限為4年，企業(yè)決定為2年。企業(yè)前2年利潤為400000，后2年為440000，第一年所得稅率為33%，第二年起改為30%。18用遞延法進行會計處理1、稅法年折舊=(85000-5000)4=20000 企業(yè)年

7、折舊=(85000-5000)2=40000 2、第一年： 按會計所得所得稅=400000*33%=132000 按稅務(wù)所得所得稅=420000*33%=138600 借：所得稅 132000 遞延稅款 6600 貨：應(yīng)交稅金 13860019第二年：按會計所得所得稅=400000*30%=120000 按稅務(wù)所得所得稅=420000*30%=126000 借：所得稅 120000 遞延稅款 6000 貨：應(yīng)交稅金 12600020第三年： 按稅務(wù)所得計所得稅=(440000-20000)*30%=126000 轉(zhuǎn)銷差異=20000*33%=6600 借：所得稅 132600 貨：遞延稅款 6

8、600 應(yīng)交稅金 12600021第四年： 按稅務(wù)所得所得稅=(440000-20000)*30%=126000 轉(zhuǎn)銷差異=6000 借：所得稅 132000 貨： 遞延稅款 6000 應(yīng)交稅金 12600022用債務(wù)法進行會計處理基本原理：現(xiàn)行稅率法，一旦稅率發(fā)生變化，用現(xiàn)行稅率對結(jié)存的遞延稅款進行調(diào)整。以后轉(zhuǎn)銷用現(xiàn)行稅率確定的差異轉(zhuǎn)銷。上例中：第一年完全相同。23第二年：1、對本年的調(diào)整： 借：所得稅 120000 ：遞延稅款 6000 貸：應(yīng)交稅金 126000 2、對上年的調(diào)整： 借：所得稅 600 貸：遞延稅款 60024第三年和第四年：第三年和第四年：借：所得稅 132000 貸：

9、遞延稅款 6000 應(yīng)交稅金 12600025四、收入、費用的確認計量(一)一般企業(yè)收入確認的條件1、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬己經(jīng)實現(xiàn)了轉(zhuǎn)移2、對售出的商品既無控制權(quán)和又無繼續(xù)管理權(quán)3、相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入到企業(yè) 4、相關(guān)的成本能可靠的計量26(二)一般勞務(wù)收入確認的條件1、不跨年度的勞務(wù)：按完成合同法確認，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額。2、對于跨年度的勞務(wù)：(1)在期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)采用完工百分比法確認收入。 (合同的總收入與總成本能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定)27、本期確認的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工程度-以前

10、期間已確認的收入、本期確認的成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工程度-以前期間已確認的成本28(2)在期末，勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠地估計應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或即將收回的款項能夠彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本：預(yù)計能補償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。預(yù)計部分補償?shù)?，按能補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入；并按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，小于部分作為當(dāng)期損失。29全部不能補償?shù)?，不確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當(dāng)期損失。30(三)建造合同收入的確認1、建造合同的概述 (1)定義：建造一項資產(chǎn)或在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)數(shù)項資產(chǎn)而定立的合同。 (2)種類

11、：固定造價合同、成本加成合同兩種。前者風(fēng)險由建造方承擔(dān)；后者風(fēng)險由發(fā)包方承擔(dān)。312、合同收入(1)合同收入的組成 合同的初始收入； 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 (2)合同變更收入的確認(改變作業(yè)內(nèi)容) 客戶能夠認可因變更而增加的收入； 收入能夠可靠地計量。 注：合同收入與當(dāng)期損益的收入確認不同32(3)索賠款收入的確認 依談判情況，預(yù)計對方能夠同意此項索賠 對方同意接受的金額能夠可靠的計量 (4)獎勵收入的確認 依目前合同的完成情況，足以判斷工程進度和質(zhì)量能夠達到或超過既定標準； 獎勵的金額能夠可靠的計量333、合同成本(1)合同成本的組成內(nèi)容 直接費用：為完成合同所發(fā)生的，可以直接

12、計入合同成本核算對象的費用支出。 人工費用 材料費用 機械使用費 其他直接費用如設(shè)計與技術(shù)援助費用；施工現(xiàn)場材料二次搬運費用；試驗檢驗費， 生產(chǎn)工具與用具使用費；場地清理費等。34、間接費用：施工單位為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的費用(2)合同成本的會計處理 人工費用比例法 直接費用比例法(3)注意的事項 與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。35、區(qū)分合同成本與期間費用 行政部門的管理費用 訂立合同發(fā)生的費用 籌資相關(guān)的財務(wù)費用 特殊制造業(yè)的銷售費用364、合同收入與合同費用的確認(1)建造合同的結(jié)果能否可靠估計的標準 固定造價合同 合同總收入能夠可靠地計量 與合同相關(guān)

13、的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量37成本加成合同與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量38(2)建造合同的結(jié)果能可靠估計的條件下收入的確認原則：用完工百分比完工百分比的確定方法 累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計工作量的比例已經(jīng)完成的合同工作的測量39(3) 建造合同的結(jié)果不能可靠估計的條件下收入的確認 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；合同成本不能夠收

14、回的，在其發(fā)生的當(dāng)時確認為費用，不確認收入。40(4)合同收入和合同費用確認和計量的會計處理 、當(dāng)期確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前期間累計已確認的收入 、 當(dāng)期確認的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本) 完工進度-以前期間累計已確認的毛利 、當(dāng)期確認的合同費用=當(dāng)期確認的合同收入-當(dāng)期確認的合同毛利41(5)不同情況的會計處理、 當(dāng)年開工當(dāng)年末完工的建造合同：上述公式無以前年度累計已確認的項目。 、 以前年度開工本年仍末完工的建造合同：按上述公式確認 、以前年度開工本年完工的建造合同：當(dāng)期確認的收入=合同總收入-以前年度累計已確認的收入；當(dāng)期確認的毛利=(合同總收入-合同總成本)-以

15、前年度累計已確認的毛利42五、將相關(guān)會計準則納入到新會計制度中，并達到兩者協(xié)調(diào)1、非貨幣性交易2、或有事項3、會計調(diào)整4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易43六、完善了財務(wù)報告體系(一)財務(wù)報告體系 1、主表(反映資金運動) (1)全部資金運動 資產(chǎn)負債表 利潤表 (2)主要資金運動 現(xiàn)金流量表44 2、附表(1)利潤分配表(2)應(yīng)交增值稅明細表(3)所有者權(quán)益增減變動明細表(4)資產(chǎn)減值準備計提明細表(5)分部報表3、附注4、財務(wù)情況說明書45(二)資產(chǎn)負債表1、資產(chǎn) (1) 結(jié)構(gòu)：將長期待攤費用與其他 資產(chǎn)合并成一個項目。 (2) 應(yīng)收項目細分化 (3) 除了固定資產(chǎn)以外，其他資產(chǎn)減值準備項目不單獨反映 (4) 長期投資項目462、負債(1) 流動負債的細分化(2)長期負債的計價3、所有者權(quán)益 (1)實收資本(基本權(quán)益) (2)新增權(quán)益(資本增值末分配部分) 客觀增值的資本公積 主觀增值末分配：盈余公積和末分配利潤47(三)利潤表1、結(jié)構(gòu)(職能式) 主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、 利潤總額、凈